Рішення № 107871919, 14.12.2022, Окружний адміністративний суд міста Києва

Єдиний державний реєстр судових рішень

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 грудня 2022 року м. Київ № 640/26298/21

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Добрівської Н.А.,

розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю «Полтавська аграрно-інвестиційна компанія»

до 1. Головного управління ДПС у Полтавській області,

2. Державної податкової служби України

про визнання протиправним рішення, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Полтавська аграрно-інвестиційна компанія» (далі по тексту - ТОВ «Полтавська АІК» або Товариство, позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - ГУ ДПС у Полтавській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2), з вимогами (з урахуванням уточненого позову):

1) визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 18.06.2021 про відмову в реєстрації податкових накладних TOB «Полтавська АІК» (далі - спірні рішення):

- №2782823/43259742 - ПН №1 від 16.05.2021;

- №2782834/43259742 - ПН №2 від 16.05.2021;

- №2782812/43259742 - ПН №3 від 16.05.2021;

- №2782811/43259742 - ПН №4 від 16.05.2021;

- №2782813/43259742 - ПН №5 від 16.05.2021;

- №2782806/43259742 - ПН №6 від 16.05.2021;

- №2782785/43259742 - ПН №7 від 16.05.2021;

- №2782825/43259742 - ПН №8 від 17.05.2021;

- №2782795/43259742 - ПН №9 від 17.05.2021;

- №2782794/43259742 - ПН №10 від 17.05.2021;

- №2782784/43259742 - ПН №11 від 17.05.2021;

- №2782827/43259742 - ПН №12 від 17.05.2021;

- №2782836/43259742 - ПН №13 від 17.05.2021;

- №2782793/43259742 - ПН №14 від 17.05.2021;

- №2782835/43259742 - ПН №15 від 17.05.2021;

- №2782824/43259742 - ПН №16 від 18.05.2021;

- №2782805/43259742 - ПН №17 від 18.05.2021;

- №2782838/43259742 - ПН №18 від 18.05.2021;

- №2782848/43259742 - ПН №19 від 18.05.2021;

- №2782807/43259742 - ПН №20 від 18.05.2021;

- №2782817/43259742 - ПН №21 від 18.05.2021;

- №2782796/43259742 - ПН №22 від 18.05.2021;

- №2782803/43259742 - ПН №23 від 19.05.2021;

- №2782814/43259742 - ПН №24 від 19.05.2021;

- №2782816/43259742 - ПН №25 від 19.05.2021;

- №2782840/43259742 - ПН №26 від 19.05.2021;

- №2782804/43259742 - ПН №27 від 19.05.2021;

- №2782826/43259742 - ПН №28 від 19.05.2021;

- №2782842/43259742 - ПН №29 від 19.05.2021;

- №2782839/43259742 - ПН №30 від 19.05.2021;

- №2782800/43259742 - ПН №31 від 20.05.2021;

- №2782815/43259742 - ПН №32 від 20.05.2021;

- №2782843/43259742 - ПН №33 від 20.05.2021;

- №2782849/43259742 - ПН №34 від 20.05.2021;

- №2782830/43259742 - ПН №35 від 20.05.2021;

- №2782852/43259742 - ПН №36 від 20.05.2021;

- №2782819/43259742 - ПН №37 від 21.05.2021;

- №2782844/43259742 - ПН №38 від 21.05.2021;

- №2782831/43259742 - ПН №39 від 21.05.2021;

- №2782820/43259742 - ПН №40 від 21.05.2021;

- №2782853/43259742 - ПН №41 від 21.05.2021;

- №2782850/43259742 - ПН №42 від 21.05.2021;

- №2782808/43259742 - ПН №43 від 21.05.2021;

- №2782832/43259742 - ПН №44 від 21.05.2021;

- №2782799/43259742 - ПН №45 від 21.05.2021;

- №2782818/43259742 - ПН №46 від 22.05.2021;

- №2782828/43259742 - ПН №47 від 22.05.2021;

- №2782790/43259742 - ПН №48 від 22.05.2021;

- №2782854/43259742 - ПН №49 від 22.05.2021;

- №2782851/43259742 - ПН №50 від 22.05.2021;

- №2782786/43259742 - ПН №51 від 23.05.2021;

- №2782855/43259742 - ПН №52 від 23.05.2021;

