Рішення № 103530852, 22.02.2022, Вінницький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

22 лютого 2022 р. Справа № 120/13851/21-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дмитришеної Р.М., розглянувши письмово в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремленого структурного підрозділу ДПС України; Державної податкової служби України про визнання протиправними та зобов`язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду надійшли матеріали позовної заяви фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремленого структурного підрозділу ДПС України; Державної податкової служби України про визнання протиправними та зобов`язання вчинити дії.

Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.07.2021 за №2921288/3008103699, №2921290/3008103699, №2921287/3008103699, №2921292/3008103699, №2921291/3008103699, №2921289/3008103699, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №9 від 30.04.2021, №20 від 30.06.2021, №15 від 31.05.2021, №16 від 17.05.2021, №23 від 30.06.2021, №22 від 30.06.2021.

Тому, з метою їх скасування та реєстрації вказаних податкових накладних позивач звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Ухвалою від 27.10.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі. Розгляд справи вирішено здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) відповідно до положень ст. 262 КАС України. Установлено строки для подання заяв по суті.

17.11.2021 представником відповідачів подано до суду відзиви на адміністративний позов, в яких вказано, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної було прийнято рішення від 30.07.2021 за №2921288/3008103699, №2921290/3008103699, №2921287/3008103699, №2921292/3008103699, №2921291/3008103699, №2921289/3008103699, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №9 від 30.04.2021, №20 від 30.06.2021, №15 від 31.05.2021, №16 від 17.05.2021, №23 від 30.06.2021, №22 від 30.06.2021, з підстав того, що жодний документ не відкривався для перегляду.

При цьому, представник вказав, що платнику було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Однак, позивач таких вимог на момент прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних не виконав.

Враховуючи, що інших заяв по суті та документів у строк встановлений судом не надходило, суд розглядає справу в письмовому провадженні за наявними в ній доказами.

Дослідивши подані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, суд встановив наступне.

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ - НОМЕР_1 ) зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців 20.05.2014.

Основними видами економічної діяльності є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику.

03.02.2020 між ТОВ "Поділля-залізобетон" (замовник) та позивачем (виконавець) було укладено договір про надання транспортно-експедиційних послуг №0302 (далі - Договір №0302), відповідно до якого виконавець зобов`язується по мірі вимог замовника прийняти до перевезення вантаж, а замовник зобов`язаний надати до перевезення вантаж та належним чином оплатити надані послуги.

Згідно із п. 2.2. Договору №0302 виконавець зобов`язується, зокрема, своїми силами проводити пошук придатного до перевезення товару автотранспорту належної вантажопідйомності та у необхідній кількості та забезпечити своєчасне і належне оформлення накладних, ТТН, точно вказати час прибуття і вибуття із пунктів завантаження і розвантаження.

Відповідно до пункту 4.1 Договору №0302 розрахунки за цим Договором здійснюються на підставі рахунку-фактури, переданого експедитором замовнику, товарно-транспортної накладної (СМR/ТТH) з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу та акта наданих послуг.

За наслідками виконання Договору №0302 сторонами було підписано акт надання послуг №13 від 30.04.2021, загальна вартість наданих послуг становить 5 330,66 грн в т.ч. ПДВ 888,44 грн з відповідним актом звірки взаємних розрахунків.

Відповідно до умов Договору №0302 ТОВ "Поділля-залізобетон" 29.04.2021 було перераховано кошти на рахунок ФОП ОСОБА_1 в сумі 50 000 грн. в т.ч. ПДВ 8 333,33 грн, як передплата за надані послуги, що підтверджується платіжним дорученням від 29.04.2021 за № 937.

Факт перевезення вантажу від ТОВ "Поділля-залізобетон" підтверджується наступними товарно-транспортними накладними: №4233 від 29.04.2021; №4110 від 29.04.2021; №3070 від 15.04.2021; №3765 від 12.04.2021.

За принципом першої дії, а саме надання послуг, позивачем сформовано податкову накладну № 9 від 30.04.2021 на загальну суму з ПДВ 5 330,66 грн.

Також, на підставі Договору №0302 було підписано акт надання послуг №19 від 17.05.2021, загальна вартість наданих послуг становить 11 375,23 грн в т.ч. ПДВ 1 895,87 грн з відповідним актом звірки взаємних розрахунків.

