Рішення № 107282758, 11.11.2022, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2022 року ЛуцькСправа № 140/6342/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Дмитрука В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства «ДИСТОРГ» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «ДИСТОРГ» (далі ПП «ДИСТОРГ», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області(далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкових накладних від 02.06.2022 №6897512/43857930, №6897516/43857930, №6897511/43857930, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №14 від 27.01.2022, №18 від 28.01.2022 та №19 від 31.01.2022.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП «ДИСТОРГ» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні (далі - ПН) по господарських операціях з продажу палива дизельного ДП-3-Євро 5-В0, зокрема: №14 від 27.01.2022 на суму податку на додану вартість (далі ПДВ) 14 280,47 грн по покупцю фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( далі ФОП ОСОБА_1 ), №18 від 28.01.2022 на суму ПДВ 11 871,66 грн по покупцю ФОП ОСОБА_1 , №19 від 31.01.2022 на суму ПДВ 14 241,06 грн по покупцю ФОП ОСОБА_1 , реєстрацію яких згідно квитанцій від 14.02.2022 було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) з підстав - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач подав до Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія ГУ ДПС у Волинській області) повідомлення від 25.03.2022 про подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у вказаних ПН.

Однак 29.02.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №6897512/43857930, №6897516/43857930, №6897511/43857930 про відмову в реєстрації податкових накладних від 27.01.2022 №14, від 28.01.2022 №18, від 31.01.2022 №19 з підстав ненадання платником податків копій документів щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погоджується із рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 29.02.2022 6897512/43857930, №6897516/43857930; №6897511/43857930 з огляду на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між ПП «ДИСТОРГ» та покупцем ФОП ОСОБА_1 та, враховуючи відсутність у сформованих контролюючим органом квитанціях про зупинення реєстрації ПН конкретного переліку документів, які необхідно подати платнику податків для прийняття рішення про їх реєстрацію.

Посилання відповідача-1 в оскаржуваному рішенні на те, що позивачем не надано документів, а саме ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків є безпідставними, оскільки усі необхідні документи були долучені позивачем до пояснень, які скеровувалися відповідачам та надано до матеріалів справи.

Крім того, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Позивачем було використано адміністративний спосіб оскарження, та подано скарги на Рішення комісії регіонального рівня (підтвердження про направлення скарг - квитанція №2).

До скарг було додано копії наступних документів: договір поставки №1308-1 від 13 серпня 2021 року, укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ПП «ДИСТОРГ», рахунок-фактура №СФ-0000014 від 27 січня 2022 року, видаткова накладна №РН-0000015 від 27 січня 2022 року, товаротранспортна накладна №РН-0000015 від 27 січня 2022 року, платіжне доручення №48 від 11 лютого 2022 року з відміткою банку про проведення платежу, рахунок-фактура №СФ-0000015 від 28 січня 2022 року, видаткова накладна №РН-0000017 від 28 січня 2022 року, товаротранспортна накладна №РН-0000017 від 28 січня 2022 року, платіжне доручення №44 від 01 лютого 2022 року з відміткою банку про проведення платежу, рахунок-фактура №СФ-0000016 від 31 січня 2022 року, видаткова накладна №РН-0000018 від 31 січня 2022 року, товаротранспортна накладна №РН-0000018 від 31 січня 2022 року, платіжне доручення№47 від 04 лютого 2022 року з відміткою банку про проведення платежу, договір поставки нафтопродуктів №0600-МО від 01 квітня 2021 року, укладеного між ТОВ «Торговий Дім «ГАЗТРІМ» та ПП «ДИСТОРГ», рахунок на оплату №259 від 27 січня 2022 року, видаткова накладна №488 від 27 січня 2022 року, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів №61 від 27 січня 2022 року, платіжне доручення №790 від 08 лютого 2022 року з відміткою банку про проведення платежу, ліцензія на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі №990614202100057 від 25 лютого 2021 року (термін дії ліцензі - з 14 березня 2021 року по 14 березня 2026 року), сертифікат відповідності №DIN.00003-22, договір оренди №09/21-До від 01 квітня 2021 року, укладеного між ПрАТ «ЕНКО» та ПП «ДИСТОРГ», договір суборенди транспортного засобу №4/21 від 01 квітня 2021 року, укладеного між ФОП ОСОБА_2 та ПП «ДИСТОРГ» (предмет Договору - тимчасове володіння транспортними засобами: МАЗ, модель - 8925 ПЦ-6,7, спеціалізований причіп, ПР-цистерна-Е, номер кузова, шасі - НОМЕР_1 , д.н.з. НОМЕР_2 , договір суборенди транспортного засобу №5/21 від 01 квітня 2021 року, укладеного між ФОП ОСОБА_2 та ПП «ДИСТОРГ» (предмет Договору - тимчасове володіння транспортними засобами: вантажний автомобіль КаМАЗ 5511, номер кузова, шасі - НОМЕР_3 , д.н.з. - НОМЕР_4 ), договір надання послуг №50 від 29 грудня 2021 року, укладеного між ВАТ «Луцьке автотранспортне підтприємство №17 754» та ПП «ДИСТОРГ» (предмет договору - здійснення перевіркимедичного стану водіїв, медичного огляду водіїв ПП «ДИСТОРГ» перед виїздом в рейс та після повернення з рейсу; здійснення технічного огляду та технічного контролю автомобілів ПП «ДИСТОРГ», перевірка технічного стану автомобілів ПП «ДИСТОРГ»; надання місця для міжзмінної стоянки транспортних засобів ПП «ДИСТОРГ» за адресою - м. Луцьк, вул. Рівненська, 48. Транспортні засоби ПП «ДИСТОРГ», що входять до об`єкта Договору: КаМАЗ д.н.з - НОМЕР_4 ; КаМАЗ 5320 д.н.з. - НОМЕР_5 ; ГАЗ 53 д.н.з. - НОМЕР_6 ).

