Рішення № 103251884, 12.01.2022, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 січня 2022 року Справа№200/11694/21

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кошкош О.О., при секретарі Мурашко Д.О., за участю представника відповідачів Яковлєвої А.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Адвокат Молчанова Наталія Володимирівна в інтересах фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) звернулась до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код 43142826, 87515, Донецька область, м.Маріуполь, вул. Італійська, 59), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, 04053, м.Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664176/2090906371 податкової накладної від 30.04.2021 №16 на загальну суму 100000 грн., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 №16 на загальну суму 100000 грн.;

визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664176/2090906371 податкової накладної від 30.04.2021 №17 на загальну суму 100000 грн., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 №17 на загальну суму 100000 грн.;

визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664172/2090906371 податкової накладної від 30.04.2021 №18 на загальну суму 100000 грн., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 №18 на загальну суму 100000 грн.;

визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664170/2090906371 податкової накладної від 30.04.2021 №19 на загальну суму 100000 грн., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 №19 на загальну суму 100000 грн.;

визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664177/2090906371 податкової накладної від 30.04.2021 №21 на загальну суму 100000 грн., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 №21 на загальну суму 100000 грн.;

визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664175/2090906371 податкової накладної від 30.04.2021 №22 на загальну суму 100000 грн., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 №22 на загальну суму 100000 грн.;

визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664171/2090906371 податкової накладної від 30.04.2021 №23 на загальну суму 100000 грн., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 №23 на загальну суму 100000 грн.;

визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664176/2090906371 податкової накладної від 30.04.2021 №24 на загальну суму 100000 грн., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 №24 на загальну суму 100000 грн.;

визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664176/2090906371 податкової накладної від 30.04.2021 №25 на загальну суму 100000 грн., зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 №25 на загальну суму 100000 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що позивачем, засобами електронного зв`язку, направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні, але їх реєстрацію зупинено із посиланням на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Такі пояснення та документи надано позивачем до контролюючого органу, однак останнім прийнято відповідні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Позивач зазначає про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних та, як наслідок, відмову в їх реєстрації. Зазначені рішення позивач вважає необґрунтованими та такими, що порушують норми податкового законодавства, права та охоронювані законом інтереси позивача, є протиправними та підлягають скасуванню.

На підтвердження сплати судового збору у розмірі 18723,32 грн. та 1666,68 грн., 40 грн. надані платіжні доручення від 03.08.2021 №118 та від 10.06.2021 №89, квитанція від 06.09.2021.

21 вересня 2021 року ухвалою суду відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

20 жовтня 2021 року, 16 листопада 2021 року ухвалами суду відкладено підготовче засідання на 16 листопада 2021 року, 07 грудня 2021 року відповідно.

07 грудня 2021 року ухвалою суду замінено Головне управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код 43142826) його правонаступником Головним управлінням ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44070187), відкладено підготовче засідання.

