Рішення № 104356908, 04.11.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 листопада 2021 року Справа № 160/14683/21 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого суддіЦарікової О.В., за участі секретаря судового засіданняГолубцової А.І., за участі: представника позивача: Коваленко О.М., представника відповідача: Авілова Р.Е.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу №160/14683/21 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БК ЄВРОДОР» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

26 серпня 2021 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «БК ЄВРОДОР» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.08.2021 № 0012197718 (форми «ПН»).

Позовні вимоги ТОВ «БК ЄВРОДОР» обґрунтовані протиправністю оскарженого рішення контролюючого органу. Позивач зазначив, що на виконання вимог п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України підприємством позивача складено податкові накладні за правилом першої події та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), однак контролюючий орган застосував штрафну санкцію відповідно до пп. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України, через відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2021 року відкрито провадження у справі № 160/14683/21 та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження. Розгляд справи призначений на 30 вересня 2021 року. Останнє судове засідання відбулося 04.11.2021.

24.09.2021 від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшов відзив на позовну заяву (вх. № 83123/21), в якому відповідач заперечив проти заявленого адміністративного позову повністю. Відповідач зазначив, що згідно з п. 187.7 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов`язаннями перед бюджетом. На дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Податковим кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПК України (в редакції, яка була чинні за період з 01.01.2017 по поточну дату)), проте позивачем реєстрація податкових накладних не була здійснена.

29.09.2021 позивач надав відповідь на відзив (вх. № 84342/21), в якій зазначив, що відповідачем у відзиві на адміністративний позов не наведено належних і достатніх доказів на підтвердження своєї правової позиції, а відзив за своїм змістом повторює висновки акта Головного управління ДПС у Дніпропетровській області «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «БК ЄВРОДОР» (код ЄДРПОУ 36256287) від 28.07.2021 № 2551/04-36-07-19/36256287. Позивач вказав, що при складанні означеного відзиву на адміністративний позов відповідачем не було враховано, що всі договірні відносини є довгостроковими зобов`язаннями; усі договори, які були надані для перевірки та з приводу, яких було складено спірний акт перевірки є договорами з виконання будівельних (підрядних) робіт за рахунок бюджетних коштів. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2021 року у справі №160/14683/21 суд здійснив заміну відповідача на його правонаступника, а саме: замінено Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015) на його правонаступника Головне управління ДПС у Дніпропетровській області як відокремлений підрозділ (код ЄДРПОУ 44118658).

Позивач у своїх додаткових поясненнях від 21.10.2021 (вх. № 87584/21) зазначив, що якщо платник податку, який виконує підрядні будівельні роботи за бюджетні кошти, не обрав за власним бажанням порядок ведення податкового обліку за касовим методом, то під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів дата виникнення права на податковий кредит визначається ним у загальновстановленому порядку за правилом першої події: або отримання коштів в оплату за товари/послуги, або ж відвантаження товарів (надання послуг).

21.10.2021 позивач надіслав до суду додаткові пояснення ( вх. № 91452/14), в яких наголосив на тому, що окремою статтею надходжень до підрядника є авансові оплати на придбання матеріалів, при цьому, кошти які надходять у вигляді попередньої оплати/авансових надходжень не формують податкові зобов`язання з ПДВ. Податкові зобов`язання з ПДВ по зазначеним надходженням з попередньої оплати формуються в загальному порядку при формування актів КБ-2в та КБ-3 після виконання робіт, відповідно до укладених договорів. Отже, надходження попередньої оплати на матеріали, які необхідні для здійснення поточного та капітального ремонту доріг, що фінансуються на рахунок бюджетних коштів не є підставою для виникнення податкових зобов`язань плтаника податків.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити позовну заяву у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засідання проти заявленого адміністративного позову заперечив, просив відмовити у задоволенні адміністративного позову.

Суд, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з таких підстав.

Як встановлено судо та підтверджується наявними матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «БК ЄВРОДОР» є юридичною особою, створеною та зареєстрованою згідно вимог чинного законодавства в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, дата запису: 12.12.2008, номер запису: 13821020000015824.

Видами діяльності ТОВ «БК ЄВРОДОР», що визначені в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є: 42.11 Будівництво доріг і автострад (основний); 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у.; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Товариство з обмеженою відповідальністю «БК ЄВРОДОР» як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом з реєстру платників податку на додану вартість № 2004174500063 від 18.05.2020.

