Рішення № 107592701, 29.11.2022, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 листопада 2022 року ЛуцькСправа № 140/6406/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «МАКС КОМ» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «МАКС КОМ» (далі ПП «МАКС КОМ», позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області від 01.09.2022 №7279889/33711923 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.08.2022 №2; зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкової накладної від 10.08.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП «МАКС КОМ» складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну (далі - ПН) від 10.08.2022 №2, та згідно з квитанцією від 17.08.2022 реєстрація вказаної ПН була зупинена.

Позивач подав до Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія ДПС у Волинській області) повідомлення від 29.08.2022 №3 про подання пояснень та копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію вказаної ПН. Проте, рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 01.09.2022 №7279889/33711923 відмовлено у реєстрації ПН від 10.08.2022 №2.

Позивачем на вказане рішення Комісії було подано скаргу до ДПС України, однак рішенням ДПС України від 23.09.2022 №46646/33711923/2 скаргу залишено без задоволення, а оскаржуване рішення Комісії без змін.

Позивач вважає рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 01.09.2022 №7279889/33711923 необґрунтованим, ухваленим без дослідження усіх обставин та з порушенням чинного законодавства. Зауважує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 17.08.2022 не було зазначено конкретного переліку документів, необхідного для її реєстрації, що в свою чергу виключало можливість контролюючого органу для прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог. При цьому зазначає, що надав комісії регіонального рівня скан-копії первинних документів, які підтверджують укладення договору із покупцем, документів, що підтверджують оплату товару, зокрема, платіжні доручення, банківські виписки, документів по реалізації товару (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, договір складського зберігання, акти приймання-передачі). З огляду на це не відповідають фактичним обставинам висновок у спірному рішенні про ненадання необхідних документів. Щодо відсутності підтверджуючих документів щодо збору врожаю, то зазначає, що ним до повідомлення було долучено реєстри вагаря по обмолоту, складську книгу, а в подальшому до скарги були долучені правовстановлюючі документи на комбайн зернозбиральний, обліковий лист тракториста та дорожні листи. З огляду на це вважає, що відповідачі умисно не здійснювали дослідження додатків долучених до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН, реєстрацію якої зупинено, не здійснювали дослідження самих пояснень від позивача.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 04.10.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву представник відповідачів позовних вимог не визнав. В обґрунтування такої позиції вказав, що для підтвердження реєстрації ПН від 10.08.2022 №2 платником подано повідомлення від 29.08.2022 №3 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з додатками в кількості 29. ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 01.09.2022 №7279889/33711923 про відмову у реєстрації ПН від 10.08.2022 №2, в графі «додаткова інформація» зазначено: не надано достатній пакет документів, а саме - відсутні підтверджуючі документи щодо збору врожаю. Також зазначає, що договором купівлі-продажу від 26.07.2022 №2607/989842, укладеним між позивачем та ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт», передбачено, що загальна кількість товару, що переходить у власність покупця вказується у складській квитанції на зерно, простому складському свідоцтві, подвійному складському свідоцтві, виписаних на ім`я покупця і становить в заліковій вазі: суму всіх складських квитанцій на зерно, простих чи подвійних складських свідоцтв; якість кожної партії товару підтверджується продавцем якісним посвідченням на певний вид товару; при переоформленні партії товару продавець зобов`язаний надати покупцеві оригінали наступних документі, зокрема, документ, що підтверджує якість товару. Оскільки позивачем ні до повідомлення про надання пояснень, ні до позовної заяви не надано документів, перелік яких був зазначений у рішенні про реєстрацію/відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН (не надано складські свідоцтва, якісне посвідчення/ документ що підтверджує якість товару), відтак дане рішення є правомірним. З урахуванням наведеного просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Інших заяв по суті справи на адресу суду не надходило.