- №2782791/43259742 - ПН №53 від 23.05.2021;

- №2782787/43259742 - ПН №54 від 23.05.2021;

- №2782809/43259742 - ПН №55 від 23.05.2021;

- №2782829/43259742 - ПН №56 від 24.05.2021;

- №2782821/43259742 - ПН №57 від 24.05.2021;

- №2782847/43259742 - ПН №58 від 24.05.2021;

- №2782802/43259742 - ПН №59 від 24.05.2021;

- №2782846/43259742 - ПН №60 від 24.05.2021;

- №2782792/43259742 - ПН №61 від 25.05.2021;

- №2782822/43259742 - ПН №62 від 25.05.2021;

- №2782789/43259742 - ПН №63 від 25.05.2021;

- №2782833/43259742 - ПН №64 від 25.05.2021;

- №2782845/43259742 - ПН №65 від 25.05.2021;

- №2782788/43259742 - ПН №66 від 26.05.2021;

- №2782810/43259742 - ПН №67 від 26.05.2021;

- №2782856/43259742 - ПН №68 від 26.05.2021;

- №2782801/43259742 - ПН №69 від 26.05.2021.

2) зобов`язати ДПС України здійснити реєстрацію податкових накладних, виписаних TOB «Полтавська АІК» в адресу TOB «Ордер Систем» датою їх фактичного подання на реєстрацію до ЄРПН (далі - спірні накладні), а саме:

