Рішення № 108010453, 22.12.2022, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 грудня 2022 року Справа № 480/6310/22

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Гелетт С.М., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін у приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Сумській області звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до ОСОБА_1 , і просить стягнути з відповідача податковий борг загальною сумою 7291,82 грн, а саме:

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11010500) в сумі 5256, 01 грн, отримувач ГУК Сум.обл/Сумеька СМТГ/11010500 на р/р UА408999980333119341000018540, код отримувача 37970404. банк отримувача Казначейство України (ЕАГІ). МФО банка одержувача 899998;

- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11011001) у сумі 1525,81 грн, отримувач ГУК Сум.обл/Сумьска обл./11011001 на р/р UА718999980313060137000018001, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАГІ), МФО банка одержувача 899998;

- адміністративні штрафи та інші санкції (код податку 21081100) у сумі 510,00 грн, отримувач ГУК Сум.обл/Сумеька МТГ/21081100 на р/рUА088999980313060106000018540, код отримувача 37970404. банк отримувача Казначейство України (ЕАГІ). МФО банка одержувача 899998.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач є платником податків та зобов`язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом. Внаслідок несплати відповідачем у повному обсязі узгоджених податкових зобов`язань, у нього утворився податковий борг, який на момент звернення до суду залишається несплаченим.

Представник відповідача подав відзив на позовну заяву, у якому зазначив, що оскільки податкова вимога від 03.06.2020 №55556-54 направлялась відповідачу не за місцем реєстрації та проживання відповідача, то враховуючи приписи п. 42.2 ст. 42 Податкового кодексу України, дана податкова вимога вважається не врученою відповідачу належним чином, а отже у позивача відсутні повноваження здійснювати заходи щодо погашення податкового боргу, передбачені п. 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України.

Позивач подав відповідь на відзив, у якій заперечує проти доводів представника відповідача, вважає їх не обґрунтованими та безпідставними, просить задовольнити позов у повному обсязі. Зазначає, що податкова вимога направлялася на податкову адресу відповідача, а відповідачем не виконано обов`язок, передбачений ст. 70 ПК України, оскільки не повідомила іншу податкову адресу.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Відповідно до розрахунку податкової заборгованості, сформованого на підставі ІКПП ITC Податковий блок, у відповідача наявний податковий борг з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 5256,01 грн, з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 1525,81 грн. та адміністративні штрафи та інші санкції у сумі 510,00 грн.

Так, податковим органом було винесено податкове повідомлення-рішення від 12.03.2020 №0002783303 на загальну суму 1393,13 грн (1114,50 грн. основний платіж, 278,63 грн штрафні (фінансові) санкції (а.с. 12)), яким нараховано грошове зобов`язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування.

На підставі статті 129 Податкового кодексу України відповідачу нарахована пеня за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у загальній сумі 132,68 грн (а.с. 6).

Також податковим органом було винесено податкове повідомлення-рішення від 12.03.2020 №0002763303 на загальну суму 4643,75 грн (3715,00 грн основний платіж, 928,75 грн штрафні (фінансові) санкції (а.с. 11)) та від 12.03.2020 №0002773303 на суму 170,00 грн (штрафні (фінансові) санкції (а.с. 9 зворот. стор)), якими нараховано грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб.

На підставі статті 129 Податкового кодексу України відповідачу нарахована пеня за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 442,26 грн (а.с. 6).

Крім того, до відповідача податковим повідомленням-рішенням від 12.03.2020 №0002793303 на суму 510,00 грн (а.с. 9) застосовано штрафні (фінансові) санкції за порушення п. 44.1, п. 44.3, п. 44.5, п. 44.6 ст. 44, п. 85,2 ст. 85 Податкового кодексу України.

Зазначені податкові повідомлення-рішення були направлені на податкову адресу відповідача ( АДРЕСА_1 ), повернуті поштовим відділенням із відміткою «за закінченням терміну зберігання» та вважаються врученими, а сума податкових зобов`язань набула статусу податкового боргу.

Згідно зі ст. 67 Конституції України відповідач зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку та розмірах встановлених законом.

Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 ПК України кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України передбачений обов`язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 ПК України).

Відповідно до пункту 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з п. 31.1 ст. 31 ПК України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Пунктом 56.17 ст. 56 ПК України визначено, що процедура адміністративного оскарження закінчується: зокрема, днем, наступним за останнім днем строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення або будь-яке інше рішення відповідного контролюючого органу у разі, коли така скарга не була подана у зазначений строк. День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків.

