Постанова № 10464027, 24.06.2010, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-12210/09/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 червня 2010 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Марина П.П.,

при секретарі Полторак І.Ф.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом приватного підприємства «Бджілка»до Державної податкової адміністрації в Одеській області, Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 02 вересня 2009 року №0009322360 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 12020,00 грн., -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Бджілка»звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовними вимогами до Державної податкової адміністрації в Одеській області, Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 02 вересня 2009 року №0009322360 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 12020,00 грн. Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що 21 серпня 2009 року посадовими особами Державної податкової адміністрації в Одеській області здійснювалась перевірка ПП «Бджілка». За наслідками перевірки складено акт від 22.08.2009 року згідно якого встановлено порушення встановленого законом порядку проведення розрахунків а саме: проведення розрахункових операцій без вживання РК КОРЗ, порушення ведення РК, невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення з сумами, які вказані у РК у розмірі 959 грн.40 коп., не ведення обліку товарних засобів по місцю їх реалізації, здійснення продажу товарів без торгового патенту. У звязку з чим приватним підприємством «Бджілка»порушено пп. 5, 12, 13 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 року «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№265/95-ВР, ч.1 ст.3, ст. 7 Закону України від 23.03.1996 року №98/96-ВР. На підставі даного акту перевірки 02.09.2009 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0009322360 згідно якого до ПП «Бджілка»застосовані санкції у розмірі 16817 грн. 00 коп. Зазначене рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 02 вересня 2009 року №0009322360 не відповідає дійсності, суперечить нормам чинного законодавства в звязку з чим підлягає скасуванню виходячи з наступного:

Відносно акту перевірки відповідачем в порушення вимог абз. 4. ст. 11-1 Закону України «Про Державну податкову службу України» не було в десятиденний строк надіслано позивачу письмового повідомлення з зазначенням дати початку та закінчення перевірки. На момент проведення перевірки був присутній тільки продавець ОСОБА_1 який не є посадовою особою позивача, який за вимогою перевіряючих підписав акт перевірки та додатки до нього що є порушенням чинного законодавства, а саме п. 3.2, 4.3 Наказу ДПА України «Про порядок оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства».

Позивач зазначив, що незгоден з висновком перевіряючих про відсутність на момент перевірки товарних накладних на товар чим нібито порушено п. 12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»оскільки в її ході директором ПП «Бджілка» неодноразово надавалося перевіряючим накладні на товар.

Також позивач пояснив, що ПП «Бджілка»може проводити розрахункові операції без вживання реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок і книг обліку розрахункових операцій»оскільки згідно класифікації видів економічної діяльності підприємницька діяльність позивача відноситься до підкласу «спеціалізована оптова торгівля іншими видами продовольчих товарів 51.38.2.».

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили суд задовольнити їх у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві та уточненнях.

Представники відповідачів у судовому засіданні, посилаючись на необґрунтованість позовних вимог, проти задоволення адміністративного позову заперечували у повному обсязі, пояснивши, що вимоги адміністративного позову приватного підприємства «Бджілка»є необґрунтованими та не доведеними оскільки при проведенні перевірки позивача працівники ДПА в Одеській області діяли керуючись нормами Закону України «Про державну податкову службу в Україні», Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», в звязку з чим податковий орган діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законом, отже перевірка позивача та рішення прийняте за наслідками перевірки про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 02 вересня 2009 року №0009322360 є цілком законними.

Суд, заслухавши пояснення представників позивача та представників відповідача дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши положення чинного законодавства, вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 22 серпня 2009 року головним державним податковим ревізор інспектором Гайванюком Сергієм Івановичем та головним державним податковим ревізор - інспектором Пархоменко Наталією Вікторівною ДПА в Одеській області згідно плану-графіку ДПА в Одеській області на серпень 2009 року(а.с.48-49) на підставі направлення №6024/23-7017 від 21 серпня 2009 року (а.с.9) проведено перевірку за дотриманням субєктом господарювання ПП «Бджілка»порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліценцій, за результатами якої складено акт (довідка) № 4421/15/32/32428307 від 22.08.2009 року з додатками (а. с. 50-54).

