Постанова № 1084222, 26.09.2007, Господарський суд м. Києва

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД міста КИЄВА

01030, м.Київ, вул.Б.Хмельницького,44-Б тел.486-65-72

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26.09.07 м. Київ 33/243-32/295

26.09.2007

Справа № 33/243-32/295

За позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерго-сервісна компанія «Еско-Північ»

До

Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва

про

За участю

визнання недійсними податкових повідомлень - рішень

Прокуратури Подільського району м. Києва

Суддя Хрипун О.О

Секретар судового засідання Ковальчук О.В.

Представники:

від позивача Василишин І.В. –предст., Мірошниченко Д.Є. –предст.,

Соковська Л.М. –предст.

від відповідача Ярмак М.М. –гол.держ.под.інсп., Сименюк І.Ю. –гол.держ.под.інсп.,

Пузіно К.С. –гол.держ.под.інсп.

від прокуратури Гаврилова І.А. –пом.прок.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

У квітні 2004 року позивач звернувся з позовом про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень ДПІ у Подільському районі м. Києва від 13.02.2004 № 0000042303/0, №124-23-706-3073144/1985 та від 14.04.2004 № 364-23-706-30732144/5746, № 0000212303/0.

Рішенням Господарського суду міста Києва від 02.06.2004 у справі № 33/243 в задоволенні позову відмовлено повністю.

Постановою Київського апеляційного господарського суду від 26.07.2004 рішення Господарського суду міста Києва від 02.06.2004 у справі №33/243 скасовано, прийнято нове рішення, яким позов задоволено.

Постановою Вищого господарського суду України від 11.03.2005 рішення Господарського суду міста Києва від 02.06.2004 та постанову Київського апеляційного господарського суду від 26.07.2004 у справі №33/243 скасовано, справу передано на новий розгляд Господарському суду міста Києва.

Свою постанову Вищий господарський суд України мотивував тим, що судами попередніх інстанцій не досліджувалося питання щодо фактичної сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість по вказаних в акті перевірки господарських операціях з продажу нафти сирої, податкових деклараціях та первинні документи тощо, не встановлено, чи було сплачено податок на додану вартість взагалі, не дано оцінки роз'ясненням органів державної податкової служби, відповідно до вимог ст. 4 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 17.06.2005 справа прийнята до нового розгляду під №33/243-32/295.

В ході нового розгляду справи позивач підтримав позовні вимоги повністю.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що у період, який перевірявся, позивачем застосовувався касовий метод визначення бази оподаткування ПДВ –датою виникнення податкових зобов’язань позивач визначив дату зарахування коштів від покупців за поставлене їм дизельне паливо на свій банківський рахунок, а не подію, що сталася раніше, - дату відвантаження такого дизельного палива.

Відповідач проти позову заперечує, посилаючись на те, що в порушення п.п.7.3.1 п.7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»по операціям з продажу нафти сирої вітчизняного видобутку дата виникнення податкових зобов'язань позивачем визначалась по факту оплати покупцями поставленого товару, а не по факту відвантаження нафти, що призвело до заниження ПДВ в сумі 1415919,3 грн.

Прокуратура позицію відповідача підтримала.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та прокуратури, Господарський суд міста Києва -

ВСТАНОВИВ:

Податковим повідомленням-рішенням ДПІ у Подільському районі м. Києва від 13.02.2004 №0000042303/0 (№124-23-706-30732144/1985) відповідно до п.п.17.1.3 ст.17 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.7.3.1 п.7.3, п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” позивачу визначено суму податкового зобов’язання за платежем –податок на додану вартість на загальну суму 1460557,6 грн., з яких основний платіж –718 458,60 грн. та штрафні санкції –742 099 грн.

Також, податковим повідомленням-рішенням ДПІ у Подільському районі м. Києва від 14.04.2004 за № 364-23-706-30732144/5746 (№0000212303/0) відповідно до п.п.17.1.3 ст.17 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.7.3.1 п.7.3, п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” до позивача було застосовано штрафні санкції з податку на додану вартість у розмірі 16 667 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем в межах процедури адміністративного оскарження та на підставі акта №173/23-60/30732144 від 07.10.2003 про результати позапланової документальної перевірки з питання достовірності відображення суми податку на додану вартість до відшкодування та правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум ПДВ ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»за періоди: липень 2002 року - січень 2003 року , березень - травень 2003 року, в якому зроблено висновок про порушення ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»вимог пп.3.1.1 п.3.1 статті 3, пп.7.3.1 п.7.3 та пп.7.7.1 п.7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до завищення ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»сум, заявлених до відшкодування в липні і серпні 2002р. на суму 84 352,00грн.; до заниження податкових зобов'язань з ПДВ, заявлених у податкових деклараціях за липень - грудень 2002р. (включно) на суму 714 722,00грн.; до завищення податкових зобов'язань з ПДВ, заявлених у податковій декларації за лютий 2003р. на суму 80 616,00грн.

В обґрунтування донарахувань позивачу податкових зобов’язань ДПІ у Подільському районі м. Києва в акті № 173/23-60/30732144 від 07.10.2003 зазначено, що ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»здійснювало господарські операції, пов'язані з реалізацію нафти сирої українських родовищ відповідно до умов укладених ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»з ТОВ «Інфокс»Договору купівлі- продажу №1/7-01 від 01.07.2002 і Договору купівлі - продажу №1/8-02 від 01.08.2002. Постачальником нафти сирої, проданої ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»ТОВ “Інфікс” згідно зазначених договорів, є підприємство СД ТОВ «Енерго-сервісна компанія “Еско-Північ», яке також являється виробником цього товару. При визначенні дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ по господарських операціях з продажу нафти сирої, відвантаженої на виконання умов Договору купівлі-продажу № 1/7-01 від 01.07.2002 і Договору купівлі-продажу № 1/8-02 від 01.08.2002, ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»застосовувало «касовий метод», який відповідно до статті 3 Закону України «Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів» застосовується при проведенні операцій з продажу товарів, визначених у статті 1 і статті 2 цього Закону.

Статтею 1 Закону «Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів»передбачено, що при ввезенні (імпортуванні на митну територію України нафти сирої (код 2709 00 000 згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів (далі - ГС)) тимчасово до 01.01.2001р. у момент перетину митного кордону України не справляється ввізне мито і до 31.12.2001р. не справляється ПДВ, внаслідок чого, на думку ДПІ у Подільському районі м. Києва, застосування «касового методу»при визначенні дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при проведенні операцій з продажу нафти сирої, видобутої на митній території України, діючим законодавством не передбачено.

Невиконання ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»вимог пп.7.3.1 п.7.3 статті 7 Закону України “Про податок на додану вартість”, як вказує відповідач, призвело до порушення підприємством приписів пп.3.1.1 п.3.1 статті 3 цього Закону при визначенні податкових зобов'язань по господарських операціях ТОВ «ЕСК «Еско-Північ», пов'язаних з реалізацією нафти сирої вітчизняного видобутку ТОВ «Інфокс», відвантаженої на виконання умов Договору купівлі-продажу № 1/7-01 від 01.07.2002 і Договору купівлі-продажу № 1/8-02 від 01.08.2002.

