Рішення № 107929412, 06.12.2022, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2022 року м. ПолтаваСправа № 440/8769/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

судді - Супруна Є.Б.

за участю:

секретаря судового засідання Лисака С.В.,

представника позивача адвоката Скабука Ю.М.,

представника відповідача (самопредставництво) Гриценко О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу №440/8769/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Надежда Ритейл 2017" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

12.10.2022 директор Товариства з обмеженою відповідальністю "Надежда Ритейл 2017" (надалі - ТОВ "Надежда Ритейл 2017", Товариство) Ковтун А.П. звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.09.2021 форми "С" №00065330705 в частині нарахування штрафної санкції у розмірі 7 633 305,86 грн.

Наявність обставин, які свідчать про порушення прав платника податків, позивач пов`язує з фактом протиправності та необґрунтованістю висновків фактичної перевірки щодо реалізації пального, яке не обліковане у встановленому порядку за місцем реалізації та зберігання на АЗС.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 17.10.2022 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у даній справі та призначено її до розгляду за правилами загального позовного провадження на 03.11.2022.

02.11.2022 через систему "Електронний суд" надійшов відзив на позов, в якому представник відповідача, обстоюючи позицію необґрунтованості заявленого позову, посилається на встановлені у ході проведення співробітниками ГУДПС у Донецькій області фактичної перевірки обставини надходження на АЗС №55 з магазином за адресою: м. Маріуполь, вул. Купріна, 36, що належить позивачу, палива та скрапленого газу, які не обліковані в установленому законодавством порядку за місцем зберігання та реалізації на загальну суму 3 816 652,93 грн. Заявлені позивачем до стягнення витрати на правову допомогу вважає завищеними та не підтвердженими жодним доказом (т. 1 а.с. 44-46).

За клопотанням представника позивача підготовче засідання, що призначене на 03.11.2022, було відкладено на 08.11.2022.

У відповіді на відзив, що надійшла до суду 07.11.2022, позивач зазначив, що у відзиві на позовну заяву відповідач не заперечує того факту, що під час перевірки були використані дані акцизних накладних щодо кількості літрів пального приведених до температури +150С з метою їх порівняння з фактичною кількістю літрів, прийнятих на АЗС за первинними документами і внесеною до РРО кількістю фактично отриманих літрів. Тож, як на переконання позивача, у даному випадку до порівняння взято неспівставні величини. Додав, що літри, приведені до температури +150С, використовуються виключно для адміністрування акцизного податку та для реєстрації акцизних накладних, а не для обліку товарних запасів (пального) на АЗС. На останок зазначив, що в матеріалах перевірки відсутня інформація про використання результатів зіставлення даних акцизних накладних та даних РРО за перевірений період згідно з Порядком здійснення Державною податковою службою автоматичного зіставлення показників обсягів та залишків пального, показників обсягів обліку спирту етилового, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.08.2020 №715, позаяк перевіркою не спростовано обставини належного документування з боку АЗС поставок пального первинними документами (т. 1 а.с. 61-63).

У судовому засіданні протокольною ухвалою суду від 08.11.2022 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 24.11.2022.

Через масований ракетний обстріл території України та пошкодження об`єктів енергетичної інфраструктури 23.11.2022 близько 14:30 год припинилося електроживлення суду аж до його відновлення 24.11.2022 близько 15:30 год, про що складено відповідний акт (т. 2 а.с. 72).

Зазначені обставини унеможливили проведення судового засідання, призначеного на 24.11.2022, у зв`язку з чим розгляд справи був відкладений на 06.12.2022.

У судовому засіданні 06.12.2022 присутні учасники підтримали свої вимоги та заперечення, кожен наполягаючи на своєму.

За наслідками розгляду справи по суті суд 06.12.2022 проголосив скорочене судове рішення.

Суд, здійснивши розгляд справи за правилами загального позовного провадження, заслухав пояснення представників сторін, дослідив письмові докази, з`ясував фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

ТОВ "Надежда Ритейл 2017" (код ЄДРПОУ 41022256) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 03.11.2021 за номером 1009571070006007254 (т. 1 а.с. 9-10). До зареєстрованих видів економічної діяльності позивача за КВЕД відносяться: 47.30 Роздрібна торгівля пальним (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство. Позивач перебуває на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області.

