Рішення № 107623600, 30.11.2022, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Вн. №27/196

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 листопада 2022 року м. Київ № 640/10780/22

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Оскар Агро" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві Державної податкової служби України провизнання протиправними та скасування рішенняСуддя О.В.Головань

Обставини справи:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Оскар Агро" звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у м. Києві в якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 03 лютого 2022 року: № 3756536/40445458 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №3 від 04.03.2021 року; № 3756537/40445458 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №6 від 09.03.2021 року; № 3756538/40445458 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2 від 02.03.2021 року; № 3756539/40445458 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1 від 01.03.2021 року; № 3756540/40445458 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №12 від 13.03.2021 року; № 3756541/40445458 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 7 від 10.03.2021 року; № 3756542/40445458 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 9 від 11.03.2021 року; № 3756543/40445458 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №11 від 11.03.2021 року; № 3756544/40445458 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 8 від 10.03.2021 року; №3756545/40445458 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 5 від 24.02.2021 року;

зобов`язати відповідача Державну податкову службу України здійснити (вчинити) дії щодо реєстрації податкових накладних № 5 від 24.02.2021, №1 від 01.03.2021, №2 від 02.03.2021, №3 від 04.03.2021, №6 від 09.03.2021, №7 від 10.03.2021, №8 від 10.03.2021, №9 від 11.03.2021, №11 від 11.03.2021, №12 від 13.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання вказаних податкових накладних.

Ухвалою суду від 19.07.2022 року відкрито провадження по справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

06.10.2022 року від Головного управління ДПС у м. Києві надійшов відзив на позовну заяву.

06.10.2022 року від Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву.

Ознайомившись з матеріалами справи, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Оскар Агро" (03148, м. Київ, вул. Тулузи, будинок 11 А, код ЄДРПОУ 40445458), зареєстроване як юридична особа 25.04.2016 року; перебуває на обліку у Головному управління ДПС у м. Києві; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний).

18 лютого 2021 року підприємством укладено договір поставки №29/02/2021-С з ТОВ "Глобинський переробний завод" (код ЄДРПОУ 30547403) на поставку сої урожаю 2020 року у кількості 2011 тон +/-5% загальною вартістю 38 400 000,00 грн. Згідно додаткової угоди №1 від 24.02.2021 внесені зміни до договору, зокрема загальна кількість товару що постачається по цьому договору складає 5000 метричних тон +/- 10% та вартість товару, що склала з урахуванням змін 96 000 000,00 грн. Додатковою угодою №2 від 01.03.2021, у зв`язку зі зміною ставки податку на додану вартість з 20% на 14%, сторонами скориговано ціну та загальну вартість товару, що склала з урахуванням змін 91 200 000,00 грн., а також уточнено ціну однієї тони товару, оплату за який здійснено до 01.03.2021. На виконання умов договору покупцем ТОВ "Глобинський переробний завод" здійснено попередню оплату за товар, зокрема: 24.02.2021 у сумі 6 481 920,00 грн. згідно платіжних доручень № С8-1999; 01.03.2021 у сумі 6 435 840,00 грн. згідно платіжних доручень № С8-2275; 02.03.2021 у сумі 14 753 280,00 грн. згідно платіжного доручення № С8-2361; 04.03.2021 у сумі 10 263 283,20 грн. згідно платіжного доручення № С8-2562; 10.03.2021 у сумі 3 999 834,72 грн. згідно платіжного доручення № С8-2791; 11.03.2021 у сумі 224 644,22 грн. згідно платіжного доручення № С8-2838.

