Рішення № 108231501, 21.12.2022, Вінницький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

21 грудня 2022 р. Справа № 120/8953/22

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Томчука А.В., розглянувши письмово в порядку письмово провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ресурс Енерго" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Ресурс Енерго" (далі - ТОВ "Ресурс Енерго", позивач) звернулось в суд з позовною заявою до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - ГУ ДПС у Вінницькій області, відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

В обґрунтування заявлених вимог позивач вказує, що 19.09.2022 ТОВ "Ресурс Енерго" подано до ГУДПС у Вінницькій області заяву про неможливість виконання податкових обов`язків. Разом з тим, відповідач у відповідь на заяву виніс рішення від 06.10.2022 №7/02-3204, в якому узгодив можливість своєчасного виконання товариством свого податкового обов`язку.

Не погоджуючись з таким рішенням суб`єкта владних повноважень, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою від 07.11.2022 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, вирішено її розгляд здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін в порядку визначеному статтею 262 КАС України. Встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи.

23.11.2022 через систему "Електронний суд" представником відповідача подано до суду відзив на позовну заяву, за змістом якого ГУ ДПС у Вінницькій області заперечило щодо задоволення вимог ТОВ "Ресурс Енерго" та вказали про наступне.

Законом України № 2260-IX від 12.05.2022 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" Верховна Рада України постановила внести зміни до Податкового кодексу України у розділі XX "Перехідні положення", зокрема до підрозділу 10 пункту 69 підпункту 69.1. Так, порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

06.09.2022 набрав чинності Наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження", яким затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Порядок № 225).

ТОВ "Ресурс Енерго" 19.09.2022 було подано заяву №1909-10 до Головного управління ДПС у Вінницькій області (вх. № 20836/6) про неможливість виконання податкових обов`язків в якій товариство повідомило, що у зав`язку із введенням в Україні воєнного стану на підставі Указу Президента України №64/2022, підприємство не має можливості виконати свої податкові зобов`язання в частині реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань з податку на додану вартість та сплати податкових зобов`язань з 24 лютого 2022 та станом на день подання заяви. Такі обставини виникли у зв`язку із неналежним виконанням своїх зобов`язань по реєстрації податкових накладних постачальниками.

За результатами розгляду заяви про неможливість виконання податкових обов`язків, Комісію Головного управління ДПС у Вінницькій області з розгляду питань про підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо на період до припинення або скасування воєнного стану на території України) прийнято рішення від 06.10.2022 №7/02-32-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Посилаючись на норми наведених нормативно-правових актів, відповідач вказує, що позивачем не дотримано вимог імперативної норми визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження, які не допускають ніяких відхилень від вичерпного переліку прав і обов`язків суб`єктів.

Позивачем не наведено жодних фактичних обставин якими б підтверджувалось неможливість виконання податкових обов`язків у відповідності до Порядку № 225.

У зв`язку з чим відповідач просив відмовити у задоволенні позову ТОВ "Ресурс Енерго" у повному обсязі.

Ухвалою від 25.11.2022 вирішено розгляд справи №120/8953/22 проводити в порядку спрощеного позовного провадження у судовому засіданні із повідомленням (викликом) сторін. Призначено судове засідання у справі на 08.12.2022.

30.11.2022 на адресу суду надійшла відповідь на відзив, в якій представник позивача, спростовуючи аргументи, що наведені відповідачем у відзиві, просив задовольнити заявлений позов. Зокрема, в якості підстави для скасування оскаржуваного рішення, представник, звертаючи увагу на норми пп.69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та п.1 розділу ІІ Порядку №225, зауважив підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків є інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально. На підтвердження вказаних обставин позивачем було надано документи, що підтверджують відсутність на рахунках платника суми податкового боргу 2 148 686 грн. Крім того, неможливості своєчасної реєстрації ПДВ виникла не з вини позивача, а у зв`язку з не реєстрацією свох податкових зобов`язань постачальниками товариства - ТОВ "Лівайн Торг" та ТОВ "Белойл Сістема".