В рамках здійснення зареєстрованих видів господарської діяльності позивач на момент проведення фактичної перевірки здійснював роздрібну торгівлю та зберігання підакцизних товарів, крім іншого, на автозаправній станції №55 за адресою: м. Маріуполь, вул. Купріна, 36, де у період з 24.06.2021 по 02.07.2021 посадовими особами ГУ ДПС у Донецькій області на підставі п.п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, відповідно до направлень від 23.06.2021 №1241, №1243 (т. 1 а.с. 64), наказу в.о. начальника ГУ ДПС у Донецькій області від 23.06.2021 (т. 1 а.с. 56 зі звороту) була проведена фактична перевірка, про що складено акт за реєстраційним №6888/05/99/07/04/41022256 від 05.07.2021 (т. 1 а.с. 48 - 51).

Фактичною перевіркою встановлено порушення платником, крім іншого, вимог пункту 12 статті 3 Закону України №265/95-ВР від 06.07.1995 "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", що виявилося у порушенні встановленого законодавством порядку ведення обліку товарних запасів за місцем зберігання та реалізації на загальну суму 3 816 652,93 грн.

Як пояснив представник відповідача у відзиві, згідно з даними інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС України, з архіву електронної звітності (подача електронної звітності) сформована інформація з направлених платником податків до контролюючого органу акцизних накладних щодо отриманого пального та скрапленого газу за період з 01.01.2021 по 24.06.2021 та співставлено з почековою інформацією з PPO № 3000383170. За результатами співставлення, встановлено розбіжність в кількості отриманого пального та скрапленого газу згідно з акцизними накладними та кількістю отриманого пального згідно з даними РРО у 141 654,30 л на суму 3 816 652,93 грн.

Отримані дані співставлені зі змінними звітами АЗС №55, результати показників оформлені у вигляді таблиці, як додаток №3 до акту фактичної перевірки.

За результатами співставлення зазначених показників, перевіркою розраховано та встановлено розбіжності (додаток №3) у перевіряємому періоді щодо обліку отриманого палива та скрапленого газу у літрах згідно документів як в паперовій формі (2-звітів що зберігаються в КУРО, актів приймання-передачі палива та скрапленого газу з постачальником, змінними звітами АЗС, TTH), так і в електронній формі (акцизні накладні, облік ТМЦ згідно електронних копій розрахункових документів з РРО №3000383170, приведених до температури 150С), що складається з палива та скрапленого газу у кількості 141 654,3 л (приведеного до температури 150С), не облікованого у місці продажу (господарському об`єкті) у встановленому порядку на загальну суму 3 389 912,28 грн (за цінами реалізації на момент отримання відповідної партії), на який є документи про прибуття до торгівельного об`єкту але відсутні дії щодо ведення обліку (у тому числі у реєстраторі розрахункових операцій) палива та скрапленого газу у кількості 18401,6 л (приведеного до температури 150C), на який відсутні первинні документи про походження на загальну суму 426 740,65 грн (за цінами реалізації на момент внесення відповідної партії до РРО). Загальна вартість не облікованого палива та скрапленого газу складає 3 816 652,93 грн. (додаток 3) .

Від підписання акту фактичної перевірки представник ТОВ "Надежда Ритейл 2017" відмовився, про що працівниками ГУ ДПС у Донецькій області складено акт від 05.07.2021 №550/05/99/07/04/41022256 (т. 1 а.с. 53).

За фактом виявленого порушення вже ГУДПС у Полтавській області (за місцем податкового обліку) було винесено податкове повідомлення-рішення від 09.09.2021 №00065330705, яким до ТОВ "Надежда Ритейл 2017" застосовано суму штрафних санкцій в розмірі 7 638 405,86 грн, з яких - 7633305,86 грн - за порушення обліку товарних запасів за місцем їх зберігання та реалізації (3 816 652,93 грн х 2, тобто у розмірі подвійної вартості товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації), 5 100,00 грн - за проведення розрахункових операцій при реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів без використання режиму попереднього програмування кодів УКТЗЕД (т. 1 а.с. 23-25).

