Рішення № 104127537, 01.04.2022, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 квітня 2022 року м. Кропивницький справа № 340/10736/21

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Жука Р.В., розглянувши в порядку спрощеного (письмового) провадження адміністративну справу

за позовомПриватного підприємства "Трейд-Енергія" (28009, Кіровоградська область, м.Олександрія, Звенигородське шосе, 1/2, код ЄДРПОУ - 41681197)до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (вул.Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ 43142606) Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ - 43005393)провизнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

І. Зміст позовних вимог.

Приватне підприємство "Трейд - Енергія" звернулось до суду з адміністративним позовом в якому просить:

1) визнати неправомірним та скасувати:

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3035266/41681197 про відмову у реєстрації податкової накладної №284 від 31.07.2021 року;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3035268/41681197 про відмову у реєстрації податкової накладної № 285 від 31.07.2021 року;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3035267/41681197 про відмову у реєстрації податкової накладної № 286 від 31.07.2021 року;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3035264/41681197 про відмову у реєстрації податкової накладної № 287 від 31.07.2021 року;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3035265/41681197 про відмову в реєстрації податкової накладної № 296 від 31.07.2021 року.

2) Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну № 284 від 31.07.2021 року подану Приватним підприємством ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ;

- податкову накладну № 285 від 31.07.2021 року подану Приватним підприємством ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ;

- податкову накладну № 286 від 31.07.2021 року подану Приватним підприємством ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ;

- податкову накладну № 287 від 31.07.2021 року подану Приватним підприємством ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ;

- податкову накладну № 296 від 31.07.2021 року подану Приватним підприємством ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ.

ІІ. Виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що оскаржувані рішення прийнято відповідачем-1 з порушенням норм чинного законодавства України. Оскільки, на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкову накладну, платником податків були надані пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснених операцій. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість фіскальний орган як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної вказав на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. До того ж вказує, що оскаржуване рішення не містить конкретної інформації щодо підстав його прийняття, не наведено жодної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкової накладної. Позивач стверджує, що господарські операції щодо поставки продукції, за якими складено податкові накладні, підтверджується необхідними первинними документами, копії яких надавалися відповідачу. Також вказує, що відповідачем не дотримано вимог законодавства при прийнятті рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем зазначено лише відомості, які свідчать про наявність юридичних підстав, керуючись якими відповідач має повноваження включити позивача до переліку ризикових платників податків. Проте, як вказує позивач, фактичних доказів, що дані відомості обґрунтовані та стосуються товариства, відповідачем не надано.

Відповідач будь-яких письмових пояснень, відзиву або заперечень проти позову до суду не надав.

Відповідно до частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

ІІІ. Заяви (клопотання) учасників справи інші процесуальні дій у справі.

Ухвалою від 31.01.2022 року у справі відкрито провадження та призначено її до розгляду у прядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Додаткових заяв чи клопотань до суду подано не було.

Згідно частини 2 статті 262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

З урахуванням викладеного, керуючись положеннями частини 2 статті 262 КАС України наявні підстави для розгляду справи в порядку письмового провадження.

ІV. Обставини встановлені судом, та зміст спірних правовідносин.

Розглянувши подані сторонами документи, з`ясувавши зміст спірних правовідносин з урахуванням доказів судом встановлені відповідні обставини.

Приватне підприємство «Трейд-Енергія» зареєстроване 25.10.2017 та перебуває на обліку у ГУ ДПС у Кіровоградській області як платник податків. З 01.01.2021 року позивач є платником ПДВ (індивідуальний податковий номер 416811911264).

Видами діяльності ПП «Трейд-Енергія» є оптова торгівля напоями (основний) (код КВЕД 46.34), неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (код КВЕД 46.39), роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (код КВЕД 47.11), інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.19), дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки (код КВЕД 73.20).

Приватним підприємством «ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ» 16.02.2021 року укладено договір про надання маркетингових послуг №17217 М/П з Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Гранд-Трейд». Предметом договору є надання позивачем маркетингових послуг, пов`язаний з реалізацією товарів в мережі магазинів.

Оплата поставленого товару ТОВ «Торговий дім «Гранд-Трейд» була проведена позивачем згідно платіжного доручення: №269 від 06.07.2021 року на суму 30000,00 грн., №306 від 16.07.2021 року на суму 100000,00 грн., №307 від 19.07.2021 року на суму 85660,28 грн., №342 від 22.07.2021 року на суму 80000,00 грн., №355 від 26.07.2021 року на суму 156633,80 грн., №384 від 29.07.2021 року на суму 201670,56 грн.