З висновками акта перевірки та доводами відповідача, викладеними у запереченнях на позов, суд не погоджується з огляду на наступне.

Згідно Договору № 01 про спільну інвестиційну та виробничу діяльність на території України без створення юридичної особи по геологічному вивченню (розробці), з дослідно-промислової експлуатації та з подальшою промисловою розробкою Карайкозівського родовища вуглеводів, який укладено 26.04.2000 між Державним геологічним підприємством «Полтаванафтогазгеологія»НАК «Надра України»(далі - ДП «Полтаванафтогазгеологія») та ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»(далі - Договір № 01 від 26.04.2000), сторони визначили здійснення спільної інвестиційної і виробничої діяльності з геологічного вивчення, в тому числі дослідно-промислової розробки Карайкозівського родовища вуглеводів на умові розподілу ризику і результатів цієї діяльності; спільну реалізацію видобутої сировини або її переробка; технічне переозброєння, створення необхідних виробничих потужностей для ремонту і експлуатації окремих свердловин; отримання і розподіл прибутків від спільної діяльності у формі балансового прибутку або продукції (вуглеводів або продуктів їх переробки).

Статтею 2 Договору № 01 від 26.04.2000 сторони передбачили, що при здійсненні робіт відповідно до умов Договору № 01 від 26.04.2000 його учасники - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»та ДП «Полтаванафтогазгеологія»беруть на себе такі зобов'язання:

- ДП «Полтаванафтогазгеологія»здійснює діяльність щодо підготовки проектних робіт на буріння пошукових, розвідувальних та експлуатаційних свердловин, здійснює внески у спільні роботи у вигляді фактично виконаних робіт, передового досвіду і досягнень «ноу-хау», технічного обладнання, споруд;

- ДП «Полтаванафтогазгеологія»несе відповідальність за якісну і повну розробку, узгодження і затвердження всієї проектної документації на геологорозвідувальні роботи, яка необхідна для діяльності відповідно до Договору № 01 від 26.04.2000;

- ДП «Полтаванафтогазгеологія»в 2000р. забезпечує передачу з балансу основної діяльності на окремий баланс (баланс спільної діяльності, призначений для обліку майна, що об'єднується учасниками Договору № 01 від 26.04.2000 з метою здійснення спільної діяльності і створеного в процесі діяльності, а також для обліку господарських операцій спільної діяльності і фінансових результатів), включаючи закінчені і незакінчені будівництвом свердловини на родовищі, об'єкти незакінченого монтажу і будівництва згідно програми спільної діяльності;

- ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»бере на себе 100% інвестувань на проведення передбаченого пошукового та розвідувального буріння, облаштування та дослідно-промислової експлуатації родовища.

В статті 4 Договору № 01 від 26.04.2000 ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»та ДП «Полтаванафтогазгеологія»передбачили, що учасники спільної діяльності мають право отримувати у власність від щодобового видобутку фактичну частку вуглеводів, отриманих згідно з Договором № 01 від 26.04.2000, або частку прибутків пропорційно фактично накопичених витрат.

Відповідно до умов статті 7 Договору № 01 від 26.04.2000 окремий бухгалтерський облік і звітність з діяльності, пов'язаної з Договором № 01 від 26.04.2000, облік продукції, отриманої в процесі спільної діяльності, витрат та фінансових результатів, пов'язаних із спільною діяльністю по Договору № 01 від 26.04.2000, веде Оператор - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»(СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»).

Для зарахування фінансових ресурсів та їх руху СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»мало відкрити окремий розрахунковий рахунок (стаття 7 Договору № 01 від 26.04.2000).

За умовами Договору № 01 від 26.04.2000 прибуток або продукція (вуглеводні або продукти їх переробки) розподіляються між учасниками спільної діяльності щоквартально до повної компенсації інвестицій ТОВ «ЕСК «Еско-Північ», визначених у програмі спільної діяльності, відповідно: 70% -ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»і 30% - ДП «Полтаванафтогазгеологія»; після повної компенсації інвестицій ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»відповідно: 50% - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»і 50% - ДП «Полтаванафтогазгеологія»(стаття 9 Договору № 01 від 26.04.2000).

В статті 10 Договору № 01 від 26.04.2000 сторони погодили, що реалізація продукції, отриманої від спільної діяльності, здійснюється ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»або ДП «Полтаванафтогазгеологія»за дорученням інших учасників Договору або кожним із учасників самостійно.

Термін дії Договору № 01 від 26.04.2000 сторони визначили в статті 15 Договору № 01 від 26.04.2000, а саме: 10 років з дати підписання Договору сторонами.

02.08.2001 укладено Доповнення № 1 до Договору № 01 від 26.04.2000, відповідно до якого на правах учасників до Договору № 01 від 26.04.2000р. було приєднано Нафтогазовидобувне управління «Охтирканафтогаз»ВАТ «Укрнафта»(далі -НГВУ «Охтирканафтогаз»).

Як і для ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»та ДП «Полтаванафтогазгеологія», в Доповненні № 1 від 02.08.2001до Договору № 01 від 26.04.2000НГВУ «Охтирканафтогаз»як учаснику спільної діяльності надано право отримувати у власність від щодобового видобутку фактичну частку вуглеводів, отриманих згідно з Договором № 01 від 26.04.2000, або частку прибутків від їх реалізації згідно статті 9 Договору № 01 від 26.04.2000.

При укладенні Доповнення № 1 від 02.08.2001 до Договору № 01 від 26.04.2000 сторони домовились про зміну редакції статті 9 Договору № 01 від 26.04.2000р. в частині розподілу прибутку від спільної діяльності: до повної компенсації інвестицій ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»прибуток учасників розподіляється у наступному співвідношенні: 60% - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ», 15% - ДП «Полтаванафтогазгеологія», 25% - НГВУ «Охтирканафтогаз»; після повної компенсації інвестицій ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»частки учасників складуть: 35% - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ», 20% - ДП «Полтаванафтогазгеологія», 45% - НГВУ «Охтирканафтогаз».

Прибуток або продукція (вуглеводні або продукти їх переробки) розподіляються між учасниками спільної діяльності щоквартально, або в інший термін згідно з рішенням Комітету з управління (стаття 9 Доповнення № 1 від 02.08.2001 до Договору № 01 від 26.04.2000).

В статті 10 Доповнення № 1 від 02.08.2001 до Договору № 01 від 26.04.2000 сторони погодили, що реалізація продукції, отриманої від спільної діяльності, здійснюється ТОВ «ЕСК «Еско-Північ», ДП «Полтаванафтогазгеологія»або НГВУ «Охтирканафтогаз»за дорученням інших учасників Договору або кожним із учасників самостійно.

В матеріалах справи міститься Ліцензія (спеціальний дозвіл) на користування надрами від 23.10.2000р. (реєстраційний № 1517), видана Міністерством екології та природних ресурсів України, на геологічне вивчення,в тому числі дослідно-промислову розробку, Карайкозівського родовища (корисні копалини: нафта і газ), яке знаходиться в Краснокутському районі Харківської області.