Відповідно до умов договору ТОВ "Поділля-залізобетон" 29.04.2021 було перераховано кошти на рахунок позивача в сумі 58 732 грн в т.ч. ПДВ 9 788,73 грн, як передплата за надані послуги, що підтверджується платіжним дорученням від 17.05.2021 за №1103.

Факт перевезення вантажу від ТОВ "Поділля-залізобетон" підтверджується наступними товарно-транспортними накладними: №7754 від 13.05.2021; №7755 від 13.05.2021; №7743 від 14.05.2021; №7746 від 14.05.2021; №7749 від 14.05.2021; №7751 від 14.05.2021; №7742 від 17.05.2021; №7741 від 17.05.2021.

За принципом першої дії, а саме надання послуг, позивачем сформовано податкову накладну №16 від 17.05.2021 на загальну суму з ПДВ 11 375,23 грн.

Вказані податкові накладні направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних за допомогою автоматизованої електронної системи.

Відповідно до квитанцій податкові накладні було прийнято, але реєстрація зупинена з причин відповідності вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

З метою реєстрації податкових накладних позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено, додавши до них копії додатків.

Рішеннями комісії ГУ ДПС у Вінницькій області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.07.2021 за №№2921288/3008103699, 2921292/3008103699 відмовлено в реєстрації податкових накладних №9 від 30.04.2021, №16 від 17.05.2021 з підстав ненадання: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складський документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В рядку додаткової інформації зазначено: жоден з наданих платником податків документів не відкривається для перегляду.

Не погоджуючись із рішеннями регіонального рівня, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до ДПС України.

Рішеннями комісії ДПС за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2021 за №№36595/3008103699/2, 36562/3008103699/2 скарги залишено без задоволення, а рішення без змін.

01.04.2021 між ТОВ "Поділля-залізобетон" (замовник) та позивачем (перевізник) було укладено договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом №02042021 (Договір №02042021) відповідно до якого перевізник зобов`язується за замовленням замовника доставити ввірений йому для перевезення вантаж по маршруту (вказаному замовником), а замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену цим Договором плату.

Згідно із п. 2.1. Договору №02042021 перевезення вантажу здійснюється перевізником власними засобами та за власний кошт за маршрутами, узгодженими сторонами.

Підтвердженням факту передачі і приймання вантажу є оригінал товарно-транспортної накладної з відміткою відправника, перевізника, одержувача вантажу, або інший документ, що підтверджує отримання вантажу вантажоодержувачем (замовником) (п. 2.3 Договору №02042021).

Відповідно до пункту 4.2 Договору №02042021, - відповідно до даних товарно-транспортних накладних, сторони проводять звірку по виконаним роботам. За даними звірки перевізник готує та передає замовнику акти виконаних робіт до останнього дня поточного місяця, на підставі яких здійснюється розрахунок за виконані роботи (перевезення вантажів).

Згідно п. 4.4 Договору №02042021, замовник зобов`язується здійснити розрахунки з перевізником відповідно до наданих ним актів виконаних робіт шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок перевізника за минулий (поточний) місяць не пізніше 10 числа наступного місяця.

За наслідками виконання Договору №02042021 сторонами було підписано акт надання послуг №25 від 30.06.2021, загальна вартість наданих послуг становить 16 465,68 грн в т.ч. ПДВ 2 744.28 грн, з відповідним додатком "Реєстр ТТН" та акт звірки взаємних розрахунків за період 2021 року.

Відповідно до умов Договору №02042021 ТОВ "Поділля-залізобетон" 06.07.202 було перераховано кошти на рахунок позивача в сумі 147 713,10 грн в т.ч. ПДВ 24 618,85 грн, як оплата за надані послуги, що підтверджується платіжними дорученням від 06.07.2021 за № 1703 та № 1738.

Факт перевезення вантажу від ТОВ "Поділля-залізобетон" підтверджується наступними товарно-транспортними накладними: №6646 від 11.06.2021; №6649 від 11.06.2021; №6671 від 11.06.2021; №6708 від 11.06.2021; №6716 від 11.06.2021; №6725 від 11.06.2021; №6730 від 12.06.2021; №6736 від 12.06.2021; №6918 від 12.06.2021; №6934 від 12.06.2021; №7129 від 17.06.2021; №7130 від 17.06.2021; №7155 від 18.06.2021; №7158 від 18.06.2021; №7182 від 18.06.2021; №7184 від 18.06.2021.

