Рішення № 104353320, 17.05.2022, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 травня 2022 року ЛуцькСправа № 140/2606/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Дмитрука В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (далі ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР») звернулося з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі ДПС України), Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС Волинській області) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області №3356616/36394900 від 10.11.2021, №3801097/36394900 від 15.02.2022, №3801095/36394900 від 15.02.2022, №3801091/36394900 від 15.02.2022, №3801087/36394900 від 15.02.2022, №3801088/36394900 від 15.02.2022, №3801086/36394900 від 15.02.2022, №3801089/36394900 від 15.02.2022, №3801085/36394900 від 15.02.2022; зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 29.10.2021 №1, 16.11.2021 №1, від 20.12.2021 №№ 1, 2, від 27.12.2021 №№ 3, 4, 5, 6, 8, датою їх подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем відповідно до статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) було складено в електронній формі та відправлено на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 29.10.2021 №1, 16.11.2021 №1, від 20.12.2021 №№1, 2, від 27.12.2021 №№3, 4, 5, 6, 8. Відповідно до квитанцій від 04.11.2021, 13.12.2021, 13.01.2022, 10.01.2022, 14.01.2022 реєстрацію зазначених податкових накладних зупинено на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПK України із зазначенням наступної причини: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

З метою реєстрації зупинених податкових накладних позивачем було надано на розгляд комісії регіонального рівня пояснення та документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних.

Представник позивача вважає, що рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують оплату за товар; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо походження ТМЦ, товаро-транспортні накладні на реалізацію; відсутні акти КБ-2, КБ-3, які передбачені пп. 5.1.1. п. 5 Договору б/н від 16.12.2021; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; відсутні документи щодо придбання матеріалів, які використано по КБ-2; є необґрунтованими, оскільки контролюючий орган повинен був вказувати які документи необхідно подати позивачу для того, щоб відбулася реєстрація податкових накладних.

Вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, що відповідачами зроблено не було.

Позивач вважає, що всі первинні документи, якими могли підтверджуватися господарські операції за результатами яких були складені зупиненні податкові накладні, було надано у повному обсязі.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 04.03.2022 відкрито спрощене позовне провадження у справі без проведення судового засідання та виклику сторін.

Відповідач у відзиві на позовну заяву позовні вимоги не визнала, просила відмовити у задоволенні позову повністю, мотивуючи тим, що ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» виписало податкову накладну для ТОВ «Волинська електротехнічна компанія» №1 від 29.10.2021. Реєстрація вищезазначеної податкової накладної була зупинена Державною податковою службою України згідно квитанцій, у зв`язку із чим платнику запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

Позивачем було надано повідомлення №1 від 06.11.2021 копії документів, кількість яких складала 4 додатки, а саме: договір постачання від 09.01.2020, банківська виписка за 29.10.2021, акт звірки взаєморозрахунків за 29.10.2021, видаткова накладна №25 від 29.10.2021. Однак, на розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області позивачем не подано жодного документу щодо придбання ТМЦ, які в подальшому були реалізовані для ТОВ «Волинська електротехнічна компанія». Також не надано і документи, які підтверджували б транспортування ТМЦ для ТОВ «Волинська електротехнічна компанія».

ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» виписало податкову накладну для ТОВ «Дайнемік Груп» №1 від 16.11.2021. Реєстрація вищезазначеної податкової накладної була зупинена Державною податковою службою України згідно квитанцій.

Позивачем було надано повідомлення №1 від 10.02.2022 копії документів, кількість яких складала 19 додатків, а саме: пояснення, договір поставки №15/03-2021 від 15.03.2021, видаткова накладна №26 від 16.11.2021, акт передачі матеріальних цінностей №2 від 16.11.2021, акт звіряння розрахунків за 4 кв. 2021 року, повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП від 03.02.2022, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 02.12.2021, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 27.05.2021, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 15.07.2020, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 22.07.2020, договір надання послуг №02/2020-4 від 03.02.2020, договір оренди приміщень №5 від 01.10.2021, акт прийому-передачі приміщень згідно договору №5 від 01.10.2021, наказ №5-К від 31.03.2021, штатний розпис на 01.04.2021, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з додатками від 04.08.2021, договір поставки №21 004 від 01.04.2021, видаткова накладна №4_128 від 30.04.2021, рахунок на оплату №275 від 19.04.2021, платіжне доручення №182 від 22.04.2021.