Однак, рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 29 червня 2022р. №15006/43857930/2, №18 від 29 червня 2022р. №15009/43857930/2 , №19 від 29 червня 2022р. №15010/43857930/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 29 червня 2022р, №18 від 29 червня 2022р, №19 від 29 червня 2022р. розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Рішення мотивоване тим, що платником податку не надано копій товарно-супровідних документів та видаткових накладних/ первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На думку позивача, оскільки оскаржуване рішення контролюючого органу не містить чіткої підстави прийняття, не вказано конкретних документів, які необхідно надати платнику податків та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, можна дійти висновку про його необґрунтованість.

З наведених підстав позивач просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 11.10.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідачів позов не визнав, посилаючись на те, що на засіданні Комісії ГУ ДПС у Волинській 26.01.2022 прийнято рішення №3112 про відповідність платника ПП «Дисторг» критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (чинне на момент подання податкових накладних); вказане рішення стало підставою саме зупинення в реєстрації податкових накладних, а не в відмові реєстрації таких.

Позивачем подано повідомлення № 4 від 25.03.2022 року про подання пояснень та копій документів у кількості 15 щодо податкових накладних №14, №18, та №19 реєстрацію якої зупинено. Почивачем було надано на розгляд комісії регіонального рівня скасовані копії наступних документів:

1. Платіжне доручення №790 від 08.02.2022;

2. Платіжне доручення №44 від 01.02.2022, №47 від 04.02.2022, №18 від 11.02.2022;

3. Договір №0600-М0 поставки нафтопродуктів від 10.04.2021;

4 .Договір надання послуг №60 від 29 12.2021;

5. Договір поставки №1308-1 під 13.08.2021;

6. Договір оренди №09/21 -ДО від 01.04.2021;

7. Рахунок-фактура №СФ-0000015 від 28.01.2022, рахунок-фактура №СФ-0000016 від 31.01.2022, рахунок- фактура №000000014 від 27.01.2022;

8. Рахунок па оплату №269 від 27.01.2022, видаткова накладна №488 від 27.01.2022, товарно-транспортна накладна па відпуск нафтопродуктів №.61 від 27.01.2022;

9. Ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі;

10. Договір суборенди транспортного засобу №5/21 від 01.04.2021;

11. Договір суборенди транспортного засобу №4/21 від 01.04.2021;

12. Сертифікат відповідності №:DIN/00003-22;

13.Видаткова накладна №>РП-0000015 від 27.01.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів №РН-0000015 від 27.01.2022;

14. Видаткова накладна №РН-0000018 від 31.01.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №РН-0000018 від 31.01.2022;

15. Видаткова накладна №>РП-0000017 від 28.01.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №РН-0000017 від 28.01.2022.