Судом встановлено, що між ТОВ «БК ЄВРОДОР» та Службою автомобільних доріг у Луганській області були укладені такі договори:

- договір підряду від 14.09.2017 № 11, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати у 2017-2018 роках на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): «ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Р-07 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 130+375 - км 132+000 у Луганській області». Договірна ціна узгоджена сторонами складає 15114130,2 грн. (згідно ДУ № 3 від 27.12.2018 - 14 502 694,04 грн), з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. ( пункт 2.1. Договору).

Згідно з п. 4.1 Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника, оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок.

Відповідно до п. 4.2. Договору, Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 № 117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.

Згідно з п. 4.8. Договору, Зобов`язання Замовника та Підрядника за договором виникають у разу наявності та виключно в межах затверджених бюджетних призначень відповідних бюджетних асигнувань та фактичного отримання бюджетних коштів, а оплата здійснюється в межах фактичного надходження бюджетних коштів. Строк дії Договору - до 31.12.2018.

В межах означеного договору складені такі документи: податкова накладна № 3 від 16.10.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 10.11.2017, дата оплати - 11.10.2017; податкова накладна № 9 від 10.11.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 10.11.2017, дата оплати - 20.11.2017; податкова накладна № 12 від 26.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 26.12.2017, дата оплати - 28.12.2017; податкова накладна № 1 від 08.06.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 08.06.2018, дата оплати - 12.06.2018; податкова накладна № 4 від 17.07.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 17.07.2018, дата оплати - 18.07.2018; податкова накладна № 9 від 22.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 22.08.2018, дата оплати - 23.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір підряду від 14.09.2017 року № 10, за умовами якого САД у Луганській області (далі- Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати у 2017-2018 роках на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Р-07 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 126+625-км 130+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 19 414 077,6 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. (пункт 2.1. Договору).

Згідно з п. 4.1 Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок.

Відповідно до п. 4.2 Договору, Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.

Згідно з п.4.8 Договору, зобов`язання Замовника та Підрядника за договором виникають у разу наявності та виключно в межах затверджених бюджетних призначень відповідних бюджетних асигнувань та фактичного отримання бюджетних коштів, а оплата здійснюється в межах фактичного надходження бюджетних коштів. Строк дії Договору згідно - до 31.12.2018.

У межах даного договору було складено: податкова накладна ПН №7 від 25.10.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 25.10.2017, дата оплати - 09.11.2017; податкова накладна № 7 від 08.11.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 08.11.2017, дата оплати - 20.11.2017; податкова накладна № 3 - 15.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 15.12.2017, дата оплати - 19.12.2017; податкова накладна № 7 від 18.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 18.12.2017, дата оплати - 26.12.2017; податкова накладна № 1 від 02.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 02.08.2018, дата оплати - 06.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір підряду від 10.04.2018 № 5, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 135+000- км 13+020 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 5 456 000,00 грн.Ю з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. (п. 2.1. Договору).

Згідно з пунктами 4.1., 4.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 № 117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.

Згідно з пунктом 4.8. Договору, зобов`язання Замовника та Підрядника за договором виникають у разу наявності та виключно в межах затверджених бюджетних призначень відповідних бюджетних асигнувань та фактичного отримання бюджетних коштів, а оплата здійснюється в межах фактичного надходження бюджетних коштів. Строк дії Договору - до 31.12.2019.

У межах даного договору складені: податкова накладна № 4 від 08.06.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 08.06.2018, дата оплати - 11.06.2018, що підтверджується наявними в матеріалах справи документами.

- договір підряду від 10.04.2018 року № 3, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 110+735-км 113+800 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 20 580 200,00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. ( п. 2.1. Договору).

Згідно з пунктами 4.1, 4.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.

Відповідно до пункту 4.8 Договору, зобов`язання Замовника та Підрядника за договором виникають у разу наявності та виключно в межах затверджених бюджетних призначень відповідних бюджетних асигнувань та фактичного отримання бюджетних коштів, а оплата здійснюється в межах фактичного надходження бюджетних коштів. Строк дії Договору згідно - до 31.12.2019.