Однак, ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» в порушення вимог пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не надано копії документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати за матеріали.

Відповідно до п. 6.2 договору поставки №15/03-2021 від 15.03.2021 - оплата вартості Товару здійснюється Покупцем на умовах повної передоплати (100%) вартості (ціни) товару протягом 5 (п`яти) банківських днів з моменту підписання Сторонами Специфікації замовленого товару Замовлення.

Отже, позивачем не надано платіжне доручення на оплату товару по Договору поставки №15/03-2021 від 15.03.2021, а наданий акт звіряння розрахунків не підтверджує фактичну оплату за товар.

ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» виписало податкові накладні для ПП «УКР-КОМ» №1, №2 від 20.12.2021. Реєстрація вищезазначених податкових накладних була зупинена Державною податковою службою України згідно квитанцій.

У зв`язку із чим платнику запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних.

Позивачем було надано повідомлення №3 від 10.02.2022 копії документів, кількість яких складала 18 додатків, а саме: пояснення, договір на виконання підрядних робіт №б/н від 16.12.2021, акт надання послуг №28 від 20.12.2021, акт надання послуг №27 від 20.12.2021, рахунок на оплату №2 від 24.12.2021, рахунок на оплату №1 від 29.12.2021, виписка за рахунками за 24.12.2021, виписка за рахунками за 29.12.2021, повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП від 03.02.2022, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 02.12.2021, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 27.05.2021, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 15.07.2020, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 22.07.2020, договір надання послуг №02/2020-4 від 03.02.2020, договір оренди приміщень №5 від 01.10.2021, акт прийому-передачі приміщень згідно договору №5 від 01.10.2021, наказ №5-К від 31.03.2021, штатний розпис на 01.04.2021, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з додатками від 04.08.2021.

Однак, ТОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР», в порушення вимог пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не надано копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції. Додаткова інформація: відсутні акти КБ-2, КБ-3, які передбачені пп.5.1.1. п.5 Договору б/н від 16.12.2021, відсутній договір.

Відповідно до договору на виконання підрядних робіт №б/н від 16.12.2021 укладених між ПП «УКР-КОМ» (Замовник) та ТОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Виконавець) - Виконавець виконує Замовникові роботи, а Замовник сплачує за виконані роботи, які є предметом даного Договору: комплекс робіт з приєднання базової станції мобільного зв`язку ПрАТ «ВФ УКРАЇНА» у Львівській обл., Сколівський р-н., с. Нижня Рожанка та ввід в експлуатацію.

Відповідно до п. 5 Договору, Замовник зобов`язаний: своєчасно та в повному обсязі сплачувати за виконані роботи у відповідності до поданих та перевірених і підписаних актів виконаних робіт форми КБ-2 та КБ-3.

Приймати належно виконані роботи згідно з актами виконаних робіт форми КБ-2 та КБ-3.

Згідно п. 3 Договору - договірна ціна за цим Договором: 14 280,00 грн. в тому числі ПДВ 20% - 2 380,00 грн.

ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» виписало податкові накладні для ТОВ «Дайнемік Груп» №3, №4, №5, №6, №8 від 27.12.2021. Реєстрація вищезазначених податкових накладних була зупинена Державною податковою службою України згідно квитанцій.

У зв`язку із чим платнику запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних.

Позивачем було надано повідомлення №2 від 10.02.2022 копії документів, кількість яких складала 20 додатків, а саме: пояснення від 09.02.2022, договір субпідряду №103 від 01.10.2021, довідка про вартість виконаних робіт та витрати за грудень форми №КБ-3 від 27.12.2021, акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року форма №КБ-2в від 27.12.2021 до податкової накладної №3 від 27.12.2021.

Довідка про вартість виконаних робіт та витрати за грудень форми №КБ-3 від 27.12.2021, акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року форма №КБ-2в від 27.12.2021 до податкової накладної №4 від 27.12.2021.

Довідка про вартість виконаних робіт та витрати за грудень форми №КБ-3 від 27.12.2021, акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року форма №КБ-2в від 27.12.2021 до податкової накладної №5 від 27.12.2021.

Довідка про вартість виконаних робіт та витрати за грудень форми №КБ-3 від 27.12.2021, акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року форма №КБ-2в від 27.12.2021 до податкової накладної №6 від 27.12.2021.

