Рішення № 108342202, 11.01.2023, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2023 року ЛуцькСправа № 140/7221/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Мачульського В.В.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Корт Агро Плюс» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Корт Агро Плюс» (далі - ТзОВ «Корт Агро Плюс») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області, комісія регіонального рівня) від 31 травня 2022 року №6888323/43036564 про відмову в реєстрації ПН №6 від 22 листопада 2021 року на суму ПДВ 91018,38 грн. та зобов`язати провести реєстрацію зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію; визнання протиправним і скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 липня 2022 року №7089691/43036564 про відмову в реєстрації ПН №1 від 31 березня 2022 року на суму ПДВ 38592,17 грн. та зобов`язати провести реєстрацію зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію; визнання протиправним і скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31 травня 2022 року №6888322/43036564 про відмову в реєстрації ПН №1 від 21 жовтня 2021 року на суму ПДВ 158291,23 грн. та зобов`язати провести реєстрацію зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію..

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «Корт Аро Плюс» було складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні №6 від 21 листопада 2021 року, №1 від 31 березня 2022 року, №1 від 21 жовтня 2021 року. Однак, згідно з отриманими квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація ПH в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП тoвapy/пocлyг 1005, 1002, 1206 вiдcyтнi в тaблицi даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що нa постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого тoвapy/пocлyги та oбcягy йoгo пocтaчaння, що вiдпoвiдaє пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

ТзОВ «Корт Агро Плюс» у свою чергу, надало для Комісії регіонального рівня вичерпні пояснення та перелік документів щодо господарських операцій на підставі яких було складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні. Дані пояснення були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Однак, рішеннями комісії ГУ ДПC у Волинській області від 31 травня 2022 року №6888323/43036564, від 20 липня 2022 року №7089691/43036564, від 31 травня 2022 року №6888322/43036564 було відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних та причиною відмови в реєстрації ПH стало ненадання платником податку копій документів, а саме: копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач зазначив, що у таблиці даних платника податку на додану вартість ТзОВ «Корт Агро Плюс» наявні коди УКТЗЕД 1005, 1002, 1206 серед видів діяльності товариства. Також в Державному реєстрі юридичних осіб, міститься інформація про зареєстровані види діяльності підприємства (КВЕД). З урахуванням наведеного позивач вважає необґрунтованими підстави зупинення реєстрації податкових накладних. Поряд з тим товариство надало Комісії ГУ ДПС у Волинській області вичерпні пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, на підставі яких були складені податкові накладні та які були достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН.

Позивач вважає безпідставним посилання відповідача на ненадання копій розрахункових документів, що підтверджують факт отримання оплати за поставлену сільськогосподарську продукцію, так як обов`язок зі сплати ПДВ та оформлення відповідної податкової накладної в нього виник у зв`язку із фактичним здійсненням відвантаження товару покупцю.

На думку позивача, подані ним первинні документи доводять реальність здійсненої господарської операції (поставку продукції та отримання оплати). Крім того, позивач вказав про відсутність у нього обов`язку доводити перед контролюючим органом факт попереднього придбання на території України або ввезення з-за кордону продукції (насіння ріпаку), яку він вирощує власними силами відповідно до зареєстрованого виду господарської діяльності.

З наведених підстав позивач просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2022 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі; судовий розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) (а.с.180).

У відзиві на позовну заяву представник відповідачів просив відмовити в задоволенні позовних вимог повністю (а.с.186-189). В обґрунтування такої позиції вказав, що підставою для зупинення Комісією ГУ ДПС у Волинській області реєстрації податкових накладних від 21 листопада 2021 року №6, від 31 березня 2022 року №1, від 21 жовтня 2021 року №1 слугувала відповідність господарської операції, зазначеної в податкових накладних, пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Для вирішення питання про реєстрацію цих податкових накладних позивач не надав усіх необхідних документів, які підтверджують господарські операції, за якими такі податкові накладні складено. Тому рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 31 травня 2022 року №6888323/43036564, від 20 липня 2022 року №7089691/43036564, від 31 травня 2022 року №6888322/43036564 позивачу було відмовлено у реєстрації цих податкових накладних у зв`язку із ненаданням копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Представник відповідачів зауважив, що позивачем ні до повідомлення про надання пояснень, ні до позовної заяви не надано документів, перелік яких був зазначений в оскаржуваних рішеннях.

