Рішення № 106829571, 19.10.2022, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 жовтня 2022 року м. Житомир справа № 240/2/22

категорія 111060000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Романченка Є.Ю., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправною та скасування вимоги, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду надійшов вказаний позов, у якому ОСОБА_1 просить:

- визнати протиправним та скасувати вимогу ГУ ДПС у Житомирській області про сплату боргу (недоїмки) від 18 червня 2021 року № Ф-25381-13;

- зобов`язати ГУ ДПС у Житомирській області внести зміни до інтегрованої картки платника податків - ОСОБА_1 , шляхом виключення нарахувань на дохід по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне страхування за 2015 рік згідно звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску від 29.04.2015 у сумі 18130,22 грн та виключення нарахувань на дохід по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне страхування за 2015 рік згідно звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску звіт від 04.05.2015 у сумі 5697,40 грн.

Позов обґрунтовано тим, що позивач вважає, що вимога про сплату боргу (недоїмки) ГУ ДПС у Житомирській області від 18 червня 2021 року №Ф-25381-13 є результатом протиправних дій посадових осіб податкового органу.

Зокрема позивач вказав, що в 2016 році ним двічі подано Звіт з ЄСВ за 2015 рік, а саме: 29.04.2016 в якому сума нарахованого внеску складає 18130,22грн. та 04.05.2016 в якому сума нарахованого внеску складає 5697,40грн., наявні відповідні записи про успішне прийняття звітності (є 2-а квитанція з статусом «Без помилок»).

Відповідно до п.1 розділу V Порядку формування та подання страхувальниками звіту, щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 року №435, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.04.2015 року з №460/26905 в редакції наказу Міністерства фінансів України від 11.04.2016 року №441, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 06.05.2016 року за №682/28812(далі Порядок) у разі виявлення помилки у Звіті до закінчення строку подання цього Звіту страхувальник повторно формує та подає звіт у повному обсязі до органу доходів і зборів за місцем обліку. Чинним вважається останній електронний або паперовий Звіт, поданий страхувальником до закінчення строків подання звітності, визначених цим Порядком.

Позивач вважає, що Головним управлінням ДПС у Житомирській області інтегровану картку платника ЄСВ ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , у відповідність до поданого звіту від 04.05.2016 не приведено. В результаті такого обліку Головним управлінням ДПС у Житомирській області безпідставно визначена наявність недоїмки зі сплати ЄСВ та виставлена оспорювана вимога.

Ухвалою суду від 11.01.2022 відкрито провадження, визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження з повідомлення учасників справи. Судове засідання призначене на 09.02.22 о 11:00.

07.02.2022 відповідачем надано до суду відзив на позов, згідно якого останній позов не визнає, зазначає, що спірна вимога сформована на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

09.02.22 справа в судовому засіданні не слухалась у зв`язку з клопотанням представників сторін. Наступне судове засідання призначене на 24.02.22о 11:00.

16.02.22 на адресу суду від позивача надійшла відповідь на відзив податкового органу.

24.02.22 справа знята з розгляду у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України та введенням з 24.02.22 воєнного стану в Україні.

08.08.22 в судовому засіданні позивач підтримав позовні вимоги, просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання не з`явиввся.

Заслухавши пояснення позивача, суд, без виходу до нарадчої кімнати, постановив ухвалу про подальший розгляд справи в письмовому провадженні, яку занесено секретарем судового засідання до протоколу судового засідання.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, відзив, відповідь на відзив, додаткові пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, що мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Згідно реєстраційних даних картки особового рахунку автоматизованих інформаційних систем ОСОБА_1 31.10.2006 було взято на облік як фізичну особу підприємця (КВЕД 70.22 - консультування з питань комерційної діяльності й керування).

З 31.10.2006 по 31.12.2011 перебував на загальній системі оподаткування, з 01.01.2012 по даний час перебуває на спрощеній системі оподаткування - єдиний податок (третя група).

ОСОБА_1 17.03.2013 встановлено ознаку незалежної професійної діяльності - арбітражний керуючий.

Згідно витягу з Інтегрованої картки платника податків, ОСОБА_1 за кодом бюджетної класифікації 71040000 «Для фізичних осіб-підприємців, у т.ч. які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність» обліковується недоїмка, яка виникла за рахунок нарахувань за 2017-2021.

