Рішення № 107838329, 12.12.2022, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/10433/22

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 листопада 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача Бобика Р.В., представника відповідача Аветюка С.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю АКС-ОДЕСА до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю АКС-ОДЕСА звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.06.2022 року №3987/15-32-01-01, від 02.12.2021 року №№ 0293560701, 0293540701, 0293580701, 0293590701, 0293310711.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідно до плану-графіку проведення планових виїзних документальних перевірок платників податків на 2021 рік, та наказу ГУ ДПС в Одеській області від 02.08.2021 №5510-п, на підставі направлень від 20.08.2021, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області, посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області згідно п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 ПК України проведена планова виїзна перевірка ТОВ «АКС-ОДЕСА» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 року по 30.06.2021 року.

28.10.2021 року товариство отримало акт від 11.10.2021 р. №22430/15-32-14/38891214 «Про результати документальної планової виїзної перевірки TOB «АКС-ОДЕСА».

Не погоджуючись з висновками, викладеними в Акті перевірки №22430/15-32- 14/38891214 від 11.10.2021 р., ТОВ «АКС-ОДЕСА» було направлено заперечення до Головного управління ДПС в Одеської області на вищевказаний акт перевірки.

28.12.2021 року товариством було отримано податкові повідомлення-рішення №0293550701 від 02 грудня 2021 року, №0293560701 від 02 грудня 2021 року, №0293540701 від 02 грудня 2021 року, №0293580701 від 02 грудня 2021 року, №0293590701 від 02 грудня 2021 року, №0293310711 від 02 грудня 2021 року.

Не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ «АКС-ОДЕСА» оскаржило їх до ДПС України. 29.06.2022 року ТОВ «АКС-ОДЕСА» отримало рішення про результати розгляду скарги від 17.06.2022 року, відповідно до якого ДПС України скасовує податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 02.12.2021 №0293550701 в частині 1016198 грн. застосованих штрафних санкцій за 2019 рік.

12.07.2022 року ТОВ «АКС-ОДЕСА» отримало податкове повідомлення-рішення №3987/15-32-07-01 від 28.06.2022 року на заміну відкликаного податкового повідомлення-рішення від 02.12.2021 №0293550701.

Позивач вважав, що перевірка є неправомірною, оскільки проведена всупереч мораторію на проведення перевірок, запровадженому згідно п.52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а висновки, викладені в Акті перевірки, не ґрунтуються на законодавстві, є незаконними та необґрунтованими. Відповідачем безпідставно не враховано первинні документи, що були додані до заперечень на Акт перевірки, та які не були взяті до уваги перевіряючими під час перевірки.

Ухвалою від 11.04.2022 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку загального позовного провадження, призначено підготовче засідання.

Ухвалою від 04.12.2022 року продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів.

Ухвалою від 04.12.2022 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

У судове засідання, призначене на 29.11.2022 року об 10:00 год., з`явилися представник позивача та представник відповідача.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, вважав позов необґрунтованим.

30.08.2022 року від відповідача надійшов письмовий відзив, в якому зазначено таке.

На підставі направлень, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області, відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, згідно плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 02.08.2021 №5510-п, проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «АКС-ОДЕСА» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2021.

У ході перевірки було складено акт перевірки від 11.10.2021 №22430/15-32-07-01-17/40255829, на підставі якого були винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Відповідач вказав, що Верховна Рада України уповноважила Кабінет Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19.

Головне управління ДПС в Одеській області зазначає, що положення п.52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, як і п.4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону №909-ІХ, були прийняті саме з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, внаслідок якої актами Кабінету Міністрів України було введено та продовжено у подальшому карантин.

Фактично після прийняття постанови КМ України «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» від 03.02.2021 року №89 податковий орган наділений повноваженнями здійснювати проведення документальної планової перевірки з дотриманням вимог п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України.