08.12.2022 на адресу суду надійшли заперечення на відповідь на відзив.

08.12.2022 судове засідання справі відкладено на 21.12.2022.

21.12.2022 представником відповідача подано до суду клопотання про надання письмових доказів.

У судовому засіданні 21.12.2022 представник позивача надала пояснення, що відтворюють зміст позовної заяви, відповіді на відзив. Заявлені вимоги просила задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача заперечила щодо задоволення вимог ТОВ "Ресурс Енерго", посилаючись на обставини наведені у відзиві, запереченнях на відповідь на відзив.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали адміністративної справи, встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

19.09.2022 ТОВ "Ресурс Енерго" звернулось до ГУ ДПС у Вінницькій області з заявою (вих. №1909-10) про неможливість виконання податкових обов`язків. Вказали що у зв`язку із введенням в Україні воєнного стану на підставі Указу Президента України №64/2022, підприємство не має можливості з 24.02.2022 виконати свої податкові зобов`язання в частині реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань з ПДВ та сплати податкових зобов`язань з цього податку. Повідомили, що ця обставина виникла у зв`язку із неналежним виконанням своїх зобов`язань по реєстрації податкових накладних ТОВ "Лівайн Торг" та ТОВ "Белойл Сістема", оскільки станом на 19.09.2022 ці контрагенти виконали свої податкові зобов`язання стосовно позивача лише частково. Крім того, у поданій заяві, наголосили, що відповідно до інформації, викладеної у листі ТОВ "Лівайн Торг" від 15.07.2022 №134, останній не може зареєструвати податкові накладні, у зв`язку з неможливістю виконання податкових зобов`язань постачальника товариства з обмеженою відповідальністю "Лівайн Торг" - ПАТ "Укрнафта" через неодноразові ракетні обстріли. Щодо іншого постачальника ТОВ "Белойл Сістема", останній також не виконав свої податкові зобов`язання по реєстрації податкової накладної на суму 800 000 грн через невідомі заявнику причини.

До заяви додали копію договору поставки від 15.04.2019 №1-128-2019, копію договору поставки від 11.06.2018 №737/06, копію листа від 14.07.2022 №2407-3, копію листа від 15.07.2022 №134, копію листа від 14.07.2022 №79/342, копію листа від 10.08.2022 №1008/1, копію листа від 14.07.2022 №1407-10 та докази його направлення, копію довідки АБ "Укргазбанк" від 19.09.2022 №5-220/1/1068/2022, копію довідки АТ "Комерційний банк "Глобус" від 19.09.2022 №41-16/19-2239, копію довідки з ПАТ "ОТП банк" від 19.09.2022 №В02-5-В02-3-В02-3/137ВТ, копію довідки АТ "Укрсиббанк" від 19.09.2022 №57-1-06/34-105,№57-1-06/34-106, №57-1-06/34-107, копію довідки АТ КБ "Приватбанк" від 19.09.2022 №220919SU16018025, №220919SU17094601 копію банківської виписки з АТ "ОТП банк" по ТОВ "Лівайн Торг" з 01.02.2022 по 08.09.2022, копію банківської виписки з АТ КБ "Приватбанк" по ТОВ "Лівайн Торг" з 01.02.2022 по 08.09.2022, копію заявки на налив (видачу) нафтопродуктів на естакаді авто наливного пункту (від 22.02.2022 №2202) для ТОВ "Белойл Сістема", копія довіреності від 22.02.2022 №9, копія видаткової накладної від 23.02.2022 №155 від ТОВ "Белойл Сістема", копії видаткових накладних за період лютий-серпень 2022 від ТОВ "Лівайн Торг".

06.10.2022 ГУ ДПС у Вінницькій області винесено рішення №7/02-32-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків ТОВ "Ресурс Енерго" свого податкового обов`язку. Посилаючись на розділ ІІ "Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, контролюючий орган вказав, що відсутні підстави неможливості виконання податкових обов`язків.

Не погоджуючись з таким рішенням суб`єкта владних повноважень, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Визначаючись щодо заявлених вимог в контексті цієї спірної ситуації, суд керується та виходить з наступного.