За принципом першої дії, а саме надання послуг, позивачем сформовано податкову накладну №20 від 30.06.2021 на загальну суму з ПДВ 16 465,68 грн.

Також, на підставі вищезазначеного Договору №02042021 було підписано акт надання послуг №15 від 31.05.2021, загальна вартість наданих послуг становить 29 141,28 грн в т.ч. ПДВ 4 856,88 грн з відповідним Додатком "Реєстр ТТН" та акт звірки взаємних розрахунків за період 2021 року.

Відповідно до умов договору ТОВ "Поділля-залізобетон" 17.05.2021 було перераховано кошти на рахунок позивача в сумі 58 732,38 грн. в т.ч. ПДВ 9 788,73 грн, як передплата та оплата за надані послуги, що підтверджується платіжними дорученням від 17.05.2021 за № 1103.

Факт перевезення вантажу від ТОВ "Поділля-залізобетон" підтверджується наступними товарно-транспортними накладними: №4816 від 10.05.2021; №4815 від 10.05.2021; №4813 від 10.05.2021; №4810 від 10.05.2021; №4809 від 10.05.2021; №4808 від 10.05.2021; №4807 від 10.05.2021; №4825 від 11.05.2021; №4824 від 11.05.2021; №4822 від 11.05.2021; №4820 від 11.05.2021; №4819 від 11.05.2021; №4818 від 11.05.2021; №4817 від 11.05.2021; №4837 від 12.05.2021; №4834 від 12.05.2021; №4832 від 12.05.2021; №4831 від 12.05.2021; №4829 від 12.05.2021; №4826 від 12.05.2021; №4861 від 17.05.2021; №4860 від 17.05.2021; №4857 від 14.05.2021; №4850 від 14.05.2021; №4844 від 13.05.2021; №4840 від 13.05.2021.

За принципом першої дії, а саме надання послуг, позивачем сформовано податкову накладну №15 від 31.05.2021 на загальну суму з ПДВ 29 141,28 грн.

Також, на підставі вищезазначеного Договору №02042021 було підписано акт надання послуг №26 від 30.06.2021, загальна вартість наданих послуг становить 81 310,50 грн в т.ч. ПДВ 13 551,75 грн з відповідним додатком "Реєстр ТТН" та акт звірки взаємних розрахунків за період 2021 року.

Відповідно до умов договору ТОВ "Поділля-залізобетон" 06.07.2021 було перераховано кошти на рахунок позивача в сумі 147 713,10 грн. в т.ч. ПДВ 24 618,85 грн як оплата за надані послуги, що підтверджується платіжними дорученням від 06.07.2021 № 1703 та 06.07.2021 № 1738.

Факт перевезення вантажу від ТОВ "Поділля-залізобетон" підтверджується наступними товарно-транспортними накладними: №5886 від 01.06.2021; №5943 від 01.06.2021; №5969 від 02.06.2021; №6021 від 02.06.2021; №6066 від 03.06.2021; №6114 від 03.06.2021; №6171 від 04.06.2021; №6215 від 04.06.2021; №6270 від 07.06.2021; №6336 від 07.06.2021; №6765 від 13.06.2021; №6940 від 16.06.2021; №7040 від 17.06.2021; №7144 від 18.06.2021.

За принципом першої дії, а саме надання послуг, позивачем сформовано податкову накладну №22 від 30.06.2021 на загальну суму з ПДВ 81 310,50 грн.

Вказані податкові накладні направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних за допомогою автоматизованої електронної системи. Відповідно до квитанцій податкові накладні було прийнято, але реєстрація зупинена з причин відповідності вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

З метою реєстрації податкових накладних позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, додавши до них копії додатків.

Рішеннями комісії ГУ ДПС у Вінницькій області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.07.2021 №№2921290/3008103699, 2921287/3008103699, 2921289/3008103699 відмовлено в реєстрації податкових накладних №20 від 30.06.2021, №15 від 31.05.2021, №22 від 30.06.2021 з підстав ненадання: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складський документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В рядку додаткової інформації зазначено: жоден з наданих платником податків документів не відкривається для перегляду.