- №1 від 16.05.2021 на суму 488841,12 грн,

- №2 від 16.05.2021 на суму 498259,80 грн,

- №3 від 16.05.2021 на суму 503492,40 грн,

- №4 від 16.05.2021 на суму 486864,36 грн,

- №5 від 16.05.2021 на суму 518143,68 грн,

- №6 від 16.05.2021 на суму 501283,08 грн,

- №7 від 16.05.2021 на суму 491748,12 грн,

- №8 від 17.05.2021 на суму 495701,64 грн,

- №9 від 17.05.2021 на суму 532678,68 грн,

- №10 від 17.05.2021 на суму 474189,84 грн,

- №11 від 17.05.2021 на суму 540702,00 грн,

- №12 від 17.05.2021 на суму 509306,40 грн,

- №13 від 17.05.2021 на суму 499190,04 грн,

- №14 від 17.05.2021 на суму 501864,48 грн,

- №15 від 17.05.2021 на суму 511980,84 грн,

- №16 від 18.05.2021 на суму 491631,84 грн,

- №17 від 18.05.2021 на суму 512213,40 грн,

- №18 від 18.05.2021 на суму 539539,20 грн,

- №19 від 18.05.2021 на суму 516283,20 грн,

- №20 від 18.05.2021 на суму 519887,88 грн,

- №21 від 18.05.2021 на суму 498143,52 грн,

- №22 від 18.05.2021 на суму 511166,88 грн,

- №23 від 19.05.2021 на суму 537911,28 грн,

- №24 від 19.05.2021 на суму 495352,80 грн,

- №25 від 19.05.2021 на суму 462794,40 грн,

- №26 від 19.05.2021 на суму 491631,84 грн,

- №27 від 19.05.2021 на суму 519422,76 грн,

- №28 від 19.05.2021 на суму 506864,52 грн,

- №29 від 19.05.2021 на суму 515004,12 грн,

- №30 від 19.05.2021 на суму 497794,68 грн,

- №31 від 20.05.2021 на суму 501050,52 грн,

- №32 від 20.05.2021 на суму 506283,12 грн,

- №33 від 20.05.2021 на суму 489655,08 грн,

- №34 від 20.05.2021 на суму 520934,40 грн,

- №35 від 20.05.2021 на суму 483841,08 грн,

- №36 від 20.05.2021 на суму 505004,04 грн,

- №37 від 21.05.2021 на суму 495934,20 грн,

- №38 від 21.05.2021 на суму 504073,80 грн,

- №39 від 21.05.2021 на суму 498492,36 грн,

- №40 від 21.05.2021 на суму 535469,40 грн,

- №41 від 21.05.2021 на суму 476980,56 грн,

- №42 від 21.05.2021 на суму 543492,72 грн,

- №43 від 21.05.2021 на суму 521166,96 грн,

- №44 від 21.05.2021 на суму 489189,96 грн,

- №45 від 21.05.2021 на суму 507678,48 грн,

- №46 від 22.05.2021 на суму 494422,56 грн,

- №47 від 22.05.2021 на суму 515004,12 грн,

- №48 від 22.05.2021 на суму 542329,92 грн,

- №49 від 22.05.2021 на суму 519073,92 грн,

- №50 від 22.05.2021 на суму 540702,00 грн,

- №51 від 23.05.2021 на суму 498143,52 грн,

- №52 від 23.05.2021 на суму 465585,12 грн,

- №53 від 23.05.2021 на суму 494422,56 грн,

- №54 від 23.05.2021 на суму 503841,24 грн,

- №55 від 23.05.2021 на суму 509073,84 грн,

- №56 від 24.05.2021 на суму 515701,80 грн,

- №57 від 24.05.2021 на суму 523725,12 грн,

- №58 від 24.05.2021 на суму 506864,52 грн,

- №59 від 24.05.2021 на суму 501283,08 грн,

- №60 від 24.05.2021 на суму 538260,12 грн,

- №61 від 25.05.2021 на суму 479771,28 грн,

- №62 від 25.05.2021 на суму 546283,44 грн,

- №63 від 25.05.2021 на суму 497213,28 грн,

- №64 від 25.05.2021 на суму 517794,84 грн,

- №65 від 25.05.2021 на суму 473027,04 грн,

- №66 від 26.05.2021 на суму 521864,64 грн,

- №67 від 26.05.2021 на суму 543492,72 грн,

- №68 від 26.05.2021 на суму 500934,24 грн,

- №69 від 26.05.2021 на суму 444189,60 грн.

На обґрунтування заявлених вимог позивач зазначає, що рішенням комісії ГУ ДПС у Полтавській області №15055 від 02.02.2020 Товариство визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: «упередження формування ймовірно ризикових сум податку на додану вартість». Позивач вважає вказане рішення протиправним, з огляду на те, що п.8 Критеріїв ризиковості платника податку означає наявність у контролюючого органу податкової інформації по конкретних господарських операціях, зазначених у поданих для реєстрації податкових накладних. Проте, у рішенні №15055 від 02.02.2021 ГУ ДПС у Полтавській області не розшифровано податкову інформацію, яка стала підставою для прийняття оскаржуваного рішення, зокрема які конкретно господарські операції та з якими контрагентами та за який період визнано ризиковими.

Крім наведеного позивач наголошує на тому, що у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, де платнику податків запропоновано надати додаткові документи, не конкретизовано які саме документи необхідно надати. Разом з тим, позивачем 16.06.2021 були подані письмові пояснення по суті його господарських взаємовідносин із контрагентом і надані документи, що їх підтверджують. Однак, контролюючим органом прийняті спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

У відзиві на позовну заяву Головне управління ДПС у Полтавській області проти позовних вимог заперечив, з огляду на те, що не надано копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, що стало підставою для винесення оскаржуваних рішень.

ДПС України правом надати відзив на позовну заяву не скористалась.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 20.09.2021 позовну заяву залишено без руху та визначено позивачу строк для усунення виявлених судом недоліків.

23.10.2021 ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва справу прийнято до провадження та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику сторін).

Ухвалою суду від 11.02.2022 у задоволенні клопотання ГУ ДПС у Полтавській області про розгляд справи за його участю відмовлено.

Ознайомившись із письмово викладеними доводами учасників справи, дослідивши подані документи і матеріали, суд встановив такі обставини справи.

Як свідчать матеріали справи, ТОВ «Полтавська АІК» перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Полтавській області.

Відповідно до Класифікатору видів економічної діяльності, видами діяльності компанії є: 01.11 - Вирощування зернових культур (крім рису), бобових їх культур і насіння олійних культур (основний); 68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля; 46.22 - Оптова торгівля квітами та рослинами; 46.21 - Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 01.64 - Оброблення насіння для відтворення; 01.63 - Післяурожайна діяльність; 01.61 - Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.30 - Відтворення рослин; 01.29 - Вирощування інших багаторічних культур; 01.28 - Вирощування пряних, ароматичних і лікарських культу 01.27 - Вирощування культур для виробництва напоїв; 01.26 - Вирощування олійних плодів; 01.25 - Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників; 01.24 - Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів; 01.23 - Вирощування цитрусових; 01.22 - Вирощування тропічних і субтропічних фруктів; 01.21 - Вирощування винограду; 01.19 - Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.16 - Вирощування прядивних культур; 01.15 - Вирощування тютюну; 01.14 - Вирощування цукрової тростини; 01.13 - Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.12 - Вирощування рису; Основним видом діяльності компанії є вирощування сільськогосподарської продукції та їх подальша реалізація.