Також учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог статті 167 КАС України. Суд звертає увагу, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, оскільки заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України.Тому заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи за участю сторін не підлягало вирішенню судом по суті.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, суд встановив наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що ПП «МАКС КОМ» зареєстроване як юридична особа 25.10.2005, видами діяльності якого згідно з Класифікацією видів економічної діяльності (КВЕД) є: 01.11 - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

26.07.2022 між ПП «МАКС КОМ» (продавець) та ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» (покупець) укладено договір купівлі-продажу №2607/990284, відповідно до умов якого продавець зобов`язався в порядку та на умовах даного договору продати у власність покупця зернові та олійні культури врожаю 2022, а покупець зобов`язався прийняти товар та своєчасно його оплатити. Відповідно до пункту 1.3 Договору кількість товару, ціна, інші умови продажу товару обумовлюється сторонами в Договорі, в накладних та/або специфікаціях на кожну конкретну партію товару (Додатках до даного Договору), які є невід`ємними частинами цього Договору. За умовами пунктів 4.1, 4.2 Договору сторонами узгоджено, що приймання-передача товару у власність покупцю в повному об`ємі здійснюється на складі-елеваторі ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт», що знаходиться за адресою, зокрема, Волинська область, Горохівський район, село Звиняче, вулиця Привокзальна, 24, 26. Право власності на товар переходить до покупця з моменту переоформлення товару згідно листа (на переоформлення товару), одержаного від продавця, та отримання покупцем складської квитанції, в якій власником товару зазначений покупець, згідно документу, що підтверджує якість товару та після підписання уповноваженими представниками накладної на отримання товару та трьохстороннього акту приймання-передачі між елеватором, продавцем та покупцем.

На підставі Договору від 26.07.2022 №2607/990284 та специфікації №79 від 10.08.2022 до вказаного договору, позивач здійснив для ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» продаж товару - ріпак вищого класу (2022 року), кількістю 28,328 т., загальною вартістю 410756,06 грн., що підтверджується видатковою накладною від 10.08.2022 №79, листом на переоформлення товару від 10.08.2022 №79, складською квитанцією на зерно від 10.08.2022 №1728, актом приймання-передачі від 10.08.2022 №ВЗПЗВ000495. Оплату за поставлений товар на підставі виставленого рахунку від 10.08.2022 №16 ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» проведено частково, про що свідчить платіжні доручення від 11.08.2022 №717 на суму 200000,00 грн., від 16.08.2022 №202432 на суму 60312,33 грн. та виписки з банківського рахунку за 11.08.2022, 16.08.2022.

На дану господарську операцію ПП «МАКС КОМ» складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН від 10.08.2022 №2 на суму 410756,06 грн., в тому числі ПДВ 50443,73 грн.

Згідно із квитанцією від 17.08.2022 реєстрація ПН від 10.08.2022 №2 була зупинена з таких підстав: кодиУКТЗЕД/ДКППтовару/послуг 1205 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

29.08.2022 ПП «МАКС КОМ» подало повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а саме по ПН від 10.08.2022 №2, кількість додатків 29, у графі «пояснення» зазначено: «ПН створена на підставі реалізації ріпаку вищого класу 2022 року. До повідомлення подані документи, які підтверджують реалізацію, оплату та збирання врожаю. Також подані ОСВ за 2021-2022 рік по вирощуванню ріпаку 2022». При цьому, як підтверджено матеріалами справи, позивачем до вказаного повідомлення було додано письмові пояснення від 29.08.2022 №81, а також копії таких документів: договору купівлі-продажу від 26.07.2022 №2607/990284, специфікації №79 від 10.08.2022 до договору купівлі-продажу №2607/990284 від 26.07.2022, видаткової накладної від 10.08.2022 №79, листа на переоформлення товару від 10.08.2022 №79, акту приймання-передачі від 10.08.2022 №ВЗПЗВ000495, товарно-транспортних накладних від 07.08.2022 № 81 та №82, реєстр ТТН від 07.08.2022, аналізної картки від 10.08.2022 №ВЗП00009261, рахунку на оплату від 10.08.2022 №16, платіжних доручень від 11.08.2022 №717, від 16.08.2022 №202432, виписок з банківського рахунку за 11.08.2022, 16.08.2022, складської квитанції на зерно від 10.08.2022 №1728, складської книги, реєстру приймання зерна вагарем від 19.07.2022, оборотно-сальдових відомостей по рахунку 2121 за липень-грудень 2021 та за січень-липень 2022, договору складського зберігання від 01.07.2022 №0107/989842, акту здачі-прийняття від 10.08.2022 №554, акту інвентаризації товарів на складі від 31.12.2021 №9, договорів про оренду транспортного засобу від 02.01.2022 з додатками, свідоцтва про державну реєстрацію транспортного засобу, звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022, звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021, звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.08.2022.