У межах даного договору було складені: податкова накладна № 6 від 23.06.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 23.06.2018, дата оплати - 26.06.2018, належним чином оформлені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір підряду від 30.09.2019 року № 47-2019, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 158+000 - км 161+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 13 293 477,22 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною. ( пункт 3.1. Договору).

Згідно з пунктами 5.1, 5.2 Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.

Відповідно до пункту п. 5.3. розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2020.

У межах даного договору складені: податкова накладна № 2 від 16.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 01.11.2019, дата оплати - 04.11.2019; податкова накладна № 5 від 17.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 05.11.2019, дата оплати - 07.11.2019.

- договір підряду від 09.07.2019 № 15-2019, відповідно до якого у САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги) ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 158+000 - км 161+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 27 699 999,00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною ( пункт 3.1. Договору).

Згідно з пунктом 5.1., 5.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 № 117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.

Відповідно до пункт 5.3. Договору, розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2020.

У межах даного договору було складені: податкову накладну № 6 від 17.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 05.11.2019, дата оплати - 07.11.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір підряду від 09.07.2019 № 16-2019, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги) ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 148+000-км 158+000 у Луганській області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 89 974 000,00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною (пункт 3.1 Договору).

За умовами пунктів 5.1., 5.2. Договору встановлено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.

Відповідно до пункту 5.3. Договору, розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2020.

У межах даного договору було складені: податкову накладну № 4 від 14.04.2020, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.04.2020, дата оплати - 15.04.2020, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір підряду від 25.11.2019 року № 52-2019, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги) ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 148+000-км 158+000 у Луганській області. Договірна ціна, узгоджена сторонами, складає 43 381 116,85 грн. (43 219 284, 40 грн згідно ДУ № 4 від 14.08.2020), з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною (пункт 3.1. Договору).

Відповідно до пунктів 5.1, 5.2. Договору сторонами погоджено, що Замовник забезпечує фінансування робіт (послуг) у відповідності з планом фінансування робіт (послуг), при умові своєчасного фінансування з бюджету. Розрахунки за виконані роботи здійснюються по мірі надходження передбачених на ці цілі коштів державного та місцевого бюджетів і інших джерел, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника. У разі затримки бюджетного фінансування не з вини Замовника оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати отримання Замовником бюджетного фінансування на свій реєстраційний рахунок. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 №117 «Про здійснення попередньої оплати за товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну Підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати.

Згідно з пунктом 5.3. Договору, розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2020.

У межах означеного договору складені податкова накладна № 3 від 14.04.2020, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.04.2020, дата оплати - 15.04.2020, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір з виконання робіт від 04.08.2020 року № 17-2020, за умовами якого САД у Луганській області (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): 45453000-7 Капітальний ремонт і реставрація - Капітальний ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Н-26 Чугуїв - Мілове (через м. Старобільськ) на ділянці км 161+000 - км 167+000, Луганська область. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 158 490 000, 00 грн., з урахуванням ПДВ. Договірна ціна є динамічною (пункт 3.1. Договору).

Згідно з пунктами 4.1., 4.3., 4.5. Договору, розрахунки проводяться шляхом оплати Замовником за виконані роботи відповідно погодженого сторонами календарного плану фінансування послуг. Замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт, згідно до постанови КМУ від 04.12.2019 р. № 1070 "Деякі питання здійснення розпорядниками (одержувачами) бюджетних коштів попередньої оплати товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти" строком до трьох календарних місяців, відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню терміну надавання попередньої оплати Підрядник зобов`язаний надати на підписання Замовнику акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати. Фінансові зобов`язання за договором виникають при наявності та у межах бюджетних асигнувань, установлених планами використання бюджетних коштів. Оплата робіт проводиться у межах одержаних асигнувань на казначейський рахунок Замовника за фактично виконані обсяги робіт згідно ф.№ КБ-2в та ф.№ КБ-3. Строк дії Договору - до 31.12.2022.

У межах даного договору складені: податкова накладна № 15 від 21.08.2020, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 13.11.2020, дата оплати - 20.08.2020, нлежним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Судом також встановлено, що ТОВ «БК ЄВРОДОР» укладено зі Службою автомобільних доріг у Харківській області договір про закупівлю послуг за державні кошти від 22.08.2017 № Т47-ПВБД/17, за умовами якого САД у Харківській області (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт» ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Т-21-14 Приколотне - Великий Бурлук - Дворічна на ділянці км 0+000 - км 52+140 Харківської області. Договірна ціна узгоджена сторонами складає 48 550 000,00 грн., з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).

