Рішення № 103173873, 08.02.2022, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/9084/21

08 лютого 2022 рокум. ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Маршрут" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Маршрут" (далі - позивач, ТОВ "Маршрут") звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі, також, - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі, також, - відповідач 2), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України в Тернопільській області:

№3051385/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №5205 від 24.05.2021;

№3051388/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 26.05.2021;

№3051383/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №5305 від 27.05.2021;

№3051386/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №406 від 06.06.2021;

№3051387/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №206 від 07.06.2021;

№3051384/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №106 від 09.06.2021;

№3051391/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №706 від 17.06.2021;

№3051390/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №806 від 18.06.2021;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

№5205 від 24.05.2021 на загальну суму 15 000,00 грн., в тому числі 2 500,00 грн. ПДВ;

№20 від 26.05.2021 на загальну суму 15 000,00 грн., в тому числі 2 500,00 грн. ПДВ;

№5305 від 27.05.2021 на загальну суму 20 000,00 грн., в тому числі 3 333,33 грн. ПДВ;

№406 від 06.06.2021 на загальну суму 11 000,00 грн., в тому числі 1 833,33 грн. ПДВ;

№205 від 07.06.2021 на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі 3 000,00 грн. ПДВ;

№106 від 09.06.2021 на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі 3 000,00 грн. ПДВ;

№706 від 17.06.2021 на загальну суму 7 500,00 грн., в тому числі 1 250,00 грн. ПДВ;

№806 від 18.06.2021 на загальну суму 7 500,00 грн., в тому числі 1 250,00 грн. ПДВ.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем надіслано до органів ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №5205 від 24.05.2021; №20 від 26.05.2021; №5305 від 27.05.2021; №406 від 06.06.2021; №205 від 07.06.2021; №106 від 09.06.2021; №706 від 17.06.2021; №806 від 18.06.2021, складені ТОВ "Маршрут" внаслідок здійснення господарської операції за договором поставки із ТОВ "Торговий дім “Карпатські мінеральні води”. Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Одночасно з цим, позивач звертає увагу суду, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, контролюючому органу направлено вичерпні пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні. За результатами розгляду поданих пояснень та документів, Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №3051385/43128141 від 01.09.2021; №3051388/43128141 від 01.09.2021; №3051383/43128141 від 01.09.2021; №3051386/43128141 від 01.09.2021; №3051387/43128141 від 01.09.2021; №3051384/43128141 від 01.09.2021; №3051391/43128141 від 01.09.2021; №3051390/43128141 від 01.09.2021.

Позивач вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки, відсутні підстави для відмови у реєстрації, а відтак, оскаржувані рішення підлягають скасуванню, що стало причиною звернення до суду.

Ухвалою від 16.12.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Від представника відповідачів на адресу суду 20.01.2021 надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник, висловивши спільну позицію Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України, позову не визнав. Зазначив, що відповідно до вимог чинного законодавства комісією ДПС України правомірно винесено оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки, надані позивачем документи не були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. В зв`язку із цим, представник вважає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято правомірно, а тому, в задоволенні позовних вимог слід відмовити в повному обсязі.

Ухвалою суду від 21.01.2022 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України про розгляд справи за правилами загального позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін, в судовому засіданні з повідомленням/викликом сторін.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю “Маршрут” зареєстроване як юридична особа 23.07.2019. З 01.09.2019 року зареєстроване платником податку на додану вартість (код ЄДРПОУ 43128141). Основним видом діяльності підприємства є вантажний автомобільний транспорт (код 49.41).

01 квітня 2021 року ТОВ “Маршрут” (Перевізник) уклало з ТОВ “Торговий Дім “Карпатські мінеральні води” (Відправник) договір №01042021-1 про перевезення вантажів автомобільним транспортом (аркуші справи 81-86).