Довідка про вартість виконаних робіт та витрати за грудень форми №КБ-3 від 27.12.2021, акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року форма №КБ-2в від 27.12.2021 до податкової накладної №8 від 27.12.2021.

Рахунок на оплату від 28.12.2021, виписка за рахунками за 28.12.2021 від 04.02.2022, акт звіряння рахунків за 4 кв. 2021, повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП від 03.02.2022, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 02.12.2021, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 27.05.2021, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 15.07.2020, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 22.07.2020, договір надання послуг №02/2020-4 від 03.02.2020, договір оренди приміщень №5 від 01.10.2021, акт прийому-передачі приміщень згідно договору №5 від 01.10.2021, наказ №5-К від 31.03.2021, штатний розпис на 01.04.2021, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з додатками від 04.08.2021.

Представник відповідача вважає, що ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР», в порушення вимог пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не надано копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні документи щодо придбання матеріалів, які використано по КБ-2.

ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» не було надано первинних документів щодо придбання будівельних матеріалів, які в подальшому були використані при наданні будівельних робіт згідно КБ-2.

Крім того, у відзиві на позовну заяву представник відповідачів просила здійснювати розгляд справи за її участі.

Щодо клопотання представника відповідачів про здійснення розгляду справи за участі представника ГУ ДПС у Волинській області.

Відповідно до приписів частин п`ятої та шостої статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін. Суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін, якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

Частиною шостою статті 12 КАС України визначено перелік справ незначної складності. Відповідно до пункту 10 вказаної норми справами незначної складності є інші справи, у яких суд дійде висновку про їх незначну складність, за винятком справ, які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження.

Частиною четвертою статті 257 КАС України встановлено перелік категорій справ, які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження. Дана адміністративна справа не підпадає під вказаний перелік.

Таким чином, з огляду на характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі, дана адміністративна справа є справою незначної складності, а тому, беручи до уваги, що відповідачами було надано суду та позивачу відзив на адміністративний позов, суд не вбачав підстав для розгляду справи в судовому засіданні з викликом сторін.

Дослідивши подані суду письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до часткового задоволення з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що 09.01.2020 між ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Постачальник) та ТзОВ «Волинська електротехнічна компанія» (Замовник) укладено договір постачання, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Замовнику, а Замовник зобов`язується прийняти у власність товари/ матеріали згідно замовлення та оплатити їх у повному обсязі (а.с.28-30).

На виконання умов договору позивачем було передано замовнику товар, що підтверджується видатковою накладною від 29.10.2021 №25 (а.с.31).

Відповідно до вимог статті 201 ПК України позивачем було сформовано податкову накладну від 29.10.2021 №1 на суму 746 817,10 грн. в тому числі ПДВ 124 469,52 грн. та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.19).

15.03.2021 між ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Продавець) та ТзОВ «Дайнемік груп» (Покупець) був укладений договір поставки №15/03-2021, за яким Продавець зобов`язаний передати у власність Покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти у власність від Продавця продукцію відповідно до замовлення та специфікацій (а.с.36-37).

16.11.2021 позивачем було передано товар Покупцеві згідно з видатковою накладною №26 від 16.11.2021 та актом передачі матеріальних цінностей №2 від 16.11.2021 на суму 46 883,50 грн. з ПДВ.

За фактом передачі товару позивач склав податкову накладну №1 від 16.11.2021 на суму 56 260,20 грн. в тому числі ПДВ 9 376,70 грн. та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.20).

16.12.2021 між ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Виконавець) та ПП «УКР-КОМ» укладено договір на виконання підрядних робіт за яким Виконавець зобов`язаний виконати роботи, а Замовник прийняти роботи: «Комплекс робіт з приєднання базової станції мобільного зв`язку ПрАТ «ВФ Україна» у Львівській обл., Сколівський р-н, с. Нижня Рожанка та ввід в експлуатацію» на умовах відстрочки платежу(а.с.73-74).

20.12.2021 позивачем було виписано акт надання послуг №27 та акт надання послуг №28 від 20.12.2021 (а.с.75)

Відповідно до вимог статті 201 ПК України позивачем було сформовано податкові накладні від 20.12.2021 №1 на суму 14 280,00 грн. в тому числі ПДВ 2 380,00 грн. та №2 на суму 14 278,80 грн. в тому числі ПДВ 2 379,80 грн, які подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.21-22).