Згідно з пунктами 4.1, 4.2. Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних находжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору- до 31.12.2018.

У межах даного договору складені: податкова накладна № 8 від 26.10.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 26.10.2017, дата оплати - 27.10.2017; податкова накладна № 6 від 18.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 18.12.2017, дата оплати - 19.12.2017; податкова накладна № 11 від 22.12.2017, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 22.12.2017, дата оплати - 26.12.2017, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Як встановлено судом, ТОВ «БК ЄВРОДОР» укладено з Департаментом капітального будівництва Харківської обласної державної адміністрації (далі - Департамент КБ Харківської ОДА) такі договори:

- договір про закупівлю послуг від 26.06.2018 №19-18Д, за умовами якого Департамент КБ Харківської ОДА (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212710 Борівське-Волоська Балаклія км 0+000-км 13+200 в Харківській області (окремими ділянками), за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 4 845 000,00 грн. (4 316 316, 06 згідно ДУ № 2 від 26.09.2018), з урахуванням ПДВ ( пункт 3.1. Договору).

За умовами пунктів 4.1., 4.2. Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2019.

У межах даного договору складені: податкова накладна № 6 від 26.07.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 26.07.2018, дата оплати - 30.07.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір про закупівлю послуг від 23.07.2018 № 35-18Д, за умовами якого Департамент КБ Харківської ОДА (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі -Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С210103 Андріївка - Курган - Мілова км 0+000 - км 36+500 в Харківській області (окремими ділянками) за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 5 800 000,00 грн. ( 2 604 480, 70 згідно ДУ № 2 від 08.10.2018), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).

Згідно з пунктами 4.1, 4.2. Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору згідно п. 11.1. - до 31.12.2019.

У межах даного договору було складені: податкова накладна № 4 від 14.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.08.2018, дата оплати - 16.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір про закупівлю послуг від 23.07.2018 № 36-18Д, відповідно до умов якого Департамент КБ Харківської ОДА (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212717 Об`їзд смт. Шевченкове км 0+000 - км 7+500 у Харківській області (окремими ділянками)за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 359 500,00 грн. (322 517, 45 грн. згідно ДУ № 2 від 26.09.2018), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).

Відповідно до пунктів 4.1., 4.2. Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору- до 31.12.2019.

У межах даного договору складені: податкова накладна № 3 від 14.08.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 14.08.2018, дата оплати - 16.08.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір про закупівлю послуг від 26.06.2018 № 20-18Д, за умовами якого Департамент КБ Харківської ОДА (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г. 1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення О-212756 Шевченкове - Мостове - Великі Хутори км 0+000 - км 22+800 у Харківській області (окремими ділянками) за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 4 668 000,00 грн. (4 164 149, 64 згідно ДУ № 1 від 19.09.2018), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).

За умовами пунктів 4.1., 4.2. Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2019.

У межах даного договору складені: податкова накладна № 9 від 20.09.2018, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 20.09.2018, дата оплати - 21.09.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Також, ТОВ «БК ЄВРОДОР» укладено з ДП «Дороги Харківщини» (код ЄДРПОУ 42166406) такі договори:

- договір про закупівлю послуг від 06.05.2019 № 37/05-19, за умовами якого ДП «Дороги Харківщини» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С210905 Тавільжанка - Терни км 0+000-км 8+800; 9+050 - км 20+700 у Харківській області (окремими ділянками), за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 2 704 249,70 грн., з урахуванням ПДВ ( пункт 3.1. Договору).

Відповідно до умов пунктів 4.1., 4.2 Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору - до 31.12.2020.

У межах даного договору було складені: податкова накладна № 11 від 17.06.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 13.06.2019, дата оплати - 14.06.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір про закупівлю послуг від 30.05.2019 № 76/05-19, за умовами якого ДП «Дороги Харківщини» (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142-6 - Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212548 Під`їзд до села Благодатне км 0+000 - км 1+400 у Харківській області (окремими ділянками), за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 5 656 513,00 грн. (5 359 625, 20 згідно ДУ № 5 від 11.08.2020), з урахуванням ПДВ ( пункт 3.1. Договору).