Від Державної податкової служби України до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог. Зазначено, що згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС (ДФС), господарські операції з реалізації послуг «Послуга по оренді спеціалізованого самоскиду SHACMAN АН 5181 КР», «Послуга по оренді напівпричіпа цементовоза E GUVEN GMS АН 0158 ХК», «Послуга по оренді спеціалізованого вантажного сідлового тягача Е MAN TGX 26.480 АН 9606 ОА», «Послуга по оренді спеціалізованого напівпричіпу цементовозу Е OZTREYLER SAWT-34/2 АН 0327 ХК», «Послуга по оренді спеціалізованого напівпричіпу цементовозу - SPITZER SF 27 АН 1176 XF», «Послуга по оренді спеціалізованого напівпричіпу самоскид MEILLER KISA 3 АН 1178 XF», «Послуга по оренді спеціалізованого сідлового тягача MAN TGX 26.440 АН 4020 OH», «Послуга по оренді спеціалізованого сідлового тягача MAN TGX 18.440 АН 4030 OH», «Послуга по оренді спеціалізованого самоскида SHACMAN АН 1505 OM» за кодом 77.12 ДКПП, що відображались у направлених для реєстрації в ЄРПН ПН від 30.04.2021 №16, №17, №18, №19, №21, №22, №23, №24, №25 підприємства, відповідали опису критерію ризиковості здійснення операцій № 1, оскільки обсяг постачання послуг за цими ПН у будь-якому випадку перевищував нульовий (у зв`язку з відсутністю виписаних податкових накладних) обсяг постачання таких послуг контрагентами-постачальниками позивачу, за умов відсутності врахованої таблиці даних, яка б свідчила про постачання ФОП ОСОБА_2 вищевказаних послуг на постійній основі. Внаслідок відповідності критерію ризиковості здійснення операцій реєстрація ПН в ЄРПН була автоматично зупинена на підставі абзацу 10 п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246. Зауважив, що характерною ознакою формування схемного податкового кредиту є відсутність реального руху коштів по ланцюгу постачання товарів / послуг, який зазвичай супроводжує рух товарів / послуг по ланцюгу постачання та свідчить про перехід права власності на нього. У даному випадку, ФОП ОСОБА_1 не надав жодного розрахункового документа, банківської виписки з особових рахунків, які б свідчили про рух коштів між учасниками ланцюга постачання товарів / послуг з приводу реалізації останніх, що ставить під сумнів реальність відображених у ПН від 30.04.2021 №16, №17, №18, №19, №21, №22, №23, №24, №25 господарських операцій. Зазначив, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією контролюючого органу. Просив відмовити у задоволені позовних вимог.

Від Головного управління ДПС у Донецькій області надійшов відзив, в якому зазначено, що проведені операції відповідають п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Зазначає, що позивачем надіслано повідомлення з поясненнями та копіями документів по операції, проте цих документів виявилось не достатньо для підтвердження операції, отже податковим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Просив відмовити у задоволені позовних вимог.

Позивачем надані пояснення, в яких зазначено, що відповідачем протиправно не зареєстровані податкові накладні з посиланням на те, що позивачем не надано копій розрахункових документів та\або банківських виписок з особових рахунків, оскільки першою подією в даному випадку було складання документу, що підтверджує надання послуг, саме акту приймання передачі послуги з оренди транспортних засобів, що відповідає приписам п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України. Крім того, контролюючий орган повідомлений про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням через які проводиться діяльність, про що надані відповідні повідомлення (форма 20-ОПП) від 03.04.2021, 06.04.2021, від 17.09.2020, від 22.04.2021, від 28.05.2020, від 12.07.2020. Відсутність або наявність у позивача стоянок, гаражів та інших спеціально обладнаних місць для зберігання транспортних засобів не спростовує факт надання послуг по оренді транспортних засобів. Повідомляє про відсутню необхідність зберігання транспортних засобів через надання їх в оренду. Просив позовні вимоги задовольнити.

20 грудня 2021 року ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 12 січня 2022 року.

У судове засідання призначене на 12 січня 2022 року представник відповідача з`явився, просив відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на обставини, аналогічні тим, що викладені у відзиві.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, суд встановив наступне.

ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець з 07 листопада 2018 року, є платником податку ІІІ групи, з 01 січня 2021 року платником податку на додану вартість. Основним видом діяльності є «77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів».