Будь-яких інших документів на розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області позивачем не надавалось.

Однак, як вбачається із товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів від 26.01.2022 №РН-0000015, від 31.01.2022 №РН-10000018. під 28.01.2022 №РН-0000017 в останніх не зазначено інформацію про дату і час виїзду з підприємства-вантажовідправник. дату та час прибуття до вантажоодержувача, дату і час виїзду до вантажоодержунача.

Окрім того, зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

З наведених підстав представник відповідачів просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що ПП «Дисторг» зареєстроване як юридична особа 04.01.2021, видами діяльності якого згідно з Класифікацією видів економічної діяльності (КВЕД) є, зокрема: 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний вид діяльності), 46.36 оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля, 47.21 роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах, 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту

Для здійснення діяльності з оптової торгівлі пальним ПП «Дисторг» 25.02.2021 було отримано ліцензію № 990614202100057 на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місця оптової торгівлі. Термін дії ліцензії з 14 .03.2021 по 14.03.2026.

ПП «ДИСТОРГ» здійснює придбання дизельного палива у ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ГАЗТРІМ» та в інших суб`єктів господарювання. В підтвердження здійснення операцій із придбання товару, контролюючому органу і до пояснень, і до скарг надавались копії відповідних договорів та первинних документів, що підтверджують придбання нафтопродуктів. Нафтопродукти, що були предметом даного договору поставки від 13.08.2021 №1308-1 було придбано ПП «ДИСТОРГ» згідно із договором поставки нафтопродуктів №0600-МО від 01.04.2021 (а.с. 44) придбання товару (нафтопродуктів) позичавем підтверджується також рахунком на оплату №259 від 27.01.2022, видатковою накладною №488 від 27.01.2022, товарно- транспортна накладною на відпуск нафтопродуктів №61 від 27.01.2022, платіжним дорученням №790 від 08.02.2022 з відміткою банку про проведення платежу.

Так, 13.08.2021 між ПП «ДИСТОРГ» (постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (покупець) укладено договір поставки №1308-1, зобов`язується поставити та передати зі складу покупцю - ФОП ОСОБА_3 , а покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар на умовах, зазначених у договорі №1308-1. Загальна сума договору складає суму товару, отриманого по всіх видаткових накладних, в тому числі ПДВ - 20%. Покупець здійснює оплату у розмірі 100% вартості отриманого товару на розрахункових рахунок Постачальника протягом 15 (п`ятнадцяти) банківських днів з моменту відвантаження, зазначеного у накладних (п.5.1. Договору). При проведенні оплати покупець зобов`язаний вказувати у платіжних дорученнях номер договору.

Положення договору передбачають, зокрема, п. 4.1., 4.2., що поставка кожної партії товару здійснюється на підставі накладної згідно замовлення покупця. Замовлення передається покупцю усно або шляхом заповнення бланку замовлення, електронною поштою, факсом, тощо. Поставка замовленого товару здійснюється в межах наявного на момент поставки асортименту і кількості товару у постачальника. Умови поставки - доставка транспортом (а.с. 37).

Відповідно до рахунку-фактури №СФ-0000014 від 27.01.2022 було погоджено поставку паливо дизельне ДП-3-Євро-5-В0 в загальній кількості 2899,00, зокрема, надавались платіжне доручення №48 від 11.02.2022 на суму 85683,24грн, згідно рахунку-фактури №СФ-0000015 погоджено поставку паливо дизельне ДП-3-Євро-5-В0 в загальній кількості 2410,00 від 28.01.2022, зокрема, надавались платіжне доручення №44 від 01.02.2022 на суму 71229,96грн., згідно рахунку-фактури №СФ-0000016 від 31.01.2022 погоджено поставку паливо дизельне ДП-3-Євро-5-В0 в загальній кількості 2891,00, зокрема, надавались платіжне доручення №47 від 04.02.2022 на суму 85446,00 грн. (а.с. 38-43)

Згідно із квитанціями від 14.02.2022 реєстрація ПН від 27.01.2022 № 14, від 28.01.2022 №18, 31.01.2022 №19 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (23, 27, 33).