Відповідно до норм частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За визначенням наведеним у пп.15.1 ст.15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

В силу обов`язків, закріплених у ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб.

Указом Президента України Про продовження строку дії воєнного стану в Україні від 14.03.2022 №133/2022 передбачено продовження строку дії воєнного стану з 05 години 30 хв. 26 березня строком на 30 діб.

Указом Президента України від 18.04.2022 №259/2022 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", який затверджено Верховною Радою України, передбачено продовжити строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25 квітня 2022 року строком на 30 діб, тобто до 25 травня 2022 року.

Указом Президента України від 17 травня 2022 року №341/2022 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", який затверджено Верховною Радою України, передбачено продовжити строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25 травня 2022 року строком на 90 діб, тобто до 23 серпня 2022 року.

Указом Президента України від 12 серпня 2022 року №573/2022 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 15.08.2022 р. №2500-IX, яким строк дії воєнного стану в Україні продовжено з 05 години 30 хвилин 23 серпня 2022 року строком на 90 діб.

Статтею 1 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" визначено, що воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Статтею 9 Закону ЗУ "Про правовий режим воєнного стану" встановлено, що в умовах воєнного стану Президент України та Верховна Рада України діють виключно на підставі, в межах повноважень та в спосіб, визначені Конституцією та законами України. Кабінет Міністрів України, інші органи державної влади, військове командування, військові адміністрації, Верховна Рада Автономної Республіки Крим, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, органи місцевого самоврядування здійснюють повноваження, надані їм Конституцією України, цим та іншими законами України.

Законом України від 12.05.2022 №2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон №2260), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, згідно з пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

У разі самостійного виправлення платником податків у податкових періодах до 25 липня 2022 року, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені.

Платники податку на додану вартість, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов`язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Абзацом 8 п.69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Тобто, вказана вище норма ПК України є відсильною (відсилочною) та застосовується за умови дотримання порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у п.69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України та за умови документального підтвердження вказаних обставин згідно з порядком, затвердженим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

06.09.2022 набрав чинності Наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, яким затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Порядок №225).

Відповідно до п.1-2 розділу І цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Зокрема розділом ІІ Порядку №225 врегульовано Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) визначено частиною 1 розділу ІІ Порядку №225.

Так, до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Згідно з нормами частини 2 розділу ІІ Порядку №225 підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Частиною 3 розділу ІІ Порядку №225 визначено, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджено перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, яким є:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Як встановлено судом, 19.09.2022 ТОВ "Ресурс Енерго" звернулось до ГУ ДПС у Вінницькій області з заявою (вих. №1909-10) про неможливість виконання податкових обов`язків. Вказали що у зв`язку із введенням в Україні воєнного стану на підставі Указу Президента України №64/2022, підприємство не має можливості з 24.02.2022 виконати свої податкові зобов`язання в частині реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань з ПДВ та сплати податкових зобов`язань з цього податку. Повідомили, що ця обставина виникла у зв`язку із неналежним виконанням своїх зобов`язань по реєстрації податкових накладних ТОВ "Лівайн Торг" та ТОВ "Белойл Сістема", оскільки станом на 19.09.2022 ці контрагенти виконали свої податкові зобов`язання стосовно позивача лише частково. Крім того, у поданій заяві, наголосили, що відповідно до інформації, викладеної у листі ТОВ "Лівайн Торг" від 15.07.2022 №134, останній не може зареєструвати податкові накладні, у зв`язку з неможливістю виконання податкових зобов`язань постачальника товариства з обмеженою відповідальністю "Лівайн торг" ПАТ "Укрнафта" через неодноразові ракетні обстріли. Щодо іншого постачальника ТОВ "Белойл Сістема", останній також не виконав свої податкові зобов`язання по реєстрації податкової накладної на суму 800 000 грн через невідомі заявнику причини.