01.09.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №7279889/33711923 про відмову в реєстрації ПН від 10.08.2022 №2 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.У графі «додаткова інформація» зазначено: «не надано достатній пакет документів, а саме: відсутні підтверджуючі документи щодо збору врожаю».

12.09.2022 ПП «МАКС КОМ» подало скаргу на рішення комісії регіонального рівня, до якої долучило документів, що додаються до скарги 36, при цьому у графі «інформація про причини незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня» скарги зазначено: «реєстр вагаря, складська книга були подані до повідомлення; додатково додаємо обліковий лист тракториста та дорожні листи».

Однак, рішенням Комісії ДПС України від 23.09.2022 №46646/33711923/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін, з підстав ненадання платником податку: копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При вирішенні даного спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту201.10 статті 201 Податкового кодексу України(далі -ПК України; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту201.10. статті 201 ПК Україниякщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цьогоКодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту201.16 статті 201 ПК Україниреєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженогопостановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165(далі - Порядок № 1165; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано:відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженогонаказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту201.16 статті 201 Податкового кодексу України(далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2 - 4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається із оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 01.09.2022 №7279889/33711923 у реєстрації ПН від 10.08.2022 №2 було відмовлено у зв`язку із тим, що позивачем не надано: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а у графі «додаткова інформація» зазначено: «не надано достатній пакет документів, а саме: відсутні підтверджуючі документи щодо збору врожаю».

Суд не погоджується із вказаною підставою прийняття оскаржуваного рішення, з огляду на таке.

Так, реєстрація спірної ПН від 10.08.2022 №2 згідно із квитанцією від 17.08.2022 була зупинена виключно з такої підстави: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з тим, вказана квитанція від 17.08.2022 про зупинення реєстрації ПН від 10.08.2022 №2 не містила конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН вказаної ПН.

При вирішенні даного спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі №822/1886/18, відповідно до якиху випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови дляможливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21).

Отже, не зазначення у квитанції від 17.08.2022 про зупинення реєстрації ПН від 10.08.2022 №2 чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний у розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірної ПН.

На думку суду, надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи, які стосуються продажу ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» ріпаку вищого класу врожаю 2022 року відповідно до укладеного договору від 26.07.2022 №2607/990284, є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН ПН від 10.08.2022 №2.

Так договір від 26.07.2022 №2607/990284 дозволяє встановити умови здійснення господарських операцій купівлі-продажу сільськогосподарської продукції. При цьому вид господарської діяльності позивача пов`язаний із предметом договору.

Доказами, які безпосередньо підтверджують факт передачі товару у власність покупця ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт», є видаткова накладна від 10.08.2022 №79, акт приймання-передачі від 10.08.2022 №ВЗПЗВ000495, лист від 10.08.2022 №79 на переоформлення зданого товару, складська квитанція на зерно від 10.08.2022 №1728, які містять опис товару, його кількісне вираження та вартість, підписи і печатки сторін договору. Оплату за поставлений товар проведено частково, про що свідчить платіжні доручення від 11.08.2022 №717, від 16.08.2022 №202432, відповідні банківські виписки, що відповідає умовам договору.

Вищезазначені документи вказують на виконання умов договору поставки товару; ці первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.

Щодо зберігання ріпаку та доставки його на склад-елеватор додатково надано договір складського зберігання від 01.07.2022 № 0107/989842, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 10.08.2022 №554, реєстр товарно-транспортних накладних, товарно-транспортні накладні від 07.08.2022 № 81 та №82, талони зважування, договори про оренду транспортних засобів, акти приймання-передачі транспортних засобів та інші документи.

Крім того, на підтвердження тієї обставини, що вирощування поставленого товару (ріпак) здійснювалося позивачем самостійно надано: витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, відповідно до якого основним видом діяльності ПП «МАКС КОМ» є «01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур»; штатний розпис на 2022 рік, відповідно до якого кількість працівників становить 32 особи; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01.08.2022; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід, винограду у 2021 році; виписку з рахунку 10 (основні засоби) із відображенням у ній наявності на балансі сільськогосподарської техніки.

Суд зауважує, що позивач на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області на підтвердження вказаних обставин здійснення господарської операції з поставки ріпаку ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» надав копії усіх вищезазначених первинних документів.