24.12.2021 позивач направив Замовникові рахунок на оплату №2 на суму 14 278,80 грн. з ПДВ, який був оплачений 24.12.2021 у повному обсязі, про що свідчить платіжне доручення №4443 від 24.12.2021, що відображається у виписці за рахунками за 24.12.2021 (а.с.76).

29.12.2021 позивач направив Замовникові рахунок на оплату №1 на суму 14 280,00 грн. з ПДВ, який був оплачений 29.12.2021 у повному обсязі, про що свідчить платіжне доручення №4501 від 29.12.2021, що відображається у виписці за рахунками за 29.12.2021 (а.с.77).

01.10.2021 між ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Субпідрядник) та ТзОВ «Дайнемік груп» (Генеральний підрядник) укладений договір субпідряду №103, за яким Субпідрядник бере на себе зобов`язання на свій ризик надати послуги «будівельно-монтажні роботи на об`єктах у Волинській області», а Генпідрядник - прийняти і оплатити такі послуги на умовах відстрочки платежу (а.с.90-92).

Згідно з договором позивачем було виконано такі роботи:

- «капітальний ремонт будівлі гаража по вул. Львівська, 150 у м. Луцьк» на суму 17 807,24 грн в тому числі ПДВ, про що свідчать довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма №КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.92), акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма №КБ-2в) від 27.12.2021 (а.с.93-94). За фактом виконання робіт ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» відповідно до вимог статті 201 ПК України сформовано податкову накладну №3 від 27.12.2021 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.23);

- «капітальний ремонт фундаменту огорожі ПрАТ «Волинськобленерго» по вул. Єршова, 4 у м. Луцьк» на суму 76 185,01 грн в тому числі ПДВ, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма №КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.95), акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма № КБ-2в) від 27.12.2021 (а.с.95-96). За фактом виконання робіт ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» відповідно до вимог статті 201 ПК України сформовано податкову накладну №4 від 27.12.2021 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.24);

- «капітальний ремонт будівлі ЗТП 10/0,4 кВ №20 по вул. Грушевського, 19А у м. Нововолинськ» на суму 96 634,31 грн в тому числі ПДВ, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма №КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.97), актом приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма №КБ-2в) від 27.12.2021 (а.с.97-100). За фактом виконання робіт ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» відповідно до вимог статті 201 ПК України сформовано податкову накладну №5 від 27.12.2021 (а.с.25);

- «капітальний ремонт будівлі ЗТП 10/0,4 кВ №90 у смт Іваничі» на суму 109 005,71 грн в тому числі ПДВ, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма № КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.101), актом приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма №КБ-2в) від 27.12.2021 (а.с.101-103). За фактом виконання робіт ТОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» відповідно до вимог статті 201 ПК України сформовано податкову накладну №6 від 27.12.2021 (а.с.26).

- «капітальний ремонт будівлі ЗТП 10/0,4 кВ №419 у м. Ковель» на суму 87 497,32 грн з ПДВ, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма № КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.104), актом приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма № КБ-2в) від 27.12.2021 (а.с.105-106). За фактом виконання робіт ТОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» відповідно до вимог статті 201 ПК України сформовано податкову накладну №8 від 27.12.2021 (а.с.27).

Згідно із квитанціями від 04.11.2021, 13.12.2021, 13.01.2022, 10.01.2022, 14.01.2022 реєстрацію зазначених податкових накладних зупинено на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПK України із зазначенням наступної причини: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) (а.с.19-27).

На виконання вимог контролюючого органу, позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 06.11.2021 №1 про подання пояснень та копій документів з наданням відповідних пояснень та копій документів в підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме: договір постачання від 09.01.2020 (а.с.28-30), виписка за рахунками за 29.10.2021 від 04.11.2021 (а.с.30), акт звірки взаєморозрахунків станом на 29.10.2021 (а.с.31), видаткова накладна №25 від 29.10.2021 (а.с.31).

