Рішення № 104628731, 30.05.2022, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 травня 2022 року м. Кропивницький Справа №340/2205/21

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Момонт Г.М., розглянув у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження у м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: Головного управління ДПС у Кіровоградській області

до відповідача: Товариства з обмеженою відповідальністю «Марлен-КД»

про підтвердження арешту майна,

за участі:

секретаря судового засідання Михалкович М.І.,

представників:

позивача Цоток І.Б.,

відповідача Єрьоменка В.П.

Головне управління ДПС у Кіровоградській області звернулося з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «Марлен-КД» про підтвердження обґрунтованості повного адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «Марлен-КД», що перебуває за адресою Кіровоградська область, смт Компаніївка, вул. Паркова, 37 та земельних ділянок: площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5144, площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5145, площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5138, площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5177.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що головними державними ревізорами-інспекторами відділу планових перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Кіровоградській області Скідановою Наталією та Мунтян Людмилою, головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок податкових агентів управління податкового аудиту ГУ ДПС у Кіровоградській області Діхтяренко Дмитром, головним державним ревізором-інспектором відділу трансфертного ціноутворення та перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту ГУ ДПС у Кіровоградській області Поповою Тетяною, згідно з наказом ГУ ДПС у Кіровоградській області від 04.09.2019 р. №17 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки «Марлен-КД», постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 11.08.2020 року №340/2383/19 та направлень від 29.03.2021 №664, 665, 663, 666, виданих ГУ ДПС у Кіровоградській області відповідно, на проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Марлен-КД» здійснено вихід за податковою адресою ТОВ «Марлен-КД» для проведення документальної планової виїзної перевірки відповідно до п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.77.1, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2019 року, валютного законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2019 року, з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 по 30.06.2019 року, іншого законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2019 року. Позивач вказує, що представником ТОВ «Марлен-КД» Єрьоменком В.П. вчинено дії щодо не допуску працівників ГУ ДПС в області до проведення зазначеної перевірки, а саме, вказана особа відмовилася від допуску посадових (службових) осіб ГУ ДПС у Кіровоградській області до проведення документальної планової виїзної перевірки згідно з наказом ГУ ДПС у Кіровоградській області від 04.09.2019 р. №17 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Марлен-КД» та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 11.08.2020 р. №340/2383/19. На виконання вимог ст.94 Податкового кодексу України та Порядку адміністративного арешту майна платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.07.2017 р. №632, керівником ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про застосування повного адміністративного арешту майна ТОВ «Марлен-КД» від 29.03.2021 р. №1723/6/11-28-07-01-10.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву відповідно до якого не визнаю позовні вимоги повністю (а.с.100-105). Представник відповідача вказує, що документальна планова виїзна перевірка відповідача призначена ГУ ДПС у Кіровоградській області на підставі наказу №17, Постанови від 11.08.2020 по справі №340/2383/19 та направлень від 29.03.2021 р. №№664, 665, 663, 666, виданих ГУ ДПС у Кіровоградській області. Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.09.2021 р. у справі №340/1319/21, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 17.01.2021 р., позов ТОВ «Марленд-КД» задоволено; визнано протиправними дії ГУ ДПС у Кіровоградській області щодо направлення 29.03.2021 р. посадових осіб ГУ ДПС у Кіровоградській області для проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Марленд-КД» на підставі Наказу №17, до якого не внесено змін стосовно дати проведення перевірки. Оскільки судом визнано протиправними дії ГУ ДПС у Кіровоградській області щодо направлення 29.03.2021 р. посадових осіб ГУ ДПС у Кіровоградській області для проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Марленд-КД» на підставі Наказу №17 до якого не внесено змін стосовно дати проведення перевірки, суд констатував про відсутність законних підстав для проведення перевірки. Представник відповідача вважає, що підстави для застосування адміністративного арешту через недопуск до перевірки за відсутності законних підстав для її проведення відсутні, а тому у задоволенні позову повинно бути відмовлено.