При вирішенні даного спору суд бере також до уваги подані позивачем на розгляд Комісії письмові пояснення від 29.08.2022 №81, в яких зазначено, що ПН від 10.08.2022 №2 створена на підставі реалізації ріпаку вищого класу (2022 року). На підтвердження здійснення господарської операції створена видаткова накладна від 10.08.2022 №79, лист від 10.08.2022 №79, акт приймання-передачі від 10.08.2022 №ВЗПЗВ000495, аналітичні картки та складські квитанції. Згідно договору складського зберігання від 01.07.2022 №0107/989842 вирощений ріпак поставлений на елеватор с. Звиняче для доведення складських показників до затверджених показників. 10.08.2022 згідно документів на реалізацію продукція (ріпак вищого класу 2022 року) в кількості 28,328 т реалізована для ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт»; згідно умов договору оплата проведена частково. Площа посіву озимого ріпаку під врожай 2022 року складає 482 га. Станом на 01.08.2022 проведено збір врожаю на площі 482 га та зібрано 1879,8 т ріпаку у фізичній вазі. Протягом липня 2022 реалізовано 754,255 т ріпаку у заліковій вазі. Станом на 01.08.2022 залишок ріпаку 2022 року врожаю становить 1080 т у заліковій вазі.

Щодо такої підстави прийняття оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 01.09.2022 №7279889/33711923 як відсутність підтверджуючих документів щодо збору врожаю, то суд зазначає, що до повідомлення від 29.08.2022 №3 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, позивачем було долучено серед інших документів також копії реєстру приймання зерна вагарем від 19.07.2022, складської книги (а.с. 95-98, 104), які стосуються саме збору врожаю (ріпаку). Суд також враховує, що позивачем до скарги на рішення від 01.09.2022 №7279889/33711923 було долучено, в тому числі і обліковий лист тракториста-машиніста від 19.07.2022, дорожні листи вантажного автомобіля від 19.07.2022 №19.07/2, №19.07/1 (а.с 156-165), тобто додатково було надано також і інші документи, які підтверджують збір врожаю позивачем, на відсутність яких вказувала Комісія ГУ ДПС у Волинській області при прийнятті оскаржуваного рішення, однак це не вплинуло на прийняття позитивного рішення, оскільки рішенням комісії ДПС України від 23.09.2022 №46646/33711923/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін, що свідчить про непослідовність, неузгодженість дій відповідачів та відсутність легітимної мети під час прийняття ними рішень.

Суд вважає безпідставним посилання представника відповідачів у відзиві на позовну заяву на ненадання позивачем документів, що підтверджують якість товару, оскільки ні в квитанції про зупинення реєстрації ПН від 17.08.2022, ні в оскаржуваному рішенні не вказано про необхідність надання саме цих документів. Намагання представника відповідачів встановити нові підстави для відмови у реєстрації ПН не може бути прийняте судом в обґрунтування правомірності оскаржуваного рішення, оскільки такі підстави у ньому не були зазначені.

Зурахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 01.09.2022 №7279889/33711923 прийняте без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарської операції, по якій складена ПН від 10.08.2022 №2, та, на думку суду, поданих після зупинення реєстрації ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію, передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірної ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Відтак, з наведених вище мотивів, виходячи з наданих судустаттею 245 КАС Україниповноважень, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування вказаного рішення підлягають до задоволення.

Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, виходячи з такого.

За приписами частини третьоїстатті 245 КАС Україниу разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженогопостановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246(зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення, а подані позивачем пояснення та документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарської операції, по якій складена спірна ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаної ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивачапохідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН від 10.08.2022 №2 в ЄРПН належить також задовольнити.

Згідно із частиною першоюстатті 139 КАС Українипри задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цьогоКодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області, Комісія якого прийняла оскаржуване рішення, що стало підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у розмірі 2481,00 грн., сплачений згідно платіжного доручення від 28.09.2022 №4218.

Керуючись статтями 243-246, 250, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01 вересня 2022 року №7279889/33711923.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Приватним підприємством «МАКС КОМ» податкову накладну від 10 серпня 2022 року №2.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679) на користь Приватного підприємства «МАКС КОМ» (45701, Волинська область, місто Горохів, вулиця Ватутіна, будинок 31, квартира 7, ідентифікаційний код 33711923) судовий збір у розмірі 2481,00 грн. (дві тисячі чотириста вісімдесят одна грн. 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О. О. Андрусенко