Повідомленням від 10.02.2022 №1 в якості додатків надано копії таких документів: пояснення вих. №09/02-22/1 від 09.02.2022 (а.с.34-35), договір поставки №15/03-2021 від 15.03.2021 (а.с.36-37), видаткову накладну №26 від 16.11.2022 (а.с.38), акт передачі матеріальних цінностей №2 від 16.11.2021 (а.с.38), акт звіряння розрахунків за 4 квартал 2021 року (а.с.39), Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) від 03.02.2022 (а.с.39-40), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_1 від 02.12.2021 (а.с.41), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_2 від 27.05.2021 (а.с.42), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_3 від 15.07.2020 (а.с.42), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_4 від 22.07.2020 (а.с.43), договір надання послуг №02/2020-4 від 03.02.2020 (а.с.44-45), договір оренди нежитлових приміщень № 5 від 01.10.2021 (а.с.45), акт прийому-передачі нежитлових приміщень згідно Договору оренди №5 від 01.10.2021 (а.с.47), наказ №5-К від 31.03.2021 (а.с.48), штатний розпис на 01.04.2021 рік (а.с.48), податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з додатками від 04.08.2021 (а.с.49-50), договір поставки №21 004 від 01.04.2021 (а.с.58), видаткова накладна № 4_128 від 30.04.2021 (а.с.59), рахунок на оплату №275 від 19.04.2021 (а.с.60), платіжне доручення №182 від 22.04.2021 (а.с.60).

Повідомлення від 10.02.2022 №3, до якого додані копії первинних документів: пояснення вих. № 09/02-22/2 від 09.02.2022 (а.с.71-73), договір на виконання підрядних робіт від 16.12.2021 (а.с.73-74), акт надання послуг №27 від 20.12.2021 (а.с.75), акт надання послуг №28 від 20.12.2021 (а.с.77), рахунок на оплату №2 від 24.12.2021 (а.с.76), виписка за рахунками за 24.12.2021 від 07.02.2022 (а.с.76), рахунок на оплату №1 від 29.12.2021 (а.с.77), виписка за рахунками за 29.12.2021 від 07.02.2022 (а.с.77), повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) від 03.02.202 (а.с.39-40), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_1 від 02.12.2021 (а.с.41), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_2 від 27.05.2021 (а.с.42), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_3 від 15.07.2020 (а.с.42), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_4 від 22.07.2020 (а.с.43), договір надання послуг №02/2020-4 від 03.02.2020 (а.с.44-45), договір оренди нежитлових приміщень №5 від 01.10.2021 (а.с.45), ), акт прийому-передачі нежитлових приміщень згідно Договору оренди №5 від 01.10.2021 (а.с.47), наказ №5-К від 31.03.2021 (а.с.48), штатний розпис на 01.04.2021 рік (а.с.48), податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з додатками від 04.08.2021 (а.с.49-50).

Повідомлення від 10.02.2022 №2, до якого додані копії первинних документів: пояснення вих. № 09/02-22 від 09.02.2022, договір субпідряду № 103 від 01.10.2021 (а.с.90-92), довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма № КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.92), акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма № КБ-2в) від 27.12.2021 до податкової накладної №3 від 27.12.2021 (а.с.93-94), довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма № КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.95), акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма № КБ-2в) від 27.12.2021 до податкової накладної №4 від 27.12.2021 (а.с.95-96), довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма № КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.97), акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма № КБ-2в) від 27.12.2021 до податкової накладної №5 від 27.12.2021 (а.с.57-100), довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма № КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.101), акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма № КБ-2в) від 27.12.2021 до податкової накладної №6 від 27.12.2021 (а.с.101-103), довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма № КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.104), акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма №КБ-2в) від 27.12.2021 до податкової накладної №8 від 27.12.2021 (а.с.105-106); рахунок на оплату № б/н від 28.12.2021 (а.с.107), виписка за рахунками за 28.12.2021 від 04.02.2022 (а.с.108), акт звіряння розрахунків за 4 квартал 2021 року (а.с.108), повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) від 03.02.202 (а.с.39-40), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_1 від 02.12.2021 (а.с.41), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_2 від 27.05.2021 (а.с.42), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_3 від 15.07.2020 (а.с.42), свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_4 від 22.07.2020 (а.с.43), договір надання послуг №02/2020-4 від 03.02.2020 (а.с.44-45), договір оренди нежитлових приміщень № 5 від 01.10.2021 (а.с.45), ), акт прийому-передачі нежитлових приміщень згідно Договору оренди №5 від 01.10.2021 (а.с.47), наказ №5-К від 31.03.2021 (а.с.48), податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з додатками від 04.08.2021 (а.с.49-50).