В якості особливих (додаткових) умов Ліцензії № 1517 від 23.10.2000 визначені роботи, які будуть проводитись згідно з умовами Договору № 01 від 26.04.2000 між ДП «Полтаванафтогазгеологія»і ТОВ «ЕСК «Еско-Північ».

Власником Ліцензії № 1517 від 23.10.2000 зазначено ДП «Полтаванафтогазгеологія». Термін дії Ліцензії № 1517 від 23.10.2000 - два роки. 14.05.2002 вищезазначена Ліцензія була переоформлена Міністерством екології та природних ресурсів України та видана нова за реєстраційним № 1927 з терміном дії - один рік.

Також в матеріалах справи наявна Ліцензія № 323709 від 18.06.2002, видана Національною комісією регулювання електроенергетики України (НКРЕ) ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»(ідентифікаційний код - 30732144) на постачання природного газу за нерегульованим тарифом терміном дії з 12.06.2002р. по 11.06.2005р.

24.04.2002 між ТОВ «ЕСК «Еско-Північ», який діє від імені сторін Договору № 01 від 26.04.2000(СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ») - Замовником та НГВУ «Охтирканафтогаз»- Виконавцем укладено договір № 549-Р, предметом якого є зобов'язання Виконавця надати Замовнику послуги з видобутку, збору, підготовки та транспортування вуглеводної сировини (тобто, видобутої зі свердловин суміші вуглеводнів (природний газ, газовий конденсат (у суміші з нафтою), нафта і попутний газ)) зі свердловин Замовника № 2 і № З Карайкозівського родовища до пункту здачі нафти - НГВУ «Охтирканафтогаз», до пункту здачі газу - Качанівського ГПЗ.

Відповідно до п.2.1 Договору № 549-Р від 24.04.2002 Замовник - СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»сплачує Виконавцю - НГВУ «Охтирканафтогаз»вартість послуг відповідно до «Калькуляції вартості послуг по видобутку вуглеводної сировини», затвердженої уповноваженими особами Замовника та Виконавця, яка є невід'ємною частиною Договору № 549-Р від 24.04.2002.

Розрахунки між сторонами проводяться шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця - НГВУ «Охтирканафтогаз». Валюта платежу - національна валюта України (п.2.6 Договору № 549-Р від 24.04.2002).

Згідно п.4.1 Договору № 549-Р від 24.04.2002р. НГВУ «Охтирканафтогаз»як Виконавець зобов'язаний власними силами виконувати видобування нафти, природного та попутного газу та конденсату; збір та попередню підготовку нафти, природного та попутного газу та конденсату; транспортування нафти та конденсату до пунктів здачі вуглеводнів; в разі необхідності, зберігання нафти в резервуарах Виконавця, при наявності вільних РВС.

В свою чергу, Замовник - СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»зобов'язаний своєчасно оплачувати надання послуг Виконавцем; забезпечити надання всієї необхідної документації для проведення робіт за Договором № 549-Р від 24.04.2002 (п.4.2 Договору № 549-Р від 24.04.2002).

В п.4.2 Договору № 549-Р від 24.04.2002р. СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»та НГВУ «Охтирканафтогаз»передбачили, що право власності на сировину та продукти її переробки належать сторонам Договору № 01 від 26.04.2000, від імені яких виступає Замовник.

Відповідно до п.5.1 Договору № 549-Р від 24.04.2002 Виконавець - НГВУ «Охтирканафтогаз»враховує і знімає з відвантаження нормативні втрати при видобутку, транспортуванні нафти і конденсату, вводить парковий коефіцієнт на видобуті нафту і конденсат.

Обсяг видобутої за минулий місяць сировини, вартість наданих послуг фіксується сторонами в акті приймання-передачі виконаних робіт за минулий місяць, з урахуванням нетоварних втрат і витрат, згідно діючих у Виконавця нормативів (п.5.3 Договору № 549-Р від 24.04.2002).

За погодженням сторін Договір № 549-Р від 24.04.2002 набрав чинності з моменту його підписання Сторонами і діє до 26.04.2010 (п.3.1 - п.3.2 Договору № 549-Р від 24.04.2002).

За даними наявних в справі актів руху нафти і газового конденсату за період з квітня 2002р. по лютий 2003р. включно, впродовж зазначеного періоду згідно умов Договору № 549-Р від 24.04.2002 НГВУ «Охтирканафтогаз»видобуто 10420,000 тон нафти, при цьому за розпорядженнями СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ», яке виступало від імені сторін Договору № 01 від 26.04.2000, з видобутих обсягів було відвантажено 9627,000 тон нафти (додаток № 1).

01.07.2002 між СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»як Довірителем та ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»як Повіреним укладено Договір доручення № 21-07/02-П, згідно якого Повірений - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»зобов'язаний за винагороду та за рахунок Довірителя - СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»укладати договори купівлі-продажу видобутої нафти; надавати звіти про реалізацію нафти, продану за відповідний період; підписувати акти приймання-передачі нафти; узгоджувати акти звіряння взаєморозрахунків переданої нафти з покупцями; оформлювати відповідну документацію, пов'язану з прийманням-здачею нафти; проводити інші дії, пов'язані з обліком та звітністю в Україні.

За здійснення вищезазначених дій Довіритель зобов'язаний сплачувати Повіреному винагороду в розмірі 1% від загальної вартості реалізованої нафти (п.1.2 Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002).

23.08.2002р. у зв'язку із укладенням Додаткової угоди № 1 до Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002 розмір винагороди Повіреного було знижено до 0,5%, незалежно від загального обсягу реалізованої нафти сирої.

Для вчинення дій, передбачених п.1.1 Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002, Довіритель - СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»має видати Повіреному - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»довіреність (п.3.1 Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002).

В матеріалах справи наявна Довіреність № 21-07-ЮР від 01.07.2002, видана СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»Повіреному - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»згідно з умовами Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002, здійснювати юридичні дії, пов'язані із укладенням договору купівлі-продажу сирої нафти, для чого Чучміному В. М. (директору ТОВ «ЕСК «Еско-Північ») доручається: вести від імені СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»справи в установах, підприємствах, організаціях, отримувати усі необхідні документи; ставити свій підпис і печатку на всіх необхідних документах, в тому числі на договорі, і здійснювати всі дії і формальності, пов'язані із виконанням даного доручення. Довіреність № 21-07-ЮР від 01.07.2002 видана строком на один рік без права передачі іншим особам. Згідно п.5.2 Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002 кошти, отримані Повіреним - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»від реалізації нафти сирої, підлягають перерахуванню на поточний рахунок Довірителя - СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ».

Договір доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002р. набрав чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»і ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»і діяв протягом терміну виконання Повіреним своїх зобов'язань і врегулювання усіх розрахунків між Довірителем і Повіреним (п.4.1 Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002).

