Рішення № 103380256, 10.02.2022, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 лютого 2022 року Справа № 160/23926/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Жукової Є.О.

Розглянувши у порядку письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія Діом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії;

ВСТАНОВИВ:

30 листопада 2021 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Діом" (тупик Прохідний, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51925) до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд.17 а, м. Дніпро, 49000), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053), в якій позивач просить суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №2786004/41853226 від 22.06.2021 р., №2795941/41853226 від 24.06.2021 р., №2795939/41853226 від 24.06.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 12 від 18.06.2020 р., № 21 від 23.06.2020, № 19 від 23.06.2020 датою їх первинного подання; судові витрати, які складаються з судового збору та витрат на правову допомогу, покласти на відповідачів.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 грудня 2021 року було відкрито провадження в адміністративній справі № 160/23926/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія Діом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалено, розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні. відповідно до ч. 5 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Цією ж ухвалою, встановлено відповідачам строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії цієї ухвали, разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідачів.

30 грудня 2021 представником відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, шляхом поштового зв`язку, було направлено на адресу Дніпропетровського окружного адміністративного суду відзив на позовну заяву за вх. № 120720/21, в якому відповідач-1 з посиланням на загальні норми Податкового кодексу України та норм Порядку як 1165, так і 520 просить суд відмовити у задоволенні позовної заяви.

30 грудня 2021 представником відповідача-2 Державною податковою службою, шляхом поштового зв`язку, було направлено на адресу Дніпропетровського окружного адміністративного суду відзив на позовну заяву за вх. №120721/21, в якому відповідач-2 з посиланням на загальні норми Податкового кодексу України та норм Порядку як 1165, так і 520 просить суд відмовити у задоволенні позовної заяви.

13 січня 2022 представником позивача Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія Діом, шляхом поштового зв`язку, було направлено на адресу Дніпропетровського окружного адміністративного суду відповідь на відзив за вх. №3212/22, в якому позивач з посиланням на загальні норми Порядку як 1165 просить суд задовольнити позовну заяву.

Позовні вимоги обґрунтовано наступним.

10.09. 2019 року між Акціонерним товариство «Харківський машинобудівний завод «Світло Шахтаря» від імені і за рахунок якого діє Товариством з обмеженою відповідальністю «Корум Груп» та Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія "Діом" було укладено договір поставки №СШ/586-19 та Специфікації №5 від 18.12.2019, №13 від 02.06.2020 до Договору. За текстом договору Акціонерне товариство «Харківський машинобудівний завод «Світло Шахтаря» іменується покупець, а Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія "Діом" іменується постачальник.

Відповідно до п. 1.1 Договору в порядку і на умовах, передбачених цим Договором, Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупця продукцію виробничо-технічного призначення (далі «Продукція»), в асортименті, кількості в терміни, за ціною і з якісними характеристиками, погодженими Сторонами в цьому Договорі і Специфікаціях, що є невід`ємними частинами до цього Договору.

На виконання умов зазначеного Договору та Специфікацій №5, №13 Позивач поставив, а Покупець прийняв Продукцію, що підтверджується видатковими накладними №174 від 18.06.2020 р. на суму 8934, 91 грн. (в т.ч. ПДВ 1489, 15 грн.), №181 від 23.06.2020 р. на суму 8 547, 84 грн. (в т. ч. ПДВ 1424, 64 грн.), №183 від 23.06.2020 на суму 19222, 20 грн. (в т. ч. ПДВ 3203, 70 грн.), експрес-накладною №59000524810808 від 18.06.2020, товарно-транспортними накладними №Р181 від 23.06.2021 р., №Р183 від 23.06.2020 р. відповідно.

Позивачем виставлено рахунки №190 від 18.06.2020 р. на суму 8 934, 91 грн., №197 від 23.06.2021 р. на суму 8 547, 84 грн., №199 від 23.06.2020.

Відповідно до п. 5.4 Договору розрахунки за Продукцію, поставлену за цим Договором здійснюються Покупцем шляхом безготівкового перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 90 (дев`яносто) календарних днів від дати поставки на підставі отриманого Покупцем рахунку і за умови належним чином оформленої податкової накладної, а також надання Постачальником документів, передбачених розділом 4 цього Договору. Датою оплати вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.

