Рішення № 107867187, 13.12.2022, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 грудня 2022 року Справа № 160/11459/22

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рянської В.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в м. Дніпро у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 6895509/40711843 від 02.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 31.07.2021 та рішення № 6919632/40711843 від 14.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.08.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 37 від 31.07.2021 та № 21 від 31.08.2021, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН», датою їх фактичного надходження.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» є власником 579 одиниць транспортних засобів, які з 2018 року на умовах оренди надаються суб`єктам господарювання для здійснення перевезення палива. 02.01.2020 між ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» (наймодавцем) і ТОВ «Торговий Дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» (наймачем) було укладено договір найму транспортних засобів № 56-01/20. На підставі вказаного договору 02.01.2020 наймодавцем було передано у платне строкове користування наймачу визначені у договорі транспортні засоби. Згідно з протоколом узгодження ціни від 01.11.2020 загальна щомісячна плата за найм транспортних засобів становить 183120,00 грн. Сторонами договору було підписано акти надання послуг № 300 від 31.07.2021 та № 351 від 31.08.2021, якими зафіксовано надання послуги з найму транспортних засобів, а також виникнення зобов`язання з оплати вартості послуги. За правилом першої події (поставки товару) позивачем було складено та надіслано на реєстрацію податкові накладні № 37 від 31.07.2021 та № 21 від 31.08.2021, реєстрацію яких було зупинено. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної було зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, у квитанціях не було вказано розрахунковий показник критерію ризиковості платника податку та конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивачем було подано контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, надано первинні документи для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 6895509/40711843 від 02.06.2022 та № 6919632/40711843 від 14.06.2022 було відмовлено в реєстрації поданих позивачем податкових накладних з підстави ненадання платником податків копій документів. При цьому, у рішеннях не було зазначено, які документи не було надано платником податку, а в графі «додаткова інформація» вказано про наявність ризикових операцій. Позивач вважає оскаржувані рішення протиправними і таким, що підлягають скасуванню, оскільки надані позивачем пояснення та документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій, за якими складено податкові накладні. Також позивач зазначив, що постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 16.02.2022 у справі № 160/14472/21 визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 28454 від 27.05.2021 та № 35632 від 15.07.2021 про включення ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» до переліку ризикових платників податків.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.08.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами; встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи; зобов`язано відповідачів надати до суду разом з відзивом копії зазначених в ухвалі документів.

29.08.2022 до суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому відповідач-1 просив відмовити в задоволенні позову, посилаючись на те, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 37 від 31.07.2021 та № 21 від 31.08.2021, поданих ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН», було прийнято у зв`язку з наявністю ризикових операцій. Також відповідач-1 зазначив, що рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 42550 від 13.07.2022 ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» включено до переліку ризикових як такого, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Дії з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями, тому позовні вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

29.08.2022 до суду надійшов відзив Державної податкової служби України, в якому відповідач-2 проти задоволення позовних вимог також заперечував, посилаючись на те, що дії з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями, тому позовні вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

У відповіді ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» на відзив відповідача-1, яка надійшла до суду, позивач зазначив, що відповідачем-1 у відзиві не обґрунтовано прийняття оскаржуваних рішень з підстави наявності ризикових операцій, не конкретизовано, наявність яких саме ризикових операцій, з якими контрагентами та за який період стала причиною відмови у реєстрації поданих позивачем податкових накладних. Крім того, відповідачем-1 не зазначено, яким чином наявність ризикових операцій впливає на прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Ні в оскаржуваних рішеннях, ні у відзиві Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області не було вказано у чому виявилася ризиковість господарських операцій, за якими складено податкові накладні.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило. Відповідно до ч. 4 ст. 159 КАС України подання заяв по суті справи є правом учасників справи.

Дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» (код ЄДРПОУ 40711843) зареєстровано 03.08.2016, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис.

Одним із видів діяльності ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» є 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

02.01.2020 між ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» (наймодавцем) і ТОВ «Торговий Дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» (код ЄДРПОУ 36093194) (наймачем) було укладено договір найму транспортних засобів № 56-01/20.

Відповідно до п. 1.1 договору, в порядку та на умовах, визначених цим договором, наймодавець зобов`язується передати у строкове платне користування транспортні засоби (автомобілі), визначені цим договором (усього 14 транспортних засобів), а наймач зобов`язується прийняти вказані автомобілі та використовувати їх виключно за цільовим призначенням у власній господарській діяльності, а також сплачувати наймодавцеві плату за користування.