З урахуванням приписів пп. 14.1.175 п. 14.1. ст. 14 ПК України грошове зобов`язання набуло статусу податкового боргу, є узгодженим.

Відповідно до п. 59.1, 59.5 ст. 59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі, якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі, якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Податковим органом було сформовано податкову вимогу форми Ф від 02.03.2021 №13002-13, яка була надіслана за адресою відповідача ( АДРЕСА_2 ), повернута поштовим відділенням із відміткою «за закінченням терміну зберігання» (а.с. 12).

Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, податкові органи наділені повноваженнями звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

В розумінні підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу податковий борг сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Згідно із пункту 58.3 статті 58 Податкового кодексу України, у разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 Податкового кодексу України, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Порядок надсилання (вручення) контролюючими органами податкових вимог платникам податків регулюєтьсяПорядком направлення контролюючими органами податкових вимог платникам податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30 червня 2017 року №610.

Пунктом 7 розділу IV зазначеного Порядку встановлено, що податкова вимога вважається належним чином врученою платнику податків (крім фізичних осіб), якщо вона надіслана за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Податкова вимога вважається надісланою (врученою) фізичній особі, якщо її вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному абзацом третім пункту 6 цього розділу.

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків податкову вимогу через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, така податкова вимога вважається врученою платнику податків у день, вказаний поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Системний аналіз зазначених положень зумовив висновок про те, що несплата платником податків узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки є підставою для формування податковим органом та надіслання податкової вимоги. Податковий борг може бути стягнутий у судовому порядку за зверненням податкового органу. Стягнення податкового боргу у судовому порядку передбачає, що податковим органом виконано законодавчі приписи щодо порядку формування та направлення вимоги про стягнення податкового боргу.

Аналіз податкового законодавства свідчить про те, що податкова вимога повинна бути надіслана за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням. Додаткових вимог до надсилання податкової вимоги (зокрема, зазначення в рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення реквізитів документа, що надсилається) податкове законодавство не містить.

Матеріалами справи підтверджується, що податкова вимога форми "Ф" №55556-54 від 03.06.2021 надіслана була відповідачу на адресу АДРЕСА_3 , повернуто поштовим відділенням «за закінченням терміну зберігання» (а.с.5А- 5А зворот. стор).

Натомість суд зазначає, що ГУ ДПС в Сумській області доказів того, що станом на час направлення податкової вимоги від 03.06.2021 податковою адресою та місцем проживання відповідача є « АДРЕСА_4 » суду не надано.

Ухвалою суду від 18.11.2022 судом було зобов`язано податковий орган надати докази правомірності та підстави направлення ОСОБА_1 податкової вимоги від 03.06.2020 №55556-54 на адресу: АДРЕСА_3 , надати докази того, що податкова адреса відповідача, на яку надсилалася податкова вимога є АДРЕСА_3 .

Відповідно до письмових пояснень ГУ ДПС в Сумській області, наданих позивачем на вимогу суду, податковий орган зазначив, що відомості щодо адреси відповідача, для листування з платником податків контролюючий орган використовував дані даних ITC «Податковий блок». Згідно інформації контролюючого органу Державного реєстру фізичних осіб ОСОБА_1 зареєстрована за адресою: АДРЕСА_3 .

Суд зазначає, що відповідно до довідки Відділу реєстрації місця проживання управління "ЦНАП у м. Суми" від 03.10.2022 №14.03-08/235396 з 22.10.1999 відповідач зареєстрований за адресою: АДРЕСА_4 (а.с. 30).

Посилання представника ГУ ДПС в Сумській області на те, що адреса « АДРЕСА_3 » включена до бази даних податкового органу, а тому податкова вимога надсилалася саме на таку податкову адресу, а також те, що платник податків не звертався із заявою про внесення відповідних змін до облікової картки щодо податкової адреси є безпідставним, та не доводять правомірність дій податкового органу при направлення податкової вимоги за наявності іншої вірної податкової адреси відповідача.

Відповідно до п. 45.1 ст. 45 Податкового кодексу України платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

Суд звертає увагу, що у податкового органу станом на 12.03.2020 під час винесення податкових повідомлень-рішень була в наявності вірна податкова адреса відповідача, оскільки зазначено " АДРЕСА_4 " (а.с. 9,11,12). За зазначеною адресою проводилася документальна позапланова перевірка відповідача, про що свідчить акт перевірки від 18.02.2020 (а.с.13.)

