Рішення № 108078078, 14.12.2022, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

14 грудня 2022 року 13 год. 15 хв.Справа № 808/1999/17 СН/280/6/22 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сацького Р.В., за участі секретаря судового засідання Демченко А.Е. та сторін

від позивача: адвокат Кисельов А.В.

від відповідача: Корольов О.О.

розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Україна"

до Головного управління ДПС у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

ВСТАНОВИВ:

05.07.2017 Товариство з обмеженою відповідальністю "Україна" (далі -позивач) звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі -відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 21.06.2017 № 0008311413, № 0008301413, № 0008291413, № 0006521312, № 0006511312.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 08 травня 2018 року, адміністративний позов ТОВ "Україна" задоволено частково:

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 21.06.2017 № 0006511312 про визначення суми грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числіз податку на доходи фізичних осіб, пені частково на загальну суму 168 111 (сто шістдесят вісім тисяч сто одинадцять) грн 20 коп, в тому числі за податковим зобов`язанням у розмірі 122 850 (сто двадцять дві тисячі вісімсот п`ятдесят) грн 68 коп, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 30 712 (тридцять тисяч сімсот дванадцять) грн 67 коп, за сумою пені у розмірі14 547 (чотирнадцять тисяч п`ятсот сорок сім) грн 85 коп.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 21.06.2017 № 0006521312 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем військовий збір частково на загальну суму13 925 (тринадцять тисяч дев`ятсот двадцять п`ять) грн 64 коп, в тому числі за податковим зобов`язанням у розмірі 10241 (десять тисяч двісті сорок одна) грн 94 коп, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 2560 (дві тисячі п`ятсот шістдесят) грн49 коп, за сумою пені у розмірі 1123 (одна тисяча сто двадцять три) грн 21 коп.

У іншій частині позову відмовлено.

Постановою суду апеляційної інстанції скасовано рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 травня 2018 року в частині, відмови в задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю "Україна" про скасування податкових повідомлень - рішень № 0008311413 та № 0008291413 від 21.06.2017 та прийнято в цій частині нову постанову.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення № 0008311413 Головного управління ДФС у Запорізькій області від 21.06.2017 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 315 823,67 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями - 252 658,93 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 63 164,74 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення № 0008291413 Головного управління ДФС у Запорізькій області від 21.06.2017 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем єдиний податок з с/г товаровиробників, у яких частка с/г товарів за попередній податковий (звітній) рік дорівнює або перевищує 75% на загальну суму 68 641,14 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням - 54912,91 грн.

У іншій частині рішення Запорізького окружного адміністративного суду від08 травня 2018 року у справі № 808/1999/17 залишено без змін. Також було вирішено питання щодо розподілу судових витрат зі сплати судового збору.

Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 22.12.2021 Касаційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Запорізькій області) залишено без задоволення.

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Україна" задоволено частково.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 травня 2018 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 04 лютого 2019 року у в частині:

- визнання протиправним та скасування податкове повідомлення-рішення № 0006511312 про збільшення Позивачу грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 641 910,8 грн;

- визнання протиправним та скасування податкове повідомлення-рішення № 0006521312 про збільшення Позивачу грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 59 063,7 грн, скасувати та у цій частині справу направити на новий судовий розгляд до Запорізького окружного адміністративного суду.

У іншій частині рішення Запорізького окружного адміністративного суду від08 травня 2018 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від04 лютого 2019 року залишено без змін.

01 лютого 2022 року матеріали вищезазначеної справи надійшли до Запорізького окружного адміністративного суду та в порядкустатті 31 КАС Українибула розподілена на суддю Запорізького окружного адміністративного суду Сацького Р.В.

03 лютого 2022 року ухвалою суду прийнято до провадження судді Сацького Р.В. адміністративну справу № 808/1999/17 провадження СН/280/6/22 та призначено підготовчезасідання на 28 лютого 2022 року о 12 год. 00 хв.

Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 "Про введення воєнного стану"у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації в Україні введений воєнний стан.

Відповідно до довідки Запорізького окружного адміністративного суду, у зв`язку із загрозою життю, здоров`ю і безпеці відвідувачів суду, працівників суду та суддів, тимчасово виконуючим обов`язки голови Запорізького окружного адміністративного суду був виданий 28.02.2022 наказ № 11 "Про встановлення особливого режиму роботи Запорізького окружного адміністративного в умовах воєнного стану", який був продовжений наказами від 09.03.2022 № 12, від 11.03.2022 № 13, від 18.03.2022 № 14, від 25.03.2022 № 15, від 01.04.2022 № 16, від 08.04.2022 № 17, від 15.04.2022 № 18, від 22.04.2022 № 21, від 29.04.2022 № 22, яким з розгляду були зняті всі адміністративні справи, призначені до розгляду з 01.03.2022 до 06.05.2022, включно.