До заяви додали копію договору поставки від 15.04.2019 №1-128-2019, копію договору поставки від 11.06.2018 №737/06, копію листа від 14.07.2022 №2407-3, копію листа від 15.07.2022 №134, копію листа від 14.07.2022 №79/342, копію листа від 10.08.2022 №1008/1, копію листа від 14.07.2022 №1407-10 та докази його направлення, копію довідки АБ "Укргазбанк" від 19.09.2022 №5-220/1/1068/2022, копію довідки АТ "Комерційний банк "Глобус" від 19.09.2022 №41-16/19-2239, копію довідки з ПАТ "ОТП банк" від 19.09.2022 №В02-5-В02-3-В02-3/137ВТ, копію довідки АТ "Укрсиббанк" від 19.09.2022 №57-1-06/34-105,№57-1-06/34-106, №57-1-06/34-107, копію довідки АТ КБ "Приватбанк" від 19.09.2022 №220919SU16018025, №220919SU17094601 копію банківської виписки з АТ "ОТП банк" по ТОВ "Лівайн Торг" з 01.02.2022 по 08.09.2022, копію банківської виписки з АТ КБ "Приватбанк" по ТОВ "Лівайн Торг" з 01.02.2022 по 08.09.2022, копію заявки на налив (видачу) нафтопродуктів на естакаді авто наливного пункту (від 22.02.2022 №2202) для ТОВ "Белойл Сістема", копія довіреності від 22.02.2022 №9, копія видаткової накладної від 23.02.2022 №155 від ТОВ "Белойл Сістема", копії видаткових накладних за період лютий-серпень 2022 від ТОВ "Лівайн Торг".

В контексті наведених норм суд зауважує, що Порядком №225 чітко визначено коло суб`єктів (платників податків), на яких поширюється його дія та які не мають можливості виконати свої податкові зобов`язання.

Так, в межах спірних правовідносин судом встановлено, що платник ТОВ "Ресурс Енерго" подав до контролюючого органу заяву від 19.09.2022 про неможливість виконання податкових обов`язків щодо реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань з ПДВ та сплати податкових зобов`язань з цього податку. В якості причин неможливості виконання податкових обов`язків заявник посилався на невиконання податкових зобов`язань його контрагентами ТОВ "Лівайн Торг" та ТОВ "Белойл Сістема" через діючий режим воєнного стану, ракетні обстріли.

При цьому, аргументуючи заявлені вимоги у цьому спорі, ТОВ "Ресурс Енерго" зазначає, що саме існування форс-мажорних обставин (військовий стан) є достатньою підставою для звільнення платника від відповідальності за невиконання/несвоєчасне виконання своїх податкових обов`язків.

В межах спірних правовідносин суд бере до уваги та враховує, що на офійному сайті Торгово-промислової палати України за інтернет посиланням (https://ucci.org.ua/press-center/ucci-news/protsedura-zasvidchennia-fors-mazhornikh-obstavin-z-28-02-2022) міститься лист-роз`яснення від 13.05.2022, в якому зазначено, що у разі необхідності, сторона, яка порушила свої зобов`язання в період дії форс-мажорних обставин, також має право звертатися до ТПП України та уповноважених нею регіональних ТПП за отриманням відповідного Сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) дотримуючись порядку встановленого Регламентом.

Підставою для засвідчення форс-мажорних обставин є наявність однієї або більше форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), перелічених у ст.14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" в редакції від 02.09.2014, а також визначених сторонами за договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими, відомчими та/чи іншими нормативними актами, які вплинули на зобов`язання таким чином, що унеможливили його виконання у термін, передбачений відповідно договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими та/чи іншими нормативними актами.

Форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за заявою суб`єкта господарської діяльності та фізичних осіб по кожному окремому договору, податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин.