З наведених підстав представник відповідачів вважає спірні рішення правомірними, а, крім того, задоволення позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, на його думку, є втручанням в дискреційні повноваженні ДПС України.

У відповіді на відзив (а.с.193-196) представник позивача просив відхилити пояснення, викладені у відзиві на позовну заяву, оскільки позивачем було надано відповідачам первинні документи, які підтверджують дійсність проведених ним господарських операцій. Також стосовно зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН податкові накладні вказав, що повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень, як у даному випадку - здійснити реєстрацію податкових накладних у ЄРПН.

Представник відповідачів у поданому суду запереченні на відповідь на відзив (а.с.198-199) просив відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Крім того, учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог статті 167 КАС України. Суд звертає увагу, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, оскільки заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Тому заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи за участю представників відповідачів не підлягало вирішенню судом по суті.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

1). 18 листопада 2021 року між ТзОВ «Корт Агро Плюс» (продавець) та ТзОВ «Фірма Ерідон» (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №CGS3EXW -21/5324 (а.с.110-112), предметом якого є поставка товару продавцем, що є безпосереднім виробником товару (кукурудзи 3-го класу, врожаю 2021 року, ДСТУ 4525:2006, код УКТЗЕД: 1005900000), з наступною оплатою за товар покупцем. Мінімальна загальна кількість товару 110 т (+/- 8% залікової ваги в опції покупця). Остаточно кількість товару, що поставляється, в разі зміни ціни товару буде визначена сторонами та зафіксована у відповідній додатковій угоді. Загальна вартість товару, що поставляється за цим договором, становить 742499,67 грн. Остаточна загальна кількість та вартість договору визначається сумою видаткових накладних, що підтверджують передачу товару від продавця покупцю. Також договором обумовлено умови поставки EXW-франко-елеватор згідно з правилами Інкотермс 2020: елеватор агротехніка Турійське ХПП ТзОВ ТОВ (елеватор), а також визначено обов`язок продавця здійснити поставку товару у строк з 18 листопада 2021 року по 19 листопада 2021 року, а саме провести передачу права власності та переоформлення товару на елеваторі (оформлення складської квитанції); перехід права власності підтверджується трьохстороннім актом приймання-передачі (продавець покупець елеватор) та видатковою накладною, оформленою датою поставки; переоформлення товару на елеваторі на покупця здійснюється виключно з особового рахунку (картки) продавця на особовий рахунок (картку) покупця та підтверджується оригіналом складської квитанції/свідоцтва, виданих елеватором на ім`я покупця.

Покупець здійснює оплату не більше 86% вартості поставленого товару на протязі 15 банківських днів з моменту поставки товару продавцем. Сторони здійснюють остаточний розрахунок коригуванням взаєморозрахунків на протязі 15 банківських днів з дати повної поставки товару продавцем покупцю (фактичного та фізичного отримання всього обсягу товару) за остаточною ціною, супроти документів: додаткової угоди до цього договору з фіксацією погодженої сторонами остаточної ціни; проведення реєстрації продавцем відповідних податкових накладних у відповідності до вимог ПК України.

ТзОВ «Корт Агро Плюс» було залучено орендований у Товариства з обмеженою відповідальністю «Євро Гранд Буд» на підставі договору оренди вантажного автомобіля від 01 серпня 2021 року №18.1/21 (а.с.113) сідельний тягач VOLVO FH 13.460 (реєстраційний номер НОМЕР_1 ) з напівпричепом - самоскидом LUEK SKM 35 (реєстраційний номер НОМЕР_2 ).

22 листопада 2022 позивачем покупцю було відпущено першу партію кукурудзи в кількості 109,8 т на суму 741149,67 грн (в тому числі ПДВ 91018,38 грн.) про що було видано видаткову накладну від 22 листопада 2021 року №21 (а.с.114). Відвантажена партія ріпаку доставлена на елеватор. Факт доставки підтверджується товарно-транспортними накладними від 21 жовтня 2021 року №1, від 22 жовтня 2021 року №2, від 23 жовтня 2021 рок №3, від 24 жовтня 2021 року №№4,5,6, від 27 жовтня 2021 року №7 (а.с.127-140), а факт прийняття зерна на зберігання складською квитанцією на зерно від 21 листопада 2021 року №2670 (а. с.116).