Проте, рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області №3356616/36394900 від 10.11.2021, №3801097/36394900 від 15.02.2022, №3801095/36394900 від 15.02.2022, №3801091/36394900 від 15.02.2022, №3801087/36394900 від 15.02.2022, №3801088/36394900 від 15.02.2022, №3801086/36394900 від 15.02.2022, №3801089/36394900 від 15.02.2022, №3801085/36394900 від 15.02.2022 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 29.10.2021 №1, 16.11.2021 №1, від 20.12.2021 №№ 1, 2, від 27.12.2021 №№ 3, 4, 5, 6, 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують оплату за товар; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо походження ТМЦ, товаро-транспортні накладні на реалізацію; відсутні акти КБ-2, КБ-3, які передбачені пп. 5.1.1. п. 5 Договору б/н від 16.12.2021; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; відсутні документи щодо придбання матеріалів, які використано по КБ-2 (а.с.118-126).

Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3356616/36394900 від 10.11.2021 було оскаржено позивачем в адміністративному порядку до ДПС України, однак рішенням від 29.11.2021 №55599/36394900/2 скаргу залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (а.с.127).

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до Волинського окружного адміністративного суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755VI (далі ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10. статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Відповідно до отриманих платником податків рішень комісії регіонального рівня операції, відображені у податкових накладних від 29.10.2021 №1, 16.11.2021 №1, від 20.12.2021 №№1, 2, від 27.12.2021 №№3, 4, 5, 6, 8 відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Вказані вище норми свідчать про те, що положеннями Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Так, згідно пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Тобто, процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється (проводиться) лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду відповідного питання, лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено.

Згідно з висновками Верховного Суду у постанові від 08 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, які обов`язкові для врахування судом відповідно частини п`ятої статті 242 КАС України у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку із встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Отже, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є те, що подані для реєстрації податкові накладні відповідають п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку із чим платнику запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

Стосовно рішення №3356616/36394900 від 10.11.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.10.2021 №1 з підстав: не надання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, щодо походження ТМЦ, відсутні товаро-транспортні накладні на реалізацію.

На виконання договору постачання від 09.01.2020 ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Постачальник) передано товар ТзОВ «Волинська електротехнічна компанія» (Замовник), що підтверджується видатковою накладною №25 від 29.10.2021 (а.с.31).

Відповідно пункту 6.2. розділу 6 договору постачання від 09.01.2020 оплата вартості товару здійснюється Замовником на умовах часткової передоплати в розмірі 50% протягом 5 (п`яти) банківських днів з моменту направлення на ім`я Постачальника замовлення (а.с.28-30).

Замовником було здійснено оплату за товар в сумі 50 800,00 грн, що відображено у виписці за рахунками за 29.10.2021 від 04.11.2021 (а.с.30), однак відповідно до видаткової накладної №25 від 29.10.2021 ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Постачальник) передано ТзОВ «Волинська електротехнічна компанія» (Замовник) товари/матеріали на суму 746 817, 10 грн в тому числі ПДВ 124 469,52 грн.

Разом з тим, відповідно до акту звірки взаєморозрахунків станом на 29.10.2021 у ТзОВ «Волинська електротехнічна компанія» наявна заборгованість на користь ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» в розмірі 1 988 172,61 грн (а.с.31).

За таких обставин, у даних правовідносинах не дотримано вимог пункту 6.2. розділу 6 договору постачання від 09.01.2020 щодо часткової передоплати в розмірі 50%. Тому, суд дійшов висновку про правомірність прийняття податковим органом рішення №3356616/36394900 від 10.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.10.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки сам факт наявності у позивача видаткової накладної не є безумовним доказом реальності господарської операції.

Щодо рішення №3801097/36394900 від 15.02.2022 яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 16.11.2021 №1 з підстав: не надання позивачем розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують факт оплати за товар.

На виконання договору поставки від 15.03.2021 №15/03-2021 ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Продавець) передано ТзОВ «Дайнемік груп» (Покупець) товар відповідно до видаткової накладної від 16.11.2021 №26 на суму 56 260,20 грн в тому числі ПДВ 9 376,70 грн (а.с.38), що також підтверджується актом передачі матеріальних цінностей №2 від 16.11.2021.

Відповідно пункту 6.2. розділу 6 договору поставки від 15.03.2021 №15/03-2021 оплата вартості Товару здійснюється Покупцем на умовах повної передоплати (100%) вартості (ціни) Товару протягом 5 (п`яти) банківських днів з моменту підписання Сторонами специфікації замовленого Товару Замовлення (а.с.36-37).