В ході проведення перевірки встановлено порушення приватним підприємством «БДЖІЛКА»п.п. 5, 12, 13, ст.3, Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та ч.1. ст.3, ст. 7 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», а саме: проведення розрахункової операції без використання розрахункової книги та книги обліку розрахункових операцій при продажу товарів на загальну суму 37,20 грн., не забезпечення відповідності сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями виданими з початку робочого дня (з початку робочого дня 22.08.2009 року було використано 2 розрахункові квитанції серії АСГК №263705 та №263706 на загальну суму 76,10 грн.) у розмірі 959,40 грн., ведення розрахункових книжок з порушенням встановлених вимог, а саме: на реєстраційній сторінці РК №1553000380/052 та №1553000380/051 не зазначено дату їх початку та закінчення. Також перевіркою встановлено не ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та здійснення роздрібної торгівлі без торгового патенту.

02 вересня 2009 року на підставі акту (довідки) № 4421/15/32/32428307 від 22.08.2009 року ДПІ у Приморському районі прийнято податкове повідомлення рішення № 0009322360 від 02.09.2009 року яким за вищезазначені порушення, нараховані штрафні санкції у сумі 16817,00 грн., у тому числі: за проведення розрахункової операції без використання розрахункової книги та книги обліку за розрахункових операцій при продажу товарів - штрафна санкція у розмірі 17 грн. х 20 = 340 грн.; за не забезпечення відповідності сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями виданими з початку робочого дня - штрафна санкція у розмірі 959,40 грн. х 5 = 4797грн.; за ведення розрахункових книжок з порушенням встановлених вимог - штрафна санкція у розмірі 17 грн. х 20 = 340 грн.; за не ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації - штрафна санкція у розмірі 5670 х 2 = 11340 грн.(а.с.12).

Судом встановлено, що листом ДПА в Одеській області №32497/10/23-7017 від 25.08.2009 року у звязку з відсутністю під час перевірки керівництва ПП «Бджілка»для ознайомлення з матеріалами перевірки запропоновано керівництву ПП «Бджілка»заявитися до ДПІ у Приморському районі. Також запропоновано керівництву зазначеного підприємства прибути до ДПА в Одеській області 03.09.2009 року для складання протоколу про адміністративне правопорушення (а.с.57).

03 вересня 2009 року співробітниками ДПА в Одеській області складено протокол про адміністративне правопорушення №3135 від 03.09.2009 року (а.с.56) згідно якого при складанні даного протоколу була присутня директор ПП «Бджілка» ОСОБА_2, але жодних пояснень та доказів протиправності висновків перевіряючих, зазначених в акті (довідці) № 4421/15/32/32428307 від 22.08.2009 року та застосованих відповідно до акту перевірки ПП «Бджілка» штрафних санкцій директором ПП «Бджілка»не надано.

На підставі вищезазначеного протоколу про адміністративне правопорушення №3135 від 03.09.2009 року постановою Приморського районного суду від 30 вересня 2009 року на директора ПП «Бджілка» ОСОБА_2 накладено адміністративне стягнення у вигляді штрафу у розмірі 119,00 грн. за порушення порядку проведення розрахунків (а.с.63).

Судом не приймаються до уваги твердження позивача стосовно невиконання відповідачем абз. 4 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»що виразилось у неповідомленні позивача не пізніш чим за 10 днів про проведення перевірки з огляду на наступне:

Згідно ст.ст. 8, 9 ,10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»на органи державної податкової служби , зокрема державні податкові адміністрації в областях, державні податкові інспекції в районах у містах, покладені функції контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст.ст. 15, 16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»контроль за додержанням суб'єктам підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Статтею 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»органам державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, надано право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку.

Перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», вважаються, як зазначено в ч.7 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», позаплановими.

Фактично перевірка позивача проводилась фахівцями відділу оперативного контролю ДПА в Одеській області відповідно до п.2.6 Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб, затверджених Наказом ДПА України за № 441 від 11.10.2005р. на підставі вищезазначених графіку ДПА в Одеській області на серпень 2009 року та направлення №6024/23-7017 від 21 серпня 2009 року, тому перевірка не є плановою в розумінні ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні».

Вимоги щодо направлення не пізніш ніж за десять днів до дня проведення планової виїзної перевірки письмового повідомлення з зазначенням дати її початку та закінчення, які передбачені ч. 4 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»застосовуються в разі проведення планової документальної перевірки платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ними податків та зборів (обов'язкових платежів) і не поширюються на перевірки з питань дотримання положень Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», отже не можуть бути взяті до уваги як підстава для задоволення позову.