На виконання умов Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002 за актами приймання-передачі нафти сирої, видобутої згідно Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002, наявними в матеріалах справи, СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»передало, а ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»прийняло з правом подальшої реалізації 10927,000 тон нафти сирої, видобутої із свердловин Карайкозівського родовища.

31.05.2003 між СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»та ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»укладено додаткову угоду № 2 до Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002, відповідно до якої сторони домовились про внесення змін та доповнень до Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002, а саме:

- вважати Договір доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002 як «Договір комісії № 21-07/02-П від 01.07.2002»;

- по укладеним та підписаним раніше доповненням, актам та іншим документам СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»- Комітентом, а ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»- Комісіонером;

- п. 1.1 Договору комісії № 21-07/02-П від 01.07.2002 викласти в наступній редакції: «За Договором комісії № 21-07/02-П від 01.07.2002 Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за винагороду вчинити юридичні дії від свого імені та за рахунок Комітента, а саме: укласти договір купівлі-продажу видобутої нафти; надавати звіти про реалізацію нафти за відповідний період; підписувати акти приймання-передачі нафти; узгоджувати акти звіряння взаєморозрахунків переданої нафти покупцям, оформлювати приймально-передавальну документацію фінансово - господарської діяльності та інші дії, пов'язані з обліком та звітністю в Україні».

Згідно звітів Повіреного - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»за реалізацію нафти, видобутої за Договором доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002, протягом липня 2002р. - квітня 2003р. ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»- Повіреним за дорученням Довірителя - СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»було реалізовано 10927,000 тон нафти сирої, отриманої від СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ», загальною вартістю 9 177 207,28грн., у тому числі ПДВ - 1529534,55 грн.

Виконання ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»доручення на умовах Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002 оформлене наявними в матеріалах справи актами виконання робіт по Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002, які свідчать про приймання Довірителем всього виконаного Повіреним в повному обсязі згідно Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002.

Відповідно до умов п.5.2 Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002 на рахунок СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»підлягала зарахуванню вартість реалізованої нафти сирої в розмірі 9177207,28 грн., у тому числі ПДВ - 1 529 534,55 грн.

Виконання ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»доручення на умовах Договору доручення № 21-07/02-П від 01.07.2002 полягало в укладенні СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 та Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 на реалізацію нафти сирої, видобутої із свердловин Карайкозівського родовища з ТОВ «Інфокс».

Відповідно до п.1.1 Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002, наявного в матеріалах справи, Продавець - СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»зобов'язалось передати, а Покупець - ТОВ «Інфокс»прийняти та оплатити нафту сиру українських родовищ в обсязі 2724,000 тон на умовах франко-резервуар НГВУ «Охтирканафтогаз».

Ціна тони нафти сирої погоджена сторонами в розмірі 800,00грн., у тому числі ПДВ - 133,33грн. (п.3.1 Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002).

Загальна вартість товару склала 2 179 200,00грн., у тому числі ПДВ -363 200,00грн. (п.3.2 Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002).

Згідно п.4.1 Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 Покупець мав провести оплату вартості товару шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця (в п.10 Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 зазначений розрахунковий рахунок № 2600030273, відкритий в ОД ВАТ «Державний ощадний банк України»в м. Києві, МФО 300465) впродовж 45 банківських днів с моменту поставки нафти сирої. Валюта платежу - національна валюта України (п.4.3 Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002).

Датою поставки сторони визначили дату, що буде зазначатися в акті приймання-передачі товару (п.4.3 Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002). Договір № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 набрав чинності з дня його підписання уповноваженими представниками СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ» та ТОВ «Інфокс»і діяв до 31.12.2002, а в частині розрахунків - до повного їх виконання Продавцем і Покупцем (п.9.1 Договору 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002).

Згідно акта від 25.07.2002 приймання-передачі нафти сирої до Договору №1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»на умовах франко-резервуар НГВУ «Охтирканафтогаз»поставило, а ТОВ «Інфокс»прийняло 2724,000 тон нафти сирої по ціні 800,00грн. за одну тону загальною вартістю 2 179 200,00 грн., у тому числі ПДВ - 363 200,00 грн.

Відповідно до наявних в матеріалах справи первинних банківських документів - виписок з розрахункового рахунку ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»№26001301739, відкритого в ОД ВАТ «Державний ощадний банк України»в м. Києві, МФО 300465, оплата за реалізовану СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»згідно Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 нафту сиру зараховувалась на вищезазначений рахунок ТОВ «ЕСК «Еско-Північ».

Протягом серпня - грудня 2002р. ТОВ «Інфокс»оплатило вартість придбаної на умовах Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 нафти сирої шляхом перерахування грошових коштів в розмірі 2179200,00 грн., у тому числі ПДВ - 363 200,00 грн. на розрахунковий рахунок ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»№ 26001301739, відкритий в ОД ВАТ «Державний ощадний банк України»в м. Києві, МФО 300465.

Проведення повного розрахунку та відсутність заборгованості ТОВ «Інфокс»перед СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»по Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 підтверджена сторонами в Акті звіряння взаємних розрахунків станом на 18.12.2002 (наявний в матеріалах справи).

01.08.2002 при посередництві ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»між ТОВ «Інфокс»та СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»значиться укладеним Договір № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти, згідно якого Продавець - СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»зобов'язався передати, а Покупець - ТОВ «Інфокс»прийняти та оплатити нафту сиру українських родовищ по ціні і в обсягах, що вказуються в додаткових угодах і актах приймання-передачі товару, які є невід'ємною частиною Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002.

В п.3.2 Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 сторони погодили, що загальна вартість нафти сирої по Договору буде вказуватися в додаткових угодах.

За умовами п.4.1 Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 Покупець проводить оплату вартості товару шляхом переказу на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів впродовж 45 банківських днів з моменту поставки товару.

В п.10 Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 в якості розрахункового рахунку Продавця зазначений розрахунковий рахунок

ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»№ 26001301739 в ОД ВАТ «Державний ощадний банк України»в м. Києві, МФО 300465.

Валютою платежу зазначена національна валюта України (п.4.2 Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002).

Датою поставки товару сторони визначили дату, що буде зазначена в акті приймання-передачі товару (п.4.3 Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002).

Договір № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 набрав чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін і діяв до 31.12.2002, а в частині розрахунків - до повного їх виконання (п.9.1 Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002).

В подальшому термін дії Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 був подовжений до 31.12.2003р. (Додаткова угода № 01/03 від 06.01.2003 до Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002).

Відповідно до додаткових угод до Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 та актів приймання передачі нафти сирої по Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002, за період з серпня 2002р. по лютий 2003р. СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»поставлено, а ТОВ «Інфокс»прийнято 6919,667 тон нафти сирої загальною вартістю 5777047,54 грн., у тому числі ПДВ - 962 841,26 грн.

