Рішення № 106563047, 30.09.2022, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2022 року ЛуцькСправа № 140/4588/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Денисюка Р.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1 , позивач) звернулась з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.12.2019 № 0055087-5033-0316, №0055088-5033-0316, №0055089-5033-0316, №0055095-5033-0316, №0055091-5033-0316, №0055092-5033-0316, №0055094-5033-0316, № 0055093-5033-0316, №0055090-5033-0316, від 15.09.2020 №0031187-5033-0316, №0031188-5033-0316, №0031189-5033-0316, №0031190-5033-0316, №0031191-5033-0316, №0031192-5033-0316, №0031193-5033-0316, №0031194-5033-0316, №0031195-5033-0316, №0031196-5033-0316.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачу на праві приватної власності належали нежилі приміщення, а саме: корівник 4-рядний, площею 1624,8 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; адмінбудинок (контора) площею 152,1 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; комора, площею 517,6 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; корівник 4-рядний, площею 1626,6 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; реммайстерня, площею 593,8 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; молочний блок, площею 283 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; корівник 2-рядний, площею 529,5 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; телятник (конюшня), площею 487,6 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 з; вага, площею 84,2 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; корівник 2-рядний, площею 1624,8 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 .

Позивач вказує, що вищезазначене майно, яке належало їй на праві приватної власності (на момент нарахування податку на нерухоме майно) не підпадає під оподаткування, оскільки воно є сільськогосподарського призначення. Після виходу з ФГ «Новий Світанок», позивач стала членом, а на даний час засновником ФГ «Пульмо».

ФГ «Пульмо» є сільськогосподарським товаровиробником в силу видів економічної діяльності, яку воно здійснює, а саме: 01.11 вирощування зернових та технічних культур; 01.13- вирощування овочів та баштанних, коренеплодів та бульбоплодів; 01.46 розведення свиней та поросят; 01.50 змішане сільське господарство; 01.61 допоміжні види діяльності у галузі вирощування сільськогосподарських культур; 46.31 оптова торгівля фруктами та овочами; 47.89 роздрібна торгівля іншими товарами через намети та ринки; 49.41 вантажні перевезення автомобільним транспортом.

Позивач вказує, що відповідно до підпункту ж підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового Кодексу України (далі - ПК України) не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, належні позивачу приміщення як об`єкт нежитлової нерухомості не оподатковується податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню з огляду на що просить адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 05.07.2022 відкрито провадження у даній справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

У відзиві на позовну заяву від 21.07.2022 представник ГУ ДПС у Волинській області позовних вимог не визнав мотивуючи тим, що відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, ОСОБА_1 на праві власності належали нежилі приміщення: корівник 4-рядний, площею 1624,8 кв.м, адмінбудинок (контора) площею 152,1 кв.м, комора, площею 517,6 кв.м, корівник 4-рядний, площею 1626,6 кв.м, реммайстерня, площею 593,8 кв.м, молочний блок, площею 283 кв.м, корівник 2-рядний, площею 529,5 кв.м, телятник (конюшня), площею 487,6 кв.м, вага, площею 84,2 кв.м, корівник 2-рядний, площею 1624,8 кв.м, у зв`язку із чим було нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2018 2019 роки.

Представник відповідача вказує, що правовою підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно, у вигляді звільнення його від сплати, є одночасна сукупність наступних умов: використання споруди безпосередньо у сільськогосподарській діяльності; особа є сільськогосподарським товаровиробником.

Зазначає, що за загальним правилом, об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Також вказує, що відповідно до баз даних АІС «Податковий блок», ФГ «Пульмо» відомості що нерухомого майна, належного на праві приватної власності у вказаний період ОСОБА_1 за формою 20-ОПП не подавались.

У поданій до суду 28.07.2022 відповіді на відзив представник позивача додатково зазначив, що позивачем надавались докази передання майна до складеного капіталу ФГ «Пульмо» відповідно до статті 19 Закону України «Про фермерське господарство», що не спростовано жодним чином відповідачем. Просить позов задовольнити.

Ухвалою суду від 30.09.2022 в задоволенні клопотання представника відповідача про залишення позову без розгляду відмовлено.

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення з огляду на таке.

