Рішення № 103139897, 28.01.2022, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 січня 2022 року ЛуцькСправа № 140/12135/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого – судді Ковальчука В.Д.

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Негабарит-Сервіс” до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “Негабарит-Сервіс” (далі – ТОВ “Негабарит-Сервіс”, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12 липня 2021 року №0039580701.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акта документальної планової виїзної перевірки ТОВ “Негабарит-Сервіс” від 31.05.2021 №4488/07-11/37707423, яким встановлено порушення вимог податкового законодавства.

Представник позивача вважає, що результати перевірки не повинні братися до уваги, оскільки проведення перевірки було незаконним. Вказує на те, що пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби. Оскільки карантин на даний час продовжено, тому відповідач протиправно прийняв наказ від 26.03.2021 №998 про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “Негабарит-Сервіс”, після завершення якої податковий орган заднім числом прийняв наказ від 07.05.2021 №1361 про її продовження. До такого висновку представник позивача дійшов в результаті того, що копія наказу про продовження перевірки вручена платнику податків 11.05.2021, останній день якої був 07.05.2021.

Також представник позивача вважає, що постанова Кабінету Міністрів України №89 від 03.02.2021 “Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок”, що нібито надавала можливість проведення перевірки, є незаконною, оскільки є підзаконним нормативним актом, що не може вносити зміни до податкового законодавства.

По суті виявлених під час проведення перевірки порушень, що відображені в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, а саме про неправильні бухгалтерські проводки, внаслідок чого зменшено суму податкового кредиту, зазначеного у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.01.2021 №9369892588, який виник за результатами господарських операцій з поставки товару, придбаного у ТОВ “Бюро вин”, ТОВ “Рошен-Волинь”, ФОП ОСОБА_1 , ТОВ “Сов-Буд”, ПП “Ковель-Будпостач”, представник позивача не погоджуємося із цим, оскільки дані господарські операцій було належним чином підтверджені первинними документами, в т.ч. податковими накладними, які є належним чином зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних, що є єдиною підставою для формування податкового кредиту звітного (податкового) періоду. Надані первинні документи не мають дефектів щодо форми та змісту, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, тому відображають реальний рух активів між учасниками господарських відносин, відтак відсутні підстави для зменшення розміру податкового кредиту.

Щодо збільшення податкових зобов`язань в сумі 6491 грн. за нестачу дизельного палива звертає увагу на те, що в акті перевірки не зазначено інформації щодо методів, способів, за допомогою яких здійснювалося зняття фактичних залишків паливно-мастильних матеріалів, як того вимагає Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах, організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 20 травня 2008 року №281/171/578/155, а тому її результати не можуть вважатися достовірними.

На підставі вищенаведеного просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12 липня 2021 року №0039580701.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 01.11.2021 відкрито провадження у справі, судовий розгляд якої призначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін та виклику у судове засідання.

У відзиві на позовну заяву від 17.11.2021 представник відповідача вважає позов безпідставним, виходячи з наступного.

Щодо процедурних питань проведення перевірки зазначає, що наказ та направлення на проведення перевірки були вручені платнику податків до початку проведення документальної позапланової перевірки відповідно до вимог податкового законодавства. Наказ про продовження терміну проведення перевірки видано в останній день основного терміну проведення перевірки, копія якого вручена платнику податків відразу після вихідних та святкових днів. Наказ від 20.05.2021 №1486 про зупинення перевірки на 10 робочих днів був скасований наказом від 31.05.2021 №1633. Копії зазначених наказів ГУ ДПС у Волинській області надсилались платнику засобами поштового зв`язку 24.05.2021 та 31.05.2021, та отримані платником 25.05.2021 та 05.06.2021 відповідно. Враховуючи викладене, працівниками ГУ ДПС у Волинській області дотримано вимоги та порядок проведення планової перевірки товариства, передбачені статтями 77 та 82 ПК України.

Щодо мораторію на проведення перевірок зазначає, що постановою Кабінету Міністрів України “Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок” від 03.02.2021 року № 89 відповідно до пункту 4 розділу II “Прикінцеві положення” Закону України від 17 вересня 2020 року № 909-ІХ “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2020 рік” було вирішено скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб: тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними; документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 p. №568-ІХ).

Таким чином, проведення документальної планової виїзної перевірки позивача ГУ ДПС у Волинській області здійснено в межах наданих повноважень та у відповідності до вищенаведених норм ПК України та підзаконних нормативно-правових актів.

Крім того, якщо ж допуск до проведення перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого контролюється контролюючим органом.

Щодо правомірності прийнятого оскаржуваного податкового повідомлення-рішення зазначає, що за результатами перевірки встановлено завищення товариством залишку від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту з ПДВ у наступному звітному періоді всього в сумі 23042 грн., в тому числі за грудень 2020 року.

Зокрема, в ході проведення перевірки встановлено завищення від`ємного значення з податку на додану вартість внаслідок заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1.1 (1) Декларацій “Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою” всього в сумі 13726 грн., в т.ч. за січень 2018 року на 2804 грн., грудень 2018 року на суму 6639 грн. та грудень 2019 року на суму 4283 грн. внаслідок ненадання платником податків письмових пояснень та їх документальних підтверджень на запити податкового органу про придбання товарно-матеріальних цінностей та їх списання, придбаних у ТОВ “Бюро вин”, ТОВ “Рошен-Волинь”, ФОП ОСОБА_1 .

Також в ході проведення перевірки встановлено факти нестачі дизельного палива, які встановлені на підставі даних інвентаризації, даних звіту про рух матеріальних цінностей та журналів форми 31-НП “Товарна книга кількісного руху нафти (нафтопродуктів)”, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з ПДВ в сумі 6491 грн.

