Рішення № 103535387, 23.02.2022, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/14665/21

РІШЕННЯ

іменем України

23 лютого 2022 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Фелонюк Д.Л. розглянув адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Старокостянтинів АГРО" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Товариство з обмеженою відповідальністю "Старокостянтинів АГРО" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.07.2021р. №0076391805 за формою В4, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення з ПДВ у розмірі 162992 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що підставою для винесення спірного податкового повідомлення-рішення слугували висновки контролюючого органу про порушення товариством з обмеженою відповідальністю "Старокостянтинів АГРО" абзацу "в" пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України) у зв`язку з завищенням від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) на суму 162992 грн. Ці висновки зумовлені помилковим твердженням відповідача про те, що сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки у розмірі 162992 грн належала відображенню у рядку 16.3 декларації за квітень 2021 року, оскільки податкове повідомлення-рішення від 15.04.2021 №0042900703 отримане 26.04.2021. Так, враховуючи вимоги пункту 57.3 статті 57 ПК України сплата/виконання податкового повідомлення-рішення №0042900703 від 15.04.2021 має бути погашена протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення. У цьому випадку це травень 2021 року, оскільки сума вважається узгодженою не в момент отримання податкового повідомлення-рішення (квітень 2021 року), а за наслідками закінчення строків на його погашення (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України). У зв`язку з узгодженістю податкового повідомлення-рішення №0042900703 від 15.04.2021 було зменшено показники рядка 16.3 в декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року (реєстраційний номер 9163862918).

До суду надійшов відзив, в якому відповідач просить відмовити в задоволенні позову. Зазначає, що камеральною перевіркою встановлено, що на порушення підпункту 5 пункту 4 розділу IV Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (далі - Порядок №21), товариство з обмеженою відповідальністю "Старокостянтинів АГРО" в декларації за квітень 2021 року не відобразило у рядку 16.3 зменшення від`ємного значення за результатами попередньої перевірки контролюючого органу в сумі 162992 грн та, відповідно, завищено рядок 16 "Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" на суму 162992 грн. Так, за результатами попередньої документальної позапланової виїзної перевірки позивача Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області винесено податкове повідомлення-рішення №0042900703 від 15.04.2021 про суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) за грудень 2020 року в сумі 162992 грн. При цьому сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення враховується у рядку 16.3 декларації за звітний (податковий) період, у якому узгоджено суму збільшення/зменшення від`ємного значення. Оскільки податкове повідомлення-рішення №0042900703 від 15.04.2021 отримане позивачем в квітні 2021 року (26.04.2021), то сума зменшення від`ємного значення (162992 грн) за результатами перевірки контролюючого органу узгоджена в квітні 2021 року та підлягає відображенню у рядку 16.3 декларації за звітний (податковий) період, у якому узгоджено суму зменшення від`ємного значення, тобто, у квітні 2021 року.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 01.11.2021 відкрито провадження в цій справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 16.11.2021 заяву Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи №560/14665/21 за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Відповідно до акту від 18.03.2021 №1286/22-01-07-03/34337479 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Старокостянтинів Агро", ПН 34337479 податкового законодавства при декларуванні за грудень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету", перевіркою встановлено, зокрема, що в порушення вимог пункту 44.1 статті 44, пункту 198.6 статті 198, абзацу в) пункту 200.4 статті 200 ПК України та пункту 5 розділу V наказу Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 із змінами і доповненнями ТОВ "Старокостянтинів Агро" завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21 декларації) за грудень 2020 року в сумі 162992 грн.

На підставі висновків, викладених в акті від 18.03.2021 №1286/22-01-07-03/34337479, Головне управління ДПС у Хмельницькій області винесло податкове повідомлення-рішення №0042900703 від 15.04.2021 (отримане позивачем 26.04.2021), яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) за грудень 2020 року на суму 162992 грн.

Головним державним ревізором-інспектором відділу контролю за відшкодуванням ПДВ управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Хмельницькій області, відповідно до пункту 200.10 статті 200 розділу V ПК України в порядку, встановленому статтею 76 глави 8 розділу ІІ ПК України проведено камеральну перевірку достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за квітень 2021 року (податкова декларація з податку на додану вартість №9131543995 від 19.05.2021 року).