Пунктом 3.2. Договору визначено, що виконання зобов`язань за договором підтверджується Актом виконаних робіт, який підписується сторонами по факту надання послуг.

31 липня 2021 року між позивачем складено Акт №ТРЕ-000205 приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), відповідно до якого сторони посвідчили, що роботи виконані (послуги надані) в повному обсязі, зауваження та (або) претензії у сторін відсутні. При цьому була визначена вартість даних робіт (послуг) в розмірі 16914.0 грн, вт.ч. ПДВ-2819,0 грн.

Послуги оплачені ТОВ «Торговий дім «Гранд-Трейд» в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 2292 від 10.08.2021 року.

31 липня 2021 року між складено Акт №ТРЕ-000206 приймання-передачі викопаних робіт (наданих послуг), відповідно до якого сторони посвідчили, що роботи виконані (послуги надані) в повному обсязі, зауваження та(або) претензії у сторін відсутні. При цьому була визначена вартість даних робіт (послуг) в розмірі 29825.80 грн, в т.ч. ПДВ - 4970,97 грн.

Послуги оплачені ТОВ «Торговий дім «Гранд-Трейд» в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 2309 від 12.08.2021 року.

31 липня 2021 року складено Акт №ТРЕ-000207 приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), відповідно до якого сторони посвідчили, що роботи виконані (послуги надані) в повному обсязі, зауваження та(або) претензії у сторін відсутні. При цьому була визначена вартість даних робіт (послуг) в розмірі 82241,93 грн, вт.ч. ПДВ - 13706,99 грн.

Послуги оплачені ТОВ «Торговий дім «Гранд-Трейд» в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 2310 від 12.08.2021 року.

Також, 31 липня 2021 року складено Акт №ТРЕ-000208 приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), відповідно до якого сторони посвідчили, що роботи виконані (послуги надані) в повному обсязі, зауваження та(або) претензії у сторін відсутні. При цьому була визначена вартість даних робіт (послуг) в розмірі 5269.96 грн, в т.ч. ПДВ-878,73 грн.

Послуги були оплачені ТОВ «Торговий дім «Гранд-Трейд» в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 2478 від 09.09.2021 року.

За господарськими операціями було складено наступні податкові накладні: №284 віл 31.07.2021 року, №285 від 31.07.2021 року, №286 від 31.07.2021 року, №287 від 31.07.2021 року, які 13.08.2021 року направлено для реєстрації а Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація вищевказаних податкових накладних, що були виписані Приватним підприємством «ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ» на адресу ТОВ «Торговий дім «Гранд-Трейд» на підставі підписаних первинних документів, були зупинені податковим органом.

Відповідно до квитанцій №1 від 13.08.2021 року вказані податкові накладні прийняті, проте реєстрація їх зупинена оскільки відсутні в таблиці даних платника ПДВ коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.20, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величну залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Крім того, Приватним підприємством «ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ» 14.01.2021 року укладено Договір надання маркетингових послуг №630/1 з Товариством з обмеженою відповідальністю «Баядера Логістик», предметом якого є надання позивачем маркетингових послуг, пов`язаний з реалізацією алкогольних напоїв.

Пунктом 3.5. Договору погоджено, що ТОВ «Баядера Логістик» сплачує позивачу за послуги з розміщення алкогольних напоїв на додатковому торговельному обладнанні, полицях, поблизу проходів, у торговельних залах магазинів виконання зобов`язань за договором підтверджується Актом виконаних робіт, який підписується сторонами по факту надання послуг. Оплата поставленого товару ТОВ «Баядера Логістик» була проведена позивачем згідно платіжного доручення №322 від 19.07.2021 року на суму 150000,00 грн.

31 липня 2021 року складено Акт №ТРЕ-000244 приймання-передачі викопаних робіт (наданих послуг), відповідно до якого сторони посвідчили, що роботи виконані (послуги надані) в повному обсязі, зауваження та(або) претензії у сторін відсутні. При цьому була визначена вартість даних робіт (послуг) в розмірі 12255,00 грн, в т.ч. ПДВ - 2042,50 гри.

Вказані послуги були оплачені ТОВ «Баядера Логістик» в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № ВКІ277 від 09.09.2021 року.

31 липня 2021 року позивачем складено податкову накладну №296, яка 13.08.2021 року направлено для реєстрації а Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанцій № 1 від 13.08.2021 року вказана податкова накладна прийнята, проте реєстрація її зупинена оскільки відсутні в таблиці даних платника ПДВ коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.20, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величну залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/'розрахунку коригування в ЄРПН.