Не погоджуючись із рішеннями регіонального рівня, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до ДПС України.

Рішеннями комісії ДПС за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2021 за №№36568/3008103699/2, №36585/3008103699/2, №36621/3008103699/2 скарги залишено без задоволення, а рішення без змін.

01.06.2021 між ТОВ "Поділля-залізобетон" (замовник) та позивачем (виконавець) було укладено договір про надання транспортно-експедиційних послуг № 106 (Договір №106). відповідно до якого виконавець зобов`язується по мірі вимог замовника прийняти до перевезення вантаж, а замовник зобов`язаний надати до перевезення вантаж та належним чином оплатити надані послуги

Згідно із п. 2.2. Договору №106, виконавець зобов`язується своїми силами проводити пошук придатного до перевезення товару автотранспорту належної вантажопідйомності та у необхідній кількості.

Про факт виконання послуг надати правильно оформленні документи (товарно- транспортні накладні, акти виконання робіт, тощо), (п. 2.2 Договору №106).

Відповідно до пункту 4.1 Договору №106 розрахунки за цим Договором здійснюються на підставі рахунку-фактури, переданого експедитором замовнику, товарно-транспортної накладної (СМR/ТТH) з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу та акта наданих послуг.

За наслідками виконання Договору №106 сторонами було підписано акт надання послуг №28 від 30.06.2021, загальна вартість наданих послуг становить 35 640,00 грн в т.ч. ПДВ 5 940,00 грн з відповідним актом звірки взаємних розрахунків.

Відповідно до умов Договору №106 ТОВ "Поділля-залізобетон" 06.07.2021 було перераховано кошти на рахунок позивача в сумі 147 713,10 грн в т.ч. ПДВ 24 618,85 грн як оплата за надані послуги, що підтверджується платіжним дорученням від 06.07.2021 №№ 1703, 1738.

Факт перевезення вантажу від ТОВ "Поділля-залізобетон" підтверджується наступними товарно-транспортними накладними №№113,114 від 17.06.2021, №120 від 18.06.2021, №№138, 140, 142 від 21.06.2021, №№144, 147 від 22.06.2021, №№149, 150, 153 від 23.06.2021, №№154, 159, 160, 163 від 24.06.2021.

За принципом першої дії, а саме надання послуг, позивачем сформовано податкову накладну №23 від 30.06.2021 на загальну суму з ПДВ 35 640,00 грн.

Вказану податкову накладну направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних за допомогою автоматизованої електронної системи.

Відповідно до квитанції податкову накладну було прийнято, але реєстрація зупинена з причин відповідності вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

З метою реєстрації податкової накладної позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної реєстрацію якої зупинено, додавши до нього копії додатків.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Вінницькій області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.07.2021 за №2921291/3008103699 відмовлено в реєстрації податкової накладної №23 від 30.06.2021 з підстав ненадання: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складський документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В рядку додаткової інформації зазначено: жоден з наданих платником податків документів не відкривається для перегляду.

Не погоджуючись із рішенням регіонального рівня, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до ДПС України.

Рішенням комісії ДПС за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2021 за №36567/3008103699/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення без змін.

Позивач вважає протиправними рішення регіонального рівня, а тому звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до частини "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №9 від 30.04.2021, №20 від 30.06.2021, №15 від 31.05.2021, №16 від 17.05.2021, №23 від 30.06.2021, №22 від 30.06.2021, слугувало те, що такі відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пунктом 1 додатку 3 до Порядку №1165 віднесено до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Отже, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем до контролюючого органу подано пояснення та копії документів на підтвердження господарських операцій, а саме:

- до повідомлення № 2 від 27.07.2021 щодо податкової накладної №9 від 30.04.2021: бухгалтерську довідку, виписку з ЄДР ФОП ОСОБА_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів на ОСОБА_1 , витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_3 , водійські посвідчення працівників ОСОБА_1 , об`єднана звітність по ЄСВ та ПДФО за 1 квартал 2021 року та квитанція №2, договір купівлі-продажу №2083 від 01.07.2020 між ФОП ОСОБА_1 та ПП "Капітан", видаткові накладні №4708 від 08.04.2021 та №4182 від 02.04.2021, договір про надання транспортно-експедиційних послуг №0302 від 03.02.2021 між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Поділля-залізобетон", акт надання послуг №13 від 30.04.2021, товарно-транспортні накладні №4233 від 29.04.2021; №4110 від 29.04.2021; №3070 від 15.04.2021; №3765 від 12.04.2021, платіжне доручення №937 від 29.04.2021, банківську виписку за період 16.04.2021 по 30.04.2021, акт звірки взаєморозрахунків між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Поділля-залізобетон";