На підставі факту здійснення постачання товару покупцеві ТОВ "Глобинський переробний завод" згідно договору поставки №29/02/2021-0 від 18.02.2021 відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України підприємством складено податкові накладні на дату першої події в операції постачання сої, які відправлено на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН), зокрема:

№ 5 від 24.02.2021 на дату першої події в операції постачання на суму 6 481 920,00 грн. - дату оплати у сумі 6 481 920,00 грн. 24.02.2021;

№ 1 від 01.03.2021 на дату першої події в операції постачання на суму 6 435 840,00 грн. - дату оплати у сумі 6 435 84,00 грн. 01.03.2021;

№ 2 від 02.03.2021 на дату першої події в операції постачання на суму 14 753 280,00 грн., - дату оплати у сумі 14 753 280,00 грн. 02.03.2021;

№ 3 від 04.03.2021 на дату першої події в операції постачання на суму 10 263 283,20 грн - дату оплати у сумі 10 263 283,20 грн. 04.03.2021;

№ 6 від 09.03.2021 на дату першої події в операції постачання на суму 14 544 226,08 грн. - відвантаження товару покупцеві згідно видаткової накладної №9 від 09.03.2021 за вирахуванням передоплати отриманої;

№ 7 від 10.03.2021 на дату першої події в операції постачання на суму 3 999 834,72 грн. - дату оплати у сумі З 999 834,72 грн. 10.03.2021;

№ 8 від 10.03.2021 на дату першої події в операції постачання на суму 15 322 512,00 грн. - відвантаження товару покупцеві згідно видаткової накладної№12 від 10.03.2021;

№ 9 від 11.03.2021 на дату першої події в операції постачання на суму 6 013 633,06 грн. - відвантаження товару покупцеві згідно видаткової накладної №14 від 11.03.2021 за вирахуванням передоплати отриманої; № 10 від 11.03.2021 на дату першої події в операції постачання на суму 224 644,22 грн. - дату оплати у сумі 224 644,22 грн. 11.03.2021;

№ 12 від 13.03.2021 на дату першої події в операції постачання на суму 10 167 575,40 грн. - відвантаження товару покупцеві згідно видаткової накладної №15 від 13.03.2021.

Згідно отриманих квитанцій про реєстрацію податкових накладних від 20.04.2021 року (реєстраційний номер документів: 9092303321, 9092305537, 9092306499, 9092291964, 9092305518, 9092306305, 9092306317, 9092305501, 9092305521) та 15.03.2021 (реєстраційний номер документів: 9053453196) податкові накладні №5 від 24.02.2021, №1 від 01.03.2021, №2 від 02.03.2021, №3 від 04.03.2021, №6 від 09.03.2021, №7 від 10.03.2021, №8 від 10.03.2021, №9 від 11.03.2021, №11 від 11.03.2021, №12 від 13.03.2021 прийнято, реєстрація зупинена та зазначено що "ПН/РК відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, тобто "У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування". Усі оскаржувані рішення прийняті за єдиною (аналогічною) підставою.

Таким чином, контролюючим органом реєстрація податкових накладних зупинена та запропоновано платнику надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про їх реєстрацію.

З метою усунення підстав зупинення реєстрації податкових накладних та спростування ймовірності здійснення ризикових господарської операції у відповідності з критеріями ризиковості платника податку, згідно Постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165, позивачем надано пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, реєстрація яких зупинена. На підтвердження факту здійснення господарських операцій, на підставі яких складено податкові накладні, платником подані повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування реєстрація яких зупинена від 31.01.2022 року №1 в електронній формі зокрема: укладених договорів, виписок банку, первинних розрахункових документів на постачання продукції, придбання матеріалів, робіт, послуг, обробіток землі, посіву, внесення добрив, збору урожаю, приймання продукції елеватором, зберігання продукції на спеціалізованому складі (елеваторі), товарно-транспортних накладних, посвідчень про якість зерна та інших супровідних документів, а також статистичної звітності про посівні площі та збір урожаю за 2020 рік.

Надання відповідачеві вказаного переліку документів підтверджується повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена.

За результатами розгляду поданих повідомлень про надання пояснень та копій документів комісією регіонального рівня контролюючого органу прийнято рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, зокрема рішення від 03.02.2022 року №3756536/40445458 щодо ПН №3 від 04.03.2021; №3756537/40445458 щодо ПН №6 від 09.03.2021; №3756538/40445458 щодо ПН №2 від 02.03.2021; №3756539/40445458 щодо ПН №1 від 01.03.2021; №3756540/40445458 щодо ПН №12 від 13.03.2021; №3756541/40445458 щодо ПН №7 від 10.03.2021; №3756542/40445458 щодо ПН №9 від 11.03.2021; №3756543/40445458 щодо ПН №11 від 11.03.2021, №3756544/40445458 щодо ПН №8 від 10.03.2021; №3756545/40445458 щодо ПН №5 від 24.02.2021.