Позивач зазначає, що доставка товару за видатковою накладною № 174 від 18.06.2020 здійснювалась на умовах DDP згідно п. 2 Специфікації № 5 від 18.12.2019 р. до Договору № СШ/586-19 від 10.09.2019 р. перевізником ТОВ «НОВА ПОШТА» (код ЄДРПОУ 31316718) згідно Заяви про приєднання до Договору про надання послуг з організації перевезення відправлень від 29.05.2018 р. № 218929 (експрес-накладна № 59000524810808 від 18.06.2020 р.) Оплата за реалізований товар на поточний рахунок ТОВ «Компанія «Діом» надійшла 09.10.2020 в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 0000018416 від 09.10.2020.

Також позивач зазначив, що Реалізований товар був придбаний у ТОВ «НЕСТОРН» (код ЄДРПОУ 42747646) згідно видаткової накладної № 308 від 16.01.2020 р. Транспортування товару відбувалося силами ТОВ «Компанія «Діом» вантажним автомобілем MERCEDES-BENZ НОМЕР_1 , що знаходиться в розпорядженні директора Ковтуненка С. А. на підставі довіреності № 522 від 18.04.2016 та використовується в господарській діяльності підприємства на підставі наказу № 3-ОД від 12.01.2018 відповідно до товарно-транспортної накладної № Р308 від 16.01.2020 р. Оплата придбаного у ТОВ «НЕСТОРН» товару здійснена на підставі виставленого рахунку № 308 від 16.01.2020 р. платіжним дорученням № 1031 від 17.02.2020.

Позивач зазначає, що доставка товару за видатковою накладною № 181 від 23.06.2020 р. здійснювалась на умовах DDP згідно п. 2 Специфікації № 5 від 18.12.2019 р. до Договору № СШ/586-19 від 10.09.2019 р. силами ТОВ «Компанія «Діом» (товарно-транспортна накладна № Р181 від 23.06.2020 р.) вантажним автомобілем MERCEDES-BENZ НОМЕР_2 , що орендується у ФОП ОСОБА_1 (р.н. НОМЕР_3 ), згідно Договору оренди вантажного автомобіля № 020718 від 06.07.2018 р.

Також позивач зазначив що реалізований товар був придбаний у ТОВ «НЕСТОРН» (код ЄДРПОУ 42747646) згідно видаткової накладної № 308 від 16.01.2020 р. Транспортування Ресурсу відбувалося силами ТОВ «Компанія «Діом» вантажним автомобілем MERCEDES-BENZ НОМЕР_1 , що знаходиться в розпорядженні директора Ковтуненка С. А. на підставі довіреності № 522 від 18.04.2016 та використовується в господарській діяльності підприємства на підставі наказу № 3-ОД від 12.01.2018 відповідно до товарно-транспортної накладної № Р308 від 16.01.2020 р. Оплата придбаного у ТОВ «НЕСТОРН» товару здійснювалася на підставі виставленого рахунку № 308 від 16.01.2020 р. платіжним дорученням № 1031 від 17.02.2020.

Якість поставленого товару підтверджується сертифікатом якості № 129 від 03.11.2019.

Позивач зазначає, що доставка товару за видатковою накладною № 183 від 23.06.2020 на суму 19222, 20 грн., в т.ч. ПДВ 3203, 70 грн. здійснювалась на умовах DDP згідно п. 2 Специфікації № 13 від 02.06.2020 до Договору № СШ/586-19 від 10.09.2019 р. силами ТОВ «Компанія «Діом» (товарно-транспортна накладна № Р183 від 23.06.2020 р.) вантажним автомобілем MERCEDES-BENZ НОМЕР_2 , що орендується у ФОП ОСОБА_1 (р.н. НОМЕР_3 ), згідно Договору оренди вантажного автомобіля № 020718 від 06.07.2018 р.