- до повідомлення № 5 від 27.07.2021 щодо податкової накладної №20 від 30.06.2021: бухгалтерську довідку, виписку з ЄДР ФОП ОСОБА_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів на ОСОБА_1 , витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_3 , водійські посвідчення працівників ОСОБА_1 , об`єднана звітність по ЄСВ та ПДФО за 1 квартал 2021 року та квитанція №2, ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) від 07.12.2020, генеральний договір купівлі-продажу нафтопродуктів №161220 від 16.12.2020, видаткову накладну №РН-0000651 від 25.06.2021, договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом №02042021 від 01.04.2021, акт надання послуг №25 від 30.06.2021, товарно-транспортні накладні №6646 від 11.06.2021, №6649 від 11.06.2021, №6671 від 11.06.2021, №6708 від 11.06.2021, №6716 від 11.06.2021, №6725 від 11.06.2021, №6730 від 12.06.2021, №6736 від 12.06.2021, №6918 від 12.06.2021, №6934 від 12.06.2021, №7129 від 17.06.2021, №7130 від 17.06.2021, №7155 від 18.06.2021, №7158 від 18.06.2021, №7182 від 18.06.2021, №7184 від 18.06.2021, реєстр ТТН за період з 01.06.2021 по 30.06.2021, платіжні доручення №№1703, 1738 від 06.07.2021, банківську виписку за період 30.06.2021 по 07.07.2021, акт звірки взаєморозрахунків між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Поділля-залізобетон" від 30.06.2021;

- до повідомлення № 3 від 27.07.2021 щодо податкової накладної №15 від 31.05.2021: бухгалтерську довідку, виписку з ЄДР ФОП ОСОБА_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів на ОСОБА_1 , витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_3 , водійські посвідчення працівників ОСОБА_1 , об`єднана звітність по ЄСВ та ПДФО за 1 квартал 2021 року та квитанція №2, ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) від 07.12.2020, генеральний договір купівлі-продажу нафтопродуктів №161220-1Д від 16.12.2020, видаткову накладну №РН-0000462 від 14.05.2021, договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом №02042021 від 01.04.2021, акт надання послуг №15 від 31.05.2021, товарно-транспортні накладні №4816 від 10.05.2021, №4815 від 10.05.2021, №4813 від 10.05.2021, №4810 від 10.05.2021, №4809 від 10.05.2021, №4808 від 10.05.2021, №4807 від 10.05.2021, №4825 від 11.05.2021, №4824 від 11.05.2021, №4822 від 11.05.2021, №4820 від 11.05.2021, №4819 від 11.05.2021, №4818 від 11.05.2021, №4817 від 11.05.2021, №4837 від 12.05.2021, №4834 від 12.05.2021, №4832 від 12.05.2021, №4831 від 12.05.2021, №4829 від 12.05.2021, №4826 від 12.05.2021, №4861 від 17.05.2021, №4860 від 17.05.2021, №4857 від 14.05.2021, №4850 від 14.05.2021, №4844 від 13.05.2021, №4840 від 13.05.2021, реєстр ТТН за період з 01.05.2021 по 31.05.2021, платіжні доручення №1103 від 17.05.2021, банківська виписка за період з 01.05.2021 по 31.05.2021, акт звірки взаєморозрахунків між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Поділля-залізобетон" від 30.06.2021;