Скарга ТОВ "Надежда Ритейл 2017" від 19.10.2021 №268 (вх. ДПС №31147/6 від 22.10.2021 на податкове повідомлення-рішення від 09.09.2021 №00065330705 в частині застосування штрафу у розмірі 7 633 305,86 грн залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення - без змін (т. 1 а.с. 26-36).

Не погоджуючись із правомірністю висновку перевірки щодо порушення порядку обліку палива та скрапленого газу та сформованим на підставі такого висновку податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування штрафу у розмірі 7 633 305,86 грн, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та встановленим обставинам справи, суд виходить з такого.

Підстави та порядок проведення перевірки позивач не оскаржує.

Натомість предметом даного адміністративного позову є питання правомірності застосування до платника штрафу у розмірі 7 633 305,86 грн за порушення п. 12 ст. 3 Закону №265/95-ВР.

З приводу встановленого під час перевірки порушення суд з`ясував наступне.

Так, фактичною перевіркою шляхом співставлення даних, внесених Товариством до Єдиного реєстру акцизних накладних щодо кількості літрів скрапленого газу та палива за період з 01.01.2021 по 24.06.2021, приведених до температури +150С, із даними, відображеними у первинних документах під час прийняття на АЗС та в РРО під час відпуску в фактичних літрах, встановлено розбіжності у кількості отриманого пального та скрапленого газу у 141 654,60 л на суму 3 816 652,93 грн, як це видно з додатку №3 до акту фактичної перевірки (т. 2 а.с. 77-84).

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (надалі - Закон №265/95-ВР), дія якого поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

За змістом п. 12 ст. 3 Закону №265/95-ВР, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

До суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (ст. 20 Закону №265/95-ВР).

З наведеного правового регулювання випливає очевидний висновок про те, що міри відповідальності у вигляді фінансових санкцій, передбачені за порушення п. 12 ст. 3 Закону №265/95-ВР, можуть бути застосовані до суб`єкта господарювання лише у випадку реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 24.12.2020, ухваленій за наслідками розгляду справи №808/8767/15.

Відповідно, йдучи від протилежного, за відсутності встановленого факту реалізації необлікованого товару відсутні й підстави для застосування штрафних санкцій, передбачених статтею 20 Закону №265/95-ВР.

Проведеною перевіркою жодного факту реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку, не зафіксовано.

Натомість перевіряючі вдалися до співставлення даних, відображених платником в Єдиному реєстрі акцизних накладних, приведених до температури +150С, з почековою інформацією з PPO №3000383170.

У зв`язку з цим суд зазначає, що згідно з п. 231.1. ст. 213 ПК України платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Єдиний реєстр акцизних накладних, згідно з визначенням наведеним у пп. 14.1.601 п. 14.1 ст. 14 ПК України, - реєстр відомостей щодо акцизних накладних, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками акцизного податку електронними документами.

Пунктом 231.8. статті 213 ПК України визначено, що порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою від 24.02.2016 №114 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних (надалі - Реєстр), пунктом 3 якого передбачено, що для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються до ДФС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо обміну електронними документами з контролюючими органами у порядку, визначеному законодавством.

Зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового регулює стаття 233 ПК України, пунктом 233.1. якої передбачено, що для перевірки повноти декларування та сплати акцизного податку платниками податку з обсягів ввезеного на митну територію України, виробленого та реалізованого на митній території України пального або спирту етилового здійснюється автоматичне зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового (далі - зіставлення).

Відповідно до п. 232.1. ст. 232 ПК України, одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового є літри, приведені до температури 15° C, - для пального та декалітри 100-відсоткового спирту, приведені до температури 20°C, - для спирту етилового. При цьому відпущені літри в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, для цілей цього розділу вважаються як літри, приведені до температури 15° C. Такі одиниці обліку для пального та спирту етилового повинні використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних/розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку.

Система електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового забезпечує автоматичний облік у розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД:

- обсягів пального або спирту етилового в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних, що містяться у виданих та отриманих акцизних накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

- обсягів пального або спирту етилового, виробленого на митній території України або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок, які оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних;

- обсягів пального або спирту етилового, на які платники податку зареєстрували заявки на поповнення обсягів залишку пального або спирту етилового за рахунок коштів, сплачених до бюджету, в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних;

- сум сплаченого акцизного податку, за рахунок яких платники податку можуть зареєструвати заявки на поповнення обсягів залишку пального та спирту етилового;

- обсягів залишків пального або спирту етилового в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Згідно з п. 233.2 ст. 233 ПК України, зіставлення здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до ст. 233 ПК України Кабінет Міністрів України своєю постановою від 12.08.2020 №715 затвердив Порядок здійснення Державною податковою службою автоматичного зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового (надалі - Порядок №715).