Зазначені спірні рішення контролюючого органу отримані позивачем в електронній формі засобами електронного зв`язку 03.02.2022 року. Згідно отриманих спірних рішень контролюючим органом прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №5 від 24.02.2021, №1 від 01.03.2021, №2 від 02.03.2021, №3 від 04.03.2021, №6 від 09.03.2021, №7 від 10.03.2021, №8 від 10.03.2021, №9 від 11.03.2021, №11 від 11.03.2021, №12 від 13.03.2021 року в ЄРПН "у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів", зокрема: "первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних". Усі зазначені спірні рішення прийняті за однією (аналогічною) підставою про ненаданням платником податку копій первинних документів.

Не погоджуючись з рішеннями комісії від 03.02.2022 року, у відповідності до вимог Податкового кодексу України, позивачем подано 10 лютого 2022 року скарги до комісії ДПС центрального рівня про оскарження спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Скарги подані в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України №№ 851, 2155 та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557. До скарг додані пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних на підтвердження походження у підприємства сої власного виробництва урожаю 2020 року та реальності здійснення господарських операцій щодо поставки сої для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

За результатами розгляду поданих позивачем скарг комісією ДПС центрального рівня з питань розгляду скарг прийнято рішення від 17.02.2022 року № №: 8754/40445458/2, 8753/40445458/2, 8709/40445458/2, 8733/40445458/2, 8748/40445458/2, 8790/40445458/2, 8768/40445458/2, 8782/40445458/2, 8776/40445458/2, 8789/40445458/2, згідно з якими скарги залишено без задоволення та рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін.

Зазначені рішення комісії контролюючого органу центрального рівня за результатами розгляду скарг отримані позивачем в електронній формі засобами електронного зв`язку 17.02.2022 року. Підставою для прийняття спірних рішень комісією ДПС центрального рівня визначено: "ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних". Усі зазначені рішення прийняті за єдиною (аналогічною) підставою про ненаданням платником податку копій первинних документів.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Оскар Агро" - вважає протиправними рішення щодо відмови реєстрації податкової накладної та просить суд скасувати останні, оскільки позивачем виконано вимоги законодавства щодо оформлення на подання на реєстрацію податкових накладних, а також щодо надання ним пояснень та документів на підтвердження реальності господарської операції, які не були враховані відповідачами.

При цьому, позивач вказує, що оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації його права або виконання обов`язку.

Відповідач - Головне управління ДПС у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечило, зазначивши, що позивачем не надано всіх необхідних документів відповідно до чинного законодавства, на підтвердження реальності господарської операції.

Відповідач - Державна податкова служба України - проти задоволення позовних вимог заперечила, зазначивши, що позивачем не надано всіх необхідних документів відповідно до чинного законодавства, на підтвердження реальності господарської операції.

Проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення з таких підстав.

Згідно підпунктів "а", "б" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України).

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Щодо підстав відмови у реєстрації вказаних податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 204) (далі - Порядок № 1246; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пункт. 192.1 статті 192 та пункт. 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 1165, Порядок зупинення реєстрації ПН/РК, Порядок розгляду скарги, відповідно).

Згідно п. 5 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п. 7 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п. 10 та п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абз.2 п. 25 Порядку № 1165).

Комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (п. 2 Порядку № 1165).

З огляду на положення п. 2, п. 25 Порядку № 1165, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та відмову у реєстрації податкової накладної в даному разі прийнято Комісією регіонального рівня - Головного управління ДПС у м. Києві.

Зі змісту квитанції про зупинку реєстрації податкової накладної убачається, що контролюючим органом сформовано висновок, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості здійснення операцій викладені у Додатку № 3 до Порядку зупинення реєстрації ПН/РК, який містить шість підстав можливості віднесення операції до числа ризикових.