Згідно Актів звірки розрахунків між СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»та ТОВ «Інфокс»станом на 01.01.2003р. та 01.03.2003р., завірених печатками та підписані уповноваженими представниками СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»і ТОВ «Інфокс», з яких вбачається, що станом на 01.01.2003р. сторони Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 підтвердили:

- поставку 5756,481 тон нафти сирої загальною вартістю 4857746,68 грн., у тому числі ПДВ - 809 624,45 грн.;

- проведення ТОВ «Інфокс»оплати вартості поставленої нафти сирої на суму 63 295,90 грн., у тому числі ПДВ - 10 549,32 грн.;

- заборгованість ТОВ «Інфокс»перед СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»по Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 в розмірі 4 794 450,78 грн., у тому числі ПДВ - 799 075,13 грн. Станом на 01.03.2003 сторони Договору № 1/8-02 купівлі- продажу сирої нафти від 01.08.2002 підтвердили:

- поставку 1163,186 тон нафти сирої загальною вартістю 919300,86 грн., у тому числі ПДВ - 153 216,81 грн.;

- проведення ТОВ «Інфокс»оплати вартості поставленої нафти сирої на суму 1 403 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 233 833,33 грн.;

- заборгованість ТОВ «Інфокс»перед СД ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»по Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 в розмірі 4 310 751,64 грн., у тому числі ПДВ - 718 458,61 грн.

На даний час розрахунки між ТОВ «Інфокс»та ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»по Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 за поставлену нафту сиру проведено повністю, про що свідчать акти взаємозаліку, податкові накладні, надані позивачем до справи 18.09.2007.

Згідно п.2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»№ 996-ХІV від 16.07.1999 із змінами та доповненнями (далі - Закон № 996-ХІV) фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством.

Закон № 996-ХІV поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством (п.1 статті 2 Закону № 996-ХІV).

В п.1 статті 9 Закону № 996-ХІV визначено, що первинні документи, які містять відомості про господарські операції і фіксують факти їх здійснення, є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції (факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів), включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 із змінами та доповненнями (далі - Положення № 88)).

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення (п.2.2 Положення № 88).

Пунктом 2 статті 9 Закону № 996-ХІV передбачено, що первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Статтею 7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 №168/97-ВР (далі –Закон № 168/97-ВР) встановлений єдиний для всіх платників ПДВ порядок обчислення і сплати ПДВ, відповідно до якого дати виникнення податкових зобов'язань і права на податковий кредит визначаються за правилами «першої події»на підставі податкових накладних та вантажних митних декларацій, при цьому суми ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються між загальною сумою податкових зобов'язань та сумою дозволеного (документально підтвердженого) податкового кредиту.

Сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою ПДВ у випадках, визначених цим Законом, розглядається як бюджетне відшкодування (п.1.8 статті 1 Закону).

Порядок визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, та строки розрахунків з бюджетом, визначені п.7.7 статті 7 Закону, п.п. 7.7.1 якої встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пп.7.2.3 п.7.2 статті 7 Закону № 168/97-ВР у момент виникнення податкових зобов'язань у продавця складається податкова накладна, оригінал якої надається покупцю, а копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку (пп.7.3.1 п.7.3 статті 7 Закону № 168/97-ВР).

Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом, який виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг) (пп.7.2.3 п.7.2 статті 7 Закону № 168/97-ВР).

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 Закону № 168/97-ВР (пп.7.2.4 п.7.2 статті 7 Закону № 168/97-ВР).

Податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації (пп.7.4.1 п.7.4 статті 7 Закону № 168/97-ВР).

Згідно із пп.7.4.5 п.7.4 статті 7 Закону № 168/97-ВР, не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними.

Відповідно до пп.7.5.1 п.7.5 статті 7 Закону № 168/97-ВР датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Об'єктом оподаткування ПДВ Закон № 168/97-ВР визначає операції платників податку з (п.3.1 статті 3):

- продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оренди (лізингу) та операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця (пп.3.1.1);

- ввезення (пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або споживання на митній території України, в тому числі операції з ввезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки (пп.3.1.2);

- вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної території України (пп.3.1.3).

З метою оподаткування під продажем товарів в п.1.4 статті 1 Закону № 168/97-ВР розуміються будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або надання майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.

Не належать до продажу операції платників податку з передачі товарів в межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, схову (відповідального зберігання), довірчого управління, оперативної оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права власності на такі товари іншій особі (п.1.4 статті 1 Закону № 168/97-ВР).

Відповідно до п.4.1 статті 4 Закону № 168/97-ВР база оподаткування ПДВ операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових) платежів, за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.

У випадках, коли платник податку здійснює діяльність з продажу товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передання права власності на такі товари, базою оподаткування є продажна вартість цих товарів, визначена у порядку, встановленому Законом № 168/97-ВР. Датою збільшення податкових зобов’язань комісіонера є дата, визначена за правилами, встановленими п.7.3 статті 7 Закону № 168 97-ВР, а датою збільшення суми податкового кредиту є дата перерахування коштів на користь комітента або надання інших видів компенсації вартості зазначених товарів. При цьому збільшення податкових зобов'язань комітента є дата отримання коштів видів компенсації вартості товарів від комісіонера (п.4.7 статті 4 Закону №168/97-ВР).

З 16.03.2000 (дати офіційного опублікування в газеті «Урядовий кур'єр», набрав чинності Закон України «Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів»від 02.03.2000 № 1521-ІІІ.

Відповідно до статті 1 Закону № 1521-ІП при ввезенні (імпортуванні) на митну територію України нафти сирої за кодом Гармонізованої системи опису та кодування товарів (далі - ГС) 2709 00 000 та важких дистилятів (дизельного пального) за кодами ГС 271000610, 271000650, 271000690 у момент перетину митного кордону з дати набрання чинності Законом № 1521-ІІІ не справлялись, відповідно, до 01.01.2001р. ввізне мито та до 01.06.2000р. ПДВ.

Також, на підставі статті 2 Закону № 1521-ІІІ тимчасово до 01.06.2000р. продаж або інші види відчуження важких дистилятів (дизельного пального) - коди ГС 271000610, 271000650, 271000690, виготовлених нафтопереробними підприємствами України з використанням сировини, видобутої на території України або імпортованої, а також вироблених або ввезених (імпортованих) важких дистилятів (дизельного пального) здійснювалось суб'єктами підприємницької діяльності без справляння акцизного збору та збору до Державного інноваційного фонду, а при переробці ввезеної (імпортованої) сировини на давальницьких умовах - також без сплати ввізного мита.

При цьому, статтею 3 Закону № 1521-ІІІ встановлено, що податкові зобов'язання з ПДВ, які виникають у зв'язку з продажем товарів, визначених у статті 1 та статті 2 Закону № 1521-ІП, нараховуються за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання продавцем коштів або інших видів компенсацій вартості таких товарів від покупця, в наслідок чого, право на збільшення податкового кредиту платників ПДВ - покупців таких товарів виникає у податковий період, на який припадає здійснення оплати коштами або шляхом надання інших видів компенсацій їх вартості, без застосування положень пп. 7.3.4 п. 7.3 статті 7 Закону № 168/97-ВР.