Пунктом 2 цієї постанови установлено, що до 30 вересня 2020 року (включно) автоматичне зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового здійснюється у тестовому режимі.

Відповідно до пункту 1 Порядку №715, цей Порядок визначає механізм здійснення ДПС автоматичного зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового (далі - зіставлення) для забезпечення перевірки повноти декларування та сплати акцизного податку платниками податку з обсягів ввезеного на митну територію України, виробленого та реалізованого на митній території України пального або спирту етилового.

Згідно з пунктом 2 Порядку №715, зіставлення здійснює ДПС.

Пунктом 11 Порядку №715 передбачено, що податкові органи використовують результати зіставлення під час перевірок, які проводяться відповідно до закону.

Відповідно до п. 233.3. ст. 233 ПК України, при зіставленні здійснюється порівняння показників із системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового з показниками Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі щодо обсягів обігу та залишків пального у розрізі кодів згідно з УКТ ЗЕД (крім скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, для яких обсяги обігу та залишків пального підсумовуються та зіставляються загальним підсумком), акцизних складів та розпорядників акцизних складів. При зіставленні допускаються розбіжності не більше ніж на 5 відсотків обсягу обігу або залишків пального (для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, - не більше ніж на 15 відсотків) чи не більше ніж на 2 відсотки об`єму відповідного резервуара.

Проте в матеріалах справи відсутня інформація про використання результатів зіставлення обсягів пального Товариства, які були предметом фактичної перевірки за період з 01.01.2021 по 24.06.2021, згідно з Порядком №715.

Крім того, суд зазначає, що відповідно до пункту 5.2.2 наказу Міністерства палива та енергетики України від 03.06.2002 №332 "Про затвердження Інструкції про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту" (надалі Інструкція №332) приймання СВГ (скраплений вуглеводневий газ), що надійшов автомобільним транспортом від постачальників, проводиться вантажоодержувачем на підставі видаткових та товаротранспортних накладних (типова форма № 1-ТН, затверджена наказом Міністерства транспорту та Міністерства статистики України від 29.12.1995 №488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля") та документів про якість (паспортів) на СВГ, оформлених у відповідності до ДСТУ 4047-2001, з обов`язковим складанням акта приймання за кількістю СВГ, що надійшов автомобільним транспортом, за формою №3-ГС (додаток 3). Видаткова та товаротранспортна накладні є підставою для оприбуткування СВГ за складським та бухгалтерським обліком підприємства.

Відповідно до пункту 5.2.4 Інструкції №332, інформація про кількість СВГ, що надійшов на підприємство в автоцистернах, зазначається у журналі оперативного обліку СВГ за формою №2-ГС і після здавання звіту матеріально відповідальною особою в бухгалтерію оприбутковується за бухгалтерським обліком.

При цьому, відповідно до п. 4.1 Інструкції №332, облік скрапленого вуглеводневого газу на ГНС та ГНП здійснюється в одиницях маси (кілограм), а на АГЗС та АГЗП - в одиницях об`єму (літр) (ДСТУ 3651.0-97).

Облік нафтопродуктів на АЗС регламентовано положеннями пункту 16 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155 (надалі - Інструкція №281/171/578/155), відповідно до якої матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою №17-НП, який складається у двох примірниках. Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи (підпункт 16.1). Бухгалтерські служби підприємств перевіряють та приймають змінні звіти з доданими до них первинними документами (ТТН, талони, відомості встановленої форми, супровідні відомості за інкасацією готівки та інші), перевіряють правильність перенесення показників лічильників ГІРК, ОРК з попередньої зміни, звіти про обсяг реалізації і форми оплати за РРО, визначення фактичних залишків нафтопродуктів у резервуарах АЗС за результатами вимірювання, відображених у формі N17-НП, та надходження готівки (пп. 16.2).