25.03.2022 ПП «ДИСТОРГ» надіслало в електронному вигляді повідомлення №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 27.01.2022 №14, від 28.01.2022 №18, від 31.01.2022 №19, a також пакет додаткових документів, на підтвердження реальності здійснення господарської операції та документи, що підтверджують походження проданого товару .

Проте, комісією ГУ ДПС у Волинській області 02.06.2022 прийнято рішення №6897512/43857930, №6897516/43857930, №6897511/43857930 про відмову в реєстрації податкових накладних від 27.01.2022 № 14, від 28.01.2022 №18, 31.01.2022 №19 з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. ( а.с. 22, 27, 32)

Позивач використав адміністративний спосіб оскарження та подав скарги на рішення комісії регіонального рівня (підтвердження про направлення скарг - квитанція №2).

Однак, рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 29.06.2022 №15006/43857930/2, №18 від 29.06.2022 №15009/43857930/2 , №19 від 29.06.2022р. №15010/43857930/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 29.06.2022, №18 від 29.06.2022, №19 від 29.06.2022р. розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Рішення мотивоване тим, що платником податку не надано копій товарно-супровідних документів та видаткових накладних/ первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ПП «ДИСТОРГ» не погоджуючись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, звернулося із даним позовом до суду.

При вирішенні даного спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок № 1165; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Судом встановлено, що реєстрація ПН від 27.01.2022 №14, від 28.01.2022, №18, від 31.01.2022 №19, згідно із квитанціями від 14.02.2022 була зупинена виключно з такої підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом з тим, вказані квитанції від 14.02.2022 про зупинення реєстрації спірних ПН не містили конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН зазначених ПН.

При вирішенні даного спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі № 822/1886/18, відповідно до яких у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21, від 28.06.2022 у справі № 380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21).

Отже, не зазначення у квитанціях від 14.02.2022 про зупинення реєстрації ПН 27.01.2022 №14, від 28.01.2022, №18, від 31.01.2022 №19 чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних ПН.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2 - 4 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 02.06.2022 № 6897512/43857930, №6897516/43857930, №6897511/43857930 про відмову в реєстрації податкових накладних, у реєстрації податкових накладних від 27.01.2022 №14, від 28.01.2022 №18, від 31.01.2022 №19 відмовлено з підстав ненадання платником копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваних рішень, з огляду на таке.

Так, згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.2. статті 198 ПК України, передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Таким чином, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про отримання платником податку товарів/послуг, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи на підтвердження факту надання таких послуг. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На думку суду, надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи, які стосуються поставки ФОП ОСОБА_1 палива дизельного ДП-3-Євро 5-В0 (товару) відповідно до укладених договору поставки від 13.08.2021 №1308-1 є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних 27.01.2022 №14, від 28.01.2022 №18, від 31.01.2022 №19.

Так, зміст та предмет договорів поставки від 13.08.2021 №1308-1 дозволяє встановити умови здійснення господарських операцій з поставки палива дизельного ДП-3-Євро 5-В0. При цьому вид господарської діяльності позивача пов`язаний із предметом договору.

Відповідно до договору від 13.08.2021 №1308-1 зобов`язується поставити та передати зі складу покупцю - ФОП ОСОБА_1 , а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар на умовах, зазначених у договорі №1308-1. Загальна сума договору складає суму товару, отриманого по всіх видаткових накладних, в тому числі ПДВ - 20%. Покупець здійснює оплату у розмірі 100% вартості отриманого товару на розрахункових рахунок постачальника протягом 15 (п`ятнадцяти) банківських днів з моменту відвантаження, зазначеного у накладних (п.5.1. Договору). При проведенні оплати покупець зобов`язаний вказувати у платіжних дорученнях номер договору.

Доказами, які безпосередньо підтверджують факт поставки є рахунки-фактури №СФ-0000014 від 27.01.2022, №СФ-0000015 від 28.01.2022, №СФ-0000016 від 31.01.2022.

При цьому, судом встановлено, що транспортування палива дизельного ДП-3-Євро 5-В0 від пунктів завантаження до ФОП ОСОБА_1 здійснювалося на підставі договорів суборенди №4/21, №5/21 від 01.04.2021 про надання в тимчасове володіння транспортні засоби між позивачем та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 .