Вирощена сільськогосподарська продукція реалізується юридичним особам - резидентам України. Окрім того, товариство здійснює продаж продукції, закупленої у третіх осіб (код КВЕД 46.21).

Рішенням №15055 від 02.02.2021 Головним управлінням ДПС у Полтавській області віднесено ТОВ «Полтавська АІК» до платників платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податків у відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В період з 16.05.2021 по 26.05.2021 Товариством виписані в адресу покупця - ТОВ «ОРДЕР СИСТЕМ» (КОД ЄДРПОУ 44103107) та направило засобами електронного зв`язку в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.

Однак, реєстрацію вищезазначених податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено квитанціями від 27.05.2021: №9139258373, №9139355879, №9139340325, №9139317897, №9139352692, №9139353397, №9139355385, №9139307876, №9139257392, № 9139258462, № 9139258406, № 9139321071, № 9139350981, № 9139358463, № 9139352029, № 9139326032, № 9139325581, № 9139356183, № 9139276120, № 9139356813, № 9139287469, № 9139325997, № 9139265860, № 9139366838, № 9139342489, № 9139269761, № 9139362832, № 9139314803, № 9139264857, № 9139313924, № 9139355642, № 9139359033, № 9139354774, № 9139279841, №9139323662, № 9139358556, № 9139336263, № 91392728, №9139268696, № 9139354753, № 9139356129, № 9139353303, № 9139281853, № 9139243462, № 9139353459, № 9139355217, № 9139317908, № 9139358544, №9139350458, № 9139277145, № 9139280432, №9139270311, № 9139359965, № 9139314769, № 9139356756, № 9139353643, № 9139359926, № 9139336486, № 9139352283, № 9139356833, № 9139355078, № 9139324506, № 9139281468, № 9139273580, №9139360450, № 9139356079, № 9139352828, №9139356268, № 9139356244.

Підставою для зупинення спірних податкових накладних визначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податковий накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку». У квитанціях платнику податків запропоновано надати «пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації»

16.06.2021 ТОВ «ПОЛТАВСЬКА АГРАРНО-ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ» засобами електронного зв`язку, через електронний кабінет платника податків, подано повідомлення №1 з такими документами, які підтверджують реальність господарських операцій, зокрема: повідомлення форми 20-ОПП, подані в ДПС про об`єкти оподаткування або через які провадиться діяльність (наявність сільськогосподарської техніки, ангарів тощо), договір суборенди офісного приміщення, статутні документи, а також повідомлення про прийняття працівників на роботу у ТОВ «Полтавська АІК»; первинні фінансово-господарські документи та розрахункові документи щодо придбання насіння ріпаку у ТОВ «Астар компані», ТОВ «Гілз груп», ТОВ «Профтрейд груп» (договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення); первинні фінансово-господарські документи щодо постачання насіння ріпаку покупцю ТОВ «ОРДЕР СИСТЕМ» (договір поставки №14-15 від 14.05.2021, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення).

Однак, незважаючи на те, що позивачем наді до контролюючого органу пояснення та копій необхідних для підтвердження господарських операцій документів по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, рішеннями комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відмовлено у реєстрації таких накладних спірними рішеннями.

Рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, що оскаржуються у цьому провадженні мотивовані такою підставою: «ненадання платником податків копії документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)»

Вважаючи вказані рішення протиправними, позивач звернувся із цим позовом до суду.

Оцінюючи рішення суб`єкта владних повноважень з урахуванням вимог законодавства, якими регулюються спірні правовідносини та встановлених у справі обставин, суд при вирішенні спору по суті враховує таке.

Відповідно до положень частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі по тексту - ПК України у редакції на час виникнення спірних відносин).

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Поряд із цим за вимогами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 статті 201 та/або пункту 192.1 ст.192 ПК України, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

При цьому ЄРПН - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Так, відповідно до зазначених вище вимог пункту 201.10 статті 201 постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджений Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних.