Актом приймання-передачі зерна від 22 листопада 2021 року №263 (а.с.117) було оформлено передачу частини належного Позивачу зерна кукурудзи, що зберігається на складі ТОВ «Агротехніка», в кількості 109,8 тон, покупцю ТзОВ «Фірма Ерідон» та оформлена складська квитанція на зерно від 22 листопада 2021 року № 2732 (а.с.118). Власником цієї партії зерна зазначено вже ТзОВ «Фірма Ерідон».

22 листопада 2021 року позивачем для ТОВ «Фірма Ерідон» виставлено рахунок на оплату №10 за поставлену партію кукурудзи на суму 741149,67 грн. (в т.ч. ПДВ 91 018,38 грн.) (а.с. 119).

Позивачем було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 22 листопада 2021 року на суму 741149,67 грн №6 (а.с.106).

Як вбачається із квитанції від 09 грудня 2021 року, податкова накладна прийнята, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України її реєстрація зупинена: код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1006 відсутній у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанціях також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с.107).

Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній від 22 листопада 2021 року №6, ТзОВ «Корт Агро Плюс» подало повідомлення від 23 лютого 2022 року №2 про надання пояснень та копій документів (а.с.108). Так позивачем надано такі документи: договір купівлі-продажу від 18 листопада 2021 року (а.с.110-112), договір оренди сідельного тягача з напівпричепом від 01 серпня 2021 року №18.1/21 (а.с.113), видаткова накладна від 22 листопада 2021 року №21 (а.с.114), довіреність від 22 листопада 2021 року №3119 (а.с.115), складська квитанція на зерно від 21 листопада 2021 року №2670 (а.с.116), акт приймання-передачі зерна від 22 листопада 2021 року №263 (а.с.117), складська квитанція на зерно від 22 листопада 2021 року №2732 (а.с.118), рахунок на оплату від 22 листопада 2021 року №10 (а.с.119), картка рахунку 361 від 22 листопада 2021 року (а.с.120-121), картка рахунку 271 за жовтень 2021 року (а.с.122), оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за квітень 2021 року (а.с.123), оборотно-сальдова відомість по рахунку 271 за листопад 2021 року (а.с.124), заключна виписка за період з 01 листопада 2021 року по 20 листопада 2021 року (а.с.125), заключна виписка за період з 01 листопада 2021 року по 30 листопада 2021 року (а.с.126), товарно-транспортна накладна від 21 жовтня 2021 року №1 (а.с.127), квитанція форми 77 від 21 жовтня 2021 року (а.с.128), товарно-транспортна накладна від 22 жовтня 2021 року №2 (а.с.129), квитанція форми 77 від 22 жовтня 2021 року (а.с.130), товарно-транспортна накладна від 23 жовтня 2021 року №3 (а.с.131), квитанція форми 77 від 22 жовтня 2021 року (а.с.132), товарно-транспортна накладна від 24 жовтня 2021 року №4 (а.с.133), товарно-транспортна накладна від 24 жовтня 2021 року №5 (а.с.134), товарно-транспортна накладна від 24 жовтня 2021 року №6 (а.с.135), квитанція форми 77 від 24 жовтня 2021 року (а.с.136), товарно-транспортна накладна від 27 жовтня 2021 року №7 (а.с.137), квитанція форми 77 від 27 жовтня 2021 року (а.с.138), товарно-транспортна накладна від 28 жовтня 2021 року №8 (а.с.139), квитанція форми 77 від 27 жовтня 2021 року (а.с.140), повідомлення про об`єкти оподаткування форми 20-ОПП (а.с.141), квитанція про прийняття повідомлення про об`єкти оподаткування форми 20-ОПП (а.с.142), звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року (а.с.143-150), таблиця даних платника податку на додану вартість (а.с.151).

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 31 травня 2022 року №6888323/43036564, про відмову в реєстрації податкової накладної від 22 листопада 2021 року №6 з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «Додаткова інформація» рішення зазначено, що відсутні розрахункові документи (а.с.109).

2). 31 березня 2022 року між ТзОВ «Корт Агро Плюс» (продавець) та ТзОВ «Авант» (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №31/03 (а.с.168), предметом якого є поставка товару продавцем (жито), з наступною оплатою за товар покупцем. Загальна кількість товару становить приблизно 40 т. Ціна за цим договором, становить 6100,00 грн. за одну тону, з врахуванням ПДВ та погрузки. Термін оплати товару складає: оплата згідно рахунка-фактури від продавця по факту загрузки кожної партії товару. Також договором обумовлено умови поставки франко-склад Продавця (с. Котреліси Ратнівського району Волинської області).