Передача транспортних засобів здійснюється за актами приймання-передачі на кожний автомобіль, які підприсуються представниками наймодавця і наймача (п. 2.1 договору).

Згідно з п. 3.1, п. 3.2, п. 3.3 договору розмір щомісячної плати за користування автомобілями зазначається в протоколі узгодження ціни, який є невід`ємною частиною даного договору. Плата за користування автомобілями вноситься наймачем шляхом перерахування відповідної суми коштів на поточний рахунок наймодавця у строк до 01.01.2023 включно. Наймач починає вносити плату за користування автомобілями після фактичного отримання транспортних засобів.

02.01.2020 сторонами договору було підписано акти №№ 1-14 приймання-передачі транспортного засобу до договору № 56-01/20 від 02.01.2020, відповідно до яких представник наймодавця передав, а представник наймача прийняв визначені вказаним договором транспортні засоби, власником яких є ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН».

Відповідно до протоколу узгодження ціни від 01.11.2020 до договору № 56-01/20 від 02.01.2020 щомісячна плата за найм визначених договором транспортних засобів становить усього 183120,00 грн (по 11000,00 грн, ПДВ 20% - 2200,00 грн, разом з ПДВ 13200,00 грн за кожний спеціалізований вантажний-спеціалізований сідловий тягач-Е (усього 7); по 10800,00 грн, ПДВ 20% - 2160,00 грн, разом з ПДВ 12960,00 грн за кожний спеціалізований напівпричіп-спеціалізований н/пр-цистерна-Е (усього 7)).

Згідно з актом надання послуг № 300 від 31.07.2021 за липень 2021 року за договором № 56-01/20 від 02.01.2020 наймодавцем були надані послуги оренди вказаних вище транспортних засобів. Загальна вартість робіт без ПДВ становить 152600,00 грн, ПДВ 20% - 30520,00 грн, загальна вартість робіт з ПДВ 183120,00 грн.

Відповідно до акту надання послуг № 351 від 31.08.2021 за серпень 2021 року за договором № 56-01/20 від 02.01.2020 наймодавцем були надані послуги оренди транспортних засобів. Загальна вартість робіт без ПДВ становить 152600,00 грн, ПДВ 20% - 30520,00 грн, загальна вартість робіт з ПДВ 183120,00 грн.

31.07.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» складено податкову накладну № 37 на отримувача (покупця) ТОВ «Торговий Дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» на загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 183120,00 грн: усього обсяги постачання 152600,00 грн, загальна сума податку на додану вартість 30520,00 грн, за послуги оренди 14 транспортних засобів за липень 2021 року.

05.08.2021 контролюючим органом складено квитанцію про прийняття податкової накладної № 37 від 31.07.2021 та зупинення її реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. У квитанції зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

31.08.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» складено податкову накладну № 21 на отримувача (покупця) ТОВ «Торговий Дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» на загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 183120,00 грн: усього обсяги постачання 152600,00 грн, загальна сума податку на додану вартість 30520,00 грн, за послуги оренди 14 транспортних засобів за серпень 2021 року.

10.09.2021 контролюючим органом складено квитанцію про прийняття податкової накладної № 21 від 31.08.2021 та зупинення її реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. У квитанції зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

31.05.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 37 від 31.07.2021, реєстрацію якої зупинено. До повідомлення було додано копії документів у кількості 22 додатків.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення № 6895509/40711843 від 02.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 31.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів. При цьому у рішенні не зазначено копій яких саме документів не надано та у графі «Додаткова інформація» вказано: «наявність ризикових операцій».

12.06.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 21 від 31.08.2021, реєстрацію якої зупинено. До повідомлення було додано копії документів у кількості 22 додатків.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення № 6919632/40711843 від 14.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів. При цьому у рішенні не зазначено копій яких саме документів не надано та у графі «Додаткова інформація» вказано: «наявність ризикових операцій».

Незгода позивача з оскаржуваними рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних № 37 від 31.07.2021 та № 21 від 31.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних стала підставою для звернення до суду з даною позовною заявою.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Реєстрацію податкових накладних № 37 від 31.07.2021 та № 21 від 31.08.2021, складених ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН», було зупинено з підстави відповідності платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно з відомостями комп`ютерної програми «Діловодство спеціалізованого суду» постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 16.02.2022 у справі № 160/14472/21 було визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 28454 від 27.05.2021 та № 35632 від 15.07.2021 про включення ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» до переліку ризикових платників податків; зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області у відзиві зазначило, що рішенням № 42550 від 13.07.2022 ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» включено до переліку ризикових як такого, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Копію такого рішення до відзиву відповідачем-1 не додано.