У п.2 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із п.4 Порядку №1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Пунктом 5 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 2001.3, 2001.9 статті 2001 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

У відповідності до п.8 та п.10 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених п.9 цього Порядку. Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця).

Згідно із п.11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх до ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

При цьому за вимогами п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 та п.14 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно із п.15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п.17 Порядку №1246).

Між іншим, у п.18 Порядку №1246 зазначено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого). За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Аналіз наведених вище норм дає підстави для висновку, що податковим законодавством чітко визначений порядок та механізм складання, підписання, надіслання, прийняття та реєстрації податкових накладних. При цьому наявність повноважень контролюючого органу на здійснення перевірок податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах даної категорії, але не єдина. Надання такому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Таким чином, первинним об`єктом судового дослідження у цій справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації ПН та приймали Рішення про відмову у її реєстрації, адже саме зупинення реєстрації ПН первинно порушує права платника податків і саме підстави такого зупинення, його законність, повинні бути предметом дослідження у подібних спорах. Тобто, вирішуючи питання щодо законності рішень контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних, суд зобов`язаний надати оцінку рішенню (діям) щодо зупинення їх реєстрації в ЄРПН, які за своїм змістом є передумовою для прийняття Комісією ГУ ДПС у Київській області оскаржуваного Рішення.

Аналогічна позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23.10.2019 р. №К/9901/20440/19 (справа №826/8693/18) та від 22.04.2019 р. №К/9901/1137/19 (справа №2040/5445/18).

Поряд із цим на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно із яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» був затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165). Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (надалі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (надалі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно із п.4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п.3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Водночас у п.5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

З огляду на додаток 1 до Порядку №1165 встановлено, що критеріями ризиковості платника податку на додану вартість є:

1. Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1статті 16 та абзацу 1 пункту 49.2 і п.49.18 статті 49 ПК України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З системного аналізу викладених положень слідує, що умовою для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі, які за результатами автоматизованого моніторингу були визнані такими, що відповідають критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій, є подання платником податків документів, перелік яких визначений у п.5 Порядку №520. Отже, можливість надання платником податків письмових пояснень та копій документів на підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, а також необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі прямо залежить від чіткого зазначення/розшифрування контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН та рішенні про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку податкової інформації, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, згідно квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, підставою для цього була відповідність платника податків п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Також вказана пропозиція щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Проте, жодних доказів на підтвердження наявності у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності Товариства під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в поданих для реєстрації податкових накладних, суду не надано, як і невідомі суду джерела такої інформації, що позбавляє можливості пересвідчитись у наявності підстав для встановлення відповідності Товариства з обмеженою відповідальністю «Полтавська аграрно-інвестиційна компанія» п.8 критеріїв ризиковості платника податку та причин зупинення реєстрації такої ПН. Натомість вживання контролюючим органом загального посилання на п.8 критеріїв, як в спірному випадку, є неконкретизованим.

При цьому суд зазначає, що у матеріалах справи відсутні докази того, що контролюючий орган досліджував обставини господарської діяльності позивача станом на момент прийняття оскаржуваних рішень.

Як свідчать матеріали справи, позивачем були надані пояснення та копії документів, що складені під час здійснення відповідної господарських операцій.

В свою чергу, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу Товариства жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

Беручи до уваги викладене суд зазначає, що оскаржувані рішення повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо.

Таким чином, суд доходить висновку, що відмова у реєстрації податкових накладних за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність прийнятих рішень.

Крім того, рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є актом індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Суд звертає увагу, що у формі рішення зазначено про необхідність підкреслення із загального списку документів, конкретно яких не вистачає.

Натомість, відповідачем в оскаржуваних рішення було лише проставлено відмітку навпроти загального переліку документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Однак, не зазначено яких конкретно документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних позивача.

Судом встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Полтавська АІК» у передбачений законодавством спосіб було надано до ДПС України разом із письмовими поясненнями до податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, належні документи на підтвердження правомірності їх складання, тим часом як відповідачами не спростовано того, що позивач скористався правом на надання таких пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, та надав контролюючому органу копії документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій із контрагентами.