В статті 4 Закону № 1521-ІІІ було передбачено, що такий порядок діяв тимчасово, а тому, починаючи з 01.01.2001р. операції з продажу (ввезення) або інших видів відчуження нафти сирої - код за ГС 2709 00 000, а також з 01.06.2000р. - операції з продажу або інших видів відчуження важких дистилятів (дизельного пального) - коди за ГС 2710 00 610; 2710 00 650; 2710 00 690 мали оподатковуватися податками, зборами (обов'язковими платежами) за правилами, визначеними відповідними законами з питань оподаткування, незалежно від форм або методів поставки (продажу) або форм розрахунків (включаючи попередню оплату), здійснених до зазначеної дати, тобто, у загальновстановленому Законом № 168/97-ВР порядку.

Згідно статті 1 Закону України «Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів»№ 1962-ІІІ від 21.09.2000 (далі - Закон № 1962-ІІІ) з 01.10.2000р. зазначена вище стаття 4 Закону № 1521-ІІІ була виключена, а термін дії касового методу визначення податкових зобов'язань з ПДВ (податкового кредиту) по операціям продажу (придбання) визначених Законом № 1521-ІІІ товарів був продовжений без обмеження строків застосування.

Тобто, починаючи з 01.10.2000р. діє правило касового методу визначення податкових зобов'язань з ПДВ (податкового кредиту), встановлене Законом № 1521-ІІІ для операцій з продажу (придбання) нафти сирої (код за ГС 2709 00 000) і важких дистилятів (дизельного пального по кодам за ГС 2710 00 610; 2710 00 650; 2710 00 690).

Поняття «касовий метод»було введено в Закон № 168/97-ВР згідно із Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік»та деяких інших законодавчих актів України»від 25.03.2005 № 2505-ІV.

Так, під «касовим методом»в п. 1.11 статті 1 Закону № 168/97-ВР розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Як вбачається із матеріалів справи, зокрема, листа ДПІ у Подільському районі м. Києва № 7797/10/31-09 від 05.03.2002, наданого на звернення ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»; листа ДПА України № 14303/7/16-1121 від 27.10.2000; рішення ДПА України № 11194/7/25-0115 від 18.07.2002; листа ДПА України № 8571/6/15-2415-26 від 15.10.2003, наданого на запит ЗАТ «Укрнафтосервіс», при розгляді питання правомірності застосування правила «касового методу»для визначення податкових зобов'язань з ПДВ (податкового кредиту), встановленого Законом № 1521-ІІІ для операцій з продажу (придбання) нафти сирої (код за ГС 2709 00 000) і важких дистилятів (дизельного пального по кодам за ГС 271000610; 2710 00 650; 2710 00 690), податковими органами були надані роз'яснення, зміст яких полягає в тому, що при продажу на митній території України з 01.10.2000р. без обмеження кінцевого терміну застосування поновлено застосування «касового методу»визначення дати виникнення податкових зобов'язань та дати отримання права на податковий кредит для операцій з продажу нафти сирої (код згідно з ГС 2709 00 000) та важких дистилятів (коди згідно з ГС 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690), тобто відповідно до статті 3 Закону № 1521-III податкові зобов'язання з ПДВ, що виникають у зв'язку з продажем нафти сирої (код 2709 00 000 згідно з ГС), важких дистилятів (дизельного пального) за кодами згідно з ГС 271000610, 2710 00 650, 2710 00 690, нараховуються за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання продавцем коштів або інших видів компенсацій вартості таких товарів від покупця. При цьому право на збільшення податкового кредиту платників ПДВ - покупців таких товарів виникає у податковий період, на який припадає здійснення оплати коштами або шляхом надання інших видів компенсації їх вартості, без застосування положень пп.7.3.4 п.7.3 статті 7 Закону № 168/97-ВР.

В листі ДПА України № 8571/6/15-2415-26 від 15.10.2003, адресованому ЗАТ «Укрнафтосервіс»на його запит ДПА України конкретизувала перелік товарів, при продажу яких застосовується стаття 3 Закону № 1521-ІІІ. В листі зазначено, що при продажу (придбанні) нафти сирої (код згідно з ГС 2709 00 000), імпортованої або вітчизняного видобутку як до 01.01.2001р., так і після цієї дати, і важких дистилятів (дизельного пального за кодами ГС 271000610, 271000650, 271000690), в тому числі імпортованих або виготовлених нафтопереробними підприємствами України, як до 01.10.2000р., так і після цієї дати з використанням сировини, видобутої на території України або імпортованої, податкові зобов'язання з ПДВ (податковий кредит) повинні нараховуватися за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання (перерахування) грошових коштів або інших видів компенсації вартості таких товарів від покупця (продавцю) без застосування пп. 7.3.4 п. 7.3 статті 7 Закону № 168/97-ВР.

Аналогічні висновки містяться в листі Комітету Верховної Ради України з питань паливно-енергетичного комплексу, ядерної політики та ядерної безпеки № 06-17/19-759 від 11.12.2003, наданому на запит ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»та ТОВ «Укрнафтосервіс»(наявний в матеріалах справи).

Відповідно до норм пп.4.4.2 п.4.4 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»№ 2181-III від 21.12.2000(далі - Закон № 2181-III) контролюючими органами у порядку, визначеному відповідним центральним (керівним) органом контролюючого органу, виходячи із положень пп.4.4.1 п.4.4 статті 4 Закону № 2181 -III, принципів оподаткування та економічного змісту податку, збору (обов'язкового платежу) надаються, роз'яснення окремих положень податкового законодавства. Податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування. Податкове роз'яснення, надане контролюючим органом вищого рівня, має пріоритет над податковими роз'ясненнями підпорядкованих йому контролюючих органів. Податкове роз'яснення центрального податкового органу має пріоритет над податковими роз'ясненнями, виданими іншими контролюючими органами. Податкове роз'яснення не має сили нормативно-правового акта (пп.4.4.2 п.4.4 статті 4 Закону №2181-111).

Платник податків має право безоплатно отримати будь-яке податкове роз'яснення, у тому числі надане іншому платнику податків з питання, що розглядається (пп.4.4.2 п.4.4 статті 4 Закону № 2181-ІП).

Підпункт 4.4.1 п.4.4 статті 4 Закону № 2181-ІП містить тлумачення принципу «конфлікт інтересів», який передбачає, що у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення (за відсутності податкових роз'яснень з цього питання, що мають пріоритет) або узагальнюючого податкового роз'яснення, тільки на підставі того, що у подальшому таке податкове роз'яснення чи узагальнююче податкове роз'яснення було змінено або скасовано, чи надано нове податкове роз'яснення такому платнику податків або узагальнююче податкове роз'яснення, що суперечить попередньому, яке не було скасовано (відкликано) (пп.4.4.2 п.4.4 статті 4 Закону № 2181-ІП).