Наявність у власності позивача вантажних автомобілів, спеціалізованих тягачів, спеціалізованих напівпричепів підтверджується: договором №140519 постачання автотехніки від 14.05.2019, укладеним між позивачем та ПП «Виробничо-комерційне підприємство «Альфатекс», актом приймання- передачі від 16.05.2019, рахунком на оплату №65 від 17 травня 2019 року, свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 на спеціалізований самоскид SHACMAN реєстраційний номер НОМЕР_3 ; договором купівлі-продажу № 16032020/01 від 16.03.2020, укладеним між ТОВ «Істомін» та позивачем; додатком №1 до договору купівлі-продажу №16032020/01 від 16.03.2020; додатковою угодою №1 до договору купівлі-продажу №16032020/01 від 16.03.2020 №33 від 16.03.2020, актом приймання- передачі №240332020/01 від 24 березня 2020 року, видатковою накладною №4 від 24 березня 2020 р., свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 на спеціалізований напівпричіп цементовоз GUVEN GMS реєстраційний номер НОМЕР_5 ; договором купівлі-продажу транспортного засобу №060031/1012 від 10 червня 2020 року, укладеним між ТОВ «Автокрус» та позивачем; актом приймання-передачі транспортного засобу від 10 червня 2020 р., свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_6 на спеціалізований сідловий тягач MAN TGX 26.480 реєстраційний номер НОМЕР_7 ; договором купівлі-продажу транспортного засобу №06052020/1 від 06.05.2020, укладеним між ТОВ «ОНІКС» та позивачем; актом огляду реалізованого транспортного засобу від 21.05.2020, свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_8 на спеціалізований напівпричіп цементовоз Е AZTREYLER SAWT - 34/2 реєстраційний номер НОМЕР_9 ; свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_10 на спеціалізований сідловий тягач MAN TGX 26.440, реєстраційний номер НОМЕР_11 ; договором купівлі-продажу транспортного засобу №7624/2021/186 від 17 березня 2021 року, укладеним між ТОВ «ТИРБА-ВТС» та позивачем; актом приймання-передачі транспортного засобу від 17.03.2021, свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_12 напівпричіп-спеціалізований цементовоз марки SPITZER SF27, реєстраційний номер НОМЕР_13 ; договором купівлі-продажу транспортного засобу №030100/8127 від 22.03.2021, укладеним між ТОВ «ТРЕЙДАВТО ТРУП» та позивачем; актом приймання-передачі транспортного засобу від 22.03.2021, свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_14 напівпричіп самоскид марки MEILLER KISA 3 реєстраційний номер НОМЕР_15 ; договором купівлі-продажу транспортного засобу №98/21 від 01.03.2021, укладеним між ТОВ «БІЗНЕС-ТЕП» та позивачем; актом приймання-передачі транспортного засобу від 03.03.2021, свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_16 спеціалізований сідловий тягач MAN TGX 26.440 держ. номер НОМЕР_7 ; договором купівлі-продажу транспортного засобу №146 від 22.03.2021, укладеного між Приватним підприємством «АВТОТРЕНД ВОЛИНЬ» та позивачем; актом приймання-передачі транспортного засобу №146 від 22.03.2021р., свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_17 спеціалізований сідловий тягач MAN TGX 18.440 держ. номер НОМЕР_18 ; договором постачання автотехніки №110121 від 11.01.2021, укладеним між Приватним підприємством «Виробничо-комерційне підприємство Альфатекс» та позивачем; актом №84 від 30.03.2021, свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_19 на спеціалізований самоскид SHACMAN SX32586-T384 реєстраційний номер НОМЕР_20 .