Зокрема, пунктом 8 Критеріїв ризиковості передбачено такий критерій як - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

При цьому, яка наявна у контролюючих органів інформація стала підставою для такого висновку, зі змісту рішень про зупинення реєстрації податкових накладних, незрозуміло.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

За приписами п.11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з аналізу наведених норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Позивач скористався своїм правом та подав до контролюючого органу повідомлення з поясненнями щодо суті господарської операції та копії документів, які підтверджують правомірність виписки податкової накладної.

Також, з наданих документів вбачається, що позивач уклав з іншими суб`єктами господарювання договори та закупив товари, які необхідні для надання ним послуги за договорами.

Незважаючи на виконання позивачем вказаних вимог законодавства, відповідачем прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

В оскаржуваних рішеннях контролюючий орган не вказав конкретних документів, яких на його думку не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Отже, недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції, а також неврахування пояснень позивача та наданих ним документів на підтвердження суті господарської операції та підстав для формування податкової накладної ГУ ДПС у м. Києві необґрунтовано прийняло рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Суд звертає увагу, що головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Тобто, рішення відповідача не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжують їх неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Окремо суд зазначає, що відсутність чітко виписаної у законодавстві процедури, що передбачала б зрозумілі підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, не може бути поставлена у провину позивачу, тоді як відповідальність за це має нести держава (в даному випадку в особі відповідача як контролюючого органу).

Згідно п. 70 рішення Європейського суду з прав людини у справі RYSOVSKYY v. UKRAINE (Рисовський проти України), заява № 29979/04, Судом проаналізовано поняття "належне урядування", а саме.

Аналізуючи відповідність цього мотивування Конвенції, Суд підкреслює особливу важливість принципу "належного урядування". Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (див. рішення у справах "Беєлер проти Італії" [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, "Онер`їлдіз проти Туреччини" [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, "Megadat.com S.r.l. проти Молдови" (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява № 21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і "Москаль проти Польщі" (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах "Лелас проти Хорватії" (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії" (ToscutaandOthers v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах "Онер`їлдіз проти Туреччини" (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та "Беєлер проти Італії" (Beyeler v. Italy), п. 119) (http://hudoc.echr.coe.int/eng?i=001-107088).

Ураховуючи вищевикладене, суд вважає, що відповідачем не доведено правомірності рішення про відмову реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим, наявні підстави для визнання таких рішень протиправним та скасування.

Також, визнаючи протиправним та скасовуючи оскаржувані рішення, суд вважає вірним обраний позивачем спосіб захисту порушеного права - шляхом зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її подання.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки спір виник внаслідок протиправних рішень ГУ ДПС у м. Києві, зважаючи, що Державна податкова служба України є відповідачем лише з причин наявності в останньої виключних повноважень реєструвати податкові накладні після оскарження рішень про відмову в реєстрації таких, всі судові витрати, що підлягають розподілу слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 139, 241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 лютого 2022 року №3756536/40445458, №3756537/40445458, №3756538/40445458, №3756539/40445458, №3756540/40445458, №3756541/40445458, №3756542/40445458, №3756543/40445458, №3756544/40445458, №3756545/40445458.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код 43005393) зареєструвати податкові накладні №5 від 24.02.2021, №1 від 01.03.2021, №2 від 02.03.2021, №3 від 04.03.2021, №6 від 09.03.2021, №7 від 10.03.2021, №8 від 10.03.2021, №9 від 11.03.2021, №11 від 11.03.2021, №12 від 13.03.2021, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Оскар Агро" (03148, м. Київ, вул. Тулузи, будинок 11 А, код ЄДРПОУ 40445458) в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою їх подання.

4. Присудити до стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код 43005393) в особі відокремленого підрозділу - Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011, місцезнаходження: Україна, 04116, місто Київ, вул. Шолуденка, будинок 33/19) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Оскар Агро" (03148, м. Київ, вул. Тулузи, будинок 11 А, код ЄДРПОУ 40445458) 24810,00 грн. судового збору.

5. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

6. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 30.11.2022 р.