Позивач на підтвердження оплати за товар надав акт звіряння розрахунків за 4 квартал 2021 року (а.с.39). При цьому, у матеріалах справи відсутні документи та/або банківські виписки з особових рахунків щодо здійснення даної господарської операції.

Тому, рішення №3801097/36394900 від 15.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.11.2021 №1 прийняте податковим органом в межах норм чинного законодавства.

Стосовно рішення №3801095/36394900 від 15.02.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 №1 з підстав: не надання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, відсутні акти КБ-2, КБ-3, які передбачені пп. 5.1.1. п. 5 Договору б/н від 16.12.2021.

Відповідно до договору про виконання підрядних робіт ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Виконавець) виконує ПП «УКР-КОМ» (Замовник) роботи, а Замовник сплачує за виконанні роботи, які є предметом даного договору: Комплекс робіт з приєднання базової станції мобільного зв`язку ПрАТ «ВФ Україна» у Львівській обл., Сколівський р-н, Нижня Рожанка та ввід в експлуатацію (а.с.73-74).

Відповідно до акту надання послуг №27 від 20.12.2021 ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» на підставі договору про виконання підрядних робіт позивачем були виконані наступні роботи (надані такі послуги): «Комплекс робіт з приєднання базової станції мобільного зв`язку ПрАТ «ВФ Україна» сайт LVI VLO TOW Львівська обл., Сколівський р-н, Нижня Рожанка» на суму 14 280,00 грн в тому числі ПДВ 2 380,00 грн (а.с.75).

29.12.2021 позивач направив Замовникові рахунок на оплату №1 на суму 14 280,00 грн. з ПДВ, який був оплачений 29.12.2021 у повному обсязі, про що свідчить платіжне доручення №4501 від 29.12.2021, що відображається у виписці за рахунками за 29.12.2021 (а.с.77).

Суд вважає, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, водночас обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в ЄРПН, судом не встановлено. Тому, суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування рішення №3801095/36394900 від 15.02.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 №1.

Щодо рішення №3801091/36394900 від 15.02.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 №2 з підстав: не надання платником податку договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції.

Відповідно до акту надання послуг №28 від 20.12.2021 ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» на підставі договору про виконання підрядних робіт позивачем були виконані наступні роботи (надані такі послуги): «Комплекс робіт з приєднання базової станції мобільного зв`язку ПрАТ «ВФ Україна» у Ківерівському р-ні, с. Кульчин, та ввід в експлуатацію» на суму 14 278,80 грн в тому числі ПДВ 2 379,80 грн (а.с.75).

24.12.2021 позивачем було направлено Замовникові рахунок на оплату №2 на суму 14 278,80 грн. з ПДВ, який був оплачений 24.12.2021 у повному обсязі, про що свідчить платіжне доручення №4443 від 24.12.2021, що відображається у виписці за рахунками за 24.12.2021 (а.с.76).

Суд вважає, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, водночас обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в ЄРПН, судом не встановлено. Тому, суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування рішення №3801091/36394900 від 15.02.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 №2.

Щодо рішень №3801087/36394900 від 15.02.2022, №3801088/36394900 від 15.02.2022, №3801086/36394900 від 15.02.2022, №3801089/36394900 від 15.02.2022, №3801085/36394900 від 15.02.2022, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 27.12.2021 №№3, 4, 5, 6, 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: не надання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, відсутні документи щодо придбання матеріалів, які використано по КБ-2.

На виконання договору субпідряду №103 від 01.10.2021 ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Субпідрядник) надано послуги ТзОВ «Дайнемік Груп» (Генеральний підрядник), а саме: «будівельно-монтажні роботи на об`єктах у Волинській області» (а.с.90-92).

Згідно з договором позивачем було виконано такі роботи:

- «капітальний ремонт будівлі гаража по вул. Львівська, 150 у м. Луцьк» на суму 17 807,24 грн в тому числі ПДВ, про що свідчать довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма №КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.92), акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма №КБ-2в) від 27.12.2021 (а.с.93-94). За фактом виконання робіт ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» відповідно до вимог статті 201 ПК України сформовано податкову накладну №3 від 27.12.2021 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.23);

- «капітальний ремонт фундаменту огорожі ПрАТ «Волинськобленерго» по вул. Єршова, 4 у м. Луцьк» на суму 76 185,01 грн в тому числі ПДВ, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма №КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.95), акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма № КБ-2в) від 27.12.2021 (а.с.95-96). За фактом виконання робіт ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» відповідно до вимог статті 201 ПК України сформовано податкову накладну №4 від 27.12.2021 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.24);

