Рішення № 108269628, 04.01.2023, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 січня 2023 року м. Кропивницький Справа № 340/4771/22

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Дегтярьової С.В. розглянувши адміністративну справу

за позовом: Дочірнього підприємства Завод Екоенергія Товариства з обмеженою відповідальністю Полвакс-Україна (27519, Кіровоградська обл., Світловодський р-н, с. Павлівка, ЄДРПОУ 32992036)

до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, ЄДРПОУ 43995486)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

за участю:

секретаря судового засідання Ярошук Т.О.,

представників:

позивача Квашук О.М.,

відповідача Цоток І.Б.,

В С Т А Н О В И В:

Представник позивача звернулася до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №000010610712 від 07 липня 2022 року, прийняте Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області, яким у відношенні ДП Завод Екоенергія ТОВ Полвакс-Україна застосовано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 6 664 863,97 грн.

Позов обґрунтований безпідставністю висновків акту перевірки, не відповідності таких висновків реальним обставинам, не врахуванням контролюючим органом форс-мажорних обставин, що настали у правовідносинах з контрагентами, які спичинили неможливість вчасного здійснення валютних розрахунків, а також протиправністю дій відповідача при відновленні та проведенні перевірки позивача.

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17.10.2022 року відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 16.11.2022 року (а.с.225 т.1).

16.11.2022 року підготовче засідання відкладено на 30.11.2022 р. (а.с.2 т.2).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30.11.2022 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 14.12.2022 року (а.с.15 т.2).

В зв`язку з відключенням 14.12.2022 року електроенергії в приміщенні Кіровоградського окружного адміністративного суду розгляд справи по суті відкладено на 19.12.2022 року (а.с.20-21 т.2).

В судовому засіданні позивач посилався на те, що оскільки відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено дію мораторію на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, то проведена перевірка відбулась усупереч законодавчій забороні. Крім того, відповідач не врахував форс-мажорних обставин, які перешкодили своєчасному виконанню господарських зобов`язань сторонами укладених зовнішньоекономічних договорів.

Не погоджуючись з позицією позивача відповідач подав відзив на позов, в якому вказав, що після прийняття постанови Кабінету Міністрів України №89 від 3 лютого 2021 року "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок", податковий орган був наділений повноваженнями здійснювати проведення документальної планової перевірки. Окрім того зазначає, що позивачем не надано доказів припинення свої господарської діяльності та господарської діяльності контрагентів в період дії карантину, як обставини, що зумовила несвоєчасне надходження валюти за експортними операціями.

У відповіді на відзив позивач зазначив, що дії відповідача щодо проведення та відновлення планової перевірки в період дії мораторію, встановленого на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, є протиправними, що підтверджується численною судовою практикою.

Після викладення в судовому засіданні своїх позицій, представники сторін звернулися з клопотанням про подальший розгляд справи в порядку письмового провадження (а.с.24 т.2).

Суд, заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, на підставі встановлених фактичних обставин справи, встановив наступне.

Відповідно до наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області №200-П від 14 лютого 2022 року проведена документальна позапланова виїзна перевірка Дочірнього Підприємства "Завод Екоенергія" Товариства з обмеженою відповідальністю "Полвакс-Україна" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контрактах від 30.01.2020 року №30/01 (дата здійснення операцій 07.02.2020, 26.06.2020), від 17.08.2020 №17/08 (дата здійснення операцій 27.08.2020 року), від 21.07.2020 року №21/07 (дата здійснення операції 26.08.2020 року ), від 16.09.2020 №140420 (дата здійснення операції 24.09.2020 року), від 15.08.2020 №150820 (дата здійснення операції 25.09.2020 року), від 16.08.2020 року №160820 (дата здійснення операції 08.10.2020 року), від 10.09.2020 року №L-20-045 (дата здійснення операції 02.10.2020 року) за період з 07.02.2020 року по 22.02.2022 року) (а.с.16 т.1).