Судом встановлено, що відповідно до протоколу № 2 загальних зборів засновників Фермерського господарства «Новий Світанок» від 14.12.2018 ОСОБА_1 виключено зі складу засновника ФГ «Новий Світанок» та передано їй у власність нерухоме майно, що належало господарству (в рахунок частки в розмірі 108120,00 грн), а саме:

- адмінбудинок (контора) площею 152,1 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 , залишковою вартістю 13100 грн з ПДВ;

- корівник 2-рядний, площею 778,4 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 та належить ФГ «Новий Світанок» на підставі свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 08.12.2015 серії НОМЕР_1 , залишковою вартістю 9700 грн з ПДВ;

- вага, площею 84,2 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 , та належить ФГ «Новий Світанок» на підставі свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 08.12.2015 серії НОМЕР_2 , залишковою вартістю 1950 грн з ПДВ;

- телятник (конюшня), площею 487,6 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 з, та належить ФГ «Новий Світанок» на підставі свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 08.12.2015 серії НОМЕР_3 , залишковою вартістю 2900 грн з ПДВ;

- корівник 2-рядний, площею 529,5 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 , та належить ФГ «Новий Світанок» на підставі свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 08.12.2015 серії НОМЕР_4 , залишковою вартістю 2400 грн з ПДВ;

- молочний блок, площею 283 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 , та належить ФГ «Новий Світанок» на підставі свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 08.12.2015 серії НОМЕР_5 , залишковою вартістю 1550 грн з ПДВ;

- реммайстерня, площею 593,8 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 , та належить ФГ «Новий Світанок» на підставі свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 08.12.2015 серії НОМЕР_6 , залишковою вартістю 24500 грн з ПДВ;

- корівник 4-рядний, площею 1626,6 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 та належить ФГ «Новий Світанок» на підставі свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 08.12.2015 серії НОМЕР_7 , залишковою вартістю 29700 грн з ПДВ;

- комора, площею 517,6 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 , та належить ФГ «Новий Світанок» на підставі свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 08.12.2015 серії НОМЕР_8 , залишковою вартістю 4300 грн з ПДВ (а.с.38-39).

18.12.2018 ОСОБА_1 подала голові ФГ «Пульмо» заяву про прийняття її в члени ФГ «Пульмо» разом з належним їй майном сільськогосподарського призначення, яке просила прийняти в складений капітал (а.с. 41).

Рішенням власника ФГ «Пульмо» від 19.12.2018 вирішено прийняти в члени ФГ «Пульмо» ОСОБА_1 та прийняти до складеного капіталу господарства нерухоме майно, що належить ОСОБА_1 згідно акту приймання-передачі (а.с. 42).

Факт передачі ОСОБА_1 нерухомого майна до складеного капіталу ФГ «Пульмо» підтверджується актом приймання-передачі майна (а.с. 43). Довідкою № 1/18 від 19.12.2018 ФГ «Пульмо» також засвідчено факт прийняття до свого складеного капіталу будівлі та споруди сільськогосподарського призначення, що належать члену ФГ «Пульмо» ОСОБА_1 , а саме: 1) корівник 4-рядний, площею 1624,8 кв.м, за адресою: Волинська обл., Турійський р-н, с. Ставки, вул. Центральна, 2в; 2) адмінбудинок (контора) площею 152,1 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 3) комора, площею 517,6 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 4) корівник 4-рядний, площею 1626,6 кв.м, за адресою: Волинська обл., Турійський р-н, с. Ставки, вул. Центральна, 1в; 5) реммайстерня, площею 593,8 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 6) молочний блок, площею 283 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 7) корівник 2-рядний, площею 529,5 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 8) телятник (конюшня), площею 487,6 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 з; 9) вага, площею 84,2 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 10) корівник 2-рядний, площею 1624,8 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 (а.с. 44).

Водночас, вищевказане нерухоме майно станом на 19.12.2018 перебувало на балансі ФГ «Пульмо», що підтверджується балансовою довідкою ФГ «Пульмо» від 23.09.2022 (а.с. 118).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 28.06.2022 основними видами економічної діяльності за КВЕД ФГ «Пульмо» є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 - вирощування овочів та баштанних культур, коренеплодів та бульбоплодів; 01.46 розведення свиней; 01.50 змішане сільське господарство; 01.61 допоміжні види діяльності у рослинництві; 46.31 оптова торгівля фруктами та овочами; 47.89 роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (а.с. 73-75).

Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, ОСОБА_1 є власником вищевказаного нерухомого майна (а.с. 30-37).