Позивачем була виписана видаткова накладна від 31 березня 2022 року № 2, згідно якої ТзОВ «Корт-Агро-Плюс» відпускає для ТзОВ «Авант» жито 2 класу врожаю 2021 року в кількості 37,93 тони вартістю 231 373,00 грн. (в т.ч. ПДВ 38 562,17 грн.) (а.с.175).

Відвантажена партія жита транспортним засобом ТзОВ «Авант» вантажним автомобілем марки MAN (реєстраційний номер НОМЕР_3 ) з напівпричепом (реєстраційний номер НОМЕР_4 ) була вивезена зі складу ТзОВ «Корт Агро Плюс» (с. Гірники Ратнівського району Волинської області) та доставлена в м. Коростень Житомирської області, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 31/1 від 31 березня 2022 року (а.с.169).

Позивачем було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 31 березня 2022 року на суму 231373,00 грн №1 (а.с.152).

Як вбачається із квитанції від 02 червня 2022 року, податкова накладна прийнята, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України її реєстрація зупинена: код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1002 відсутній у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанціях також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с.153).

Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній від 31 березня 2022 року №1, ТзОВ «Корт Агро Плюс» подало повідомлення від 15 липня 2022 року №1 про надання пояснень та копій документів (а.с.154). Так позивачем надано такі документи: письмові пояснення директора ТзОВ «Корт Агро Плюс» (а.с.155), звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року, квитанція від 02 червня 2021 року про прийняття звіту (а.с.156-157), звіт про площі і валові збори сільськогосподарських культур у 2021 році (а.с.158-163), квитанція від 06 січня 2022 року про прийняття звіту (а.с.163 зворот), витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 08 червня 2019 року №169783667 (а.с.164), витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 08 червня 2019 року №169784200 (а.с.165), оборотно-сальдова відомість по рахунку 271 за березень 2022 року (а.с.166), повідомлення про прийняття працівника на роботу від 05 липня 2022 року (а.с.167), квитанція від 06 липня 2022 року про прийняття повідомлення (ак.с.167 зворот), договір купівлі-продажу від 31 березня 2022 року №31/03 (а.с.168), товарно-транспортна накладна від 31 березня 2022 року №31/01 (а.с.169), заключна виписка за період з 31 березня 2022 року по 31 березня 2022 року (а.с.170), рахунок на оплату від 31 березня 2022 року №2 (а.с.174), видаткова накладна від 31 березня 2022 року №2 (а.с.175).

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 20 липня 2022 року №7089691/43036564, про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 березня 2022 року №1 з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «Додаткова інформація» рішення зазначено, що відсутні розрахунки згідно яких здійснена оплата. Неналежним чином оформлений товаро-транспортний документ (відсутні підписи вантажовідправника та водія) (а.с.171).

25 липня 2022 року позивач оскаржив рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 20 липня 2022 року №7089691/43036564 (а.с.172) та рішенням комісії центрального рівня від 04 серпня 2022 року №29436/43036564/2 скаргу було залишено без задоволення з підстав ненадання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів (а.с.176).

3). 22 жовтня 2021 року між ТзОВ «Корт Агро Плюс» (продавець) та ТзОВ «Волинь-Зерно- Продукт» (покупець) укладено договір № 2210/958974 (а.с.41-45) купівлі-продажу зернових та олійних культур, конкретна кількість та якість яких зазначаються у складських квитанціях на зерно, простому складському свідоцтві, подвійному складському свідоцтві. Ціна товару вказується в накладних/специфікаціях, які є додатками до даного Договору. Оплата здійснюється на вказаний продавцем рахунок в розмірі 86% від вартості кожної поставленої партії товар після поставки товару та отримання Покупцем від продавця видаткової накладної та електронної податкової накладної з податку на додану вартість. Решта 14% вартості товару оплачується після реєстрації продавцем податкової накладної. Приймання-передача товару покупцю здійснюється на складах-елеваторах ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт», визначених у п. 4.1 Договору.