26 серпня 2021 року позивачем направлено до податкового органу в електронному вигляді через електронний кабінет платника повідомлення №25, 26, 27, 28, 29 від 26.08.2021 р. про надання пояснень та копії всіх необхідних документів додатків, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкові накладні №284 від 31.07.2021 року, №285 від 31.07.2021 року, №286 від 31.07.2021 року, №287 від 31.07.2021 року та №296 від 31.07.2021 року (копію договору оренди офісного приміщення з додатковими угодами і актом приймання -передачі жилого приміщення, копію договору оренди складського приміщення з додатковими угодами і актом приймання -передачі жилого приміщення, форма № 20-ОПП на всі магазини, договір оренди приміщення за адресою: м. Олександрія, вул. Святомиколаївська, 37А, копія договору про падання маркетингових послуг № 17217 М/П від 16.02.2021 року, копія договору надання маркетингових послуг № 630/1 від 14.01.2021 року, копії актів приймання-передачі викопаних робіт, копії платіжних доручень про оплату наданих послуг).

Вказані пояснення та копії підтверджуючих документів було доставлено та прийнято податковим органом, що підтверджується відповідними квитанціями №1 та №2 про доставлення документів до центрального рівня Державної податкової служби України та його збереження на центральному рівні і доставлення документів до районного рівня і їх прийняття.

За результатами розгляду наданого ПП «ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ» пояснення та копій документів прийнято рішення:

- №3035266/41681197 від 28.08.2021 р., відповідно до якого позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 284 від 31.07.2021 р. з підстав: ненадання платником податку копій документів: : відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема, платіжні документи;

- №3035268/41681197від 28.08.2021 р., відповідно до якого позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 285 від 31.07.2021 р. з підстав: ненадання платником податку копій документів: відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема, платіжні документи;

- №3035267/41681197 від 28.08.2021 р., відповідно до якого позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної №286 від 31.07.2021 р. з підстав: ненадання платником податку копій документів: відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема, платіжні документи;

- №3035264/41681197 від 28.08.2021 р., відповідно до якого позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної №287 від 31.07.2021 р. з підстав: ненадання платником податку копій документів: відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема, платіжні документи;

- №3035265/41681197 від 28.08.2021 р., відповідно до якого позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної №296 від 31.07.2021 р. з підстав: ненадання платником податку копій документів: відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема, платіжні документи.

Не погоджуючись із зазначеними вище Рішеннями комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області від 28.08.2021 року, позивачем 10 вересня 2021 року було подано Скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до ДПС України по усім вищевказаним Рішенням ГУ ДПС України в Кіровоградській області, які рішеннями від 21.09.2021 року залишені без задоволення.

Не погодившись з цими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

V. Оцінка суду.

Надаючи правову оцінку обґрунтованості аргументам, наведеними учасниками справи, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до пункту 71.1 статті 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно пунктів 74.1, 74.3 статті 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Вказана постанова Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року набрала чинності з 01 лютого 2020 року.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10 та 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З аналізу змісту вказаних норм вбачається, що податковий орган зобов`язаний зазначити в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування критерій (критерії) ризиковості платника податку з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку та з обов`язковим зазначенням переліку документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Оцінюючи підстави зазначені у квитанції від 13.07.2021 року про зупинення реєстрації податкової накладної №278 від 30.06.2021 року суд враховує, що у Додатку 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.

Згідно з п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що постачається на постійній основі; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен повідомити платника податків, які саме документи мають бути подані для спростування наявних у податкового органу сумнівів та які аспекти належить висвітлити у поясненнях.

Зі змісту квитанції податкового органу судом встановлено, що зупинення реєстрації податкових накладних №284 від 31.07.2021 року, №285 від 31.07.2021 року, №286 від 31.07.2021 року, №287 від 31.07.2021 року та №296 від 31.07.2021 року зумовлено тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 82.99.19-00.00, відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. При цьому у квитанції міститься вимога щодо надання надати пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, суд враховує, що відповідачами не надано доказів, що на час проведення моніторингу податкових накладних №284 від 31.07.2021 року, №285 від 31.07.2021 року, №286 від 31.07.2021 року, №287 від 31.07.2021 року та №296 від 31.07.2021 року, поданих позивачем на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач відповідав п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Так, відповідачами не доведено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 82.99.19-00.00, відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Також матеріалами справи не підтверджується факт виявлення контролюючим органом під час проведення моніторингу, об`єктивних ознак не можливості здійснення позивачем операцій з поставки послуг, дані про які вказані у податкових накладних №284 від 31.07.2021 року, №285 від 31.07.2021 року, №286 від 31.07.2021 року, №287 від 31.07.2021 року та №296 від 31.07.2021 року, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що матеріалами справи не підтверджується наявність підстав для зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №284 від 31.07.2021 року, №285 від 31.07.2021 року, №286 від 31.07.2021 року, №287 від 31.07.2021 року та №296 від 31.07.2021 року, складених ПП «Трейд-Енергія».