- до повідомлення № 4 від 27.07.2021 щодо податкової накладної №16 від 17.05.2021: бухгалтерську довідку, виписку з ЄДР ФОП ОСОБА_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів на ОСОБА_1 , витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_3 , водійські посвідчення працівників ОСОБА_1 , об`єднана звітність по ЄСВ та ПДФО за 1 квартал 2021 року та квитанція №2, генеральний договір купівлі-продажу нафтопродуктів №161220-1Д від 16.12.2020, видаткову накладну №РН-0000462 від 14.05.2021, договір про надання транспортно-експедиційних послуг №0302 від 03.02.2020, акт надання послуг №19 від 17.05.2021, товарно-транспортні накладні №7754 від 13.05.2021; №7755 від 13.05.2021; №7743 від 14.05.2021; №7746 від 14.05.2021; №7749 від 14.05.2021; №7751 від 14.05.2021; №7742 від 17.05.2021; №7741 від 17.05.2021, платіжне доручення №1103 від 17.05.2021, банківську виписку за період з 01.05.2021 по 31.05.2021, акт звірки взаєморозрахунків між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Поділля-залізобетон" від 30.06.2021;

- до повідомлення № 7 від 27.07.2021 щодо податкової накладної №23 від 30.06.2021: бухгалтерську довідку, виписку з ЄДР ФОП ОСОБА_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів на ОСОБА_1 , витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_3 , водійські посвідчення працівників ОСОБА_1 , об`єднана звітність по ЄСВ та ПДФО за 1 квартал 2021 року та квитанція №2, ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) від 07.12.2020, генеральний договір купівлі-продажу нафтопродуктів №161220-1Д від 16.12.2020, видаткову накладну №РН-0000651 від 25.06.2021, договір про надання транспортно-експедиційних послуг №106 від 01.06.2021, акт надання послуг №28 від 30.06.2021, товарно-транспортні накладні №113 від 17.06.2021, №114 від 17.06.2021, №120 від 18.06.2021, №138 від 21.06.2021, №140 від 21.06.2021, №142 від 21.06.2021, №144 від 22.06.2021, №147 від 22.06.2021, №149 від 23.06.2021, №150 від 23.06.2021, №153 від 23.06.2021, №154 від 24.06.2021, №159 від 24.06.2021, №160 від 24.06.2021, 163 від 24.06.2021, платіжні доручення №1703 та №1738 від 06.07.2021, банківську виписку за період з 30.06.2021 по 07.07.2021, акт звірки взаєморозрахунків між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Поділля-залізобетон" від 30.06.2021;

- до повідомлення № 6 від 27.07.2021 щодо податкової накладної №22 від 30.06.2021: бухгалтерську довідку, виписку з ЄДР ФОП ОСОБА_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів на ОСОБА_1 , витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, трудовий договір між ФОП ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , водійські посвідчення працівників ОСОБА_1 , об`єднана звітність по ЄСВ та ПДФО за 1 квартал 2021 року та квитанція №2, ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) від 07.12.2020, генеральний договір купівлі-продажу нафтопродуктів №161220-1Д від 16.12.2020, видаткову накладну №РН-0000651 від 25.06.2021, договір перевезення вантажів автомобільним транспортом №02042021 від 01.04.2021, акт надання послуг №26 від 30.06.2021, товарно-транспортні накладні №5886 від 01.06.2021, №5943 від 01.06.2021, №5969 від 02.06.2021, №6021 від 02.06.2021, №6066 від 03.06.2021, №6114 від 03.06.2021, №6171 від 04.06.2021, №6215 від 04.06.2021, №6270 від 07.06.2021, №6336 від 07.06.2021, №6765 від 13.06.2021, №6940 від 16.06.2021, №7040 від 17.06.2021, №7144 від 18.06.2021, реєстр ТТН за період з 01.06.2021 по 30.06.2021, платіжні доручення №1703 та №1738 від 06.07.2021, банківську виписку за період з 30.06.2021 по 07.07.2021, акт звірки взаєморозрахунків між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Поділля-залізобетон" від 30.06.2021.

Вказані вище документи подавались позивачем до Головного управління ДПС у Вінницькій області разом із повідомленнями та до ДПС України, одночасно із поданими скаргами.

Як свідчить зміст рішень від 30.07.2021 за №2921288/3008103699, №2921290/3008103699, №2921287/3008103699, №2921292/3008103699, №2921291/3008103699, №2921289/3008103699, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №9 від 30.04.2021, №20 від 30.06.2021, №15 від 31.05.2021, №16 від 17.05.2021, №23 від 30.06.2021, №22 від 30.06.2021, підставою для їх прийняття слугувало те, що позивачем не надано: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складський документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

В рядку додаткової інформації зазначено: жоден з наданих платником податків документів не відкривається для перегляду.