Розгляд адміністративних справ в Запорізькому окружному адміністративному суді з 10.05.2022 відновлено.

Тому, призначене на 28.02.2022 підготовче засідання, не відбулось.

15 серпня 2022 року ухвалою суду продовжено строк підготовчого провадження в адміністративній справі № 808/1999/17 провадження № СН/280/6/22 та відкладено підготовче засідання на 29 серпня 2022 року об 11 год. 00 хв.

29 серпня 2022 року ухвалою суду відкладено підготовче засідання на 26 вересня 2022 року об 11 год. 00 хв.

26 вересня 2022 року ухвалою суду задоволено клопотання представників сторін про зупинення провадження для примирення сторін до 02 листопада 2022 року до 09 год 30 хв.

01 листопада 2022 р. ухвалою суду поновлено провадження у справі та призначено підготовче засідання на 02 листопада 2022 року.

01 листопада 2022 р. ухвалою суду замінено неналежного відповідача - належним, а саме: з Головного управління ДФС у Запорізькій області (ЄДРПОУ 39396146) на Головне управління ДПС у Запорізькій області (ЄДРПОУ ВП 44118663).

02 листопада 2022 року ухвалою суду відкладено підготовче засідання в адміністративній справі № 280/1999/17 на 21 листопада 2022 року об 11 год 00 хв.

14 листопада 2022 року за вх. № 43543 до суду надійшло клопотання представника відповідача про участь в підготовчому засіданні в режимі відеоконференції з використанням власних технічних засобів та за допомогою системи ВКЗ.

15 листопада 2022 року за вх. № 43787 до суду надійшло клопотання представника позивача про участь ОСОБА_1 в підготовчому засіданні в режимі відеоконференції. Представник позивача просить провести відеоконференцію в Третьому апеляційному адміністративному суді.

Ухвалою суду від 16 листопада 2022 року клопотання сторін про участь у підготовчому засіданні в режимі відеоконференції задоволено.

17 листопада 2022 року ухвалою суду виправлено допущену описку в ухвалі Запорізького окружного адміністративного суду від 16.11.2021 у справі № 808/1999/17, шляхом зазначення дати та часу призначення підготовчого засідання "21 листопада 2022 року об 11 годині 00 хвилин", замість вказаної - "02 листопада 2022 року о 09 годині 30 хвилин".

21 листопада 2022 року ухвалою суду відкладено підготовче засідання в адміністративній справі № 280/1999/17 на 01 грудня 2022 року о 14 год. 00 хв.

22 листопада 2022 року ухвалою суду задоволено клопотання представникаТОВ "Україна" Кисельова А.В. про участь у підготовчому засіданні в режимі відеоконференції.

01 грудня 2022 року ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті. Судове засідання призначено на 14 грудня 2022 року об 11 год. 00 хв.

14 грудня 2022 року у відкритому судовому засіданні судом проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду.

У відкритому судовому засіданні в режимі відео конференції, яке відбулось 14 грудня 2022 рокуоб 11 год 00 хв, представником Позивача Кисельовим А., були надані пояснення по суті позовних вимог, просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі. Представник Відповідача зі свого боку були надані пояснення та заперечення, просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Дослідивши матеріали та докази, наявні у матеріалах справи, суд встановив наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що підставами для прийняття податкових повідомлень-рішень від 21 червня 2018 року №0006511312 та №0006521312, якими ТОВ «Україна» збільшено зобов`язання із податку на доходи фізичних осіб та військового збору, є виявлені податковим органом порушення, що стосуються реалізації с/г продукції фізичним особам-громадянам за цінами, які суперечать цінам, задекларованим підприємством звітах ф.50-СГ.

Відповідно до підпункту "а" пункту176.2. статті 176 ПК Україниособи, які відповідно до цьогоКодексумають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено положеннямистатті 168 ПК України.

Відповідно до підпунктів168.1.1,168.1.2,168.1.5 пункту 168.1 статті 168 ПК Україниподатковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену встатті 167 цього Кодексу.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Відповідно до положень підпункту168.4.7 пункту 168.4 статті 168 ПК Українивідповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного бюджету несе юридична особа або її відокремлений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід.

Пунктом 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлено військовий збір.