Перевірка проводилась з 16 лютого 2022 року по 22.02.2022 року (а.с.21 т.1).

За результатами перевірки складено акт від 01 червня 2022 року №857/11-28-07-12/32992036, відповідно до якого встановлені порушення позивачем:

1) п.1, 2 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 року №2473-VIII, з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визнання порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року №5 у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортних договорах поставки:

-від 30.01.2020 року №30/01, укладеному з ТОВ "БПГ" (BPG Ltd). (Болгарія), в сумі 17600,00 євро на 131 день, в сумі 50470,00 євро на 75 днів;

-від 17.08.2020 №17/08, укладеного з ТОВ "БПГ" (BPG Ltd). (Болгарія), в сумі 45000,00 євро або 1404688,50 грн. на 31 день;

-від 21.07.2020 року №21/07, укладеному з ТОВ "БПГ" (BPG Ltd). (Болгарія), в сумі 14000,00 євро на 53 дні, в сумі 36000,00 євро на 75 днів; в сумі 102000,00 євро на 95 днів;

2) п.1, 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 року №2473-VIII, з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визнання порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року №5 у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по імпортних контрактах:

-від 16.08.2020 року №160820, укладеному з компанією-нерезидентом фірмою "JB TRADE Bogusz Jagodzinski" Польща, у сумі 31945,00 дол.США із порушенням граничного строку розрахунків на 21 день;

-від 15.08.2020 №150820, укладеному з компанією-нерезидентом фірмою "JB TRADE Bogusz Jagodzinski" Польща, у сумі 199462,56 дол.США із порушенням граничного строку розрахунків на 128 днів;

-від 10.09.2020 року №L-20-045, укладеному з компанією-нерезидентом фірмою ECO GARB LTD, Болгарія, у сумі 165100,60 євро із порушенням граничного строку розрахунків на 123 дні, у сумі 130130,60 євро із порушенням граничного строку розрахунків на 14 днів, у сумі 99160,60 євро із порушенням граничного строку розрахунків на 6 днів (а.с.34 т.1).

На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №000010610712 від 07 липня 2022 року, яким у відношенні ДП Завод Екоенергія ТОВ Полвакс-Україна застосовано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 6664863,97 грн. (а.с.37-39 т.1).

Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Приписами п. 81.1 статті 81 Податкового кодексу України визначено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: - направлення на проведення такої перевірки; - копії наказу про проведення перевірки; - службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Згідно з пунктом 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Відповідно до пунктів 77.6-77.9 статті 77 Податкового кодексу України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу. Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу. Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу. Порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім:

-документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків;

-документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу;

-фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

-цільового використання пального та спирту етилового платниками податків;

-обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

-здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.

На період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Тобто, вимоги пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пов`язані та прямо відсилають до актів Кабінету Міністрів України, на підставі яких завершується дія карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Так, постановою Кабінету Міністрів України "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" від 9 грудня 2020 року №1236 (в редакції яка діяла на день прийняття наказу на проведення перевірки) установлено з 19 грудня 2020 року до 31 березня 2022 року на території України карантин.

В подальшому період дії карантину продовжувався та на разі триває до 30 квітня 2023 року.

Тобто, перевірка була проведена в період запровадження законодавчим органом влади мораторію на проведення перевірок.

Податковий орган доводив суду про правовірність такої перевірки, з таких підстав.

Відповідно до вимог пункту 4 розділу II Закону України від 17 вересня 2020 року №909-IX "Про внесення змін до Закону України "Про державний бюджет України на 2020 рік"" на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

На підставі цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв Постанову №89 від 3 листопада 2021 року "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки" якою було скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб:

- тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними;

- документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу;

- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 року N 568-IX);

- документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;

- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.