Також позивач зазначив, що реалізований товар був придбаний у наступних постачальників:

Позиція № 1 видаткової накладної № 183 від 23.06.2020 ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код ЄДРПОУ 43265358) згідно видаткової накладної № 51 від 19.06.2020. Оплата придбаного товару була здійснена на підставі рахунку № 51 від 19.06.2020, що підтверджується платіжним дорученням № 825 від 24.09.2020.Транспортування товару відбувалося силами ТОВ «Компанія «Діом» вантажним автомобілем MERCEDES-BENZ НОМЕР_1 , що знаходиться в розпорядженні директора Ковтуненка С. А. на підставі довіреності № 522 від 18.04.2016 та використовується в господарській діяльності підприємства на підставі наказу № 3-ОД від 12.01.2018 відповідно до товарно-транспортної накладної № Р51 від 19.06.2020.

Позиція №1, № 2 видаткової накладної № 183 від 23.06.2020 ТОВ «СОНАР» (код ЄДРПОУ 24790030) згідно видаткової накладної № РН-0000227 від 16.01.2020. Оплата придбаного товару здійснювалася на підставі виставленого рахунку № СФ-0000286 від 16.01.2020, що підтверджується платіжним дорученням № 963 від 16.01.2020.

Якість поставленого товару підтверджується сертифікатами якості № 344 від 12.03.2020, № 304 від 17.12.2019.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

На підставі зазначених попередньої операцій Позивачем було складено податкові накладні №12 від 18.06.2020 р. на суму у розмірі 8 934,91 грн. (в тому числі ПДВ 1 489,15), за господарською операцією з надання послуг поставки стрічки ЛС-F-ТПл т. 0,13х35 мм, податкову накладну №19 від 23.06.2020 р. на суму у розмірі 8 547,84 грн. (в тому числі ПДВ 1 424,64), за господарською операцією з надання послуг поставки стрічки ЛС-F-ТПл т. 0,13х35 мм та податкову накладну №21 від 23.06.2020 р. на суму у розмірі 19 222,20 грн. (в тому числі ПДВ 3 203,70), за господарською операцією з надання послуг поставки склотекстоліту СТЭФ-1 т. 1 мм та склотекстоліту СТЭФ-1 т. 5 мм, що підтверджується матеріалами справи.

Однак, реєстрація податкових накладних №12 від 18.06.2020 р., №19 від 23.06.2020 р. та №21 від 23.06.2020 р. була зупинена, про що було отримано квитанції №9168729658 від 15.07.2020 р. для податкової накладної №12 від 18.06.2020 року, №9168741370 від 15.07.2020 р. для податкової накладної №19 від 23.06.2020 року та №9168724410 від 15.07.2020 р. для податкової накладної №21 від 23.06.2020 року.

Відповідно квитанцій №9168729658 від 15.07.2020, №9168741370 від 15.07.2020 р. та №9168724410 від 15.07.2020 р. для усіх трьох податкових накладних (№12 від 18.06.2020 року, №19 від 23.06.2020 року, №21 від 23.06.2020 року) однаковою підставою для зупинення реєстрації стало наступне: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

16.06.2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю Компанія Діом подало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №37 від 16.06.2021 р. в яких позивач заперечує проти зупинення реєстрації податкової накладної №12 від 18.06.2020 р. та зазначає інформацію про реальність здійснення операцій разом з додатковими документами (за текстом повідомлення - кількість додатків 29).

18.06.2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю Компанія Діом подало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №37 від 16.06.2021 р. в яких позивач заперечує проти зупинення реєстрації податкової накладної №19 від 23.06.2020 р. та зазначає інформацію про реальність здійснення операцій разом з додатковими документами (за текстом повідомлення - кількість додатків 32).

20.06.2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю Компанія Діом подало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №40 від 20.06.2021 р. в яких позивач заперечує проти зупинення реєстрації податкової накладної №21 від 30.06.2020 р. та зазначає інформацію про реальність здійснення операцій разом з додатковими документами (за текстом повідомлення - кількість додатків 37).

Позивач в позовній заяві зазначає, що копії всіх документів, на які є посилання в поясненнях про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №37 від 16.06.2021 р., №38 від 18.06.2021 р. та №40 від 20.06.2021 р. містяться в матеріалах справи, а також були надані контролюючому органу разом з поясненнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №37 від 16.06.2021 р., №38 від 18.06.2021 р. та №40 від 20.06.2021 р.