Так в період з 15 вересня 2021 року по 12 жовтня 2021 року позивачем на елеватори ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» було відвантажено 6,553 тони насіння соняшнику некласного та 62,745 тони насіння соняшнику 3-го класу, що підтверджується товарно-транспортними накладними від 15 вересня 2021 року №5 (а.с.54), від 29 вересня 2021 року №2 (а.с.57), від 30 вересня 2021 року №2 (а.с.60), від 01 жовтня 2021 року №б/н (а.с.63), від 07 жовтня 2021 року №1 (а.с.66), від 08 жовтня 2021 року №2 (а.с.67), від 09 жовтня 2021 року №3 (а.с.71), від 10 жовтня 2021 року №4 (а.с.74), від 12 жовтня 2021 року №1 (а.с.77).

21 жовтня 2021 року ТзОВ «Корт Агро Плюс» була видана видаткова накладна №15 (а.с.48) про відпуск для ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» 6,533 т. соняшнику некласного та 62.745 т. соняшнику 3-го класу на загальну суму 1 288 942,84 грн. (в т.ч. ПДВ 158 291,23 грн.) та Специфікацію №15 про кількість, найменування та ціну поставленого товару, які ідентичні зазначеним у видатковій накладній (а.с.47).

Передача продукція відбулась на складі ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» та оформлена Актами приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК000579, №ВЗПСК000580, № ВЗПСК000581, №ВЗПЛК002001, №ВЗПР000125 (а.с.79-83).

Позивачем було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 21 жовтня 2021 року на суму 1288942,84 грн №14 (а.с.17-18).

Як вбачається із квитанції від 15 листопада 2021 року, податкова накладна прийнята, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України її реєстрація зупинена: код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутній у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанціях також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с.19).

Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній від 21 жовтня 2021 року №1, ТзОВ «Корт Агро Плюс» подало повідомлення від 23 лютого 2021 року №1 про надання пояснень та копій документів (а.с.20). Так позивачем надано такі документи: повідомлення ро об`єкти оподаткування форми 20-ОПП (а.с.27, 29-36), квитанція від 02 червня 2021 року про прийняття звіту про посівні площі сільськогосподарських культур за 2021 рік (а.с.37 ), звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (а.с.40), договір купівлі-продажу від 22 жовтня 2021 року №2210/958974 (а.с.41-45), довіреність №392 (а.с.46), специфікація №15 (а.с.47), видаткова накладна від 21 жовтня 2021 року №15 (а.с.48), лист про переоформлення партії соняшнику від 21 жовтня 2021 року (а.с.49), заключна виписка за період з 01 жовтня 2021 року по 31 жовтня 2021 року (а..с50-51), оборотно-сальдова відомість по рахунку 271 за жовтень 2021 року (а.с.52), платіжне доручення від 22 жовтня 2021 року №189267 (а.с.53), товарно-транспортна накладна від 15 вересня 2021 року №5, товарно-транспортна накладна від 29 вересня 2021 року №2, квитанція форми 77 від 29 вересня 2021 року, складська квитанція від 29 вересня 2021 року, товаро-транспортна накладна від 30 вересня 2021 року №2, квитанція форми 77 від 30 вересня 2021 року, товарно-транспортна накладна від 01 жовтня 2021 року №б/н, квитанція форми 77 від 01 жовтня 2021 року, складська квитанція від 01 жовтня 2021 року, товарно-транспортна накладна від 07 жовтня 2021 року №1, квитанція форми 77 від 07 жовтня 2021 року, складська квитанція від 07 жовтня 2021 року, товарно-транспортна накладна від 08 жовтня 2021 року №2, квитанція форми 77 від 08 жовтня 2021 року, складська квитанція від 08 жовтня 2021 року, товарно-транспортна накладна від 09 жовтня 2021 року №3, квитанція форми 77 від 09 жовтня 2021 року, товарно-транспортна накладна від 10 жовтня 2021 року №4, квитанція форми 77 від 10 жовтня 2021 року, складська квитанція від 10 жовтня 2021 року, товарно-транспортна накладна від 12 жовтня 2021 року №1, квитанція форми 77 від 12 жовтня 2021 року, складська квитанція від 12 жовтня 2021 року (а.с.54-78), акт приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК000579 (а.с.79), акт приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК000580 (а.с.80), акт приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК000581 (а.с.81), акт приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК002001 (а.с.82), акт приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК000125 (а.с.83), звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур у 2021 році (а.с.84-94), квитанція про прийняття звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур у 2021 році (а.с.95), договір складського зберігання Вз №2909/958641 від 29 вересня 2021 року (а.с.96-102), додаткова угода №1 до договору складського зберігання (а.с.103-105).