З урахуванням викладеного, при визначенні податкових зобов'язань з ПДВ (податкового кредиту) при здійсненні операцій з продажу нафти сирої (код ГС 2709 00 000) згідно умов Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 і Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 позивач мав керуватися нормами Закону № 168/97-ВР (в частині визначення об'єкта та бази оподаткування ПДВ, порядку обчислення і сплати податку), Закону № 1521-III (в частині визначення дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ (права на податковий кредит)), Закону № 2181-ІІІ (в частині права підприємства безоплатно отримати будь-яке податкове роз'яснення, у тому числі надане іншому платнику податків з питання, що розглядається, та керуватися ним в своїй господарській діяльності при вирішенні питань оподаткування).

Суд вважає, що застосований в Законі № 1521-III термін «товари» містить в собі виключно товари - нафту сиру (код згідно з ГС 2709 00 000) та важкі дистиляти (коди згідно з ГС 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690), і єдиною умовою застосування норм Закону № 1521-III є відповідність наведених товарів кодам ГС. Тобто, Законом № 1521-III не встановлено будь - яких додаткових обмежень застосування касового методу, крім відповідною коду ГС: «касовий метод»нарахування ПДВ застосовується виключно до товарів, визначених статтею 1 і статтею 2 Закону № 1521-ІП, - нафти сирої (код за ГС 2709 00 000), ввезеної на митну територію України або видобутої на території України як до 31.12.2001р., так і після цієї дати, та важких дистилятів (коди за ГС 2710 00 610; 2710 00 650; 2710 00 690), ввезених на митну територію України або виготовлених нафтопереробними заводами України як до 01.10.2000р., так і після цієї дати з використанням сировини, видобутої на території України або імпортованої, без будь-яких додаткових обмежень в історії походження вищезазначених товарів.

Відповідно до вимог пп.7.2.3 п.7.2 статті 7 Закону № 168/97-ВР у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках складається податкова накладна, оригінал якої надається покупцю, а копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом (пп.7.2.3 п.7.2 статті 7 Закону № 168/97-ВР).

Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

В пп.7.2.4 п.7.2 статті 7 Закону № 168/97-ВР встановлено, що право на нарахування ПДВ та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 Закону № 168/97-ВР.

Згідно пп.7.2.8 п.7.2 статті 7 Закону № 168/97-ВР платники податку повинні вести в спеціальних книгах окремий облік з продажу та придбання щодо: операцій, що підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та звільнених від оподаткування; операцій, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва (обігу) або не підлягає амортизації, ввізних (імпортних) та вивізних (експортних) операцій.

Порядок заповнення податкової накладної регламентується наказом ДПА України №165 від 30.05.1997 «Про затвердження форм податкової накладної, книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), порядку їх заповнення»із змінами та доповненнями (далі - Наказ № 165).

Відповідно до п.4 Наказу № 165 сплачена (нарахована) сума ПДВ у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) продавця у Книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг).

Порядок заповнення Книги обліку продажу товарів (робіт, послуг) регламентується «Порядком ведення книги обліку продажу товарів (робіт, послуг)», затвердженим Наказом № 165.

Впровадження книги обліку продажу товарів (робіт, послуг) обумовлене вимогами пп.7.2.8 п.7.2 статті 7 Закону № 168/97-ВР.

Книга обліку продажу - це книга, яка ведеться особами, зареєстрованими як платники ПДВ (п.2 Наказу № 165).

Книга обліку продажу товарів (робіт, послуг) містить в собі порядок обліку операцій з продажу і визначає основу для можливості віднесення до податкових зобов'язань сум ПДВ, нарахованих у складі ціни покупцю у звітному періоді у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг), як власного виробництва, так і придбаних для їх подальшого продажу (п.10 Наказу № 165).

Згідно з п.11.1 Наказу № 165 облік продажу товарів (робіт, послуг) продавцем проводиться у Книзі обліку продажу обліку товарів (робіт, послуг) у момент виникнення податкових зобов'язань, дата виникнення яких визначена п.7.3 статті 7 Закону № 168/97-ВР та статтею 10 Указу Президента України «Про деякі зміни в оподаткуванні»№ 857/98 від 07.08.1998.

У разі, коли відвантаженню товарів, виконанню робіт, наданню послуг передує зарахування коштів на банківський рахунок чи оприбуткування в касі платника податку як попередня оплата за продаж, який ще не відбувся, в книзі продажу товарів (робіт, послуг) такі операції обліковуються датою надходження коштів на розрахунковий рахунок чи до каси платника, а при відсутності такої оплати у відповідних випадках - датою інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку (п. 11.3 Наказу № 165).

Особи, що зареєстровані як платники ПДВ, у момент виникнення податкових зобов'язань, незалежно від факту, що сталося раніше - відвантаження товарів (робіт, послуг) чи зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, до граф 2-5 Книги обліку продажу товарів (робіт, послуг) переносять відповідні реквізити податкової накладної (п.12.1 Наказу № 165).

У графі 6 вказуються загальні обсяги продажу, здійснених як з врахуванням ПДВ за ставками у розмірах 20% чи 0%, так і тих, які згідно із статтею 5 Закону № 168/97-ВР звільнені від оподаткування та не є об'єктом оподаткування, а саме: графа 7 + графа 15 (п.12.3 Наказу № 165).

Порядок заповнення податкової декларації по ПДВ визначений «Порядком заповнення та подання податкової декларації по ПДВ», затвердженим наказом ДПА України № 166 від 30.05.97р. (далі - Наказ № 166).

Декларація подається платником незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні, тобто, незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку (п.3.2 Наказу № 166).

Платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського обліку платника та даним книг податкового обліку, достовірність даних підтверджується підписом платника - підписами відповідальних посадових осіб (директора, головного бухгалтера) та печаткою (п.3.4 Наказу № 166).

В рядках 1 - 5 декларації вказуються загальні обсяги продажу, за якими у платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковувані за ставкою 20%, 0%, звільнені від оподаткування відповідно до статті 5 Закону № 168/97-ВР та тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до статті 11 Закону № 168/97-ВР чи інших нормативно-правових актів), та обсяги продажу, що не є об'єктом оподаткування (п.3.2 статті 3 Закону № 168/97-ВР).

При визначенні обсягу продажу за звітний (податковий) період платник зобов'язаний враховувати значення терміну «продаж товарів (робіт, послуг)»відповідно до вимог п.1.4 статті 1 Закону № 168/97-ВР (пп.5.3.1 п.5.3 Наказу № 166).

До рядка 1 декларації включаються оподатковувані за ставкою 20% обсяги продажу, здійснені як на митній території України, так і за її межами, включаючи також і обсяги послуг, пов'язаних із перевезенням (переміщенням) пасажирів і вантажів транзитом через територію України (пп.6.2.4 п.6.2 статті 6 Закону № 168/97-ВР), продаж послуг з туризму резидентам на митній території України безпосередньо особою, що здійснює туристичну діяльність, або через її агентів, що не є резидентами (останній абзац пп.6.2.2 п.6.2 статті 6 Закону № 168/97-ВР), надання транспортних послуг у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з транспортними квитками, проїзними документами, укладання договорів або рахунків на транспортування пасажирів або вантажів довіреною особою перевізника (другий абзац пп.6.2.4 п.6.2 статті 6 Закону № 168/97-ВР) та інші, визначені Законом № 168/97-ВР, оподатковувані за вказаною ставкою обсяги продажу (пп.5.3.2 п.5.3 статті 5 Наказу № 166).