Відповідач вказав, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «АКС-ОДЕСА»:

1. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток на загальну суму 242825 грн., у т. ч.: у декларації за І півріччя 2021 року на суму 242825 грн.;

2. п.44.1 п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 101337334 грн., у т. ч.: у декларації за 2017 рік на суму 57898890 грн.; у декларації за 2018 рік на суму 31178000 грн.; у декларації за 2019 рік на суму 4064755 грн.; у декларації за 2020 рік на суму 5008223 грн.; у декларації за І півріччя 2021 року на суму 3187466 грн.;

3. п.44.1 ст.44, п.192.1, п.192.2, п.192.3 ст.192, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198 Податкового Кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) на загальну суму 65295 грн., у т.ч.; у червні 2021 року на суму 65295 грн.;

4. п.44.1 ст.44, п.192.1, п.192.2, п.192.3 ст.192, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198 Податкового Кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 41394264 грн.;

5. п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49, ст.51, п.176.2 ст.176 Податкового Кодексу України, в наслідок чого встановлено подання податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1-4 квартали 2018 року, 1-4 квартали 2019 року, 1-4 квартали 2020 року, 1-2 квартали 2021 року з недостовірними відомостями;

6. п.10 ст.3 Закону України «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), а саме: не забезпечено по 8РРО друкування або створення в електронній формі контрольних стрічок у паперовій та/або електронній формі;

7. п.5 ст.3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР неподання до контролюючих органів звітність, пов`язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій інформації по дротових або бездротових каналах зв`язку.

Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідача, допитавши свідків ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що ТОВ АКС-ОДЕСА зареєстроване 04.02.2016 року за №15561020000057162, що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 15-18, т. 1).

Основним видом економічної діяльності ТОВ АКС-ОДЕСА є: Роздрібна торгівля фармацевтичними товарами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.73).

Судом також встановлено, що на підставі направлень від 20.08.2021 року, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області, відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, згідно плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 02.08.2021 року №5510-п, проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «АКС-ОДЕСА» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 року по 30.06.2021 року.

За результатами перевірки відповідачем складено акт від 11.10.2021 року №22430/15-32-07-01-17/40255829 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю АКС-ОДЕСА (код ЄДРПОУ 40225829) (а.с. 39-107, т.1).

Відповідно до висновку акту, зазначені наступні порушення з боку позивача:

1. п.44.1, п.44.2 ст.44, п п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток на загальну суму 242825 грн., у т. ч.: у декларації за І півріччя 2021 року на суму 242825 грн.;

2. п.44.1 п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 101337334 грн., у т. ч.:

у декларації за 2017 рік на суму 57898890 грн.;

у декларації за 2018 рік на суму 31178000 грн.;

у декларації за 2019 рік на суму 4064755 грн.;

у декларації за 2020 рік на суму 5008223 грн.;

у декларації за І півріччя 2021 року на суму 3187466 грн.;

3. п.44.1 ст.44, п.192.1, п.192.2, п.192.3 ст.192, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198 Податкового Кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) на загальну суму 65295 грн., у т.ч.; у червні 2021 року на суму 65295 грн.;

4. п.44.1 ст.44, п.192.1, п.192.2, п.192.3 ст.192, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198 Податкового Кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 41394264 грн., у т.ч. по періодах:

січень 2017 року 1939080 грн.;

лютий 2017 року 1618727 грн.;

березень 2017 року 2478933 грн.;

квітень 2017 року 2351384 грн.;

травень 2017 року 1750922 грн.;

червень 2017 року 2257838 грн.;

липень 2017 року 1435907 грн.;

серпень 2017 року 1968832 грн.;

вересень 2017 року 2332305 грн.;

жовтень 2017 року 2682821 грн.;

листопад 2017 року 2804616 грн.;

грудень 2017 року 2706617 грн.;

січень 2018 року 2030357 грн.;

лютий 2018 року 2093214 грн.;

березень 2018 року 2712340 грн.;

квітень 2018 року 2400069 грн.;

травень 2018 року 2331587 грн.;

червень 2018 року 2498419 грн.;

липень 2018 року 295541 грн.;

серпень 2018 року 18856 грн.;

жовтень 2018 року 12259 грн.;

грудень 2018 року 62344 грн.;

січень 2019 року 2283 грн.;

лютий 2019 року 11157 грн.;

березень 2019 року 174 грн.;

травень 2019 року 57351 грн.;

червень 2019 року 15164 грн.;

липень 2019 року 45788 грн.;

серпень 2019 року 23568 грн.;

вересень 2019 року 2721 грн.;

жовтень 2019 року 6548 грн.;

грудень 2019 року 200118 грн.;

січень 2020 року 23736 грн.;

лютий 2020 року 67971 грн.;

березень 2020 року 8738 грн.;

квітень 2020 року 4274 грн.;

травень 2020 року 5052 грн.;

червень 2020 року 32428 грн.;

липень 2020 року 22509 грн.;