Проте, контролюючий орган на пояснення Позивача увагу не звернув, та прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2786004/41853226 від 22.06.2021 р для податкової накладної №12 від 18.06.2020 р., № 2795939/41853226 від 24.06.2021 р. для податкової накладної №19 від 23.06.2020 р. та № 2795941/41853226 від 24.06.2021 р. для податкової накладної №21 від 30.06.2020 р.

Рішенням ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 22.06.2021 року №2786004/41853226 Товариству з обмеженою відповідальністю Компанія Діом було відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №12 від 18.06.2020 року за господарською операцією з надання послуг поставки.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №12 від 18.06.2020 р. контролюючий орган визначив: «Ненадання платником податків копій документів: Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків/фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.»

В частині оскаржуваного рішення «Додаткова інформація» зазначено: «Встановлено здійснення операції з ризиковим контрагентами».

При цьому, незважаючи на те, що безпосередньо бланком рішення передбачена необхідність підкреслити в зазначеному переліку документи, яких платник податків не надав, жодне з найменувань документів в цій частині рішення №2786004/41853226 не підкреслене. З цього факту слід дійти висновку про те, що безпосередньо до документів, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю Компанія Діом, у ГУ ДПС у Дніпропетровській області претензій немає.

Рішенням ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 24.06.2021 року №2795939/41853226 Товариству з обмеженою відповідальністю Компанія Діом було відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №19 від 23.06.2020 року за господарською операцією з надання послуг поставки.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №19 від 23.06.2020 р. контролюючий орган визначив: «Ненадання платником податків копій документів: Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків/фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).»

В частині оскаржуваного рішення «Додаткова інформація» зазначено: «Без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Встановлено здійснення операції з ризиковими контрагентами».

При цьому, незважаючи на те, що безпосередньо бланком рішення передбачена необхідність підкреслити в зазначеному переліку документи, яких платник податків не надав, жодне з найменувань документів в цій частині рішення №2795939/41853226 не підкреслене. З цього факту слід дійти висновку про те, що безпосередньо до документів, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю Компанія Діом, у ГУ ДПС у Дніпропетровській області претензій немає.

Рішенням ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 24.06.2021 року №2795941/41853226 Товариству з обмеженою відповідальністю Компанія Діом було відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №21 від 30.06.2020 року за господарською операцією з надання послуг поставки.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №21 від 30.06.2020 р. контролюючий орган визначив: «Ненадання платником податків копій документів: Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків/фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).»

В частині оскаржуваного рішення «Додаткова інформація» зазначено: «Без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Встановлено здійснення операції з ризиковими контрагентами».

При цьому, незважаючи на те, що безпосередньо бланком рішення передбачена необхідність підкреслити в зазначеному переліку документи, яких платник податків не надав, жодне з найменувань документів в цій частині рішення № 2795941/41853226 не підкреслене. З цього факту слід дійти висновку про те, що безпосередньо до документів, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю Компанія Діом, у ГУ ДПС у Дніпропетровській області претензій немає.