За приписами пункту 4.2.1 Інструкції №281/171/578/155, облік нафти і нафтопродуктів на НПЗ, підприємствах із забезпечення нафтопродуктами, підприємствах нафтопровідного і нафтопродуктопровідного транспорту, наливних пунктах ведеться в одиницях маси, а на АЗС - одиницях об`єму.

Таким чином, під час проведення перевірки ревізори ГУДПС у Донецькій області задля досягнення мети щодо здійснення контролю за дотриманням вимог Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", Податкового кодексу України, Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та інших нормативно-правових актів у сфері обігу підакцизних товарів, для з`ясування обставин ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації мали би співставити дані журналу оперативного обліку СВГ за формою №2-ГС та змінного звіту обліку нафтопродуктів за формою №17-НП з видатковими, товарно-транспортними накладними та ін.

Натомість до співставлення були взяті дані ЄРАН, де одиницею обліку обсягів пального, згідно з приписами п. 232.1 ст. 232 ПК України, є літри, приведені до температури 150C, тоді як облік скрапленого вуглеводневого газу, відповідно до п. 4.1 Інструкції №332, на ГНС та ГНП здійснюється в одиницях маси (кілограм), а на АГЗС та АГЗП - в одиницях об`єму (літр) (ДСТУ 3651.0-97).

Відповідно ж до п. 4.2.1 Інструкції №281/171/578/155, облік нафти і нафтопродуктів на НПЗ, підприємствах із забезпечення нафтопродуктами, підприємствах нафтопровідного і нафтопродуктопровідного транспорту, наливних пунктах ведеться в одиницях маси, а на АЗС - одиницях об`єму.

Тобто, на АЗС одиницею обліку є літри, а не літри приведені до температури +150С за даними Єдиного реєстру акцизних накладних.

Про об`єктивність цього висновку свідчить той факт, що у первинних документах, зокрема доданих позивачем до відповіді на відзив (т. 1 а.с. 67-250, т. 2 а.с. 1-65) товарно-транспортних накладних відображено як фактичний об`єм нафтопродукту (в літрах), так і об`єм нафтопродукту приведений до температури 150С, і як видно зі співставлення цих одиниць виміру вони не співпадають одна з одною.

Таким чином твердження представника позивача про те, що зіставлення податковим органом під час формування висновків фактичної перевірки, зроблено шляхом порівняння неспівставних одиниць виміру знайшло своє підтвердження у суді.

Крім того, відповідач у ході проведення фактичної перевірки не встановлював фактів реалізації позивачем необлікованого пального та скрапленого газу.

З урахуванням наведеного суд дійшов висновку про те, що спірним податковим повідомленням-рішенням від 09.09.2021 форми "С" №00065330705 до ТОВ "Надежда Ритейл 2017" безпідставно застосовано штрафні (фінансові) санкції в частині суми 7 633 305,86 грн за відсутності у діях позивача складу правопорушення, передбаченого пунктом 12 статті 3 Закону №265/95-ВР.

А тому, зазначене податкове повідомлення-рішення у оспорюваній частині належить визнати протиправним та скасувати.

З огляду на встановлені у ході судового розгляду обставини справи суд визнає заявлений позов обґрунтованим, у зв`язку з чим задовольняє позовні вимоги у повному обсязі.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тож сплачена позивачем сума судового збору в розмірі 24810,00 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Про стягнення інших судових витрат представник позивача у судових дебатах не заявляв.

Повний текст судового рішення виготовлений лише 19.12.2022 з огляду на обставини знеструмлення суду 16.12.2022 через масований обстріл території України та пошкодження електророзподільчих мереж, факт чого засвідчений відповідним актом Полтавського окружного адміністративного суду від 16.12.2022 (т. 2 а.с. 91).

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Надежда Ритейл 2017" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 09.09.2021 №00065330705 в частині нарахування штрафної санкції у розмірі 7633305 (сім мільйонів шістсот тридцять три тисячі триста п`ять) грн 86 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Надежда Ритейл 2017" (вул. Зіньківська, 19-б, м. Полтава, 36009, код ЄДРПОУ 41022256) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, код ЄДРПОУ ВП 44057192) судові втрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 24 810 (двадцять чотири тисячі вісімсот десять) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 19.12.2022.

Суддя Є.Б. Супрун