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 31 травня 2022 року №6888322/43036564, про відмову в реєстрації податкової накладної від 21 жовтня 2021 року №1 з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «Додаткова інформація» рішення зазначено, що відсутні розрахункові документи. (а.с.23-24).

Не погоджуючись із рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій від 15 листопада 2021 року про зупинення реєстрації податкової накладної від 21 жовтня 2021 року №1, від 09 грудня 2021 року про зупинення реєстрації податкової накладної від 22 листопада 2021 року №6, від 02 червня 2022 року про зупинення реєстрації податкової накладної від 31 березня 2022 року №1 вказано причину зупинення їх реєстрації в ЄРПН: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205, 1005, 1002 відсутні в таблиці даних платника як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, серед них - відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/ розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

За визначенням, наведеним у пункту 2 Порядку №1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій вказує на те, що для того, аби встановити наявність в господарській операції ознак ризиковості мають існувати визначені цим пунктом передумови, а тому слід навести обґрунтований розрахунок показника за цим критерієм, як того вимагає пункт 11 Порядку №1165. Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Відповідач не надав переконливих доказів про наявність підстав для зупинення реєстрації спірних податкових накладних, водночас таблиця даних платника податку ТзОВ «Корт Агро Плюс», яка наявна в матеріалах справи, містить коди 1205, 1002, 1005 згідно з УКТЗЕД та/або код послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг щодо постачання/надання продукції за видом діяльності (КВЕД) 01.11 (а.с.151).

Поряд з тим у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

У постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У розглядуваному випадку контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216 (далі - Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами для реєстрації спірної податкової накладної.

Разом із повідомленнями від 23 лютого 2021 року №1, від 23 лютого 2022 року №2, від 15 липня 2022 року №1 позивач надав Комісії ГУ ДПС у Волинській області копії документів, які розкривають зміст господарської операції, щодо якої складено спірні податкові накладні, та які вважав достатніми для їх реєстрації в ЄРПН з огляду на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретний перелік документів, які необхідно подати.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку №520).

Аналіз наведених правових норм вказує на те, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як зазначено у спірних рішеннях від 31 травня 2022 року №6888323/43036564 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 22 листопада 2021 року, від 31 травня 2022 року №6888322/43036564 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 21 жовтня 2021 року слугувало ненаданням платником податку розрахункових документів та/або банківських виписок, а в рішенні від 20 липня 2022 року №7089691/43036564 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 31 березня 2021 року ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Поряд з тим форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН встановлена додатком до Порядку №520 та передбачає необхідність підкреслити первинні документи, які не надані платником, та у вказаній формі наявна графа «Додаткова інформація».

Проте в порушення вимог щодо форми рішення, встановленої додатком до Порядку №520, спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 31 травня 2022 року №6888323/43036564, від 31 травня 2022 року №6888322/43036564, від 20 липня 2022 року №7089691/43036564 не містять підкреслень за найменуваннями первинних документів, яких не надав платник. Відповідна позначка «х» про ненадання документів стосується визначених груп первинних документів (а не конкретно визначених документів серед перерахованих).

Таке оформлення рішень комісією регіонального рівня дозволяє по-різному трактувати причини прийнятих рішень. Неоднозначність розуміння причин прийняття рішення суб`єкта владних повноважень не дає підстав для висновку про його обґрунтованість як акта індивідуальної дії; формулювання відповідачем 1 підстав прийняття рішення є неприйнятним та не відповідає вимогам, які висуваються до актів суб`єктів владних повноважень.

У рішенні від 20 липня 2022 року №7089691/43036564 в графі «Додаткова інформація» зазначається про оформлення неналежним чином товарно-супровідних документів (товарно-транспортна накладна без підпису водія), тобто, слід розуміти, що товарно-супровідна накладна подана, однак містять недоліки в оформленні.

З цього приводу суд зазначає, що відповідно до частини другої статті 48 Закону України від 05 квітня 2001 року №2344-III «Про автомобільний транспорт» товарно-транспортна накладна для водія є документом для здійснення внутрішніх перевезень вантажів.

Наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року №363 затверджені Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, пунктом 1 яких визначено, що товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Таким чином, товарно-транспортна накладна підтверджує факт надання послуг з перевезення товарів (якщо таке перевезення здійснюється на договірних умовах), документує рух матеріальних цінностей та є одним із доказів здійснення господарської операції з постачання товарів.

При цьому відповідна товарно-транспортна накладна від 31 березня 2022 року №31/01, за якою товар поставлявся позивачем покупцю, була надана Комісії ГУ ДПС у Волинській області разом з повідомленням про надання пояснень та копій документів в сукупності з іншими первинними документами.

З аналізу вказаної товарно-транспортної накладної вбачається, що у ній зафіксовано дані, необхідні для підтвердження проведеної господарської операції поставки жита. Як слідує з матеріалів справи, на товарно-транспортній накладній проставлені підписи відповідальних осіб від продавця та покупця і наявні відповідні печатки.

Також суд звертає увагу, що питання щодо наявності товарно-транспортної накладної, а також правильності її оформлення має оцінюватися в сукупності з іншими документами, створеними в процесі здійснення господарської операції.

Навіть відсутність товарно-транспортної накладної не може бути самостійною підставою вважати господарську операцією такою, що не відбулася, оскільки товарно-транспортні накладні є доказом факту перевезення (переміщення) товару. Воднораз суд звертає увагу, що позивачем на розгляд комісії центрального рівня була надана належним чином оформлена товарно-транспортна накладна від 31 березня 2022 року №31/01, що не заперечується представником відповідачів, однак така була залишена поза увагою контролюючого органу.

Суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій (надходження коштів чи відвантаження товару), то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У разі якщо поставка товару передувала оплаті за нього, то для реєстрації податкової накладної необхідні документи, що підтверджують факт відвантаження товару.

На думку суду, надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи, які стосуються продажу товару ТзОВ «Фірма Ерідон» відповідно до договору купівлі-продажу від 25 березня 2021 року №RGF2EXW-21/2 791, ТзОВ «Авант» відповідно до договору купівлі-продажу від 31 березня 2022 року №31/03 та ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» відповідно до договору купівлі-продажу від 22 жовтня 2021 року №2210/958974 є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних від 21 листопада 2021 року, від 31 березня 2022 року №1, від 21 жовтня 2021 року №1.

Так договори від 25 березня 2021 року №RGF2EXW-21/2 791, від 31 березня 2022 року №31/03, від 22 жовтня 2021 року №2210/958974 дозволяють встановити умови здійснення господарської операції купівлі-продажу товару. Доказами, які безпосередньо підтверджують факт поставки товару, є видаткова накладна від 22 листопада 2021 року №21, товарно-транспортна накладна від 21 жовтня 2021 року №1, товарно-транспортна накладна від 22 жовтня 2021 року №2, товарно-транспортна накладна від 23 жовтня 2021 року №3, товарно-транспортна накладна від 24 жовтня 2021 року №4, товарно-транспортна накладна від 24 жовтня 2021 року №5, товарно-транспортна накладна від 24 жовтня 2021 року №6, товарно-транспортна накладна від 27 жовтня 2021 року №7, товарно-транспортна накладна від 28 жовтня 2021 року №8, акт приймання-передачі зерна від 22 листопада 2021 року №263 (щодо поставки кукурудзи 3-го класу ТзОВ «Фірма Ерідон»); видаткова накладна від 31 березня 2022 року №2, товаро-транспортна накладна від 31 березня 2022 року №31/03 (щодо поставки жита ТзОВ «Авант»); видаткова накладна від 21 жовтня 2021 року №15, товарно-транспортна накладна від 15 вересня 2021 року №5, товарно-транспортна накладна від 29 вересня 2021 року №2, товаро-транспортна накладна від 30 вересня 2021 року №2, товарно-транспортна накладна від 01 жовтня 2021 року №б/н, товарно-транспортна накладна від 07 жовтня 2021 року №1, товарно-транспортна накладна від 08 жовтня 2021 року №2, товарно-транспортна накладна від 09 жовтня 2021 року №3, товарно-транспортна накладна від 10 жовтня 2021 року №4, товарно-транспортна накладна від 12 жовтня 2021 року №1, акт приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК000579, акт приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК000580, акт приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК000581, акт приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК002001, акт приймання-передачі від 21 жовтня 2021 року №ВЗПСК000125 (щодо постачання насіння соняшнику ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт»). Будь-яка невідповідність у кількісних показниках згідно з цими документами відповідачами не виявлена.