- «капітальний ремонт будівлі ЗТП 10/0,4 кВ №20 по вул. Грушевського, 19А у м. Нововолинськ» на суму 96 634,31 грн в тому числі ПДВ, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма №КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.97), актом приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма №КБ-2в) від 27.12.2021 (а.с.97-100). За фактом виконання робіт ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» відповідно до вимог статті 201 ПК України сформовано податкову накладну №5 від 27.12.2021 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.25);

- «капітальний ремонт будівлі ЗТП 10/0,4 кВ №90 у смт Іваничі» на суму 109 005,71 грн в тому числі ПДВ, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма № КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.101), актом приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма №КБ-2в) від 27.12.2021 (а.с.101-103). За фактом виконання робіт ТОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» відповідно до вимог статті 201 ПК України сформовано податкову накладну №6 від 27.12.2021 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.26).

- «капітальний ремонт будівлі ЗТП 10/0,4 кВ №419 у м. Ковель» на суму 87 497,32 грн з ПДВ, що підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2021 року (форма № КБ-3) від 27.12.2021 (а.с.104), актом приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2021 року (форма № КБ-2в) від 27.12.2021 (а.с.105-106). За фактом виконання робіт ТОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» відповідно до вимог статті 201 ПК України сформовано податкову накладну №8 від 27.12.2021 та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.27).

28.12.2021 ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (Субпідрядником) було виписано ТзОВ «Дайнемік Груп» (Генеральному підряднику) рахунок на оплату №б/н на суму 737 000,00 грн в тому числі ПДВ, що включає суму за виконання робіт, згідно з вищевказаними податковими накладними та суму заборгованості. Згідно із випискою за рахунками за 28.12.2021, ТзОВ «Дайнемік Груп» здійснило оплату на вказану суму (а.с.108).

Крім того, позивачем на підтвердження наявності необхідної матеріально-технічної бази та основних засобів надано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 03.02.2022 (а.с.39-40).

Суд вважає, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкових накладних від 27.12.2021 №№3, 4, 5, 6, 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних, водночас обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в ЄРПН, судом не встановлено. Таким чином, суд дійшов висновку про визнання протиправними та скасування рішень №3801087/36394900 від 15.02.2022, №3801088/36394900 від 15.02.2022, №3801086/36394900 від 15.02.2022, №3801089/36394900 від 15.02.2022, №3801085/36394900 від 15.02.2022, якими відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати ТзОВ «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» податкові накладні від 20.12.2021 №№1, 2, від 27.12.2021 №№3, 4, 5, 6, 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд звертає увагу на те, що у пункті 29 Рішення Європейського суду з прав людини від 09.12.1994 Справа «Руїз Торіха проти Іспанії» (серія А, №303А) суд повторює, що згідно з його установленою практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтованості рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Також згідно з пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову частково.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Відповідно до частин першої, третьої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Отже, на користь позивача необхідно пропорційно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 17 367,00 грн, сплаченого платіжним дорученням від 22.02.2022 №313.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №3801095/36394900 від 15 лютого 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 20 грудня 2021 року, №3801091/36394900 від 15 лютого 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 20 грудня 2021 року, №3801087/36394900 від 15 лютого 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 27 грудня 2021 року, №3801088/36394900 від 15 лютого 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 27 грудня 2021 року, №3801086/36394900 від 15 лютого 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 27 грудня 2021 року, №3801089/36394900 від 15 лютого 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 27 грудня 2021 року, №3801085/36394900 від 15 лютого 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 27 грудня 2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні №1 від 20 грудня 2021 року, №2 від 20 грудня 2021 року, №3 від 27 грудня 2021 року, №4 від 27 грудня 2021 року, №5 від 27 грудня 2021 року, №6 від 27 грудня 2021 року, №8 від 27 грудня 2021 року, датою їх подання на реєстрацію.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (43020, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Підгаєцька, 7а, код ЄДРПОУ 36394900) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ 44106679) судовий збір у розмірі 8 683 (вісім тисяч шістсот вісімдесят три) гривні 50 копійок.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРО СПЕКТР» (43020, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Підгаєцька, 7а, код ЄДРПОУ 36394900) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) судовий збір у розмірі 8 683 (вісім тисяч шістсот вісімдесят три) гривні 50 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.В. Дмитрук