На час здійснення розгляду справи, зазначена постанова Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89 визнана протиправною та скасована рішенням Окружного адміністративного суду міста Києві від 26.01.2022, яка залишена без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 5 липня 2022 (справа N 640/18314/21). Суди зазначили, що Кабінет Міністрів України не наділений повноваженнями щодо відновлення проведення податкових перевірок або скорочення строку дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, позаяк мораторій встановлено нормативно-правовим актом, який має вищу юридичну силу та зміни до якого вносяться виключно шляхом внесення змін саме до цього Кодексу (ст. 2 ПК України).

23 грудня 2022 року Верховний Суд у складі судді Касаційного адміністративного суду в рамках справи №640/18314/21, адміністративне провадження №К/990/20784/22 (ЄДРСРУ № 108059187) з моменту підписання ухвали (23.12.22 р.) зупинив дію рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 26 січня 2022 року та постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 05 липня 2022 року у справі № 640/18314/21 до закінчення їх перегляду у касаційному порядку.

Суд зазначає, що мораторій на проведення податкових перевірок на період карантину прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України та вказана норма в частині обмежень на проведення планових перевірок, була чинною, її дія не зупинялась.

Відповідно до пункту 2.1 статті 2 Податкового кодексу України, зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Тобто, зміна приписів Податкового кодексу України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків, дії мораторію може бути здійснення виключно шляхом прямого внесення змін до Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 5.2 статті 5 Податкового кодексу України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

За загальним правилом вирішення колізій, передбаченим частиною третьою статті 7 КАС України, у разі невідповідності правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України.

Відповідно, за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у Податковому кодексу України, з одного боку і в постанові Кабінету Міністрів України з іншого боку - застосуванню підлягають положення і правила саме Податкового кодексу України. Дана обставина не залежить від дії самої постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89.

Аналогічне правозастосування викладене у постановах Верховного Суду у справі від 22 лютого 2022 (справа №420/12859/21), від 17 травня 2022 9справа №520/592/21), від 15 квітня 2022 (справа №160/5267/21), від 27 квітня 2022 (справа №140/1846/21) від 6 липня 2022 (справа №360/1182/21).

Суд вважає обґрунтованою позицію позивача щодо норми статті 2 Податкового кодексу України, згідно з якими зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу. Крім того, статтею 5 врегульовано питання співвідношення податкового законодавства з іншими законодавчими актами. Так, згідно з пунктом 5.2 зазначеної статті у разі, якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

Суд вважає довід контролюючого органу стосовно того, що після прийняття постанови Кабінету Міністрів України N 89 від 3 лютого 2021 року "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок", податковий орган був наділений повноваженнями здійснювати проведення документальної планової перевірки, необґрунтованим.

Враховуючи обставини справи, суд вважає, що оскільки проведена перевірка стосовно позивача відбулась усупереч законодавчій забороні, такі обставини тягнуть за собою протиправність податкових повідомлень-рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, у зв`язку з чим суд вказує про відсутність необхідності переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.

Суд погоджується з доводами про відсутність підстав для проведення контролюючим органом перевірки в період дії мораторію на проведення перевірок, а тому акт перевірки не може слугувати підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень як доказ, що одержаний з порушенням порядку, встановленого законом, у розумінні статті 74 (Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Вказана позиція узгоджується з позицією Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, є викладеною в постанові від 01.09.2022 року у справі №640/16093/21 (адміністративне провадження №К/9901/39937/21).

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на задоволення позову, понесені позивачем судові витрати на сплату судового збору у загальній сумі 24810,00 грн. (а.с.14, т.1) слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.,ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1.Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області Форми "С" №000010610712 від 07 липня 2022 року, яким у відношенні Дочірнього підприємства Завод Екоенергія Товариства з обмеженою відповідальністю Полвакс-Україна застосовано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 6664863,97 грн.

Стягнути на користь Дочірнього підприємства Завод Екоенергія Товариства з обмеженою відповідальністю Полвакс-Україна (код ЄДРПОУ 32992036), здійснені ним судові витрати на оплату судового збору в сумі 24810,00 грн. (двадцять чотири тисячі вісімсот десять грн. 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ ВП 43995486).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду С.В. Дегтярьова