Згідно пп.5.3.4 п.5.3 Наказу № 166 рядок 3 «Операції, що не є об'єктом оподаткування»заповнюється платником в тому випадку, якщо платник здійснює такі операції як частину в загальному обсязі продажу та зареєстрований (або має бути зареєстрований) як платник ПДВ відповідно до вимог Закону № 168/97-ВР. До декларації платником додається довідка довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник - фізична особа) із зазначенням виду операції та пункту Закону, відповідно до якого така операція не є об'єктом оподаткування.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування, відповідно пп.5.3.5 п.5.3 Наказу № 166, в Розділі І заповнюється рядок 4 «Операції, які звільнені від оподаткування», в якому вказується обсяг операцій, звільнених від оподаткування відповідно до статті 5 Закону № 168/97-ВР та тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до статті 11 Закону № 168/97-ВР чи інших нормативно-правових актів та до декларації платником додається довідка довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера та печаткою із зазначенням виду операції та пункту Закону чи іншого нормативно-правового акту, відповідно до якого така операція звільнена від оподаткування.

До розділу II «Податковий кредит»(рядки з 10-го по 15-й Декларації) включаються обсяги придбаних з ПДВ або без ПДВ на митній території України або ввезених (пересланих) із-за її меж товарів (робіт, послуг), основних фондів та нематеріальних активів, які відносяться чи не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) або підлягають чи не підлягають амортизації, окремо по цілях використання (для цілей здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування) (п.5.7 Наказу №166).

Розділ III податкової декларації по ПДВ «Розрахунки з бюджетом за звітний період»містить дані щодо суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету згідно вимог п.7.7 статті 7 Закону № 168/97-ВР.

Так, якщо в результаті розрахунку отримано значення різниці рядків 18 і 19 більше нуля, то платник повинен сплатити до бюджету визначену суму і заповнити рядок 20 декларації (зі знаком «+»); якщо в результаті розрахунку значення різниці рядків 18 і 19 менше нуля, то платник має право на отримання відшкодування з бюджету і повинен заповнити рядок 21 Декларації (зі знаком «-») (пп.5.9.1 - 5.9.2 п.5.9 Наказу № 166).

Згідно приписів пп.7.2.1, пп.7.2.3 і пп.7.2.4 п.7.2 статті 7 Закону № 168/97-ВР у зв'язку з реалізацією нафти сирої ТОВ «Інфокс»на умовах Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 і Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002 позивачем виписані податкові накладні, які відповідають вимогам Наказу №165. Вищезазначені податкові накладні виписані позивачем у момент виникнення податкових зобов'язань, визначених підприємством на підставі статті 3 Закону № 1521-III і нарахованих за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання Продавцем - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»від Покупця - ТОВ «Інфокс»грошових коштів на розрахунковий рахунок.

Податкові накладні, виписані ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»у зв'язку з реалізацією ТОВ «Інфокс»нафти сирої на умовах Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 і Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002, відображені позивачем у Книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг) ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»у момент виникнення податкових зобов'язань, тобто, протягом податкового періоду, на який припадає отримання Продавцем - ТОВ «ЕСК «Еско-Північ»від Покупця - ТОВ «Інфокс»грошових коштів на розрахунковий рахунок.

Податковий кредит та податкові зобов’язання, що виникли у позивача по вищевказаним господарським операціям відображені у податкових деклараціях підприємства за відповідні податкові періоди, що не заперечується відповідачем.

Виходячи з вищенаведеного суд дійшов висновку, що ДПІ у Подільському районі м. Києва неправомірно донарахувала позивачу суму податкових зобов'язань з ПДВ та застосувала штрафні санкції. Застосування позивачем «касового методу»нарахування ПДВ по господарським операціям з виконання Договору № 1/7-01 купівлі-продажу сирої нафти від 01.07.2002 і Договору № 1/8-02 купівлі-продажу сирої нафти від 01.08.2002, укладених з ТОВ «Інфокс»повністю відповідає вимогам Законів України «Про податок на додану вартість»та «Про тимчасовий порядок оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів»(з урахуванням внесених в нього змін Законом України «Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування операцій з виготовлення та продажу нафти сирої та деяких паливно-мастильних матеріалів»). Зазначені обставини підтверджуються також проведеною у справі судово-бухгалтерською експертизою (висновок від 13.06.2007 №9477), яким встановлено, що завищення ТОВ «Енерго-сервісна компанія «ЕСКО-ПІВНІЧ»суми бюджетного відшкодування, заявленого підприємством у податкових деклараціях з ПДВ у липні-серпні 2002 року на суму 84 352,00 грн., заниження податкових зобов’язань з ПДВ, заявлених у податкових деклараціях за липень-грудень 2002 року на суму 714 722,00 грн., завищення податкових зобов’язань з ПДВ заявлених у податкових деклараціях ТОВ «Енерго-сервісна компанія «ЕСКО-ПІВНІЧ»з ПДВ за лютий 2003 року на суму 80 616,00 грн., про що зазначено в Акті ДПІ у Подільському районі міста Києва № 173/23-60/30732144 від 07.10.2003, документально та нормативно не підтверджується.

У відповідності до п.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам відповідач як суб’єкт владних повноважень не довів правомірності виданих ним податкових повідомлень-рішень з урахуванням всіх встановлених фактичних обставин та вимог законодавства, а тому позовні вимоги позивача підлягають повному задоволенню.

Судові витрати в розмірі 85 грн. державного мита (тобто, за ставками, що діяли на момент звернення позивача з позовом до суду) та 9618 грн. витрат на проведення судово-бухгалтерської експертизи відповідно до вимог ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України підлягають відшкодуванню позивачу з Державного бюджету України. Понесені позивачем витрати на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу у розмірі 118 грн. відшкодуванню позивачу не підлягають, оскільки їх сплата Кодексом адміністративного судочинства України не передбачена.

Керуючись ст. ст. 71, 94, 160-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Господарський суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати недійсними податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва від 13.02.2004 № 0000042303/0, №124-23-706-3073144/1985, від 14.04.2004 № 364-23-706-30732144/5746, № 0000212303/0.

Стягнути з Державного бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерго-сервісна компанія «ЕСКО-ПІВНІЧ»(04073, м. Київ, вул. Рилєєва, 10-А, офіс-518, код 30732144, п/р 26008037215900 в АКІБ «УкрСиббанк»м. Харків, МФО 351005) 85 (вісімдесят п’ять) грн. 00 коп. витрат по сплаті державного мита та 9618 (дев’ять тисяч шістсот вісімнадцять) грн. 00 коп. витрат на проведення судово-бухгалтерської експертизи.

Відповідно до ч. 1 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня її складення в повному обсязі за правилами, встановленими ст.ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження з наступним поданням протягом двадцяти днів апеляційної скарги.

Суддя

О.О.Хрипун