Надаючи оцінку рішенням відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішень, які не містять конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

З урахуванням сталої практики Європейського Суду зазначено, що на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах "Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії", заява № 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах "Онер`їлдіз проти Туреччини", п. 128, та "Беєлер проти Італії", п. 119).

За наведених обставин та установлених фактів, суд вважає що відповідач 1 не дотримався принципу "належного урядування", оскільки чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів не було вказано, чим порушено право позивача на належний захист своїх інтересів.

На противагу наведеному вище, на переконання суду, надіслані позивачем копії первинних та документи, що містяться в матеріалах справи повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Стосовно тверджень відповідача, що жоден з наданих платником податків документів не відкривається для перегляду, суд їх оцінює критично, оскільки такої підстави для відмови у реєстрації податкової накладних пунктом 11 Порядку №520 не передбачено. Крім того, матеріали справи не містять доказів, що ГУ ДПС у Вінницькій області вчинялися дії, спрямовані на повідомлення позивача про неможливість відкриття поданих документів, адже такі були подану у належному форматі "PDF".

У розрізі наведеного суд звертає увагу, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу (аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 21.05.2020 у справі № 0940/1240/18).

З урахуванням наведеного суд приходить до висновку, що за відсутності належного мотивування податковим органом рішень про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання документів, які, як свідчать матеріали справи, були надані, такі рішення не узгоджуються з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Така позиція узгоджується також із висновками Верховного Суду, висловленими у постанові від 21.05.2020 у справі №560/391/19 та постанові від 03.11.2021 у справі 360/2460/20.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших, суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Визначаючись щодо обраного способу захисту, то суд вказує, що така відмова оформлена рішенням комісії контролюючого органу, яка за визначенням положень п. 19 ч. 1 ст. 4 КАС України, є індивідуальним актом, тобто актом (рішенням) суб`єкта владних повноважень, виданим (прийнятим) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

Відповідно до п. 13 Порядку №520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відтак, позовні вимоги підлягають задоволенню шляхом визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.07.2021 за №2921288/3008103699, №2921290/3008103699, №2921287/3008103699, №2921292/3008103699, №2921291/3008103699, №2921289/3008103699, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №9 від 30.04.2021, №20 від 30.06.2021, №15 від 31.05.2021, №16 від 17.05.2021, №23 від 30.06.2021, №22 від 30.06.2021.

З приводу позовної вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №9 від 30.04.2021, №20 від 30.06.2021, №15 від 31.05.2021, №16 від 17.05.2021, №23 від 30.06.2021, №22 від 30.06.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №9 від 30.04.2021, №20 від 30.06.2021, №15 від 31.05.2021, №16 від 17.05.2021, №23 від 30.06.2021, №22 від 30.06.2021 у в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що за наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, тому на користь позивача слід пропорційно стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у сумі 13 620,00 гривень за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремленого підрозділу ДПС, та за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка діє у складі Головного управління ДПС у Вінницькій області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2921288/3008103699 від 30.07.2021; №2921290/3008103699 від 30.07.2021, №2921287/3008103699 від 30.07.2021, №2921292/3008103699 від 30.07.2021, №2921291/3008103699 від 30.07.2021, №2921289/3008103699 від 30.07.2021, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №9 від 30.04.2021, №20 від 30.06.2021, №15 від 31.05.2021, №16 від 17.05.2021, №23 від 30.06.2021, №22 від 30.06.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 №9 від 30.04.2021, №20 від 30.06.2021, №15 від 31.05.2021, №16 від 17.05.2021, №23 від 30.06.2021, №22 від 30.06.2021.

Стягнути на користь фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремленого підрозділу ДПС витрати, пов`язані з оплатою судового збору, в розмірі 6810,00 грн (шість тисяч вісімсот десять гривень 00 копійок).

Стягнути на користь фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України витрати, пов`язані з оплатою судового збору, в розмірі 6810,00 грн (шість тисяч вісімсот десять гривень 00 копійок).

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Реквізити: Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 код ЄДРПОУ - НОМЕР_1 ); Головне управління ДПС у Вінницькій області, як відокремлений підрозділ ДПС (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21100, код ЄДРПОУ - 44069150); Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ - 43005393).

Суддя Дмитришена Руслана Миколаївна