вересень 2020 року 31719 грн.;

жовтень 2020 року 3317 грн.;

листопад 2020 року 27334 грн.;

січень 2021 року 4200 грн.;

лютий 2021 року 15146 грн.;

5. п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49, ст.51, п.176.2 ст.176 Податкового Кодексу України, внаслідок чого встановлено подання податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1-4 квартали 2018 року, 1-4 квартали 2019 року, 1-4 квартали 2020 року, 1-2 квартали 2021 року з недостовірними відомостями;

6. п.10 ст.3 Закону України «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), а саме: не забезпечено по 8РРО друкування або створення в електронній формі контрольних стрічок у паперовій та/або електронній формі;

7. п.5 ст.3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР неподання до контролюючих органів звітність, пов`язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій інформації по дротових або бездротових каналах зв`язку.

Не погоджуючись з висновками, викладеними в Акті перевірки №22430/15-32- 14/38891214 від 11.10.2021 р., ТОВ «АКС-ОДЕСА» направило до Головного управління ДПС в Одеської області заперечення на вищевказаний акт перевірки.

На підставі висновків акту перевірки від 11.10.2021 року №22430/15-32-07-01-17/40255829 Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

- від 02.12.2021 року №0293560701 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 242825 грн. (а.с. 25-26, т. 1);

- від 02.12.2021 року №029354071 про збільшення ТОВ АКС-ОДЕСА суми грошового зобов`язання за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» на 123606557 грн., у тому числі за податковим зобов`язанням - 39455184 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 9863796 грн. (а.с. 27-28, т. 1);

- від 02.12.2021 року №0293580701 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 65295 грн. (а.с. 31-32, т. 1);

- від 02.12.2021 року №0293590701, яким до ТОВ АКС-ОДЕСА застосовано штраф у розмірі 3974,48 грн. за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» (а.с. 34-35, т. 1);

- від 02.12.2021 року №0293310711, яким до ТОВ АКС-ОДЕСА застосовано штраф у розмірі 1020 грн. за платежем «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п» (а.с. 37-38, т. 1).

Не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ «АКС-ОДЕСА» оскаржило їх до ДПС України.

Рішенням ДПС України від 17.06.2022 року №5826/6/99-00-06-01-01-06 скасовано податкове повідомлення-рішення від 02.02.2021 року №0293550701 в частині 1016189 грн. застосованих штрафних санкцій за 2019 рік, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення та податкові повідомлення-рішення від 02.12.2021 року №0293560701, №0293540701, №0293580701, №0293590701, №0293310711 залишено без змін, а скаргу без задоволення (а.с. 108-114, т. 1).

28.06.2022 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення №3987-15-32-07-01 про збільшення ТОВ АКС-ОДЕСА суми грошового зобов`язання за платежем «Податок на прибуток підприємств, який сплачують інші платники» на 123606557 грн., у тому числі за податковим зобов`язанням - 101337334 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 22269223 грн. (а.с. 21-22, т. 1).

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.77.4 ст.77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Згідно з пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України (в редакції на момент винесення наказу про призначення перевірки):

Установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обіг пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами- лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.

Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), та на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавіруснсії хвороби (COVID-19). Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.

На період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 402 цього Кодексу.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобіганні поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 09 грудня 2020 року №1236 установлено з 19 грудня 2020 року до 31 грудня 2021 року на території України карантин.

Відповідно до вимог п.4 розділу II Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про державний бюджет України на 2020 рік»» на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

На підставі цієї норми КМУ прийняв постанову № 89 від 03 лютого 2021 року «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки» якою скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб: тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 р. та не були завершеними; документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 року №568-IX); документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.

Станом на момент прийняття вищевказаного наказу та проведення перевірки позивача у 2021 році Кабінетом Міністрів України не приймалося рішення про завершення дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Дія мораторію на проведення податкових перевірок на період карантину прямо закріплено п.52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України (в редакції на момент винесення наказу про проведення перевірки та проведення перевірки, прийняття оскаржуваних ППР) та вказана норма в частині обмежень на проведення планових перевірок була чинною, її дія не зупинялася.

Між тим, відповідно до п.2.1 ст.2 ПК України, зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Тобто, зміна приписів ПК України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків дії мораторію може бути здійснена виключно шляхом прямого внесення змін до ПК України.