На виконання вказаного договору ТОВ “Маршрут” надало ТОВ “Торговий Дім “Карпатські мінеральні води” наступні послуги:

У травні 2021 року:

згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000052 від 24.05.2021 - вантажні перевезення по маршруту с. Струтин (Львівська обл.) - м. Харків на загальну суму 15 000, 00 грн., в тому числі 2 500,00 грн. ПДВ, що підтверджується ТТН від 20.05.2021 №УТ-34519, УТ-34520 та №УТ-34521 (аркуш справи 20);

згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-00052_1 від 26.05.2021 - вантажні перевезення по маршруту м. Харків - м. Золочів (Львівська обл.) на загальну суму 15 000,00 грн., в тому числі 2 500,00 грн. ПДВ, що підтверджується ТТН від 24.05.2021 №УТ-3785 (аркуш справи 29);

згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000053 від 27.05.2021- вантажні перевезення по маршруту с. Острів (Тернопільська обл.) - м. Маріуполь (Донецька обл.) на загальну суму 20 000,00 грн., в тому числі 3 333,33 грн. ПДВ, що підтверджується ТТН від 25.05.2021 р. №УТ-34662 та №УТ-475 (аркуш справи 36);

згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000055 від 06.06.2021 - вантажні перевезення по маршруту с. Струтин (Львівська обл.) - м. Київ на загальну суму 11 000,00 грн., в тому числі 1 833,33 грн. ПДВ, що підтверджується ТТН від 04.06.2021 №УТ-35158 (аркуш справи 44);

згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000048 від 07.06.2021 - вантажні перевезення по маршруту с. Струтин (Львівська обл.) - м. Маріуполь (Донецька обл.) на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі 3 000,00 грн. ПДВ, що підтверджується ТТН від 03.06.2021 р. №УТ-35106 та№УТ-531 (аркуш справи 51);

згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000046 від 09.06.2021 - вантажні перевезення по маршруту с. Острів (Тернопільська обл.) - м. Маріуполь (Донецька обл.) на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі 3 000,00 грн. ПДВ, що підтверджується ТТН від 07.06.2021 р. №УТ-35177 та №УТ-544 (аркуш справи 59);

згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000050 від 17.06.2021 - вантажні перевезення по маршруту с. Струтин (Львівська обл.) - м. Березань (Київська обл.) на загальну суму 7 500,00 грн., в тому числі 1 250,00 грн. ПДВ, що підтверджується ТТН від 16.06.2021 р. №УТ-35422 (аркуш справи 67);

згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000051 від 18.06.2021 - вантажні перевезення по маршруту м. Березань (Київська обл.) - м. Золочів (Тернопільська обл.) на загальну суму 7 500, 00 грн., в тому числі 1 250,00 грн. ПДВ, що підтверджується ТТНвід 17.06.2021 р. №УТ-4903 (аркуш справи 74).

На виконання п. 187.1. ст.187 ПК України ТОВ “Маршрут” за правилом “першої події” - датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг, складені наступні податкові накладні:

№5205 від 24.05.2021 на загальну суму 15 000,00 грн., в тому числі 2500,00 грн. ПДВ;

№20 від 26.05.2021 на загальну суму 15 000,00 грн., в тому числі 2500,00 грн. ПДВ;

№5305 від 27.05.2021 на загальну суму 20 000,00 грн., в тому числі 3333,33 грн. ПДВ;

№406 від 06.06.2021 на загальну суму 11 000,00 грн., в тому числі 1833,33 грн. ПДВ;

№205 від 07.06.2021 на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі 3000,00 грн. ПДВ;

№106 від 09.06.2021 на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі 3000,00 грн. ПДВ;

№706 від 17.06.2021 на загальну суму 7 500,00 грн., в тому числі 1250,00 грн. ПДВ;

№806 від 18.06.2021 на загальну суму 7 500,00 грн., в тому числі 1250,00 грн. ПДВ (аркуші справи 15, 24, 31, 39, 46, 54, 62, 69).

Перелічені податкові накладні були направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами перевірки зазначеної податкової накладної, ДПС України направлено позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних (аркуші справи 16, 25, 32, 40, 47, 55, 63, 70):

№9239980098 від 19.08.2021 щодо податкової накладної від 24.05.2021 №5205,

№9201043603 від 21.07.2021 щодо податкової накладної від 26.05.2021 №20,

№9239981390 від 19.08.2021 щодо податкової накладної від 27.05.2021 №5305,

№9237474438 від 16.08.2021 щодо податкової накладної від 06.06.2021 №406,

№9237066340 від 16.08.2021 щодо податкової накладної від 07.06.2021 №206,

№9237436552 від 16.08.2021 щодо податкової накладної від 09.06.2021 №106,

№9237170678 від 16.08.2021 щодо податкової накладної від 17.06.2021 №706,

№9237111111 від 16.08.2021 щодо податкової накладної від 18.06.2021 №806.