За результатами перевірки складено акт від 17.06.2021 №3270/22-01-18-08/34337479, відповідно до висновків якого, камеральною перевіркою декларації за квітень 2021 року встановлено:

- в порушення абзацу "в" пункту 200.4 статті 200 ПК України №2755-VI від 02.12.2010р. із змінами та доповненнями, пункту 5 розділу V наказу Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016р. "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 року за №159/28289 із змінами і доповненнями ТОВ "Старокостянтинів Агро" за квітень 2021 року завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) на 162992 грн;

- в порушення вимог наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 із змінами і доповненнями, ТОВ "Старокостянтинів Агро" невірно заповнено додаток 2 "Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" за квітень 2021 року.

На підставі висновків перевірки, викладених в акті від 17.06.2021 №3270/22-01-18-08/34337479, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області винесено податкове повідомлення-рішення форми "В4" від 20.07.2021 №0076391805, відповідно до якого зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 162992 грн.

Податкове повідомлення-рішення форми "В4" від 20.07.2021 №0076391805 позивач оскаржив в адміністративному порядку шляхом подання скарги до Державної податкової служби України. Рішенням Державної податкової служби України від 05.10.2021 №22562/6/99-00-06-01-02-06 зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Позивач, вважаючи податкове повідомлення-рішення від 20.07.2021 №0076391805 протиправним, звернувся з позовом до суду.

IV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Відповідно до пунктів 200.1, 200.2 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 203.1 статті 203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Зокрема, згідно з положеннями пункту 5 розділу V Порядку №21 у рядку 16 відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

У рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.

У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

У рядку 16.3 також вказується узгоджена за результатами документальної перевірки контролюючого органу сума від`ємного значення реорганізованого платника податку, що переноситься до податкового кредиту правонаступника (за умови подання таким правонаступником заяви (таблиця 3 (Д2) (додаток 2)) у складі податкової декларації за звітний (податковий) період), на який припадає день узгодження, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

У разі заповнення рядків 16.2 та/або 16.3 обов`язковим є заповнення таблиці "Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку".

Зі змісту наведених норм слідує, що сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення враховується у рядку 16.3 декларації за звітний (податковий) період, у якому узгоджено суму збільшення/зменшення від`ємного значення.

Підставою для винесення податкового повідомлення-рішення від 20.07.2021 №0076391805 слугували висновки відповідача про порушення позивачем абзацу "в" пункту 200.4 статті 200 ПК України та пункту 5 розділу V Порядку №21 внаслідок завищення за квітень 2021 року суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) на 162992 грн. Ці висновки зумовлені твердженням контролюючого органу про те, що оскільки податкове повідомлення-рішення №0042900703 від 15.04.2021 отримано позивачем у квітні 2021 року (26.04.2021), то й сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки у розмірі 162992 грн підлягає відображенню у рядку 16.3 декларації за квітень 2021 року.

Досліджуючи правомірність наведених висновків контролюючого органу, суд зазначає наступне.

В силу положень підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Положеннями підпункту 14.1.157 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Строки сплати податкового зобов`язання встановлені статтею 57 ПК України.

Згідно з пунктом 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (пункт 59.1 статті 59 ПК України).

Враховуючи наведене, сума зменшення від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, відображена в податковому повідомленні-рішенні №0042900703 від 15.04.2021, узгоджена в травні 2021 року. Як наслідок, позивач правомірно зменшив показник рядка 16.3 в декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "В4" від 20.07.2021 №0076391805 є протиправним, та його слід скасувати.

За нормами частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з платіжним доручення №91 від 28.10.2021 позивач сплатив судовий збір у більшому розмірі, ніж встановлено законом, а саме - 2445,00 грн, замість 2444,88 грн.

Так, за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру, який подано суб`єктом владних повноважень, юридичною особою ставка судового збору становить 1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб і не більше 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб. Тому судовий збір сплачується від ціни позову, якою в цьому випадку є 162992,00 грн.

Враховуючи задоволення позовних вимог на користь позивача слід стягнути 2444,88 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача. Інші докази документально підтверджених судових витрат, понесених позивачем, у матеріалах справи відсутні.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України "Про судовий збір" сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі зменшення розміру позовних вимог або внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом.

Суд роз`яснює позивачу право подати клопотання про повернення судового збору у розмірі 0,12 грн.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов товариства з обмеженою відповідальністю "Старокостянтинів АГРО" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "В4" від 20.07.2021 №0076391805.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Старокостянтинів АГРО" 2444 (дві тисячі чотириста сорок чотири) грн 88 коп. судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Старокостянтинів АГРО" (вул. Центральна 25, с. Волиця-Керекешина, Старокостянтинівський район, Хмельницька область, 31121 , код ЄДРПОУ - 34337479) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука 17, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171) Головуючий суддя Д.Л. Фелонюк