Підпунктами 1.2, 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХПК Українипередбачено, що об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначеністаттею 163 цього Кодексу(загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід фізичної особи). Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленомустаттею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Згідно з визначенням, наведеним у підпункті14.1.47 пункту 14.1 статті 14 ПК України, додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормамирозділу IV цього Кодексу).

Підпункт164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК Українивизначає перелік вигод, що отримуються фізичною особою-платником податків, які законодавцем віднесено до категорії додаткового блага.

Зокрема, підпунктами «а», «б», «е» підпункту164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК Українивизначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбаченихстаттею 165 цього Кодексу) у вигляді вартості використання житла, інших об`єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах; вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених цим Кодексом для оподаткування прибутку підприємств; вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті165.1.53 пункту 165.1 статті 165цьогоКодексу. Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об`єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цієї статті.

Cтосовно податкового повідомлення-рішення №0006511312 про збільшення Позивачу грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 641 910,8 грн, у власних запереченнях Відповідач зазначає, що причиною донарахування в цій частині стала продаж (реалізація) с/г продукції фізичним особам за цінами, нижчими, ніж собівартість, самостійно встановлена у статистичній звітності ф. 50-СГ, та ніби-то надання громадянам знижки вартості товарів, та не врахування вказаної суми у базу оподаткування, що є порушеннямПодаткового кодексу України.

В той же час, відповідно до п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України, до загально місячного (річного) оподаткованого доходу платника податків включаються : суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт,послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку.

На стор. 19 Акту планової перевірки ТОВ «Україна» № 305/08-01-14-13-13-/03749037 від 31.05.2017 зазначено, що згідно прибуткових ордерів на внесення готівки до каси підприємства, кінцевими споживачами с/г продукції в перевіряємому періоді були наступні фізичні особи: ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 - загалом 11 осіб.

Враховуючи викладене, суд робить висновок, що якщо знижка поширюється на будь-якого платника податку та не є індивідуальною - сума такої знижки не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Стосовно податкового повідомлення-рішення №0006521312 про збільшення Позивачу грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 59 063,7 грн, суд зазначає, що заперечення головного управління ДПС у Запорізькій області взагалі не містить правового обґрунтування законності його винесення, зазначено лише, що порушення податкового законодавства в цій частині є похідним від донарахування ПДФО.

В той же час, відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України об`єктом оподаткування військовим збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, або виплат і винагород, які нараховуються платнику у зв`язку із трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у державну та недержавну лотереї, виграш гравця, отриманий від організації азартної гри. Проаналізувавши дану норму Податкового кодексу України, необхідно зробити наступні висновки:

- пп.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України містить у собі виключний перелік об`єктів оподаткування;

- законодавець пов`язує нарахування військового збору саме із фактом виплати доходу.

Обидва ці висновки в повному обсязі доводять необгрунтованість та протиправність податкового повідомлення-рішення № 0006521312 щодо збільшення Позивачу зобов`язання з військового збору, який податковим органом було нараховано на від`ємне значення фактично на різницю собівартості с/г продукції та суми її реалізації фізичним особам-покупцям.

Щодо стягнення судового збору суд зазначає наступне.

Позивачем сплачено за подачу позовної заяви судовий збір у розмірі 32283,10 грн, що підтверджується платіжним дорученням №22 від 29.06.2017.

04 лютого 2019 року постановою Третього апеляційного адміністративного суду стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, просп. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ 39396146) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» (71001, Запорізька область, Більмацький р-н, смт Більмак, вул. Запорізька, буд. 1, код ЄДРПОУ 03749037) судовий збір, сплачений за подання адміністративного позову та апеляційної скарги у розмірі 20 164 (двадцять тисяч сто шістдесят чотири) грн 43 коп.

Тому стягненню за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень на користь позивача підлягає різниця, а саме - 12118 (дванадцять тисяч сто вісімнадцять) гривень 67 коп.

Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 14, 90, 139, 143, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Україна" (71001, Запорізька область, Більмацький район, смт Більмак, вул. Запорізька, буд. 1, код ЄДРПОУ 03749037) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, просп. Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0006511312 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Україна" грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 641 910,8 грн, яке прийняте Головним управлінням ДФС у Запорізькій області.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0006521312 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Україна" грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 59 063,7 грн, яке прийняте Головним управлінням ДФС у Запорізькій області.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, просп. Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Україна" (71001, Запорізька область, Більмацький район, смт Більмак, вул. Запорізька, буд. 1, код ЄДРПОУ 03749037) судовий збір у розмірі 12118 (дванадцять тисяч сто вісімнадцять) гривень 67 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлене у повному обсязі та підписане суддею 26 грудня 2022 року.

Суддя Р.В. Сацький