Пунктом 8 додатку № 1 до Постанови № 1165 встановлено такий критерій ризиковості платника податку - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Згідно із пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), згідно з пунктом 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Згідно з пунктом 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Вирішуючи спір по суті, надаючи оцінку доводам сторін, суд виходить із того, що одним із способів здійснення податкового контролю є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62, 71 ПК України).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики (п. 74.3 ст. 74 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України ризик - це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, згідно із пунктом 2 Порядку № 1165 ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Здійснивши зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач посилався на відповідність платника податку ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів. При цьому, перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Суд зазначає, що в надісланій позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

У постанові Верховного Суду від 18.12.2019 в справі № 560/435/19 касаційний суд сформував правовий висновок, що конкретний перелік документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

У разі спору щодо правомірності рішення суб`єкт владних повноважень може посилатися тільки на ті обставини, що зазначені у рішенні як підставу його прийняття. Не зазначення в рішенні цих обставин тлумачиться на користь висновку про його неправомірність. З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації ПН не відповідає критерію обґрунтованості.

У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі № 826/9457/18 зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначена Порядком.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21.05.2019 у справах № 620/3556/18, № 815/2791/18, від 14.05.2019 у справі № 817/1356/18, від 22.04.2019 у справі № 2040/5445/18.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.

Платником податків до пояснень контролюючому органу додано первинні документи для підтвердження зазначеної у податковій накладній господарської операції.

Відмовляючи у реєстрації податкових накладних № 37 від 31.07.2021 та № 21 від 31.08.2021 відповідач-1 зазначив, що платником податку не надано копії документів. При цьому у рішеннях не зазначено копій яких саме документів не надано та у графі «Додаткова інформація» вказано: «наявність ризикових операцій».

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відповідач-1 у відзиві не навів обґрунтування прийняття оскаржуваних рішень № 6895509/40711843 від 02.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 31.07.2021 та рішення № 6919632/40711843 від 14.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних з вказаної у рішеннях підстави. Як і в оскаржуваних рішеннях, у відзиві зазначено підставою відмови в реєстрації податкових накладних наявність ризикових операцій. Проте, відповідачем-1 обґрунтування такої підстави не наведено. Рішення № 28454 від 27.05.2021 та № 35632 від 15.07.2021 про включення ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» до переліку ризикових платників податків було скасовано в судовому порядку. Рішення № 42550 від 13.07.2022 про включення ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» до переліку ризикових платників податку, на яке посилається відповідач-1 у відзиві, прийнято після відмови у реєстрації складених позивачем податкових накладних.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субёєкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідачем-1 у відзиві не наведено належного обґрунтування підстав прийняття контролюючим органом рішень № 6895509/40711843 від 02.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 31.07.2021 та рішення № 6919632/40711843 від 14.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних та не доведено правомірність оскаржуваних рішень.

Беручи до уваги вищенаведене, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, що є підставою для їх скасування.

Виходячи з аналізу пунктів 19, 20 Порядку № 1246, суд зазначає, що законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваним рішенням.

З системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем понесено судові витрати зі сплати судового збору за подання позовної заяви до суду в сумі 4962,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 1122 від 25.07.2022.

Відповідно до ст. 139 КАС України підлягають стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України у рівних частинах за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4962,00 грн.

Керуючись статтями 2, 9, 77, 90, 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 6895509/40711843 від 02.06.2022 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 37 від 31.07.2021, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 37 від 31.07.2021, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН», датою її подання платником податку на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 6919632/40711843 від 14.06.2022 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 21 від 31.08.2021, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 21 від 31.08.2021, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН», датою її подання платником податку на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2481,00 грн (дві тисячі чотириста вісімдесят одна гривня).

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2481,00 грн (дві тисячі чотириста вісімдесят одна гривня).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН», місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, вул. Гоголя, буд. 15, кімната 412, код ЄДРПОУ 40711843.

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-А, код ЄДРПОУ ВП 44118658.

Відповідач-2: Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393.

Повний текст рішення складено 13.12.2022.

Суддя В.В. Рянська