ГУ ДПС у Волинській області, на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України прийняло податкові повідомлення-рішення від 26.12.2019 № 0055087-5033-0316, №0055088-5033-0316, №0055089-5033-0316, №0055095-5033-0316, №0055091-5033-0316, №0055092-5033-0316, №0055094-5033-0316, № 0055093-5033-0316, №0055090-5033-0316 та від 15.09.2020 №0031187-5033-0316, №0031188-5033-0316, №0031189-5033-0316, №0031190-5033-0316, №0031191-5033-0316, №0031192-5033-0316, №0031193-5033-0316, №0031194-5033-0316, №0031195-5033-0316, №0031196-5033-0316, якими позивачу визначено грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2018 рік та за 2019 рік усього на загальну суму 302170,73 грн.

Позивач, не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, звернулася із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується таким.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Згідно із статтею 265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку та плати за землю.

За правилами підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України).

Підпунктами 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України передбачено, що базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Отже, за загальним правилом, об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Згідно із статтею 10 ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є місцевим податком.

За змістом підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості інформацію щодо ставок та наданих пільг юридичним та/або фізичним особам зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Згідно з підпунктом 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 266.6.1. пункту 266.2 статті 266 ПК України).

Як вбачається із матеріалів справи та не заперечується сторонами, ОСОБА_1 на праві власності належать об`єкти нерухомого майна, а саме: 1) корівник 4-рядний, площею 1624,8 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 2) адмінбудинок (контора) площею 152,1 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 3) комора, площею 517,6 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 4) корівник 4-рядний, площею 1626,6 кв.м, за адресою: Волинська обл., Турійський р-н, с. Ставки, вул. Центральна, 1в; 5) реммайстерня, площею 593,8 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 6) молочний блок, площею 283 кв.м, за адресою: Волинська обл., Турійський р-н, с. Ставки, вул. Центральна, 1д; 7) корівник 2-рядний, площею 529,5 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ; 8) телятник (конюшня), площею 487,6 кв.м, за адресою: Волинська обл., Турійський р-н, с. Ставки, вул. Центральна, 1з; 9) вага, площею 84,2 кв.м, за адресою: Волинська обл., Турійський р-н, с. Ставки, вул. Центральна, 2а; 10) корівник 2-рядний, площею 1624,8 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 , у зв`язку із чим оскаржуваними податковими повідомленнями рішення контролюючий орган визначив їй суму грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2018 - 2019 роки на загальну суму 302170,73 грн.

Так, відповідно до підпункту «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України (в редакції, яка діяла до 01.01.2019) не є об`єктом оподаткування: будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Законом України № 2628-VIII від 23.11.2018р., який набрав чинності 01.01.2019р., внесено зміни до ПК України й підпункт «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України викладено в такій редакції: не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Тобто, законодавець уточнив з 01.01.2019, що сільськогосподарським товаровиробником є як юридичні, так і фізичні особи.

Умовою звільнення таких об`єктів від оподаткування законодавець визначив цільове призначення їх фактичного використання та встановив вичерпний перелік підстав, коли податкова пільга не надається, а саме: у випадках, коли нерухомість здається власниками в оренду, лізинг, позичку.

Також слід зазначити, що встановлена підпунктом «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України пільга стосується діяльності сільськогосподарських товаровиробників і направлена на створення сприятливих умов для її ведення, зокрема стимулювання такої діяльності та досягнення її збалансованого податкового навантаження.

Аналізуючи наведені приписи норми підпункту «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України, суд приходить до висновку про те, що її застосування передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником, а друга - об`єкт нерухомості (будівля, споруда) призначений для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Залежно від періоду (до і після 01.01.2019) застосовувалася додаткова умова - безпосереднє використання власником (без здачі в оренду лізинг, позичку).

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 № 507 (далі - ДК 018-2000), будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» клас 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства». Цей клас включає підкласи: 1271.1 «Будівлі для тваринництва» (зокрема, товарні та племінні ферми великої рогатої худоби, свиноферми та свинофабрики, вівцеферми, кролівничі та звірівницькі ферми, кінні заводи, собачі розплідники); 1271.2 «Будівлі для птахівництва (зокрема, птахофабрики, та птахоферми, на підприємства по виробництву яєць та м`яса птиці, а також по вирощуванню гібридної птиці для товарних господарств і інкубаторно-птахівничі станції для виробництва добового молодняка птиці та інші); 1271.3 «Будівлі для зберігання зерна» (зокрема, зерносховища),1271.4 «Будівлі силосні та сінажні» (зокрема, силоси), 1271.5 «Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства» (зокрема, підвали, винокурні, винні ємкості), 1271.6 «Будівлі тепличного господарства» (зокрема, теплиці, сільськогосподарські, парники, оранжереї, заводи кормових антибіотиків), 1271.7 «Будівлі рибного господарства» (зокрема, підприємства по переробці риби); 1271.8 «Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва» (зокрема, підприємства по переробці відходів тваринництва); 1271.9 «Будівлі сільськогосподарського призначення інші» (зокрема, підприємства виробничо-технічного обслуговування, які включають: бази зберігання мінеральних добрив та пестицидів, сільськогосподарської техніки та запасних частин, підприємства по ремонту сільськогосподарських машин та транспорту, станції біологічного захисту рослин).