16.06.2021 р. Товариством з обмеженою відповідальністю Компанія Діом було подано скаргу платника податку на додану вартість на рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 22.06.2021 року за №2786004/41853226 за №64-б, зареєстроване в ГУ ДПС у Дніпропетровській області за №9200202360, в якій посилаючись на Порядок 1165 зазначає про необґрунтованість прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної та надає пояснення щодо видаткової накладної №174 від 18.06.2020 р, у зв`язку з чим була складена податкова накладна №12 від 18.06.2020 р. та копії документів, а саме: видаткова накладна ТОВ «Компанія «Діом» № 174 від 18.06.2020, рахунок на оплату ТОВ «Компанія «Діом» № 190 від 18.06.2020, Договір АТ «Харківський машинобудівний завод «Світло шахтаря» № СШ/586-19 від 10.09.2019, Специфікація № 5 від 18.12.2019 р., експрес-накладна ТОВ «НОВА ПОШТА» № 59000524810808 від 18.06.2020 р., Платіжне доручення АТ «ХАРКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД «СВІТЛО ШАХТАРЯ» № 00000184116 від 09.10.2020, Заява про приєднання до Договору про надання послуг з організації перевезення відправлень ТОВ «НОВА ПОШТА» № 218929 від 29.05.2018, Договір оренди вантажного автомобіля № 020718 від 06.07.2018 р., видаткова накладна ТОВ «НЕСТОРН» № 308 від 16.01.2020 р., рахунок на оплату ТОВ «НЕСТОРН» № 308 від 16.01.2020 р., товарно-транспортна накладна ТОВ «НЕСТОРН» № Р308 від 16.01.2020 р., платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «НЕСТОРН» № 1031 від 17.02.2020 р., Сертифікат якості Стрічка слюдинітова № 129 від 02.11.2019, Довіреність на автомобіль MERCEDES-BENZ НОМЕР_1 від 18.04.2016, Наказ про використання власного автомобіля працівника в службових цілях № 3-ОД від 12.01.2018, Технічний паспорт на автомобіль MERCEDES-BENZ НОМЕР_1 № СХН325227, Договір оренди нерухомого майна ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 1 від 12.01.2018 р., Акт прийому-передачі до Договору оренди нерухомого майна ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» б/н від 12.01.2018, Договір оренди нерухомого майна ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 3 від 01.02.2020 р., Акт прийому-передачі до Договору оренди нерухомого майна ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» б/н від 01.02.2020, Платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ`ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» /№ 994 від 31.01.2020 р., Платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 1055 від 26.02.2020, Платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ`ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 781 від 31.07.2020, Платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ`ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 782 від 31.07.2020, Картка рахунку 281 Стрічка слюдинітова б/н від 18.06.2020.

За результатами розгляду скарги було прийняте рішення №33446/41853226/2 за скаргою №9200202360 на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2786004/41853226 щодо податкової накладної №12 від 18.06.2020 року. Відповідно до тексту рішення скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, а саме: Ненадання платником податку копій договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних.

18.06.2021 р. Товариством з обмеженою відповідальністю Компанія Діом було подано скаргу платника податку на додану вартість на рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.06.2021 року за №2795939/41853226 за №65-б, зареєстроване в ГУ ДПС у Дніпропетровській області за №9214738441, в якій посилаючись на Порядок 1165 зазначає про необґрунтованість прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної та надає пояснення щодо видаткової накладної №181 від 23.06.2020 р, у зв`язку з чим була складена податкова накладна №19 від 23.06.2020 р. та копії документів, а саме: видаткова накладна ТОВ «Компанія «Діом» № 181 від 23.06.2020, рахунок на оплату ТОВ «Компанія «Діом» № 197 від 23.06.2020, Договір АТ «Харківський машинобудівний завод «Світло шахтаря» № СШ/586-19 від 10.09.2019, Специфікація № 5 від 18.12.2019 р., товарно-транспортна накладна № Р181 від 23.06.2020, Платіжне доручення АТ «Харківський машинобудівний завод «Світло шахтаря» № 0000018383 від 09.10.2020, видаткова накладна ТОВ «НЕСТОРН» № 308 від 16.01.2020 р., рахунок на оплату ТОВ «НЕСТОРН» № 308 від 16.01.2020 р., товарно-транспортна накладна ТОВ «НЕСТОРН» № Р308 від 16.01.2020 р., платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «НЕСТОРН» № 1031 від 17.02.2020, Сертифікат якості Стрічка слюдинітова № 129 від 02.11.2019, картка рахунку 281 Стрічка слюдинітова б/н від 23.06.2020 р., Договір оренди вантажного автомобіля ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_4 від 06.07.2018 р., Акт прийому-передачі до Договору оренди вантажного автомобіля ФОП ОСОБА_1 б/н від 06.07.2018 р., платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ФОП ОСОБА_1 № 501 від 14.04.2020 р., технічний паспорт на MERCEDES-BENZ НОМЕР_5 від 01.07.2017 р., Довіреність на автомобіль MERCEDES-BENZ АЕ 5687 ІЕ № 522 від 18.04.2016, Наказ про використання власного автомобіля працівника в службових цілях № 3-ОД від 12.01.2018, технічний паспорт на MERCEDES-BENZ НОМЕР_6 від 27.04.2019, Договір оренди нерухомого майна ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 1 від 12.01.2018 р., Акт прийому-передачі до Договору оренди нерухомого майна б/н від 12.01.2018 р., платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 994 від 31.01.2020 р., платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 1055 від 26.02.2020, Договір оренди нерухомого майна ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 3 від 01.02.2020, Акт прийому-передачі до Договору оренди нерухомого майна б/н від 01.02.2020, Платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 781 від 31.07.2020, Платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 782 від 31.07.2020.