За зазначеною адресою відповідачем отримано податкові повідомлення-рішення, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с.10).

Саме місце проживання платника податків у розумінні п. 45.1 ст. 45 Податкового кодексу України, а отже і вірна податкова адреса відповідача - АДРЕСА_4 була відома ГУ ДПС України в Сумській області з 18.02.2020 року, оскільки податкові повідомлення-рішення надсилались саме за вищезазначеною адресою.

Податковим органом не доведено належними та допустимими доказам правомірність направлення податкової вимоги взагалі на іншу адресу 03.06.2020 - АДРЕСА_3 .

Таким чином податковий орган виконав обов`язок надсилання платнику податків виключно податкових повідомлень-рішень, які є підставою для визначення суми податкового боргу, що є предметом розгляду справи.

При цьому матеріали справи не підтверджують правомірність дії податкового органу в частині належним чином виконання обов`язку надсилання податкової вимоги форми "Ф" №55556-54 від 03.06.2021 платнику податків за місцем проживання відповідача, який з 22.10.1999 зареєстрований за адресою АДРЕСА_4 , що підтверджується довідкою управління ЦНАП у м.Суми (а.с.30) та на яку було позивачем направлені податкові повідомлення-рішення за результатом проведеної перевірки.

Стосовно посилання позивача на п.п. 70.7 ст. 70 ПК України відповідно до якого фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, суд зазначає, що у даному випадку, зазначена норма не регулює питання визначення терміну податкової адреси фізичної особи, оскільки врегульовано іншою нормою, а саме п. 45.1 ст. 45 КАС України, про що зазначено вище.

Стосовно посилання позивача на п. 4 розділу IX Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків, затв. Наказом Міністерства фінансів України 29.09.2017 № 822, за реєстр. в Міністерстві юстиції України 25 жовтня 2017 р. за № 1306/31174 (далі Положення №822), а також те, що фізичні особи платники податків зобов`язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки, протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання заяви за формою №5 ДР або заяви за формою №5 ДРП відповідно, що не було дотримано відповідачем та свідчить про невиконання обов`язку, встановленому нормами податкового законодавства, суд зазначає наступне.

У даному випадку, у межах розгляду справи позивачем надаються докази наявності у відповідача одночасно двох різних податкових адрес, а саме АДРЕСА_4 (на яку направляються податкові повідомлення-рішення) та АДРЕСА_3 (на яку направляється податкова вимога).

ГУ ДПС в Сумській області була в наявності податкова адреса відповідача вже під час проведення перевірки 18.02.2020.

Таким чином, в матеріалах справи відсутні докази на підтвердження того, що податкова вимога направлена на адресу фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків ОСОБА_1 - АДРЕСА_4 у порядку, встановленому законодавством, в т.ч. і Податковим кодексом України, а тому посилання податкового органу на те, що сума, яка заявлена до стягнення є угодженою та надає право звернення ГУ ДПС в Сумській області до суду, є безпідставними, вимоги заявлені передчасно, у податкового органу не виникло право звернення до суду відповідно до норм Податкового кодексу України.

Суд звертає увагу, що виключно після дотримання порядку направлення податкової вимоги "Ф" №55556-54 від 03.06.2021 податковий орган має право звернутися до суду із позовною заявою щодо стягнення податкового боргу з платника податків, в порядку, передбаченому чинним законодавством.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу з ОСОБА_1 загальною сумою 7291,82 грн, а саме: з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11010500) в сумі 5256, 01 грн, отримувач ГУК Сум.обл/Сумеька СМТГ/11010500 на р/р UА408999980333119341000018540, код отримувача 37970404. банк отримувача Казначейство України (ЕАГІ). МФО банка одержувача 899998; з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11011001) у сумі 1525,81 грн, отримувач ГУК Сум.обл/Сумьска обл./11011001 на р/р UА718999980313060137000018001, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАГІ), МФО банка одержувача 899998; адміністративні штрафи та інші санкції (код податку 21081100) у сумі 510,00 грн, отримувач ГУК Сум.обл/Сумеька МТГ/21081100 на р/рUА088999980313060106000018540, код отримувача 37970404. банк отримувача Казначейство України (ЕАГІ). МФО банка одержувача 899998 відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.М. Гелета