Водночас слід відмітити, що у цій справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, на підставі яких складено спірні накладні, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

Таким чином, суд приходить до висновку про безпідставність зупинення реєстрації ПН, як передумови прийняття Комісією оскаржуваних рішень, оскільки у квитанціях контролюючим органом не вказано конкретного переліку документів, перелік яких встановлений Порядком №520, а тому суд дійшов висновку, що відповідачами не доведено, що існують підстави для зупинення реєстрації податкових накладних позивача.

У зв`язку із встановленням відповідності Товариства саме п.8 критеріїв ризиковості платника податків, як і не доведено дотримання вимог Порядку №1165 та процедури зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, встановленої зазначеним Порядком.

З урахуванням викладеного суд зазначає, що оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, в яких не наведені мотиви їх ухвалення, свідчить про порушення відповідачем-1 також і принципу належного урядування, оскільки контролюючий орган не діяв у належний, чіткий та якомога послідовніший спосіб, що згідно із цим призводить до непрозорості та непередбачуваності дій відповідача, які перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність, а тому, враховуючи вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, суд приходить до висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних та, як наслідок, протиправність оскаржуваних рішень Комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві.

Згідно з положеннями частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Частина третя статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Таким чином, нормами ПК України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Полтавська АІК» датою їх фактичного подання.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно і всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до положень статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.».

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідачі правомірність своїх дій та прийнятого рішення не довів, натомість доводи позивача знайшли своє підтвердження та обґрунтування.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі вищевикладеного та керуючись статтями 2, 5-11, 73-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Полтавська аграрно-інвестиційна компанія» задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних TOB «Полтавська аграрно-інвестиційна компанія»:

- №2782823/43259742 від 16.05.2021;

- №2782834/43259742 від 16.05.2021;

- №2782812/43259742 від 16.05.2021;

- №2782811/43259742 від 16.05.2021;

- №2782813/43259742 від 16.05.2021;

- №2782806/43259742 від 16.05.2021;

- №2782785/43259742 від 16.05.2021;

- №2782825/43259742 від 17.05.2021;

- №2782795/43259742 від 17.05.2021;

- №2782794/43259742 від 17.05.2021;

- №2782784/43259742 від 17.05.2021;

- №2782827/43259742 від 17.05.2021;

- №2782836/43259742 від 17.05.2021;

- №2782793/43259742 від 17.05.2021;

- №2782835/43259742 від 17.05.2021;

- №2782824/43259742 від 18.05.2021;

- №2782805/43259742 від 18.05.2021;

- №2782838/43259742 від 18.05.2021;

- №2782848/43259742 від 18.05.2021;

- №2782807/43259742 від 18.05.2021;

- №2782817/43259742 від 18.05.2021;

- №2782796/43259742 від 18.05.2021;

- №2782803/43259742 від 19.05.2021;

- №2782814/43259742 від 19.05.2021;

- №2782816/43259742 від 19.05.2021;

- №2782840/43259742 від 19.05.2021;

- №2782804/43259742 від 19.05.2021;

- №2782826/43259742 від 19.05.2021;

- №2782842/43259742 від 19.05.2021;

- №2782839/43259742 від 19.05.2021;

- №2782800/43259742 від 20.05.2021;

- №2782815/43259742 від 20.05.2021;

- №2782843/43259742 від 20.05.2021;

- №2782849/43259742 від 20.05.2021;

- №2782830/43259742 від 20.05.2021;

- №2782852/43259742 від 20.05.2021;

- №2782819/43259742 від 21.05.2021;

- №2782844/43259742 від 21.05.2021;

- №2782831/43259742 від 21.05.2021;

- №2782820/43259742 від 21.05.2021;

- №2782853/43259742 від 21.05.2021;

- №2782850/43259742 від 21.05.2021;

- №2782808/43259742 від 21.05.2021;

- №2782832/43259742 від 21.05.2021;

- №2782799/43259742 від 21.05.2021;

- №2782818/43259742 від 22.05.2021;

- №2782828/43259742 від 22.05.2021;

- №2782790/43259742 від 22.05.2021;

- №2782854/43259742 від 22.05.2021;

- №2782851/43259742 від 22.05.2021;

- №2782786/43259742 від 23.05.2021;

- №2782855/43259742 від 23.05.2021;

- №2782791/43259742 від 23.05.2021;

- №2782787/43259742 від 23.05.2021;

- №2782809/43259742 від 23.05.2021;