З наявних у справі документів слідує, що об`єкти нерухомості корівники, адмінбудинок (контора), комора, реммайстерня, молочний блок, телятник (конюшня), вага, які належать позивачу на праві власності і щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про донарахування податкових зобов`язань, є будівлями, що можуть використовуватись у сільськогосподарській діяльності.

Крім того, слід зазначити, що ОСОБА_1 є керівником Фермерського господарства «Пульмо», яке зареєстроване як суб`єкт господарювання 25.04.2016, що підтверджується копією довідки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

При цьому ОСОБА_1 є власником вищезазначених об`єктів нерухомого майна, про що свідчить витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна.

Факт передачі ОСОБА_1 нерухомого майна до складеного капіталу ФГ «Пульмо» підтверджується актом приймання-передачі майна та довідкою № 1/18 від 19.12.2018 ФГ «Пульмо».

Як слідує з матеріалів справи ФГ «Пульмо» зазначені об`єкти нерухомого майна,використовує у сільськогосподарській діяльності, про що свідчить балансова довідка господарства від 23.09.2022.

Таким чином, з метою застосування норм п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ до будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначених для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (підкласи 1271.1-1271.9).

Аналізуючи норми підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, слід дійти висновку, що законодавець визначив умовою звільнення таких об`єктів від оподаткування цільове призначення їх використання та встановив вичерпний перелік підстав, коли податкова пільга не надається, а саме: у випадках, коли нерухомість здається власниками в оренду, лізинг, позичку.

Доводи контролюючого органу про те, що за загальним правилом, об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, суд вважає безпідставними з огляду на таке.

Відповідно до пункту 30.1 статті 30 ПК України податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.

За визначенням підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа-підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Застереження в підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України щодо цілей глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України не означає, що у інших випадках, передбачених цим Кодексом, термін «сільськогосподарський товаровиробник» має інше змістовне навантаження.

Крім того, визначення «сільськогосподарський товаровиробник» також міститься у статті 1 Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років» від 18.01.2001 №2238-ІІІ, сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

При цьому слід зауважити, що встановлена підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України пільга стосується сільськогосподарських товаровиробників як юридичних осіб, так і фізичних, та направлена на створення сприятливих умов для здійснення сільськогосподарської діяльності, стимулювання такої діяльності та досягнення її збалансованого податкового навантаження.

Як встановлено судом, ФГ «Пульмо» 25.04.2016 зареєстроване як юридична особа, засновником якого є ОСОБА_1 та здійснює, такі види діяльності як: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 - вирощування овочів та баштанних культур, коренеплодів та бульбоплодів; 01.46 розведення свиней; 01.50 змішане сільське господарство; 01.61 допоміжні види діяльності у рослинництві; 46.31 оптова торгівля фруктами та овочами; 47.89 роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, що підтверджується витягом із Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Отже, згідно видів діяльності, ФГ «Пульмо» має право займатися сільськогосподарською діяльністю, передбаченою наведеною вище класифікацією видів економічної діяльності.

Вказане свідчить про те, що ОСОБА_1 здійснює сільськогосподарську діяльність (товаровиробництво) через утворену нею юридичну особу, яка своєю чергою використовує спірні об`єкти нерухомості у межах провадження сільськогосподарської діяльності.

Відповідно до пунктів 5.2, 5.3 статті 5 ПК України у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Поняття сільськогосподарський товаровиробник також міститься у статті 1 Закону України Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років від 18 січня 2001 року №2238-III, під яким законодавець визначає фізичну або юридичну особу, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією. З метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, законодавцем вживається також поняття виробники сільськогосподарської продукції.

Так, згідно зі статтею 1 Закону України Про сільськогосподарський перепис, виробники сільськогосподарської продукції - це юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.