В зазначених квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем 2 вказано аналогічні підстави зупинення реєстрації щодо кожної податкової накладної, зокрема, повідомлено те, що реєстрація податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вказаних вимог відповідача 2 позивачем щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, подано до контролюючого органу повідомлення №2 від 28.08.2021 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До пояснення було надано копії акти виконаних робіт, ТТН. Також, додатково було надано штатний розпис для підтвердження наявності відповідного персоналу (водіїв) (аркуші справи 76-77).

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність подано податковому органу 03.09.2020, в якому є інформація про транспортні засоби, якими здійснювались перевезення. Зокрема, про спеціалізований вантажний сідловий тягач MAN НОМЕР_1 , спеціалізований напівпричіп НОМЕР_2 , спеціалізований вантажний сідловий тягач MAN НОМЕР_3 , Trouiller спеціалізований напівпричіп платформа НОМЕР_4 , спеціалізований напівпричіп.

За результатами розгляду наданих ТОВ “Маршрут” пояснень та копій документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято наступні рішення (аркуші справи 17, 26, 33, 41, 48, 56, 64, 71):

№3051385/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №5205 від 24.05.2021;

№3051388/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 26.05.2021;

№3051383/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №5305 від 27.05.2021;

№3051386/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №406 від 06.06.2021;

№3051387/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №206 від 07.06.2021;

№3051384/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №106 від 09.06.2021;

№3051391/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №706 від 17.06.2021;

№3051390/43128141 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №806 від 18.06.2021.

Підставою відмови зазначено аналогічні підстави відмови в реєстрації щодо кожної податкової накладної, зокрема: ненадання ТОВ “Маршрут” копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них та ненадання розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись із винесеними рішеннями, ТОВ “Маршрут” 07.09.2021 подало скаргу до Державної податкової служби України на рішення ГУ ДПС у Тернопільській області про відмову у реєстрації податкових накладних за травень 2021 року та 08.09.2021 на рішення ГУ ДПС у Тернопільській області про відмову у реєстрації податкових накладних за червень 2021 року. За результатами розгляду скарг Комісією ДПС України прийнято наступні рішення (19, 28, 35, 43, 50, 58, 66, 73):

№41040/43128141/2 від 10.09.2021, якими скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №3051385/43128141 від 01.09.2021 - без змін;

№41014/43128141/2 від 10.09.2021, якими скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №3051388/43128141 від 01.09.2021 - без змін;

№41041/43128141/2 від 10.09.2021, якими скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №3051383/43128141 від 01.09.2021 - без змін;

№41541/43128141/2 бід 16.09.2021, якими скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №3051386/43128141 від 01.09.2021 - без змін;

№41446/43128141/2 від 16.09.2021, якими скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №3051387/43128141 від 01.09.2021 - без змін;

№41445/43128141/2 від 16.09.2021, якими скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №3051384/43128141 від 01.09.2021 - без змін;

№41542/43128141/2 від 16.09.2021, якими скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №3051391/43128141 від 01.09.2021 - без змін;

№41543/43128141/2 від 16.09.2021, якими скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №3051390/43128141 від 01.09.2021 - без змін.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями про відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, визначаються положеннями Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Пунктом 14.1.60 статті 14 ПК України встановлено, що єдиним реєстром податкових накладних є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 ст. 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Також пунктом 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Приписами п.п.12-14 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246) передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Пунктом 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1.201.7.201.10 етапі 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній / розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з пунктом 25 Порядку № 1165 Комісія регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до Додатку І до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної І розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, критеріями ризиковості платника податку на додану вартість є, зокрема, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Судом встановлено, що відповідно до інформації, яка міститься в контролюючого органу відомо, що Товариство з обмеженою відповідальністю “Маршрут” відповідає критерію ризиковості платника податку.

Основним ризиком в діяльності ТОВ “Маршрут” є те, що керівник і засновник даного підприємства ОСОБА_1 виступала керівником і засновником ТОВ “Орієнтертранс” (41162196), яке знаходилось на обліку в Збаразькій ДПІ (1906) за тією ж адресою, що й ТОВ “Маршрут”, у 2020 році змінило місце реєстрації на ДПІ у Шевченківському районі м.Києва (2659). При цьому, за період перебування на обліку у Збаразькій ДПІ протягом 2017-2019 років ТОВ “Орієнтертранс” включило до податкового кредиту суми ПДВ по операціях з придбання автомобілів TOYOTA LAND CRUISER та SCANIA R420 на суму 420 тис. грн., які через деякий час були продані та перереєстровані на фізичну особу Асакасінську 1.11. за цінами значно нижчими цін їх придбання. При цьому операції з продажу в податковій звітності не відображено, податкові накладні на реєстрацію в ЄРПН не подано. Платником не подано звітність з ПДВ за січень 2019 року та по податку на прибуток за 2018 рік. Акти та рішення про застосування штрафних санкцій, направлені за новою юридичною адресою ТОВ “Орієнтертранс” повернулись з відміткою “не розшукано”.