- №2782829/43259742 від 24.05.2021;

- №2782821/43259742 від 24.05.2021;

- №2782847/43259742 від 24.05.2021;

- №2782802/43259742 від 24.05.2021;

- №2782846/43259742 від 24.05.2021;

- №2782792/43259742 від 25.05.2021;

- №2782822/43259742 від 25.05.2021;

- №2782789/43259742 від 25.05.2021;

- №2782833/43259742 від 25.05.2021;

- №2782845/43259742 від 25.05.2021;

- №2782788/43259742 від 26.05.2021;

- №2782810/43259742 від 26.05.2021;

- №2782856/43259742 від 26.05.2021;

- №2782801/43259742 від 26.05.2021.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, адреса: 04053, місто Київ, Львівська площа, 8) здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних днем фактичного подання виписані Товариством з обмеженою відповідальністю «Полтавська аграрно-інвестиційна компанія» (36020, м. Полтава, вул. Соборності, 19, код ЄДРПОУ 43259742):

- №1 від 16.05.2021,

- №2 від 16.05.2021,

- №3 від 16.05.2021,

- №4 від 16.05.2021,

- №5 від 16.05.2021,

- №6 від 16.05.2021,

- №7 від 16.05.2021,

- №8 від 17.05.2021,

- №9 від 17.05.2021,

- №10 від 17.05.2021,

- №11 від 17.05.2021,

- №12 від 17.05.2021,

- №13 від 17.05.2021,

- №14 від 17.05.2021,

- №15 від 17.05.2021,

- №16 від 18.05.2021,

- №17 від 18.05.2021,

- №18 від 18.05.2021,

- №19 від 18.05.2021,

- №20 від 18.05.2021,

- №21 від 18.05.2021,

- №22 від 18.05.2021,

- №23 від 19.05.2021,

- №24 від 19.05.2021,

- №25 від 19.05.2021,

- №26 від 19.05.2021,

- №27 від 19.05.2021,

- №28 від 19.05.2021,

- №29 від 19.05.2021,

- №30 від 19.05.2021,

- №31 від 20.05.2021,

- №32 від 20.05.2021,

- №33 від 20.05.2021,

- №34 від 20.05.2021,

- №35 від 20.05.2021,

- №36 від 20.05.2021,

- №37 від 21.05.2021,

- №38 від 21.05.2021,

- №39 від 21.05.2021,

- №40 від 21.05.2021,

- №41 від 21.05.2021,

- №42 від 21.05.2021,

- №43 від 21.05.2021,

- №44 від 21.05.2021,

- №45 від 21.05.2021,

- №46 від 22.05.2021,

- №47 від 22.05.2021,

- №48 від 22.05.2021,

- №49 від 22.05.2021,

- №50 від 22.05.2021,

- №51 від 23.05.2021,

- №52 від 23.05.2021,

- №53 від 23.05.2021,

- №54 від 23.05.2021,

- №55 від 23.05.2021,

- №56 від 24.05.2021,

- №57 від 24.05.2021,

- №58 від 24.05.2021,

- №59 від 24.05.2021,

- №60 від 24.05.2021,

- №61 від 25.05.2021,

- №62 від 25.05.2021,

- №63 від 25.05.2021,

- №64 від 25.05.2021,

- №65 від 25.05.2021,

- №66 від 26.05.2021,

- №67 від 26.05.2021,

- №68 від 26.05.2021,

- №69 від 26.05.2021.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Полтавська аграрно-інвестиційна компанія» (36020, м. Полтава, вул. Соборності, 19, код ЄДРПОУ 43259742) витрати зі сплати судового збору у розмірі 79450,00 грн (сімдесят дев`ять тисяч чотириста п`ятдесят гривень 00 коп) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області (36014, м. Полтава, вул. Європейська, 4 код ЄДРПОУ 44057192).

5. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Полтавська аграрно-інвестиційна компанія» (36020, м. Полтава, вул. Соборності, 19, код ЄДРПОУ 43259742) у розмірі 79450 (сімдесят дев`ять тисяч чотириста п`ятдесят гривень 00 коп) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Рішення набирає законної сили у порядку, встановленому в статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції в порядку, визначеному статтями 293, 296, 297 Кодексу адміністративного судочинства України протягом 30 днів з моменту складення повного тексту

Суддя: Н.А. Добрівська