Судом встановлено, що між позивачем та ТОВ «С.КС.-Транс» укладені договори оренди транспортних засобів, які перебувають у власності позивача, а саме: № 12 від 01.04.2021, згідно якого ТОВ «С.К.С.-ТРАНС» прийняв в оренду спеціалізований самоскид SHACMAN SX32586-T384 реєстраційний номер НОМЕР_20 ; № 9 від 01.04.2021 - спеціалізований сідловий тягач MAN TGX 18.440 держ. номер НОМЕР_18 ; № 8 від 01.04.2021 - спеціалізований сідловий тягач MAN TGX 26.440 держ. номер НОМЕР_7 ; № 7 від 01.04.2021 - напівпричіп самоскид марки MEILLER KISA 3 реєстраційний номер НОМЕР_15 ; № 6 від 01.04.2021 - напівпричіп-цистерну марки SPITZER SF27 реєстраційний номер НОМЕР_21 ; № 5 від 04.01.2021 - спеціалізований самоскид SHACMAN, реєстраційний номер НОМЕР_3 ; № 4 від 04.01.2021 - напівпричіп цементовоз GUVEN GMS реєстраційний номер НОМЕР_5 ; №3 від 04.01.2021 - спеціалізований вантажний сідловий тягач – MAN TGX 26.480 реєстраційний номер НОМЕР_22 ; №2 від 04.01.2020 - спеціалізований напівпричіп цементовоз Е AZTREYLER SAWT - 34/2 реєстраційний номер НОМЕР_9 ; № 1 від 04.01.2021- спеціалізований вантажний сідловий тягач - MAN TGX 26.440 реєстраційний номер НОМЕР_11 . Складені акти приймання передачі транспортних засобів, які містяться в матеріалах справи. Оплата ТОВ «С.К.С.-ТРАНС» здійснена шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок позивача, що підтверджується платіжними дорученнями.

В результаті здійснення господарської діяльності щодо надання послуг з оренди транспортних засобів позивачем складені та направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні (в межах заявлених позовних вимог): №16 від 30.04.2021 на загальну суму з ПДВ 100 000,00 грн.; № 17 від 30.04.2021 на загальну суму з ПДВ 100 000,00 грн., №18 від 30.04.2021 на загальну суму з ПДВ 100 000,00 грн., № 19 від 30.04.2021 на загальну суму з ПДВ 100 000,00 грн., №21 від 30.04.2021 на загальну суму з ПДВ 100 000,00 грн., №22 від 30.04.2021 на загальну суму з ПДВ 100 000,00 грн., №23 від 30.04.2021 на загальну суму з ПДВ 100 000,00 грн., №24 від 30.04.2021 на загальну суму з ПДВ 100 000,00 грн., №25 від 30.04.2021 на загальну суму з ПДВ 100 000,00 грн.

Судом встановлено, що реєстрація податкових накладних зупинена.

Щодо податкової накладної №16 від 30.04.2021

Так, згідно квитанції від 06.05.2021 № 9112476989 податкова накладна від 30.04.2021 № 16 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, документ прийнятий, реєстрація зупинена відповідно до ст.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.04.2021 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п, 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" '=8.7651%, "Р"=0.

На виконання вимог контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 подані документи та пояснення, зокрема договір постачання авто техніки від 14.05.2019 р. № 140519, видаткову накладну, податкову накладну, платіжне доручення на оплату транспортного засобу.

18 травня 2021 року прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2664169/2090906371 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих.

03 червня 2021 року Державною податковою службою України прийняте рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №25013/2090906371/2. Залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Щодо податкової накладної №17 від 30.04.2021

Згідно квитанції від 07.05.2021 у № 9112462131 податкова накладна від 30.04.2021 року № 17 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, документ прийнятий, реєстрація зупинена відповідно до ст.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.04.2021 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та Обсягу його постачання, що відповідає п, 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копи документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" '=8.7651%, "Р"=0.

На виконання вимог контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 подані пояснення.

18 травня 2021 року прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2664178/2090906371 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих.

03 червня 2021 року Державною податковою службою України прийняте рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №25012/2090906371/2. Залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Щодо податкової накладної №18 від 30.04.2021

Згідно квитанції від 07.05.2021 року № 9112485784 податкова накладна від 30.04.2021 року № 18 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, документ прийнятий, реєстрація ПН/РК від 30.04.2021 №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та Обсягу його постачання, що відповідає п, 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копи документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" '=8.7651%, "Р"=0.

На виконання вимог контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 подані пояснення.

18 травня 2021 року прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2664172/2090906371 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих.