Системний аналіз наведених норм права дає підстави вважати, що поняття сільськогосподарський товаровиробник не суперечить його визначенню у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України, яке, до того ж, має чітко обмежену сферу застосування. Як наслідок, для інших випадків мають бути застосовані субсидіарно норми інших законів у відповідності до положень пункту 5.3 статті 5 ПК України.

Згідно з положеннями Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Держстандарту України від 17 серпня 2000 року №507, будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства включають в себе будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та інше. Цей клас не включає: споруди зоологічних та ботанічних садів.

Відтак, перелік будівель сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства, визначений наведеною нормою, не є вичерпним та містить лише одне виключення

Водночас, продукція сільського господарства (сільськогосподарська продукція) - це продукція, що виробляється в сільському господарстві та відповідає кодам Державного класифікатора продукції та послуг (стаття 1 Закону України Про сільськогосподарський перепис).

Відповідно до пункту 30.2 цієї статті 30 ПК підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об`єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Тобто, будівлі та споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, віднесені до відповідного класу Державного класифікатора 018-2000, використовуються та належать фізичним особам, що займаються сільськогосподарською діяльністю, мають у володінні, користуванні чи розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин, не є об`єктами оподаткування згідно з пунктом ж підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд в постанові від 04 березня 2021 року у справі №500/2782/18, від 01 квітня 2021 року у справі №820/6752/16, від 21 жовтня 2020 року у справі №520/8580/18.

На користь висновку, що норма підпункту ж підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК не ставить у залежність право на податкову пільгу від фактичного використання об`єкта нерухомості у сільськогосподарській діяльності, свідчить і подальше законодавче уточнення правового регулювання. Законом України від 23 листопада 2018 року №2628-VIII, підпункт ж підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК викладено в новій редакції, згідно з якою не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Як і Законом України від 28 грудня 2014 року №71-VIII, законодавець не встановив обов`язку сільськогосподарського товаровиробника безпосередньо використовувати будівлі/споруди у сільськогосподарській діяльності, а умовою звільнення таких об`єктів від оподаткування визначив цільове призначення їх використання та встановив вичерпний перелік підстав, коли податкова пільга не надається, а саме: у випадках, коли нерухомість здається власниками в оренду, лізинг, позичку.

Натомість у даній справі судом не встановлено та відповідачем не доведено фактів передання позивачем спірного нерухомого майна в оренду чи лізинг та у даній відсутні докази, того що позивач у 2018-2019 роках використовувала належні їй на праві власності об`єкти нерухомості у будь-якій іншій, відмінній від сільськогосподарської, діяльності.

З урахуванням викладеного та з огляду на встановлені судами обставини справи, суд дійшов висновку, що позивач підпадає під статус сільськогосподарського товаровиробника, а належні їй на праві власності нежитлові приміщення не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в силу положень пункту ж підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 ПК України, оскільки призначені для безпосередньо використання у сільськогосподарській діяльності.

Відтак, в розумінні вимог підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України позивач ОСОБА_1 , як керівник фермерського господарства, є сільськогосподарським товаровиробником, відтак належні їй будівлі, споруди не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в силу положень пункту «ж» підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 ПК України, з огляду на що суд приходить до висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Нормами статті 2 КАС України, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (частини друга статті 77 КАС України).

На думку суду, відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, відтак, позовні вимоги належить задовольнити повністю.

Як визначено частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача необхідно стягнути судовий збір в сумі 3021,71 грн., сплачений згідно з квитанцією від 28.06.2022 платіж № 1015800826.

Керуючись статтями 139, 243-246, 255, 257, 262, 263, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 26.12.2019 № 0055087-5033-0316, №0055088-5033-0316, №0055089-5033-0316, №0055095-5033-0316, №0055091-5033-0316, №0055092-5033-0316, №0055094-5033-0316, № 0055093-5033-0316, №0055090-5033-0316, від 15.09.2020 №0031187-5033-0316, №0031188-5033-0316, №0031189-5033-0316, №0031190-5033-0316, №0031191-5033-0316, №0031192-5033-0316, №0031193-5033-0316, №0031194-5033-0316, №0031195-5033-0316, №0031196-5033-0316.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір в сумі 3021,71 грн (три тисячі двадцять одну гривню 71 копійка).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , код ЄДРПОУ НОМЕР_9 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський м-н, 4, код ЄДРПОУ 44106679).

Суддя Р.С. Денисюк