Рішення № 103220382, 07.02.2022, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/14244/21

РІШЕННЯ

іменем України

07 лютого 2022 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Ковальчук А.М. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Либідь-К" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 31.08.2021 №00/9843/1809 в частині застосування до ТОВ "Либідь-К" штрафних санкцій в розмірі 13572,05 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що посадовими особами відповідача проведено камеральну перевірку ТОВ "Либідь-К" своєчасності реєстрації податкових накладних, виписаних у вересні 2019 року, листопаді 2019 року та січні 2020 року згідно даних ЄРПН. За результатами перевірки складено Акт про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за вересень, листопад 2019 року та січень 2020 року ТОВ "Либідь-К" (код ЄДРПОУ 30247167) №5354/22-01-18-09/30247167 від 02.08.2021. У висновку Акту перевірки вказано, що ТОВ «Либідь-К» допущено порушення п. 192.1 ст. 192, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755, а саме: несвоєчасна реєстрація в ЄРПН податкових накладних. На підставі вищезазначеного Акту перевірки було прийнято податкове повідомлення - рішення форми «Н» від 31.08.2021 №00/9843/1809. Згідно вищевказаного ППР форми «Н» уповноваженим контролюючим органом встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 та згідно зі статтею 120-1 ПКУ: за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 13572,05 грн. Позивач вважає, що висновки наведені уповноваженим контролюючим органом в Акті перевірки, та ППР «Н» не відповідають фактичним обставинам господарської діяльності ТОВ «Либідь-К», даним системи електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних. Висновки про вчинення товариством порушень податкового законодавства мають характер припущень та є необґрунтованими, не відповідають дійсним обставинам, зроблені без належного дослідження всіх наявних документів та спростовуються наявними первинними документами, які оформлені відповідно до вимог законодавства, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 12.11.2021 відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

24.11.2021 до суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній зазначив, що податковий орган діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений Податковим кодексом України, а тому відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Судом з матеріалів справи встановлено, що ТОВ «Либідь-К» відповідно до пунктів 201.10 статті 201 Податкового кодексу України платником несвоєчасно зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, що підтверджується даними, які зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах ДПСУ, а саме: ПН № 541/2/ від 12.09.2019, зареєстрована 11.10.2019, ПН №528/2/ від 05.09.2019, зареєстрована 11.10.2019, ПН №532/2/ від 07.09.2019, зареєстрована 11.10.2019, ПН №538/2/ від 11.09.2019, зареєстрована 11.10.2019, ПН №542/2/ від 12.09.2019, зареєстрована 11.10.2019, ПН №546/2/ від 14.09.2019, зареєстрована 11.10.2019, ПН №678/2/ від 30.11.2019, зареєстрована 16.12.2019, ПН №649/2/ від 13.11.2019, зареєстрована 13.12.2019, ПН №650/2/ від 14.11.2019, зареєстрована 11.12.2019, ПН №645/2/ від 13.11.2019, зареєстрована 12.12.2019, ПН №661/2/ від 21.11.2019, зареєстрована 19.12.2019, ПН №633/2/ від 06.11.2019, зареєстрована 12.12.2019, ПН №642/2/ від 08.11.2019, зареєстрована 12.12.2019, ПН №629/2/ від 01.11.2019, зареєстрована 12.12.2019, ПН №660/2/ від 20.11.2019, зареєстрована 19.12.2019, ПН №668/2/ від 27.11.2019, зареєстрована 19.12.2019, ПН №637/2/ від 06.11.2019, зареєстрована 12.12.2019, ПН №652/2/ від 15.11.2019, зареєстрована 12.12.2019, ПН №656/2/ від 20.11.2019, зареєстрована 19.12.2019, ПН №669/2/ від 27.11.2019, зареєстрована 19.12.2019, ПН №634/2/ від 06.11.2019, зареєстрована 12.12.2019, ПН №658/2/ від 20.11.2019, зареєстрована 19.12.2019, ПН №657/2/ від 20.11.2019, зареєстрована 19.12.2019, ПН №635/2/ від 06.11.2019, зареєстрована 13.12.2019, ПН №647/2/ від 13.11.2019, зареєстрована 13.12.2019, ПН №667/2/ від 27.11.2019, зареєстрована 26.12.2019, ПН №638/2/ від 07.11.2019, зареєстрована 10.12.2019, ПН №1/2/ від 02.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №3/2/ від 03.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №14/2/ від 10.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №22/2/ від 15.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №20/2/ від 15.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №11/2/ від 08.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №12/2/ від 09.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №18/2/ від 15.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №4/2/ від 03.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №9/2/ від 08.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №8/2/ від 08.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №21/2/ від 15.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №19/2/ від 15.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №15/2/ від 10.01.2020, зареєстрована 06.02.2020, ПН №10/2/ від 08.01.2020, зареєстрована 06.02.2020.

ГУ ДПС у Хмельницькій області проведена камеральна перевірка з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних у вересні 2019 року, листопаді 2019 року та січні 2020 року ТОВ "Либідь-К" на підставі пункту 75.1 статті 75 розділу II, пункту 200.10 статті 200 розділу V та в порядку статті 76 розділу II Податкового кодексу України.