Судом встановлено, що 15.12.2022 відповідач з метою підтвердження прийнятого ним рішення звернувся до Вінницької торгово-промислової палати з листом №13357/5/02-32-05-01-14, в якому просив повідомити чи зверталось ТОВ "Ресурс Енерго", за отриманням відповідного Сертифіката про засвідчення форс-мажорних обставин, які унеможливили виконання договірних зобов`язань за договорами поставки з ТОВ "Лівайн Торг" (код ЄДРПОУ 41449359) від 15.04.2019 №1-128-2019 та від 11.06.2018 №737/06 та/або засвідчення форс-мажорних обставин, наявність яких унеможливило виконання податкових обов`язків за умовами вказаних договорів, через наявність зазначених обставин у період з 24.02.2022 по 01.10.2022.

Листом Вінницької торгово-промислової палати від 19.12.2022 №23/12/518 повідомлено, що ТОВ "Ресурс Енерго" не зверталось до Вінницької торгово-промислової палати із заявою про засвідчення форс-мажорних обставин, в тому числі-податкових, в період з 24.02.2022 по дату видачі листа не отримувало сертифікатів про форс-мажорні обставини.

Під час розгляду цієї справи судом досліджено листи контрагента позивача ТОВ "Лівайн торг" від 15.07.2022, від 10.08.2022, в яких зазначене товариство вказало щодо неможливості виконання своїх податкових зобов`язань перед своїми контрагентами та державою через невиконання податкових зобов`язань його контрагентом ПАТ "Укрнафта", за наслідками неодноразових ракетних обстрілів саме ПАТ "Укрнафта".

Разом з тим, в силу законодавчо визначеного переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, суд зауважує, що позивачем не надано до податкового органу доказів звернення за такими документами до своїх контрагентів задля підтвердження форс-мажорних обставин на підтвердження неможливості виконання податкових зобов`язань ТОВ "Ресурс Енерго" в той час як і не долучено останніх до заяви про неможливість виконання податкового обов`язку до заяви від 19.09.2022.

При цьому, судом взято до уваги, що станом на дату звернення до відповідача з заявою від 19.09.2022 та винесення рішення контролюючим органом від 06.10.2022 №7/02-32-04, як і на дату постановлення цього рішення на території України діяв та продовжує діяти правовий режим воєнного стану, запроваджений у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

Проте, на переконання суду, платник, у разі неможливості своєчасного виконання податкових зобов`язань та/або їх невиконання, не може лише посилатися на існування форс-мажорних обставин на території України, такі в свою чергу мають бути підтверджені документально в силу вимог Порядку №225. При цьому типовий їх перелік також законодавчо визначений та закріплений в окремому документі затвердженому у Наказі Міністерства України від 29.07.2022 № 225.

Надані під час розгляду цієї справи докази, не спростовують висновків та позиції ГУ ДПС у Вінницькій області щодо можливості виконання податкового обов`язку ТОВ "Ресурс Енерго".

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що рішення ГУ ДПС у Вінницькій області щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 06.10.2022 №7/02-32-04 є правомірним та таким, що прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Законами України, відтак підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

Згідно з частини 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною 2 ст. 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Закон України "Про судоустрій і статус суддів" встановлює, що правосуддя в Україні функціонує на засадах верховенства права відповідно до європейських стандартів та спрямоване на забезпечення права кожного на справедливий суд.

Відповідно до ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

Суд зазначає, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини, зокрема, в рішенні по справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до вимог статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Тобто, ці норми одночасно покладають обов`язок на сторін доводити суду обґрунтованість своїх тверджень або заперечень.

Належних і достатніх доказів, які б спростовували доводи відповідача, позивач під час розгляду справи не надав.

Враховуючи вищевикладене, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд дійшов висновку, що у спірних правовідносинах відповідач діяв з дотриманням вимог частини 2 статті 2 КАС України, а тому позовні вимоги є необґрунтованими. Відтак в задоволенні адміністративного позову слід відмовити.

Судові витрати відповідно до положень статті 139 КАС України відшкодуванню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Ресурс Енерго" (вул. Агатангела Кримського, 46, м. Вінниця, код ЄДРПОУ 411669555)

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (Хмельницьке шосе, 7, м.Вінниця, код ЄДРПОУ ВП 44069150)

Повний текст рішення складено та підписано суддею 03.01.2022

Суддя Томчук Андрій Валерійович