03 червня 2021 року Державною податковою службою України прийняте рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 25014/2090906371/2. Залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Щодо податкової накладної №19 від 30.04.2021

Згідно квитанції від 07.05.2021 року № 9112529595 податкова накладна від 30.04.2021 року № 19 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, документ прийнятий, реєстрація ПН/РК від 30.04.2021 року № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та Обсягу його постачання, що відповідає п, 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копи документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" '=8.7651%, "Р"=0.

На виконання вимог контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 подані пояснення.

18 травня 2021 року прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2664170/2090906371 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих.

03 червня 2021 року Державною податковою службою України прийняте рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 25011/2090906371/2. Залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Щодо податкової накладної №21 від 30.04.2021

Згідно квитанції від 07.05.2021 року № 9112485524податкова накладна від 30.04.2021 року № 21 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, документ прийнятий, реєстрація ПН/РК від 30.04.2021 року № 21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та Обсягу його постачання, що відповідає п, 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копи документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" '=8.7651%, "Р"=0.

На виконання вимог контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 подані пояснення.

18 травня 2021 року прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2664177/2090906371 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих.

01 червня 2021 року Державною податковою службою України прийняте рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24434/2090906371/2. Залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-пердачі робіт, послуг.

Щодо податкової накладної №22 від 30.04.2021

Згідно квитанції від 07.05.2021 року № 9112672342 податкова накладна від 30.04.2021 року № 22 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, документ прийнятий, реєстрація ПН/РК від 30.04.2021 року № 22 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та Обсягу його постачання, що відповідає п, 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копи документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" '=8.7651%, "Р"=0.

На виконання вимог контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 подані пояснення.

18 травня 2021 року прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2664175/2090906371 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих.

01 червня 2021 року Державною податковою службою України прийняте рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24435/2090906371/2. Залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-пердачі робіт, послуг.

Щодо податкової накладної №23 від 30.04.2021

Згідно квитанції від 07.05.2021 року № 9112465415 податкова накладна від 30.04.2021 року № 23 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, документ прийнятий, реєстрація ПН/РК від 30.04.2021 року № 23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та Обсягу його постачання, що відповідає п, 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копи документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" '=8.7651%, "Р"=0.

На виконання вимог контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 подані пояснення.

18 травня 2021 року прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2664171/2090906371 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих.

01 червня 2021 року Державною податковою службою України прийняте рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24432/2090906371/2. Залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-пердачі робіт, послуг.

Щодо податкової накладної №24 від 30.04.2021

Згідно квитанції від 07.05.2021 року № 9112446174 податкова накладна від 30.04.2021 року № 24 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, документ прийнятий, реєстрація ПН/РК від 30.04.2021 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та Обсягу його постачання, що відповідає п, 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копи документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" '=8.7651%, "Р"=0.

На виконання вимог контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 подані пояснення.

18 травня 2021 року прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2664176/2090906371 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих.

01 червня 2021 року Державною податковою службою України прийняте рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24436/2090906371 /2. Залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-пердачі робіт, послуг.

Щодо податкової накладної №25 від 30.04.2021

Згідно квитанції від 07.05.2021 року № 9112486076 податкова накладна від 30.04.2021 року № 25 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, документ прийнятий, реєстрація ПН/РК від 30.04.2021 року № 25 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та Обсягу його постачання, що відповідає п, 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копи документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" '=8.7651%, "Р"=0.

На виконання вимог контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 подані пояснення.

18 травня 2021 року прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2664173/2090906371 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих.

01 червня 2021 року Державною податковою службою України прийняте рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 244324433/2090906371/2. Залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-пердачі робіт, послуг.