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12.05.2021 р. відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження (а.с.33).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 16.06.2021 р. зупинено провадження у справі №340/2205/21 за позовом Головного управління ДПС у Кіровоградській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Марлен-КД» про підтвердження арешту майна до набрання законної сили судовим рішенням у справі №340/1319/21 (а.с.52).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12.04.2022 р. поновлено провадження у справі та призначено до розгляду у підготовчому засіданні (а.с.121).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 10.05.2022 р. закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті (а.с.127).

На підставі ч.3 ст.243 КАС України в судовому засіданні 30.05.2022 р. проголошено вступну та резолютивну частини рішення. Виготовлення повного рішення відкладено у строк до 06.06.2022 р., про що повідомлено під час проголошення вступної та резолютивної частини.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Марлен-КД» 30.01.2014 р. зареєстроване як юридична особа та 31.01.2014 р. взяте на облік як платник податків (а.с.20).

Наказом Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 04.09.2019 р. №17 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Марлен-КД» призначено проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Марлен-КД» з 23.09.2019 року тривалістю 20 робочих днів. Визначено проведення перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2019 року, валютного законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2017 року, з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 по 30.06.2019 року, іншого законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2019 (а.с.9).

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 11.08.2020 р. у справі №340/2383/19 залишено без змін рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2020 року (а.с.10-11)

Відповідно до наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 04.09.2019 р. №17 та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 11.08.2020 р. у справі №340/2383/19 посадовим особам ГУ ДПС у Кіровоградській області видано направлення на перевірку від 29.03.2021 р. №663, №664, №665, №666 (а.с.12-15).

29.03.2021 р. представником ТОВ «Марлен-КД» відмовлено у допуску посадових осіб ГУ ДПС у Кіровоградській області до проведення перевірки з підстав, зазначених у письмових поясненнях від 29.03.2021 р. (а.с.16-17).

Посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області складено акт від 29.03.2021 р. №139/11-28-07-01/39075031 «Про недопуск до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Марлен-КД» (код 39075031) смт Компаніївка, вул. Паркова, 37 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2019 р., валютного законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2019, з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 по 30.06.2019 р., іншого законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2019» (а.с.19).

З огляду на відмову ТОВ «Марлен-КД» у допуску до проведення документальної позапланової виїзної перевірки начальником управління податкового аудиту ГУ ДПС у Кіровоградській області подано начальнику ГУ ДПС у Кіровоградській області звернення про застосування адміністративного арешту майна платника податків №1184/11-28-07-01-05 від 29.03.2021 р. (а.с.6-7).

Начальником ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про застосування повного адміністративного арешту майна платника податків №1723/6/11-28-07-01-10 від 29.03.2021, яким застосовано повний адміністративний арешту майна ТОВ «Марлен-КД», що перебуває в Кіровоградській області, смт Компаніївка, вул. Паркова, 37 та земельні ділянки сільськогосподарського призначення: площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5144 (адреса: Кіровоградська область, Кропивницький район, сільська рада Первозванівська), площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5145 (адреса: Кіровоградська область, Кропивницький район, сільська рада Первозванівська), площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5138 (адреса: Кіровоградська область, Кропивницький район, сільська рада Первозванівська), площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5177 (адреса: Кіровоградська область, Кропивницький район, сільська рада Первозванівська) (а.с.8).

Згідно з п.94.1 ст.94 Податкового кодексу України адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

З огляду на пп.94.2.3 п.94.2 ст.94 Податкового кодексу України арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується одна з таких обставин: платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Відповідно до п.94.3 ст.94 Податкового кодексу України арешт майна полягає у забороні платнику податків вчиняти щодо свого майна, яке підлягає арешту, дії, зазначені у пункті 94.5 цієї статті.

Пунктом 94.5 ст.94 Податкового кодексу України визначено, що Арешт майна може бути повним або умовним.

Повним арештом майна визнається заборона платнику податків на реалізацію прав розпорядження або користування його майном. У цьому випадку ризик, пов`язаний із втратою функціональних чи споживчих якостей такого майна, покладається на орган, який прийняв рішення про таку заборону.

Відповідно до п.94.10 ст.94 Податкового кодексу України арешт на майно може бути накладено рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, обґрунтованість якого протягом 96 годин має бути перевірена судом.