За результатами розгляду скарги було прийняте рішення №34710/41853226/2 за скаргою №9214738441 на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2795939/41853226 щодо податкової накладної №19 від 23.06.2020 року. Відповідно до тексту рішення скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, а саме: Ненадання платником податку копій договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних.

18.06.2021 р. Товариством з обмеженою відповідальністю Компанія Діом було подано скаргу платника податку на додану вартість на рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.06.2021 року за №2795941/41853226 за №67-б, зареєстроване в ГУ ДПС у Дніпропетровській області за №9233607001, в якій посилаючись на Порядок 1165 зазначає про необґрунтованість прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної та надає пояснення щодо видаткової накладної №183 від 23.06.2020 р, у зв`язку з чим була складена податкова накладна №21 від 23.06.2020 р. та копії документів, а саме: видаткова накладна ТОВ «Компанія «Діом» № 183 від 23.06.2020, рахунок на оплату ТОВ «Компанія «Діом» № 197 від 23.06.2020, Договір АТ «Харківський машинобудівний завод «Світло шахтаря» № СШ/586-19 від 10.09.2019, Специфікація № 13 від 02.06.2020 р., товарно-транспортна накладна № Р183 від 23.06.2020, Платіжне доручення АТ «Харківський машинобудівний завод «Світло шахтаря» № 0000018385 від 09.10.2020, видаткова накладна ТОВ «ПЛАСТАГРУП» № 51 від 19.06.2020 р., рахунок на оплату ТОВ «ПЛАСТАГРУП» № 51 від 19.06.2020 р., товарно-транспортна накладна ТОВ «ПЛАСТАГРУП» № Р51 від 19.06.2020 р., платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «ПЛАСТАГРУП»

№ 825 від 24.09.2020, Видаткова накладна ТОВ «СОНАР» № РН-0000227 ВІД 16.01.2020, Рахунок-фактура № СФ-0000286 від 16.01.2020, Платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «СОНАР» № 963 від 16.01.2020, картка рахунку 281 Склотекстоліт СТЭФ-1 т. 1 мм б/н від 23.06.2020, картка рахунку 281 Склотекстоліт СТЭФ-1 т. 1 мм б/н від 23.06.2020, картка рахунку 281 Склотекстоліт СТЭФ-1 т. 5 мм б/н від 23.06.2020, Договір оренди вантажного автомобіля ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_4 від 06.07.2018 р., Акт прийому-передачі до Договору оренди вантажного автомобіля ФОП ОСОБА_1 б/н від 06.07.2018 р., платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ФОП ОСОБА_1 № 501 від 14.04.2020 р., технічний паспорт на MERCEDES-BENZ НОМЕР_6 від 27.04.2019, Довіреність на автомобіль MERCEDES-BENZ АЕ 5687 ІЕ № 522 від 18.04.2016, Наказ про використання власного автомобіля працівника в службових цілях № 3-ОД від 12.01.2018, технічний паспорт на MERCEDES-BENZ НОМЕР_5 від 01.07.2017 р., Договір оренди нерухомого майна ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 1 від 12.01.2018 р., Акт прийому-передачі до Договору оренди нерухомого майна б/н від 12.01.2018 р., платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 994 від 31.01.2020 р., платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 1055 від 26.02.2020, Договір оренди нерухомого майна ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 3 від 01.02.2020, Акт прийому-передачі до Договору оренди нерухомого майна б/н від 01.02.2020, Платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 781 від 31.07.2020, Платіжне доручення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» ТОВ «БОРІСФЕН-ІНВЕСТ» № 782 від 31.07.2020, Постанова суду, щодо виключення ТОВ «КОМПАНІЯ «ДІОМ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку № 160/16037/20 від 19.05.2021.

За результатами розгляду скарги було прийняте рішення №36967/41853226/2 за скаргою №9233607001 на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2795941/41853226 щодо податкової накладної №21 від 23.06.2020 року. Відповідно до тексту рішення скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, а саме: Ненадання платником податку копій договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних.