За результатами проведеної камеральної перевірки складено акт камеральної перевірки з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних за вересень 2019 року, листопад 2019 року та січень 2020 року №5354/22-01-18-09/30247167 від 02 серпня 2021 року (акт камеральної перевірки направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення 04.08.2021 року та вручено платнику 13.08.2021 року).

На підставі акту камеральної перевірки винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» №00/9843/1809 від 31.08.2021 (податкове повідомлення-рішення направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення 01.09.2021 та вручено платнику 13.09.2021).

Позивач не погоджуючись із винесеним рішенням відповідача звернувся до суду для захисту своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд зазначає наступне.

Правове регулювання порядку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН встановлено нормами ст.201 ПК України та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі Порядок №1246).

Відповідно до абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абз.5 цього пункту).

Згідно абз.13 п.201.10 ст.201 ПК України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абз.14 п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені.

Відповідно до статті 120-1 Податкового Кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 до 365 календарних днів.

Порядком №1246 визначено механізм внесення до ЄРПН відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї. Так, згідно з положеннями пп. 2, 8 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість - постачальником (продавцем) (крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця); платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 10, 11 Порядку №1246).

Відповідно до п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться визначені цим пунктом перевірки, за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.14 Порядку №1246).

В Порядку №1246 не міститься визначення поняття «реєстрація податкової накладної». Натомість, за визначенням п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Наведені нормативні положення дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної ( розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування ) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.

У цьому контексті встановлена нормою п.120-1.1 ст.120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого ст.201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДФС у строк, встановлений цією статтею.

Основні організаційно-правові засади обміну електронними документами між суб`єктами господарювання та ДФС визначає Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017р. №557 (надалі - Порядок №557).

Відповідно до пп. 8, 9, 11 Порядку №557 у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня або за 1 годину до його закінчення. Перша квитанція (електронне повідомлення, що формується у затвердженому в установленому законодавством порядку форматі (стандарті) програмним забезпеченням контролюючого органу за результатами автоматизованої перевірки електронного документа та засвідчує факт і час отримання електронного документа в момент його отримання) надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

Операційний день, згідно з положеннями Порядку №557, визначений як частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг. При цьому конкретні часові межі операційного дня цим Порядком не визначені.

За приписами п.п.2, 3 Порядку №1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Така тривалість операційного дня застосовується в цілях ст.201 ПК України як встановлена спеціальною нормою, що регулює порядок направлення електронного документа - податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) до ДФС для реєстрації в ЄРПН.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 12.07.2019 у справі № 0940/1600/18.

Як вбачається з матеріалів справи, за результатами камеральної перевірки (акт від 02 серпня 2021 року №5354/22-01-18-09/30247167) встановлено порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України, а саме: несвоєчасна реєстрація в ЄРПН 6 ПН виписаних у вересні 2019 року на суму ПДВ 4453,56 грн, 21 ПН виписана у листопаді 2019 року на суму ПДВ 81720,02 грн та 15 ПН виписаних у січні 2020 року на суму ПДВ 49547 грн.

Даний факт підтверджується актом від 02 серпня 2021 року №5354/22-01-18-09/30247167, розрахунком штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) ТОВ "Либідь-К" та квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, податкові накладні направлені ТОВ «Либідь-К» до ЄРПН не у строк, встановлений п. 201.10 ст.201 ПК України, а тому позивачем не виконано обов`язки, покладені на нього положеннями ПК України та Порядку №1246.

Крім того, посилання позивача на судове рішення по справі №822/3284/17 є безпідставним, так як суперечить змісту резолютивної частини, а саме, позивачу відновлено СЕА ПДВ суму ліміту з ПДВ, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН в розмірі 57069 грн. Однак, з врахуванням судових рішень по справах №2240/2870/18 та № 560/2859/19, предметом дослідження яких були застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, відновлена СЕА ПДВ сума ліміту з ПДВ, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН в розмірі 57069 грн, позивачем вичерпано. Як наслідок, реєстрація податкових накладних в ЄРПН, виписаних у вересні 2019 року, листопаді 2019 року та січні 2020 року по ТОВ "Либідь-К", не охоплена змістом резолютивної частини по справі №822/3284/17 в частині відновлення СЕА ПДВ суми ліміту з ПДВ, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН в розмірі 57069 грн.

Відтак, суд приходить до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми «Н» від 31.08.2021 №00/9843/1809, яким до ТОВ «Либідь-К» застосовано штраф у сумі 13572,05 грн з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних винесено у відповідності до норм чинного законодавства України, а тому скасуванню не підлягає.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідно до ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідачем належними та допустимими доказами доведено правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому позовні вимоги ТОВ "Либідь-К" задоволенню не підлягають.

Відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи висновок суду про відмову у задоволенні заявлених позовних вимог, правові підстави для стягнення з відповідача судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Либідь-К" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 31.08.2021 №00/9843/1809 в частині застосування до ТОВ "Либідь-К" штрафних санкцій в розмірі 13572,05 грн - відмовити.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Либідь-К" (вул. Немиринецька, 1,Сахнівці,Старокостянтинівський район, Хмельницька область,31134 , код ЄДРПОУ - 30247167) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя А.М. Ковальчук