При цьому, згідно з п.5.2 ст.5 ПК України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

У свою чергу, за наявності колізії щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у ПК України, з одного боку, а також в постанові Кабінету Міністрів України, з іншого боку, застосуванню підлягають положення і правила саме ПК України.

Тому, беручи до уваги той факт, що пункт 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України є нормою вищої юридичної сили, ніж постанова Кабінету Міністрів України № 89 від 03 лютого 2021 року, за загальним правилом вирішення колізій, суд має застосовувати правовий акт, який має вищу юридичну силу.

Вказаний висновок суду відповідає правовій позиції Верховного Суду, що викладена в постанові від 06 липня 2022 року у справі № 360/1182/21.

Отже, суд застосовує до спірних правовідносин саме пункт 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України, який має вищу юридичну силі, ніж постанова Кабінету Міністрів України № 89 від 03 лютого 2021 року, а тому суд доходить висновку про протиправність (всупереч встановленому мораторію) проведення відповідачем документальної планової перевірки відповідача в період запровадженого Кабінетом Міністрів України карантину.

Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суд у постанові від 21 лютого 2020 року у справі №826/17123/18 сформував правовий висновок, відповідно до якого, оскаржуючи наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень. При цьому, таким підставам, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки інших підстав щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.

У постанові від 22 вересня 2020 року у справі № 520/8836/18, окрім наведених вище висновків, Верховний Суд погодився із висновками судів попередніх інстанцій про те, що перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючим органом як суб`єктом владних повноважень, який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією України та законами України, що визначено ч.2 ст.19 Конституції України

Таким чином, невиконання вимог закону щодо підстави для проведення документальної перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої перевірки, акт перевірки, виходячи із положень щодо допустимості доказів, закріплених частиною другою статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України, не може визнаватися допустимим доказом у справі, оскільки одержаний з порушенням порядку, встановленого законом.

Отже, податкове повідомлення-рішення, прийняте за наслідками перевірки та на підставі акту перевірки, який є недопустимим доказом, не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню.

КАС ВС у постанові від 04 травня 2022 року по справі № 1.380.2019.002258 сформулював правові висновки, згідно яких встановлені судами обставини щодо протиправності призначення та проведення відповідачем перевірки, за наслідками якої і було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, є достатніми для висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення. З урахуванням цього суд касаційної інстанції зазначив про відсутність необхідності перевірки порушення позивачем вимог Податкового кодексу України, як підстави для донарахування суми грошового зобов`язання.

Суд застосовує вказані правові висновки Верховного Суду, сформовані у наведеній вище справі у подібних правовідносинах, під час вирішення даної справи.

Відтак, відповідач не мав правових підстав для проведення перевірки позивача, що є підставою для визнання незаконними та скасування прийнятих за наслідками такої перевірки податкових повідомлень-рішень від 28.06.2022 року №3987/15-32-07-01, від 02.12.2021 року № 0293560701, від 02.12.2021 року № 0293540701, від 02.12.2021 року № 0293580701, від 02.12.2021 року № 0293590701, від 02.12.2021 року № 0293310711.

Враховуючи викладене, а також висновки Верховного Суду у постанові від 21 лютого 2020 року у справі №826/17123/18, відсутня необхідність перевірки решти доводів учасників справи, що стосуються безпосередньо висновків акту перевірки, наявності чи відсутності порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого було предметом перевірки позивача. З цих же підстав суд не надає оцінку показанням свідків ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , які проводили перевірку.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Частиною 2 вказаної статті передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що адміністративний позов ТОВ АКС-ОДЕСА підлягає повному задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує позивачу всі здійснені ним документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, ч.1 ст.139, 241-246, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю АКС-ОДЕСА (адреса: вул. Одеса-Головна, 35, м. Одеса, 65012, код ЄДРПОУ 40255829) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 28.06.2022 року №3987/15-32-07-01, від 02.12.2021 року № 0293560701, від 02.12.2021 року № 0293540701, від 02.12.2021 року № 0293580701, від 02.12.2021 року № 0293590701, від 02.12.2021 року № 0293310711, прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю АКС-ОДЕСА сплачений судовий збір у розмірі 29772 грн. (двадцять дев`ять тисяч сімсот сімдесят дві гривні).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 12 грудня 2022 року в зв`язку з тривалими відключеннями електропостачання в суді в період з 29 листопада по 12 грудня 2022 року.

Суддя В.В. Андрухів