Позивач вважає вищезазначені рішення необґрунтованими та протиправними.

Надавши правову оцінку обґрунтованості зупинення реєстрації податкових накладних, суд зазначає наступне.

Правовідносини сторін, що виникають у сфері внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних, регулюються нормами Конституції України від 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР, Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 тощо.

Відповідно до ст.55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Кожен має право будь-якими не забороненими законом засобами захищати свої права і свободи від порушень і протиправних посягань.

Відповідно до ст. ст.8, 9 Кодексу адміністративного судочинства України усі учасники адміністративного процесу є рівними перед законом і судом, а розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодекс їу, а суд згідно ст. 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Суд зазначає, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Суд зазначає, що порядок зупинення реєстрації ПН/РК визначено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», а також Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 6 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 7 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до п.11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктами 25, 26 Порядку №1165 визначено, що комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Відповідно до пункту 4 Наказу Мінфіну №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Наказу Мінфіну №520 визначено Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно до пунктів 6 та 7 Наказу Мінфіну №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період (п.п. 19 п. 201.1 ст. 201).

Судом встановлено, що позивачем відповідно до статей 185, 186, 187, 201 Податкового кодексу України було виписано та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №12 від 18.06.2020 року, №19 від 23.06.2020 року, №21 від 23.06.2020 року, реєстрацію яких було спочатку безпідставно зупинено Головним управлінням ДПС в Дніпропетровській області, а потім взагалі було відмовлено у реєстрації останніх.

Зі змісту зазначених вище квитанцій №9168729658 від 15.07.2020 р. для податкової накладної №12 від 18.06.2020 року, №9168741370 від 15.07.2020 р. для податкової накладної №19 від 23.06.2020 року та №9168724410 від 15.07.2020 р. для податкової накладної №21 від 23.06.2020 року судом встановлено, що контролюючим органом щодо обох податкових накладних сформовано висновок про відповідність позивача як платника податку Критеріям ризиковості, а саме п.8 «Критеріїв ризиковості здійснення операції», що містяться в додатку 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165, щодо трьох податкових накладних.

Додатком 3 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості здійснення операції:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Відповідно до пункту 4 Наказу Мінфіну №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, що позивач і зробив.

Проте, як встановлено судом, оскаржуваними рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних, зазначених вище, в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: неподання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, однак не було зазначено, які конкретно документи необхідно подати до контролюючого органу для реєстрації вищевказаних податкових накладних.

Судом встановлено, що надані позивачем пояснення та документи не були взяті Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області до уваги. Натомість Головне управління ДПС у Дніпропетровській області як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної №12 від 18.06.2020 року, вказав на неподання платником податків копій документів: Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків/фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків., а також однакові підстави для відмови для податкових накладних №19 від 23.06.2020 року, №21 від 23.06.2020 року, а саме неподання платником податків копій документів: Ненадання платником податків копій документів: Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків/фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Тобто Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області не були вказані конкретні документи, які не були надані, а лише було здійснено цитування норм пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 року.

Суд зауважує, що такий висновок кореспондується позиції Верховного Суду, викладеній в постанові Верховного Суду від 18.06.2020 року у справі №824/245/19-а, в якій зазначається, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку із встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, суд зазначає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

У свою чергу, суд зазначає, що позивачем наданий достатній обсяг необхідних документів, у якості первинних, які не мають жодних недоліків щодо форми, змісту та походження, для підтвердження здійснення господарської операції між позивачем та його контрагентом.

Детально дослідивши весь обсяг наданих документів, суд не знайшов підстав для віднесення позивача до жодного з 6 підпунктів Критеріїв ризиковості здійснення операції, оскільки позивач здійснює свою діяльність в межах та відповідно до чинного податкового законодавства.