У свою чергу доказами оплати покупцем за товар є платіжне доручення від 22 жовтня 2021 року №189267, заключні виписки за період з 01 січня 2021 року по 31 жовтня 2021 року, за період з 01 листопада 2021 року по 20 листопада 2021 року, за період з 01 листопада 2021 року по 30 листопада 2021 року, за 31 березня 2022 року.

Названі документи вказують на виконання обов`язку продавця провести поставку товару та у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію за номенклатурою, кількістю товару та його вартістю.

З огляду на зміст господарської операції та письмові пояснення позивача, висновок у спірних рішеннях про ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків є необґрунтованим.

Судом також враховано, що постачання товару ТзОВ «Корт Агро Плюс» для ТзОВ «Фірма Ерідон», ТзОВ «Авант», ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» відповідає видам діяльності товариства. На підтвердження спроможності поставити товар (насіння ріпаку власно вирощеного), позивач подавав для розгляду комісії звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року, а також повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, договір оренди сідельного тягача з напівпричепом від 01 серпня 2021 року №18.1/21.

Однак надані докази не спричинили реєстрацію податкових накладних від 21 листопада 2021 року №6, від 31 березня 2022 року №1, від 21 жовтня 2021 року №1 в ЄРПН, що дає підстави для висновку про формальний підхід контролюючого органу при прийнятті рішень.

Воднораз відповідачами не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару, дані про який зазначено у спірних податкових накладних, та/або ймовірності уникнення ним виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Навпаки, реєстрація податкової накладної породжує у позивача обов`язок сплатити податкові зобов`язання.

Суд наголошує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 28 листопада 2019 року у справі №1640/2650/18, від 23 квітня 2021 року у справі №140/2456/18.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У розглядуваному випадку відповідач 1 як суб`єкт владних повноважень не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, не доведення підстав зупинення реєстрації спірних податкових накладних, а також враховуючи відсутність у сформованих контролюючим органом квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних конкретного переліку документів, які слід подати платнику податків для прийняття рішення про їх реєстрацію, суд дійшов переконання, що в контролюючого органу не було обґрунтованих причин для відмови у реєстрації податкових накладних від 21 листопада 2021 року, від 31 березня 2022 року №1, від 21 жовтня 2021 року №1.

Суд наголошує, що усі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

На підставі аналізу норм законодавства, що врегульовує спірні правовідносини, та встановлених обставин у справі, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 31 травня 2022 року №6888323/43036564, від 31 травня 2022 року №6888322/43036564, від 20 липня 2022 року №7089691/43036564 прийняті безпідставно та підлягають скасуванню, тому позов у цій частині позовних вимог суд задовольняє.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку №1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень, а подані позивачем пояснення та документи підтверджують здійснення господарської операції, за якими відповідно до положень пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 ПК України складено спірні податкові накладні, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 21 листопада 2021 року, від 31 березня 2022 року №1, від 21 жовтня 2021 року №1 датою їх подання на реєстрацію також належить задовольнити.

Відповідно до вимог статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Зважаючи на те, що суд задовольняє позов повністю, позивачу необхідно відшкодувати витрати зі сплати судового збору у сумі 7443,00 грн, підтверджені платіжними дорученнями від 28 жовтня 2022 року №380 №381, №382 (а.с.14-16).

При цьому суд вважає, що судові витрати необхідно стягнути з ГУ ДПС у Волинській області, оскільки саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірних рішень були порушені права позивача, а позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації податкових накладних є похідними від вимог про визнання протиправними та скасування рішень.

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Корт Агро Плюс» (44111, Волинська область, Ковельський район, село Кортеліси, вулиця Перемоги, 70, ідентифікаційний код юридичної особи 43036564) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31 травня 2022 року №6888323/43036564, від 31 травня 2022 року №6888322/43036564, від 20 липня 2022 року №7089691/43036564.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Корт Агро Плюс» від 21 листопада 2021 року №6, від 31 березня 2022 року №1, від 21 жовтня 2021 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Корт Агро Плюс» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судові витрати у сумі 7443,00 грн (сім тисяч чотириста сорок три грн 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий

Суддя В.В. Мачульський