Договором №50 між ПП «ДИСТОРГ» та Відкритим акціонерним товариством «Луцьке транспортне підприємство 10754» про здійснення перевірки медичного стану водіїв, медичного огляду водіїв перед виїздом у рейс та після повернення з рейсу.

Оплату за поставлений товар пов`язаних з транспортуванням палива дизельного ДП-3-Євро 5-В0 до ФОП ОСОБА_1 проведено повністю, про що свідчать платіжні доручення №48 від 11.02.2022 на суму 85683,24грн, №44 від 01.02.2022 на суму 71229,96грн, №47 від 04.02.2022 на суму 85446,00 грн. (а.с. 39,41,43)

Суд звертає увагу на те, що на підтвердження наведених вище обставин здійснення господарських операцій з ФОП ОСОБА_1 позивачем було надано на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області усі вище вказані первинні документи; а тому числі скановані копії товарно-транспортних накладних, будь-яка невідповідність у вказаних документах відповідачем не виявлена.

Також суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови, що інші документи підтверджують проведення господарської операції.

Суд також звертає увагу на той факт, що форма рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток до Порядку №520) визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі «відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів» підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.

Проте в порушення вимог щодо форми рішення, встановленої додатком до Порядку №520, оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від .06.2022 №6897512/43857930, №6897516/43857930, №6897511/43857930 про відмову в реєстрації податкових накладних не містять підкреслень за найменуваннями первинних документів, яких не надав платник. Відповідна позначка х про ненадання документів стосуються лише однієї групи документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Наведене дає підстави для неоднозначного розуміння прийнятого суб`єктом владних повноважень рішення та позбавляє можливості встановити, неподання яких саме документів не дало можливості прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Тобто, відповідач-1 формально зазначив причини для відмови у реєстрації спірної податкової накладної в ЄРПН з посиланням на увесь перелік документів, який визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків, що є недопустимим.

Викладені у відзиві інші обґрунтування прийняття оскаржуваних рішень суд до уваги не бере, оскільки такі твердження податкового органу не були підставою для прийняття спірних рішень.

Суд також звертає увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 02.06.2022 №№ 6897512/43857930, 6897516/43857930, 6897511/43857930 прийняті без наявності правових та фактичних підстав, оскільки платник надав пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, по яких складені податкові накладні від 27.01.2022 №14, від 28.01.2022, №18, від 31.01.2022 №19 та, на думку суду, поданих після зупинення реєстрації спірних ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції, передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Відтак, з наведених вище мотивів, виходячи з наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування вказаних рішень підлягають до задоволення.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 27.01.2022 №14, від 28.01.2022, №18, від 31.01.2022 №19, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України. У випадку зупинення реєстрації ПН та прийняття відповідною комісією рішення про відмову в реєстрації ПН така податкова накладна реєструється у день набрання чинності судовим рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 27.01.2022 №14, від 28.01.2022, №18, від 31.01.2022 №19.

За наведених вище обставин справи та положення чинного законодавства, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області 02.06.2022 №6897512/43857930, №6897516/43857930, №6897511/43857930 з питань про відмову у реєстрації податкових накладних накладні від 27.01.2022 №14, від 28.01.2022, №18, від 31.01.2022 №19 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані податкові накладні.

Відповідно до вимог статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області, Комісія якого прийняла оскаржувані рішення, що стало підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у загальному розмірі 7443,00 грн, сплачений згідно платіжних доручень від 27.09.2022 №826 у сумі 2481,00 грн та від 06.10.2022 №832 у сумі 4962,00 грн, який зарахований до спеціального фонду Державного бюджету.

Керуючись статтями 243-246, 250, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області від 02 червня 2022 року №6897512/43857930, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 27 січня 2022 року, рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області від 02 червня 2022 року №№6897516/43857930, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №18 від 28 січня 2022 року, рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області від 02 червня 2022 року №6897511/43857930, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №19 від 31 січня 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством «ДИСТОРГ» податкові накладні від 27.01.2022 №14, від 28.01.2022, №18, від 31.01.2022 №19.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь приватного підприємства «ДИСТОРГ» судовий збір у розмірі 7 443 (сім тисяч чотириста сорок три) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Приватне підприємство «ДИСТОРГ» (43010, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Електроапаратна, 3, код ЄДРПОУ 43857930).

Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, код ЄДРПОУ 44106679).

Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя В.В.Дмитрук