На даний час ТОВ “Маршрут” надає послуги з перевезення вантажів та оренди транспортних засобів. Для цього придбав 2 сідельних тягача. Наймані працівники відсутні.

Згідно пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У Квитанціях визначено критерій оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкових накладних №5205 від 24.05.2021, №20 від 26.05.2021, №5305 від 27.05.2021, №406 від 06.06.2021, №205 від 07.06.2021, №106 від 09.06.2021, №706 від 17.06.2021, №806 від 18.06.2021, та зазначено: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ГІН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.. Додатково повідомляємо: показник “D” = 13.4102%, “Р” = 0”.

Контролюючим органом виконано вимоги пункту 1.1 Порядку №1165, а саме:

(на прикладі податкової накладної№5205 від 24.05.2021р.)

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування - “Відповідно до п.201.16 ст.20І Податкового кодексу України, реєстрація податкової №5205 від 24.05.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку - платник податку, яким подано для реєстрації Г1П/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку ... Додатково повідомляємо: показник “D” = 13.4102%, “Р” = 0;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації - пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.

Таким чином, оскільки за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної №5205 від 24.05.2021, №20 від 26.05.2021, №5305 від 27.05.2021, №406 від 06.06.2021, №205 від 07.06.2021, №106 від 09.06.2021, №706 від 17.06.2021, №806 від 18.06.2021, останні не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, то у відповідності до пункту 5 Постанови КМУ №1165 щодо вказаних податкових накладних здійснено перевірку щодо відповідності критеріям (критерію) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій.

А також контролюючим органом зазначено, що показник “І)” = 13.4102%. “Р” = 0”.

Показник D розраховується за такою формулою:

D = S/Т, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну І розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками, визначеними статтею 193 Кодексу, зазначеними платником податку в податкових накладних І розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

значення показника Р є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

Р = Рм х 1.4. де Р - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показників D та Р відображаються в електронному кабінеті платнику податку.

Наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України “Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” №520 від 12.12.2019, зареєстровано в Міністерстві юстиції України ІЗ грудня 2019 за № 1245/34216, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (далі - Порядок №520).

За правилами пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку мас право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені в Переліку, платник податку подає до ДПС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС. з урахуванням вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийнятая комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Виходячи із змісту даного переліку, він застосовується із врахуванням специфіки певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Таким чином, з урахуванням специфіки господарських операцій платників та передбаченого пунктом 5 Порядку №520 переліку документів (із загальними властивостями), які є необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, конкретні документи щодо підтвердження тої чи іншої господарської операції повинен надавати саме платник.

Перелік таких документів платнику відомий згідно пункту 5 Порядку №520.

Вибір конкретних документів, які підтверджуються реальність здійснення конкретної господарської операції можливий тільки платником.

Судом встановлено, що позивачем для реєстрації податкових накладних в ЄРПН подано копії окремих документів: договір про надання послуг із ТОВ “Нова пошта”; свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів на ГОВ “Маршрут”, ОСОБА_2 ТОВ “Траєкторія Транс Логістик”; акти здач і прийняття робіт (7 шт.); додаткова угода до Договору про надання послуг із ТОВ “Нова Пошта”; договір оренди транспортних засобів ОСОБА_2 ; пояснення; акти виконаних робіт із ТОВ “Нова Пошта”; акти здачі-прийняття робіт (3 шт.); виписка банку за червень; товарно-транспортні накладні; відомість на виплату готівки працівникам за травень; товарно-транспортні накладні; виписка банку; зведений подорожній лист; штатний розпис (5 чоловік).

Проте судом встановлено, що дані документи подані не в повному обсязі, необхідному для підтвердження господарських операцій.