Зазначений строк не може бути продовжений в адміністративному порядку, у тому числі за рішенням інших державних органів, крім випадків, коли власника майна, на яке накладено арешт, не встановлено (не виявлено). У цих випадках таке майно перебуває під режимом адміністративного арешту протягом строку, визначеного законом для визнання його безхазяйним, або у разі якщо майно є таким, що швидко псується, - протягом граничного строку, визначеного законодавством. Порядок операцій з майном, власника якого не встановлено, визначається законодавством з питань поводження з безхазяйним майном.

Строк, визначений цим пунктом, не включає добові години, що припадають на вихідні та святкові дні.

Згідно з пп.94.19.1, 94.19.6, 94.19.7 п.94.19 ст.94 Податкового кодексу України припинення адміністративного арешту майна платника податків здійснюється у зв`язку з: відсутністю протягом строку, зазначеного у пункті 94.10, рішення суду про визнання арешту обґрунтованим; скасуванням судом або контролюючим органом рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу про арешт; прийняттям судом рішення про припинення адміністративного арешту.

Отже, зважаючи на пп.94.19.1 п.94.19 ст.94 Податкового кодексу України, припинення адміністративного арешту майна платника податків здійснюється у зв`язку з відсутністю протягом 96 годин, рішення суду про визнання арешту обґрунтованим.

Зважаючи на те, що з моменту прийняття рішення про накладення адміністративного арешту майна (29.03.2021 року) сплинуло 96 годин, встановлених для перевірки судом обґрунтованості застосованого адміністративного арешту майна, то застосований адміністративний арешт є припиненим відповідно до підпункту 94.19.1 пункту 94.19 статті 94 Податкового кодексу України.

Викладене узгоджується з правовими висновками Верховного Суду, викладеними в постановах від 14.01.2021 р. у справі №815/3986/16, від 16.12.2020 р. у справі №820/5045/18 та від 08.08.2018 р. у справі №820/3059/17.

Більш того, суд враховує, що адміністративний арешт майна застосовано на підставі пп.94.2.3 п.94.2 ст.94 Податкового кодексу України у зв`язку з відмовою платника податку від проведення документальної планової виїзної перевірки за наявності законних підстав для її проведення та від допуску посадових осіб ГУ ДПС у Кіровоградській області до її проведення.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.09.2021 р. у справі №340/1319/21, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 17.01.2022 р. (а.с.70-76), визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Кіровоградській області щодо направлення 29 березня 2021 року посадових осіб Головного управління ДПС у Кіровоградській області для проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Марлен-КД» на підставі наказу від 04 вересня 2019 року №17 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Марлен-КД» до якого не внесено змін стосовно дати проведення перевірки (а.с.63-69).

Частиною 4 статті 78 КАС України визначено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Таким чином, є доведеною протиправність дій Головного управління ДПС у Кіровоградській області щодо направлення 29 березня 2021 року посадових осіб Головного управління ДПС у Кіровоградській області для проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Марлен-КД» на підставі наказу від 04 вересня 2019 року №17 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Марлен-КД» до якого не внесено змін стосовно дати проведення перевірки, у зв`язку з чим недопуск ТОВ «Марлен-КД» посадових осіб Головного управління ДПС у Кіровоградській області до проведення перевірки, є правоміриним та не може розцінюватися як підстава для застосування арешту майна у розумінні пп.94.2.3 п.94.2 ст.94 Податкового кодексу України.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Кіровоградській області про підтвердження обґрунтованості повного адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «Марлен-КД», що перебуває за адресою Кіровоградська область, смт Компаніївка, вул. Паркова, 37 та земельних ділянок: площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5144, площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5145, площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5138, площею 1,49999 га, кадастровий номер 3522586600:02:000:5177, задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Головного управління ДПС у Кіровоградській області (м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ ВП 43995486) до Товариства з обмеженою відповідальністю «Марлен-КД» (смт Компаніївка, Кіровоградська область, вул. Паркова, 37, код ЄДРПОУ 39075031) про підтвердження арешту майна відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Дата складання повного рішення суду 06 червня 2022 року.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. Момонт