Суд зауважує, що при розгляді зазначеної справи особлива увага була приділена саме з`ясуванню підстав, що передували неприйняттю для реєстрації в Єдиному реєстрі відповідної податкової накладної, відповідно до квитанції №9168729658, №9168741370, №9168724410 про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Дослідивши весь обсяг документів та матеріалів, наданих учасниками справи, суд зазначає, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області відмовлено у реєстрації податкових накладних, що подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Компанія Діом до Єдиного реєстру податкових накладних з причин ненадання платником податку копій документів, для податкової накладної №12 від 18.06.2020 року: Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків/фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків., для податкових накладних №19 від 23.06.2020 року, №21 від 23.06.2020 року, а саме неподання платником податків копій документів: Ненадання платником податків копій документів: Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків/фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Проте, дослідивши повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №37 від 16.06.2021 р., №38 від 18.06.2021 р. та №40 від 20.06.2021 р., направлені позивачем, з письмовими пояснення та копіями документів, у якості первинних, судом встановлено, що позивачем, після зупинення реєстрації податкових накладних, було направлено достатній обсяг документів щодо підтвердження реальності господарської операції, а також на підтвердження реальності надання послуги, зазначеної у договорі поставки №СШ/586-19 від 10.09.2019 року.

Однак, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, не беручи до уваги письмові пояснення позивача та надіслані копії документів на підтвердження спірних питань, що виникли у контролюючого органу, відмовив у реєстрації податкових накладних №12 від 18.06.2020 року, №19 від 23.06.2020 року, №21 від 23.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відтак суд зазначає, що представником відповідачів, у відповідності до норм ст.73, 74 КАС України, не було надано до суду достатньо належних доказів або інших заперечень щодо позовних вимог та правомірності підстав відмови у прийнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідної податкової накладної, всупереч положенням ст.77 КАС України, якою визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Натомість, позивачем з урахуванням належних письмових доказів в розумінні ст. ст. 73, 74 КАС України, доданих до позовної заяви, детально наведених вище, в повній мірі доведено свою позицію, викладену у позовній заяві, в порядку ст.77 КАС України.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про задоволення позовної вимоги про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, а саме: №2786004/41853226 від 22.06.2021 року, №2795939/41853226 від 24.06.2021 року та №2795941/41853226 від 24.06.2021 року.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №12 від 18.06.2020 р., №21 від 23.06.2020, №19 від 23.06.2020 датою їх первинного подання, суд зазначає наступне.

Аналізуючи дані положенняКодексу адміністративного судочинства України, суд приходить до висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Окрім того, суд звертає увагу на приписи підпункту 201.16.4 пункту201.16статті201 Податкового кодексу України, відповідно до яких, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДПС.

Оскільки чинним податковим кодексом України не передбачено зобов`язання контролюючого органу реєструвати зупинені податкові накладні датою їх фактичного подання, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, вказані вище є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат суд зазначає.

Відповідно до ч. 8 ст. 6 Закону України «Про судовий збір» розподіл судового збору між сторонами та перевірка повноти сплати судового збору здійснюються відповідно до процесуального законодавства.

Відповідно до платіжного доручення №1649 від 24.11.2021 року позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 6 810,00 грн., який у повному розмірі зараховано до Державного бюджету.

Враховуючи часткове задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія Діом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія Діом з оплати судового збору у розмірі 3 405,00 грн. (три тисячі чотириста п`ять грн., 00 коп.); за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія Діом з оплати судового збору у розмірі 3 405,00 грн. (три тисячі чотириста п`ять грн., 00 коп.).

Керуючись ст. ст. ст. 242 - 244, 246, 250, 254, 255 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія Діом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №2786004/41853226 від 22.06.2021 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №2795939/41853226 від 24.06.2021 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №2795941/41853226 від 24.06.2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну №12 від 18.06.2020 р., №21 від 23.06.2020, №19 від 23.06.2020, складені Товариством з обмеженою відповідальністю Компанія Діом (51925, Дніпропетровська обл., м. Кам`янське, туп. Прохідний, буд. 2, оф. 9; код ЄДРПОУ 41853226), в Єдиному державному реєстрі податкових накладних відповідно до чинного податкового законодавства України.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія Діом витрати з оплати судового збору у розмірі 3 405,00 грн. (три тисячі чотириста п`ять грн., 00 коп.); за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія Діом витрати з оплати судового збору у розмірі 3 405,00 грн. (три тисячі чотириста п`ять грн., 00 коп.);

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Є.О. Жукова