За умовами пунктів 4.1, 4.2. Договорів, бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору- до 31.12.2020.

У межах даного договору складені: податкова накладна № 20 від 24.10.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 24.10.2019, дата оплати - 25.10.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

- договір про закупівлю послуг від 11.05.2019 № 42/05-19, за умовами якого ДП «Дороги Харківщини» (далі - Замовник) доручає, ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати на свій ризик власними та залученими силами і засобами роботи (послуги): ГБН Г.1-218-182:2011 «Ремонт автомобільних доріг загального користування. Види ремонтів та переліки робіт». ДК 021:2015:45233142- Ремонт доріг. Поточний середній ремонт автомобільної дороги загального користування місцевого значення С212505 Під`їзд до смт Рогань км 0+000 - км 1+600; км 2+700 - км 7+100 у Харківській області (окремими ділянками) за рахунок коштів державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування. Ціна договору складає 4 840 159,00 грн. (4 682 671, 40 згідно ДУ № 5 від 17.03.2020), з урахуванням ПДВ (пункт 3.1. Договору).

Згідно з умовами пунктів 4.1., 4.2 Договору встановлено, що бюджетні зобов`язання Замовника за цим Договором, виникають у разі наявності відповідних бюджетних асигнувань у межах відповідних кошторисних призначень та фактичних надходжень. Розрахунки по Договору проводяться шляхом поетапної оплати Замовником за надані послуги при наявності коштів передбачених на ці цілі з державного бюджету, місцевих бюджетів та інших джерел фінансування у межах відповідних кошторисних призначень. Строк дії Договору згідно п. 11.1. - до 31.12.2020.

У межах даного договору складені: податкова накладна № 8 від 18.11.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 11.11.2019, дата оплати - 12.11.2019.

Між ТОВ «БК ЄВРОДОР» та Старовірівською сільською радою (код ЄДРПОУ 4398092) укладено договір від 24.06.2019 № 101, за умовами якого Старовірівська сільська рада (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «БК ЄВРОДОР» (далі - Підрядник) зобов`язується виконати такі роботи: «Капітальний ремонт дорого по вул. Зелена в с. Старовірівка Нововодолазького району Харківської області (ДК 021:2015 45230000-8)». Ціна договору складає 3 695 899,00 грн., з урахуванням ПДВ. ( пункт 3.1. Договору).

Згідно з пунктами 3.5., 4.3. Договору фінансування робіт здійснюється згідно з обсягами капіталовкладень на 2019 рік, затвердженими в кошторисі сільської ради і складає 3 695 899,00 грн. з урахуванням ПДВ. Визначення платіжних зобов`язань Замовника за цим Договором підряду передбачається тільки при наявності відповідного кошторисного призначення (бюджетних та позабюджетних асигнувань). Розрахунки за виконані роботи здійснюються Замовником по мірі надходження коштів з міського бюджету в межах відповідних бюджетних асигнувань. Строк дії Договору згідно п. 10.1. - до 31.12.2020.

У межах даного договору складені: податкова накладна № 7 від 16.09.2019, акт виконаних робіт по формі КБ-2в від 11.09.2019, дата оплати - 13.09.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Позивачем на виконання умов договору та вимог ст. 201 Податкового кодексу України були складені податкові накладні та направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН), які були прийняті для реєстрації, що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями електронних квитанції.

Контролюючим органом на підставі наказу від 30.04.2021 №1976-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «БК ЄВРОДОР» та повідомлення від 30 квітня 2021 року №896 проведено планову виїзну перевірку, за результатами якої складений акт «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «БК ЄВРОДОР» (код ЄДРПОУ 36256287), тел. 066-250-25-78» від 28.07.2021 № 2551/04-36-07-19/36256287 (далі - акт).

Згідно з висновками означеного акта контролюючим органом встановлено порушення позивачем п.187.7 ст. 187 та п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань не складено та не зареєстровано податкові накладні в ЄРПН, всього на суму ПДВ - 25 203 456,84 грн., штрафна санкція передбачена пп. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України 50% від суми податку на додану вартість становить 12601728, 42 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 18.08.2021 № 0012197718 (форми "ПН"), за яким ТОВ "БК Євродор" нараховано штраф у розмірі 7611988, 11 грн. за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів ( робіт, послуг).