Не погодившись із рішеннями про відмову у державній реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, який набрав чинності 01.02.2020 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної /розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як вже було встановлено судом, реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідач п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних№1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, суд звертає увагу контролюючого органу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зауважує, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Натомість, надіслана позивачу квитанція містять пропозицію щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Отже, під час зупинення реєстрації податкових накладних відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає приписам пунктів 6, 7 Порядку № 1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за №1245/34216 13.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2 - 4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Суд зазначає, що контролюючим органом не надано жодного доказу того, що після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу останнього направлялись запити щодо недостатності документів для прийняття рішень в рамках розглядуваних пояснень.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

Також, при прийнятті рішення у даній справі, судом також враховано висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, в якій зазначено: «Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

У цій справі судами констатовано невідповідність рішення про зупинення реєстрації податкової накладної законодавчо визначеним вимогам, про що прямо вказав суд першої інстанції. Поряд з цим судами все одно здійснено дослідження тих первинних документів та аргументів податкового органу, які не були підставами для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та подальшої відмови у реєстрації податкової накладної, що свідчить про порушення судами вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи та безпідставне розширення предмету доказування».

Частиною 5 ст.242 КАС України передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної.

Отже, суд доходить висновку, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимог позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

За приписами підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пунктів 2, 10 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд в порядку адміністративного судочинства може визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Судом враховано, що ПК України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Таким чином, відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

З огляду на викладене, правовідносини щодо реєстрації податкових накладних у Єдиному державному реєстрі податкових накладних і, зокрема, щодо безпідставного неприйняття податкових накладних для їх реєстрації, є предметом розгляду в адміністративних судах відповідно до статті 19 Кодексу адміністративного судочинства України.

Також, суд керується приписами ч.4 ст.245 КАС України за змістом якої у разі визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії, суд може зобов`язати відповідача суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Таким чином, суд доходить висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Окрім того, суд враховує приписи п.п. 19, 20 Порядку №1246, яким передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, нормами Податкового кодексу України та Порядку чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та можливості зазначення дати її реєстрації.

Згідно з частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Оскільки контролюючим органом не доведено правомірності своїх дій щодо відмови в реєстрації податкової накладної, то позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на те, що протиправні рішення, внаслідок яких виник спір, прийняті ГУ ДПС у Донецькій області, а позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних є похідними від цієї позовної вимоги, тому керуючись положення статті 139 КАС України, сплачений позивачем судовий збір, в розмірі 20430 грн. (9 х 2270 грн.), підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області.

Керуючись ст. ст. 77, 90, 139, 246, 250, 257 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664169/2090906371, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 №16 на загальну суму 100000 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664178/2090906371, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 №17 на загальну суму 100000 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664172/2090906371, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 №18 на загальну суму 100000 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664170/2090906371, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 №19 на загальну суму 100000 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664177/2090906371, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 №21 на загальну суму 100000 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664175/2090906371, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 №22 на загальну суму 100000 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664171/2090906371, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 №23 на загальну суму 100000 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664176/2090906371, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 №24 на загальну суму 100000 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2021 №2664173/2090906371, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 №25 на загальну суму 100000 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код 43005393, 04053, м.Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 №16 на загальну суму 100000 грн., податкову накладну від 30.04.2021 №17 на загальну суму 100000 грн., податкову накладну від 30.04.2021 №18 на загальну суму 100000 грн., податкову накладну від 30.04.2021 №19 на загальну суму 100000 грн., податкову накладну від 30.04.2021 №21 на загальну суму 100000 грн., податкову накладну від 30.04.2021 №22 на загальну суму 100000 грн., податкову накладну від 30.04.2021 №23 на загальну суму 100000 грн., податкову накладну від 30.04.2021 №24 на загальну суму 100000 грн., податкову накладну від 30.04.2021 №25 на загальну суму 100000 грн., датою їх фактичного отримання.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44070187, 87515, Донецька область, м.Маріуполь, вул. Італійська, 59) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 20430 (двадцять тисяч чотириста тридцять) грн. 00 коп.

У судовому засіданні 12 січня 2022 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення. Повний текст судового рішення виготовлений та підписаний 21 січня 2022 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Першого апеляційного адміністративного суду.

Суддя О.О. Кошкош