Суд не приймає до уваги посилання позивача на ту обставину що перевірку здійснено за його відсутності не можуть бути прийняті до уваги, оскільки спростовується змістом акту перевірки, який свідчить про участь у перевірці продавця ОСОБА_1оскільки згідно п.7 Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, затверджених наказом ДПА України від 12.08.2008 р. N 534, вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, затверджених наказом ДПА України від 12.08.2008 р. N 534 «.... Після підписів проставляється відмітка керівника суб'єкта господарювання або особи, що його заміщає, а у випадку їх відсутності - особа, що уповноважена здійснювати розрахункові операції, про ознайомлення та отримання одного примірника акта перевірки, дату ознайомлення, прізвище, ім'я та по батькові особи. її посаду та підпис...».

Судом встановлено, що згідно запису, в графі 4.1 акту перевірки вказано що заперечень до акту перевірки не має, з актом перевірки була ознайомлена. Підписувала та отримувала один примірник акту, особа що здійснювала розрахункові операції - ОСОБА_1, а тому посилання позивача на порушення його прав є безпідставними.

Статтею 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»передбачено, що розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Відповідно до п.1 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 06.07.1995 року №265/95-ВР (зі змінами та доповненнями) субєкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобовязані, зокрема, проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Крім того, відповідно до п.5 ст.3 вищевказаного Закону України субєкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобовязані, зокрема у разі незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх ведення, крім випадків, коли ведеться облік через електронні системи прийняття ставок, що контролюються у режимі реального часу Державним казначейством України.

Відповідно до п.13 ст. 3 вищевказаного Закону України субєкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобовязані, зокрема забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Крім того, підпунктом 9.1 пунктом 9 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000р. №614, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 лютого 2001р. за №106/5297, передбачено, що перед початком використання розрахункової книжки на її реєстраційній сторінці необхідно зазначити дату початку використання.

Згідно з п.1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки до субєктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у пятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність.

Згідно зі ст.22 вказаного Закону у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Відповідно до п.3 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»у разі невикористання при здійсненні розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, розрахункової книжки чи книги обліку розрахункових операцій, або використання незареєстрованої належним чином розрахункової книжки чи порушення встановленого порядку її використання, або використання незареєстрованих чи непрошнурованих книг обліку розрахункових операцій, або незберігання книг обліку розрахункових операцій чи розрахункових книжок протягом встановленого терміну до субєктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що висновок відповідача, про порушення приватним підприємством «Бджілка»п.п. 5, 12, 13, ст.3, Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»є правомірним.

Щодо встановленого перевіркою не ведення ПП «Бджілка»обліку товарних запасів за місцем їх реалізації суд зазначає наступне.

Положеннями п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

Суд зазначає, що відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», який з урахуванням ст. 2 цього ж Закону поширюється на всіх юридичних осіб, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Положеннями п.п.1, 3, 5 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні.

До документів, що є підставою для оприбуткування товару, належать накладні та товарно-транспортні накладні. Такі документи є підставою для внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів.

Проте жодного документу підтверджуючого ведення ПП «Бджілка»обліку товарних запасів на момент проведення перевірки та в подальшому позивачем до Державної податкової адміністрації в Одеській області та Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси не надано.

На підставі вищевикладеного, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, оцінюючи надані сторонами у справі докази у сукупності, суд прийшов до висновку, що у задоволенні позовних вимог ПП «Бджілка»необхідно відмовити.

На підставі вищевикладеного, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, оцінюючи надані сторонами у справі докази у сукупності, суд прийшов до висновку, що у задоволенні позовних вимог ПП «Бджілка»необхідно відмовити.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 164, 167, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов приватного підприємства «Бджілка» до Державної податкової адміністрації в Одеській області, Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання протиправними та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 02 вересня 2009 року №0009322360 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 12020,00 грн. залишити без задоволення.

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання до Одеського окружного адміністративного суду заяви про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня проголошення постанови, а також подання апеляційної скарги протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови складено та підписано суддею 24 червня 2010 року

Суддя/підпис/ П.П.Марин