Не погодившись з означеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся із позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пунктом 75.1, абзацами 1, 2, 5 підпункту 75.1.2 пункту 75.1. 2 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно з абзацом 1 пункту 86.3. статті 86 ПК України, акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п`яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).

Пунктами 86.8. та 86.10. статті 86 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення приймається керівником контролюючого органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень (за результатами фактичної перевірки - з дня реєстрації (надходження) акта такої перевірки до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків), а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Наказом Міністерства фінансів України від 14.03.2013 року № 395, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 12.04.2013 року за № 607/23139, затверджено Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків - фізичними особами.

Відповідно до частин першої, другої статті 9 Закону України від 16.07.99 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції, чинній на момент здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентами) (далі також - Закон N 996), підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис" (852-15), або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з частинами першою, другою статті 9 Закону № 996, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до абзаців 1, 2 пункту 201. 1 статті 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку, відкритих в установах банків, та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із приписами п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

На відміну від правила першої події, за касовим методом дата виникнення податкових зобов`язань/відображення податкового кредиту виникає за датою отримання/надання оплати за товари/послуги (у грошовій або іншій формі), а постачання/отримання товарів/послуг до ПДВ-наслідків не призводить.

Обов`язок застосування касового методу щодо визначення дати виникнення податкових зобов`язань також настає при здійсненні постачання товарів/послуг за рахунок бюджетних коштів.

Касовий метод також застосовують суб`єкти підприємницької діяльності при виконанні підрядних будівельних робіт. Проте, на відміну від обов`язкових випадків у цій ситуації застосування касового методу - це право платника, а не його обов`язок.

Отже, якщо платник податку, який виконує підрядні будівельні роботи за бюджетні кошти, не обрав за власним бажанням порядок ведення податкового обліку за касовим методом, то під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів дата виникнення права на податковий кредит визначається ним у загальновстановленому порядку за правилом першої події: або отримання коштів в оплату за товари/послуги, або ж відвантаження товарів (надання послуг).

Позивач зазначив, що зареєстрував податкові накладні за правилом першої події, з огляду на те, що застосування касового методу є правом платника податку.

Положеннями Податкового кодексу України не обмежено застосування касового методу податкового обліку тільки при укладенні підрядних договорів, які не фінансуються за рахунок бюджетних коштів.

Згідно з п. 187.9 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).

Для цілей цього пункту довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.

Суд відзначає, що вищеозначені договори пов`язані із поточним або капітальним ремонтом автомобільних доріг.

Зі змісту вищеозначених договорів, укладених між замовником та підрядником, сторонами погоджені умови з приводу попередньої оплати, а саме: замовник до початку виконання робіт (послуг) може здійснити попередню оплату у розмірі 30% вартості річного обсягу робіт згідно до постанови КМУ від 23.04.2014 № 117 «Про здійснення попередньої оплати товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» строком на один календарний місяць відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів. По закінченню місячного терміну підрядник зобов`язаний надати підписані уповноваженими представниками сторін акти виконаних робіт по формі КБ-2в на суму попередньої оплати. Якщо попередня оплата використана неповністю з вини Підрядника, невикористана сума, повертається Замовнику в термін 10 днів.

Зі змісту акта перевірки встановлено, що контролюючим органом під час проведення перевірки не взято до уваги, що усі договірні відносини є довгостроковими зобов`язаннями; договори, які були надані для перевірки, є договорами з виконання будівельних (підрядних) робіт за рахунок бюджетних коштів, а також не були враховані та проаналізовані положення умов вищеозначених договорів, укладених між замовником та підрядником, щодо здійснення попередньої оплати відповідно положень постанови КМУ від 23.04.2014 № 117 «Про здійснення попередньої оплати товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти».

Разом з тим, постановою Кабінету Міністрів України від 23 квітня 2014 року № 117 «Про здійснення попередньої оплати товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти» (у редакції чинній до 01.01.2020, зокрема і на момент виконання укладених договорів) установлено, що розпорядники бюджетних коштів та одержувачі бюджетних коштів у договорах про закупівлю товарів, робіт і послуг за бюджетні кошти можуть передбачати відповідно до належним чином оформленого рішення головного розпорядника бюджетних коштів попередню оплату лише у разі закупівлі товарів для здійснення будівельних робіт.