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, передбачений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. №520 (далі за текстом Порядок №520).

Відповідно до п.п.2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

З огляду на п.п.9 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п.п.25, 26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно з п.п.42, 44-46 Порядку №1165 рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Відповідно до протоколів засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №284 від 31.07.2021 року, №285 від 31.07.2021 року, №286 від 31.07.2021 року, №287 від 31.07.2021 року та №296 від 31.07.2021 року вирішено відмовити у реєстрації податкових накладних ПП «Трейд-Енергія» у зв`язку з відсутністю копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та зобов`язання, зокрема: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Як вже встановлено судом 26.08.2021 року позивачем направлено до податкового органу письмові пояснення для прийняття рішень про реєстрацію поданої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Разом з поясненнями надано: копію договору оренди офісного приміщення з додатковими угодами і актом приймання -передачі жилого приміщення, копію договору оренди складського приміщення з додатковими угодами і актом приймання -передачі жилого приміщення, форма № 20-ОПП на всі магазини, договір оренди приміщення за адресою: м. Олександрія, вул. Святомиколаївська, 37А, копія договору про падання маркетингових послуг №17217 М/П від 16.02.2021 року, копія договору надання маркетингових послуг № 630/1 від 14.01.2021 року, копії актів приймання-передачі викопаних робіт, копії платіжних доручень про оплату наданих послуг.

Верховний Суд у постанові від 03.06.2021 р. у справі №2040/7098/18 (провадження №К/9901/21121/19) дійшов висновку, що рішення Комісії повинні містити чіткі підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, у даному випадку, або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування. При цьому, загальне посилання на вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

У рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2885943/41681197 від 20.07.2021 року вказано, що у зв`язку з ненаданням позивачем договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Однак при цьому контролюючим органом не зазначено, яких саме первинних документів не надано позивачем, що унеможливило прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №284 від 31.07.2021 року, №285 від 31.07.2021 року, №286 від 31.07.2021 року, №287 від 31.07.2021 року та №296 від 31.07.2021 року.

Таким чином, на підставі викладеного, суд дійшов висновку, що відповідачем за відсутності правових підстав зупинено реєстрацію податкових накладних №284 від 31.07.2021 року, №285 від 31.07.2021 року, №286 від 31.07.2021 року, №287 від 31.07.2021 року та №296 від 31.07.2021 року, а надалі безпідставно відмовлено у реєстрації такої накладної, тому рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають визнанню протиправним та скасуванню, а позовні вимоги в цій частині задоволенню.

Стосовно вимоги про покладення на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну №278 від 30.06.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, слід зазначити наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

VІ. Судові витрати.

Відповідно до ч.1 ст.243 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, здійснені позивачем документально підтверджені витрати на оплату судового збору у сумі 22700,00 грн., підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 255, 292-297, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати неправомірним та скасувати:

-рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3035266/41681197 про відмову у реєстрації податкової накладної №284 від 31.07.2021 року;

-рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3035268/41681197 про відмову у реєстрації податкової накладної № 285 від 31.07.2021 року;

-рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3035267/41681197 про відмову у реєстрації податкової накладної № 286 від 31.07.2021 року;

-рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3035264/41681197 про відмову у реєстрації податкової накладної № 287 від 31.07.2021 року;

-рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3035265/41681197 про відмову в реєстрації податкової накладної № 296 від 31.07.2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну № 284 від 31.07.2021 року подану Приватним підприємством ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ;

- податкову накладну № 285 від 31.07.2021 року подану Приватним підприємством ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ;

- податкову накладну № 286 від 31.07.2021 року подану Приватним підприємством ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ;

- податкову накладну № 287 від 31.07.2021 року подану Приватним підприємством ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ;

- податкову накладну № 296 від 31.07.2021 року подану Приватним підприємством ТРЕЙД-ЕНЕРГІЯ.

Присудити на користь Приватного підприємства "Трейд-Енергія" (28009, Кіровоградська область, м.Олександрія, Звенигородське шосе, 1/2, код ЄДРПОУ - 41681197) понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 11350,00 грн., за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ - 43142606).

Присудити на користь Приватного підприємства "Трейд-Енергія" (28009, Кіровоградська область, м.Олександрія, Звенигородське шосе, 1/2, код ЄДРПОУ - 41681197) понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 11350,00 грн., за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ - 43005393).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя

Кіровоградського окружного

адміністративного суду Р.В. Жук