Виходячи із змісту поданих на реєстрацію податкових накладних, вони складені на надання послуг із перевезення ТОВ “Торговий Дім “Карпатські мінеральні води”, проте позивачем на розгляд відповідача не надано основного договору з вказаним контрагентом, що унеможливлює перевірити зміст та умови здійснення господарської операції вказаної в податкових накладних на відповідність її істотним умовам основного договору.

Поданими банківськими виписками не підтверджується оплата за надані послуги ТОВ “Торговий Дім “Карпатські мінеральні води”.

Також, подані свідоцтва на транспортний засіб, окрім гр. ОСОБА_2 також належать ТОВ “Траєкторія Транс Логістик”, проте яким чином ТОВ “Маршрут” набуло в розпорядження транспортний засіб - невідомо.

Судом встановлено, що податкова накладна №5205 від 24.05.2021р. складена на 15000,00 грн, проте акт здачі-прийняття робіт від 24.05.2021 на 12 500,00 грн. Також, акт здачі-прийняття робіт від 24.05.2021 складений на маршрут с.Струтин-м.Харків, проте подані товарно-транспортні накладні від 24.05.2021 надані на маршрут м.Харків-м.Золочів, що ставить під сумнів реальність здійснення операції.

До податкової накладної №20 від 26.05.2021 надано акт здачі-прийняття робіт від 26.05.2021, складений на маршрут м.Харків-м.Золочів, проте подана товарно-транспортна від 26.05.2021 надана на маршрут с.Струтин-м.Харків, що ставить під сумнів реальність здійснення операції.

До податкових накладних №5305 від 27.05.2021, №106 від 09.06.2021, №806 від 18.06.2021 та №406 від 06.06.2021 позивачем не подано товарно-транспортних накладних.

До податкової накладної №205 від 07.06.2021р. надано акт здачі-прийняття робіт від 07.06.2021 складений на маршрут с.Струтин-м.Маріуполь, проте подані товарно-транспортні накладні від 07.06.2021 надані на маршрут с.Острів-м.Маріуполь, що ставить під сумнів реальність здійснення операції.

До податкової накладної №706 від 17.06.2021р. надано два акти здачі-прийняття робіт від 17.06.2021 складений на маршрут с.Струтин-м.Маріуполь, с.Струтин-м.Березань, проте подана товарно-транспортна накладна від 17.06.2021р. надана на маршрут м.Березань - с.Острів, що ставить під сумнів реальність здійснення операції.

Судом при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та про розгляд скарги позивача комісією центрального рівня підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єктам владних повноважень, які приймали відповідні рішення.

Як свідчать матеріали справи, Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №5205 від 24.05.2021, №20 від 26.05.2021, №5305 від 27.05.2021, №406 від 06.06.2021, №205 від 07.06.2021, №106 від 09.06.2021, №706 від 17.06.2021, №806 від 18.06.2021 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

На момент подання первинних документів, у зв`язку з зупиненням реєстрації спірних податкових накладних, у позивача мали бути в наявності зазначені документи, а їх неподання Комісії підтверджує факт відсутності правових підстав для реєстрації податкової накладної.

Враховуючи наведене, відповідачем правомірно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №3051385/43128141 від 01.09.2021; №3051388/43128141 від 01.09.2021; №3051383/43128141 від 01.09.2021; №3051386/43128141 від 01.09.2021; №3051387/43128141 від 01.09.2021; №3051384/43128141 від 01.09.2021; №3051391/43128141 від 01.09.2021; №3051390/43128141 від 01.09.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд звертає увагу, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів на спростування висновків контролюючого органу. Натомість, відповідачем Головним управлінням ДПС у Тернопільській області, як суб`єктом владних повноважень, наведено відповідні мотиви прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних та неврахування Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області наданого позивачем переліку документів, а відтак, підтверджено правомірність рішень податкового органу.

Враховуючи наведене, суд дійшов до висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Маршрут».

Закріплений у частині першій статті 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини другої статті 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За змістом частини першої статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

На думку суду відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 КАС України, виконано та доведено правомірність та законність його дій, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Підстави для відшкодування судових витрат у справі відповідно до положень статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Маршрут" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень Головного управління Державної податкової служби України в Тернопільській області про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні - відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Маршрут" (місцезнаходження вул. Шкільна, 6,с. Старий Вишнівець,Кременецький район, Тернопільська область,47313, код ЄДРПОУ/РНОКПП 43128141);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,46003, код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637.

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8,м. Київ 53,04053, код ЄДРПОУ 43005393.

Головуючий суддя Баб`юк П.М.