В червні 2021 року позивачу податковим органом була сформована і надіслана вимога про сплату боргу № Ф-25381-13 від 18.06.2021 на суму 12259,84 грн.

Вважаючи вимогу про сплату боргу (недоїмки) протиправною, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначаються Законом "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року №2464-VI (далі - Закон №2464-VI).

Виключно Законом №2464-VI визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску (ч. 2 ст. 2 Закону № 2464-VI).

Пунктом 1 ч.1 ст.1 Закону №2464-VI визначено, що Державний реєстр загальнообов`язкового державного соціального страхування - це організаційно-технічна система, призначена для накопичення, зберігання та використання інформації про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, його платників та застрахованих осіб, що складається з реєстру страхувальників та реєстру застрахованих осіб.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.1 Закону №2464-VI єдиний внесок - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Пунктами 4, 5 ч.1 ст.4 Закону №2464-VІ установлено, що платниками єдиного внеску є: фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування; особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Відповідно до ч.2 ст.5 Закону № 2464-VI узяття на облік осіб, зазначених у пунктах 1, 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, здійснюється податковим органом з внесенням Пенсійним фондом відповідних відомостей до реєстру застрахованих осіб.

Питання взяття на облік, внесення змін до облікових даних та зняття з обліку платників єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у територіальних органах Державної податкової служби України, надання контролюючим органам відомостей про зміну класу професійного ризику виробництва Фондом соціального страхування за період до 01.01.2016 року, надання Пенсійному фонду України та фондам загальнообов`язкового державного соціального страхування даних про взяття/зняття з обліку платників єдиного внеску, визначаються Порядком обліку платників єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.11.2014 №1162 (пункт 2 розділу І Порядку № 1162).

Порядок поширюється на платників єдиного внеску, зазначених у пунктах 1, 4, 5 та 5-1 ч.1 ст.4 Закону № 2464-VI (пункт 3 розділу І Порядку №1162).

Взяття на облік юридичних осіб (їх відокремлених підрозділів) та фізичних осіб - підприємців, відомості щодо яких містяться в Єдиному державному реєстрі, як платників єдиного внеску підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру, яка надсилається (видається) цим юридичним особам (відокремленим підрозділам) та фізичним особам - підприємцям у порядку, встановленому Законом України від 15.05.2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» (далі - Закон № 755-IV) (пункт 4 розділу ІІ Порядку № 1162).

Взяття на облік платників єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону № 755-IV, контролюючим органом здійснюється за місцезнаходженням чи місцем проживання у день отримання від них заяви про взяття на облік платника єдиного внеску за формою № 1-ЄСВ згідно з додатком 1, заяви про взяття на облік платника єдиного внеску (члена фермерського господарства) за формою № 12-ЄСВ згідно з додатком 2 до цього Порядку (пункт 1 розділу ІІІ Порядку №1162).

Платники єдиного внеску, зазначені в п.5 ч.1 ст.4 Закону №2464-VI, подають заяву за формою № 1-ЄСВ (додаток 1) протягом 10 календарних днів після державної реєстрації незалежної професійної діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання документа, що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності (пункт 2 розділу ІІІ Порядку №1162).

Платникам єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону №755-IV, контролюючим органом наступного робочого дня з дня взяття на облік безоплатно надсилається (вручається) повідомлення про взяття їх на облік за формою № 2-ЄСВ згідно з додатком 2 до цього Порядку (пункт 3 розділу ІІІ Порядку №1162).

Ведення реєстру застрахованих осіб Державного реєстру здійснюється на підставі положення, що затверджується Пенсійним фондом України за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування (абзац 2 ч.3 ст.16 Закону № 2464-VI).

Реєстр застрахованих осіб формує та веде Пенсійний фонд, користувачами цього реєстру є податкові органи та фонди загальнообов`язкового державного соціального страхування (абзац 3 ч.1 ст.20 Закону №2464-VI).

Відомості про фізичних осіб - підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, подаються безпосередньо зазначеними особами (абзац 3 ч.2 ст.20 Закону № 2464-VI).

Порядок організації ведення реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування та порядок надання інформації з реєстру застрахованих осіб визначається Положенням №10-1.