Крім того, відповідно до наказу Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України від 05.07.2013 № 293 прийнято національний стандарт «Правила визначення вартості будівництва ДСТУ Б Д.1.1-1:2013».

ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 установлює основні правила з визначення вартості нового будівництва, реконструкції, капітального ремонту та технічного переоснащення будинків, будівель і споруд будь-якого призначення, їх комплексів, лінійних об`єктів інженерно-транспортної інфраструктури, а також реставрації пам`яток архітектури та містобудування.

ДСТУ Д.1.1-1:2013 носить обов`язковий характер при визначенні вартості будівництва об`єктів, що споруджуються за рахунок бюджетних коштів, коштів державних і комунальних підприємств, установ та організацій, а також кредитів, наданих під державні гарантії. Застосування ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 обумовлюється договором.

Відповідно до п. 6.4.2 ДСТУ Б.Д.1.1-1:2013, при визначенні вартості виконаних обсягів робіт і проведенні взаєморозрахунків за виконані роботи по об`єктах будівництва, зведення яких здійснюється за рахунок державних коштів, застосовуються примірні форми первинних облікових документів «Акт приймання виконаних будівельних робіт» (примірна форма № КБ-2в) і «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат» (примірна форма № КБ-3).

Тобто, головною умовою для здійснення оплати будівельних робіт за рахунок бюджетних коштів є підписані обома сторонами документи: акт приймання виконаних будівельних робіт» форми № КБ-2в; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат» форми № КБ-3, лише тільки потім надходять грошові кошти на рахунок підрядника.

Отже, загальні вимоги до первинних документів підрядника, який виконує будівельні роботи за рахунок бюджетних коштів, є: акт приймання виконаних будівельних робіт» форми № КБ-2в; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат форми № КБ-3; податкова накладна на загальну суму виконаних робіт відповідно до акту КБ-2в.

До того ж, окремою статтею надходжень до підрядника є авансові оплати на придбання матеріалів.

При цьому, кошти які надходять у вигляді попередньої оплати/авансових надходжень не формують податкові зобов`язання з ПДВ.

Податкові зобов`язання з ПДВ по зазначеним надходженням з попередньої оплати формуються в загальному порядку при формування актів КБ-2в та КБ-3 після виконання робіт, відповідно до укладених договорів.

Така позиція суду узгоджується із висновками суду, викладеними у постанові Першого апеляційного адміністративного суду від 12 лютого 2020 року справа №200/8776/19-а.

Надаючи оцінку оскарженому податковому повідомленню-рішенню суд зазначає, що таке рішення є необґрунтованим, оскільки зі змісту спірного рішення не встановлено дійсних та об`єктивних підстав для застосування штрафних санкцій.

В силу вимог частини 1 та частини 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд звертає увагу відповідача на положення ч. 1 ст. 77 КАС України, згідно з якими в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області неправомірно винесено податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.08.2021 № 0012197718 (форми «ПН»), а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню судом.

У відповідності до ч.1, ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 77, 132, 139, 242-246, 247, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «БК ЄВРОДОР» (52005, смт. Слобожанське, Дніпровський район, Дніпропетровська область, 52005; код ЄДРПОУ 36256287) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49000; код ЄДРПОУ ВП 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.08.2021 №0012197718 (форми"ПН") задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.08.2021 № 0012197718 (форми «ПН»).

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області(вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49000; код ЄДРПОУ ВП 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БК ЄВРОДОР» (52005, смт. Слобожанське, Дніпровський район, Дніпропетровська область, 52005; код ЄДРПОУ 36256287) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 22700 (двадцять дві тисячі сімсот гривень) грн. 00 коп.

Повернути Товариству з обмеженою відповідальністю «БК ЄВРОДОР» (52005, смт. Слобожанське, Дніпровський район, Дніпропетровська область, 52005; код ЄДРПОУ 36256287) з Державного бюджету зайво сплачені суми судового збору у розмірі 1500 (одна тисяча п`ятсот) грн. 00 коп., згідно платіжного доручення від 26.08.2021 № 2781 та 700 (сімсот) грн. згідно платіжного доручення від 27.08.2021 № 2782.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

Повний текст рішення суду складений 15 листопада 2021 року.

Суддя О.В. Царікова