З метою забезпечення обробки інформації в реєстрі застрахованих осіб для кожної застрахованої особи автоматично створюється облікова картка, якій присвоюється номер облікової картки (пункт 1 розділу ІІІ Положення №10-1).

Облікова картка відкривається в разі, зокрема, надходження у складі звітності відомостей про суми нарахованого доходу та єдиного внеску фізичних осіб - підприємців, осіб, які провадять незалежну професійну діяльність; в інших випадках, передбачених Законом №2464-VI (п.2 розділу ІІІ Положення №10-1).

За змістом п.2 розділу ІV Положення №10-1 до облікових карток реєстру застрахованих осіб вносяться відомості про фізичних осіб, які підлягають загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню відповідно до законодавства, та інша інформація, необхідна для обчислення, призначення та здійснення страхових виплат за окремими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування, зокрема відомості про фізичних осіб - підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність; відомості про нарахування страхових внесків та єдиного внеску фізичними особами - підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність.

Правовий статус діяльності арбітражних керуючих визначений Кодексом України з процедур банкрутства від 18.10.2018 №2597-VIII (далі - Кодекс №2597-VIII), ст.1 якого визначає, що арбітражний керуючий - фізична особа, яка отримала відповідне свідоцтво та інформація про яку внесена до Єдиного реєстру арбітражних керуючих України.

Відповідно до ч.1 та ч.3 ст.10 Кодексу №2597-VIII арбітражний керуючий є суб`єктом незалежної професійної діяльності. Право на здійснення діяльності арбітражного керуючого надається особі, яка отримала відповідне свідоцтво у порядку, встановленому цим Кодексом, та внесена до Єдиного реєстру арбітражних керуючих України.

Згідно з ч.1 ст.18 Кодексу №2597-VIII Єдиний реєстр арбітражних керуючих України формується державним органом з питань банкрутства у складі Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Частиною 2 ст.26 Кодексу №2597-VIII передбачено, у разі припинення діяльності арбітражного керуючого його свідоцтво анулюється.

Діяльність арбітражного керуючого припиняється з дня внесення до Єдиного реєстру арбітражних керуючих України запису про припинення його діяльності (ч.3 ст.27 Кодексу №2597-VIII).

З метою удосконалення оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, керуючись вимогами Податкового кодексу України, Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та відповідно до вимог постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року № 1200 «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України» і підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, було затверджено Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Порядок).

Відповідно до п.2 Порядку, зокрема, зазначено:

- інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску (далі - платежі), що ведеться за кожним видом платежу;

- облікові показники - показники в ІКП, які породжуються у процесі перетворення у підсистемах інформаційної системи первинних показників;

- оперативний облік - процес відображення, систематизації та узагальнення облікових показників в ІКП, який ґрунтується на принципах бухгалтерського обліку;

- первинні показники - показники, що містяться у первинних документах та є визначальними для характеристики процесів адміністрування платежів, контроль за справлянням яких покладено на податкові органи;

- перекручення (викривлення) показників - неповне та/або несвоєчасне відображення показників у відповідних підсистемах інформаційної системи.

Пунктом 3 Порядку встановлено, що оперативний облік платежів здійснюється податковими органами в інформаційній системі.

Метою ведення оперативного обліку і складання звітності податкових органів є забезпечення користувачів повною, достовірною та неупередженою інформацією щодо стану розрахунків платників з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування для прийняття оптимальних управлінських рішень.

ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Під час проведення облікової операції в ІКП зазначається дата запису операції, зміст операції та/або документ, на підставі якого здійснюється запис.

Облік платежів ведеться в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення.

За наявності нарахованих та/або несплачених сум єдиного внеску або боргу (недоїмки) з єдиного внеску, податковий орган не здійснює подальші процедури щодо зняття платника єдиного внеску з обліку до їх сплати (погашення) або списання такого боргу (недоїмки) у порядку, визначеному Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

Оскільки облік нарахованих і сплачених сум податків, зборів та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску відображається в інтегрованій картці платника, то на переконання суду, матеріально-правовий інтерес платника податків полягає в тому, щоб дані інтегрованих карток правильно відображали фактичний стан розрахунків з бюджетом, реальну структуру податкових вигод та податкових зобов`язань платника податків.

Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд у постанові №813/7097/14 від 28.02.2020 року, який є обов`язковим для врахування судами в силу вимог ч.5 ст.242 КАС України.

З матеріалів справи вбачається, що позивач в липні 2020 року звертався до контролюючого органу у зв`язку з необхідністю коригування облікових показників ІКП.

Листом Головне управління ДПС у Житомирській області від 31.07.2020 №9747/14/06-30-10-11, повідомило позивача, що в архіві електронної звітності по ЄСВ звіт за 2015р. подано двічі, а саме:

29.04.2016 в якому сума нарахованого внеску складає 18130,22грн.

04.05.2016 в якому сума нарахованого внеску складає 5697,40грн., наявні відповідні записи про успішне прийняття звітності (є 2-а квитанція з статусом «Без помилок»).

Податковим органом визначено, що чинним вважається останній електронний або паперовий звіт, поданий страхувальником до закінчення строків подання звітності, визначених Порядком.

В АС «Податковий блок» в підсистемі DP «Обробка ПЗ та платежів» є звіт від 29.04.2015р., звіт від 04.05.2015 відсутній. Однак нарахування в КОР в АС «Податковий блок» в підсистемі та «Облік платежів» проведено 04.05.2016 в сумі 18130,22 грн. замість 5697,грн. в результаті чого виникла заборгованість.

Контролюючий орган повідомив, позивача, що інтегровану картку платника буде приведено у відповідність після проведення нарахування в сумі 5697,40грн. по звіту від 04.05.2016.

Як встановлено судом в судовому засіданні та підтверджується матеріалами справи, Головним управлінням ДПС у Житомирській області Інтегровану картку платника ЄСВ ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , у відповідність до поданого звіту від 04.05.2016 не приведено, що призвело до невірного відображення облікових показників ІКП позивача.

Суд позбавлений можливості самостійно провести аналіз нарахованих і сплачених сум єдиного внеску в інтегрованій картці платника, оскільки перерахунок податковим органом не проведений.

З урахуванням наведеного на думку суду позовна вимога, щодо визнання протиправною та скасування вимоги ГУ ДПС у Житомирській області про сплату боргу (недоїмки) від 18 червня 2021 року № Ф-25381-13 є обгрунтованою та підлягає задоволенню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання відповідача внести зміни до інтегрованої картки платника податків - ОСОБА_1 , шляхом виключення нарахувань на дохід по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне страхування за 2015 рік згідно звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску від 29.04.2015 у сумі 18130,22 грн та виключення нарахувань на дохід по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне страхування за 2015 рік згідно звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску звіт від 04.05.2015 у сумі 5697,40 грн., суд зазначає наступне.

Правила ведення в податкових органах оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування визначає Порядок від 12.01.2021 року №5.

За змістом Порядку №5, з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються інтегровані картки платників (далі - ІКП) за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.

З огляду на те, що суд прийшов до висновку про протиправність оскаржуваної вимоги, ефективним способом відновлення прав позивача, на думку суду, є зобов`язання відповідача провести коригування даних (показників) інтегрованої картки позивача, оскільки це забезпечить поновлення майнових прав платника податків, порушених оскаржуваною вимогою від 18 червня 2021 року № Ф-25381-13 та правильно відобразить фактичний стан розрахунків з бюджетом позивача.

Відповідно до частини 1статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З урахуванням повного задоволення позовних вимог, суд приходить до висновку, що судові витрати ОСОБА_1 у вигляді судового збору в сумі 908 грн. підлягають відшкодуванню шляхом їх стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст.139, 241-246, 255, 258, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

вирішив:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, 10003, ЄДРПОУ 44096781) про визнання протиправною та скасування вимоги, зобов`язання вчинити дії - задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Житомирській області від 18 червня 2021 року № Ф-25381-13.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області внести зміни до інтегрованої картки платника податків - ОСОБА_1 , шляхом виключення нарахувань на дохід по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне страхування за 2015 рік згідно звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску від 29.04.2015 у сумі 18130,22 грн та виключення нарахувань на дохід по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне страхування за 2015 рік згідно звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску звіт від 04.05.2015 у сумі 5697,40 грн..

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 908,00 грн. (дев`ятсот вісім гривен).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, з урахуванням приписів пп.15.5 п. 15 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Є.Ю. Романченко