По взаємовідносинах з ТОВ “Сов-Буд” податковим органом встановлено завищення податкового кредиту за квітень 2020 року в сумі 2160 грн., листопад 2020 року в сумі 665 грн.

На підставі вищенаведеного представник відповідача просить відмовити у задоволенні позову, а розгляд справи здійснювати за участю представника ГУ ДПС у Волинській області.

У відповіді на відзив представник позивача заперечує щодо доводів податкового органу про неможливість оскарження результатів перевірки після допуску до її проведення, посилаючись на правовий висновок Верховного Суду, відображеного у постанові від 21.02.2020 у справі № 826/17123/18. Також звертає увагу на те, що наказ про продовження перевірки має бути не лише видано, але й вручено платнику податків під проведення перевірки. З наданих відповідачем копій направлень на перевірку слідує, що керівником ГУ ДПС у Волинській області у раніше видані направлення на проведення перевірки не було внесено змін щодо продовження строку проведення перевірки, у зв`язку з чим вважає, що посадові особи ГУ ДПС у Волинській області після 07.05.2021 здійснювали перевірку без належним чином оформлених направлень. Крім того, у наказі про проведення перевірки від 26.03.2021 №998 не зазначено посилань на постанову Кабінету Міністрів України №89 від 03.02.2021 “Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок”, як на підставу проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “Негабарит-Сервіс”, а тому відповідач не вправі посилатися на вказану постанову Кабінету Міністрів України як на обґрунтування законності даного наказу й про проведення перевірки в цілому.

На підставі наведеного просить позов задовольнити.

Ухвалою суду від 28 січня 2022 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в судовому засіданні за участю сторін.

Дослідивши письмові докази, а також пояснення, викладені учасниками справи у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

З матеріалів справи слідує, що 26 березня 2021 року ГУ ДПС у Волинській області видано наказ №998 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс”” на підставі статті 77 ПК України. Відповідно до вказаного наказу документальну планову виїзну перевірку ТОВ “Негабарит-Сервіс”” визначено провести з 08.04.2021, тривалістю 20 робочих днів, за період діяльності з 01.01.2017 по 31.12.2020 з метою дослідження питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та за період діяльності з 01.01.2011 по 31.12.2020 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, з врахуванням п. 102.1, п. 102.3 ст. 102 ПК України.

На підставі вказаного наказу відповідачем виписано направлення на проведення перевірки від 06.04.2021 №1065, №1066, №1067, №1068, №1069, №1070, №1071.

Про проведення перевірки ТОВ “Негабарит-Сервіс” проінформоване повідомленням від 26.03.2021 №176 та вищенаведеним наказом, які вручені платнику податків 29.03.2021.

Крім того, копію вказаного наказу від 26.03.2021 №998 вручено головному бухгалтеру ТОВ “Негабарит-Сервіс” Степанюк Т.В. під розписку 08.04.2021 та ознайомлено із направленнями на проведення перевірки.

Наказом від 07 травня 2021 року №1361 “Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс”” продовжено термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “Негабарит-Сервіс”, призначеної згідно наказу ГУ ДПС у Волинській області від 26.03.2021 №998 на 10 робочих днів з 11.05.2021. Копію вказаного наказу 11.05.2021 отримала головний бухгалтер ТОВ “Негабарит-Сервіс” ОСОБА_2 .

Перевірку проведено з відома та в присутності директора та головного бухгалтера ТОВ “Негабарит-Сервіс”. Перевірка проводилась з 08.04.2021 по 24.05.2021, за результатами якої складено акт від 31.05.2021 №4488/07-11/37707423 “Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ “Негабарит-Сервіс” (37707423)”.

В ході перевірки встановлено, зокрема, порушення вимог п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПК України, внаслідок чого завищено суму податку на додану вартість, що підлягала бюджетному відшкодуванню та відшкодовано на поточний рахунок платника у банку всього в сумі 7241 грн., в т.ч. за червень 2020 року в сумі 1140 грн., за липень 2020 року на суму 6101 грн. в результаті порушень, відображених у п.3.1.2.2 даного акту перевірки, та завищено залишок від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту з ПДВ у наступному звітному періоді всього в сумі 23042 грн., в т.ч. за грудень 2020 року в сумі 23042 грн.

На підставі даних висновків акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 12 липня 2021 року №0039580701, яким ТОВ “Негабарит-Сервіс” зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 23042 грн.

ТОВ “Негабарит-Сервіс” не погодилося з даним податковим повідомленням-рішенням та оскаржило його в адміністративному порядку до Державної податкової служби України, яка рішенням про результати розгляду скарги від 23.10.2021 №23980/6/99-00-06-01-01-06 залишила податкове повідомлення-рішення від 12 липня 2021 року №0039580701 без змін, а скаргу – без задоволення.

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд дійшов наступних висновків.

Статтею 62 ПК України визначено, що одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до пунктів 77.1, 77.2 статті 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Пунктами 77.4, 77.6, 77.7 статті 77 ПК України визначено, що про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.

Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу, відповідно до пункту 82.1 якої тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів.

Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків - не більш як на 10 робочих днів.

Як зазначено в наказі від 28.03.2021 №998 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс””, документальну планову виїзну перевірку ТОВ “Негабарит-Сервіс” провести на підставі ст. 77 ПК України з 08.04.2021, тривалістю 20 робочих днів. Отже, підставою для проведення перевірки вказано її плановий характер, яку передбачено провести протягом 20 робочих днів, тобто з 08.04.2021 до 07.05.2021.

Як зазначалося вище, наказ від 28.03.2021 №998 вручений платнику податків 29.03.2021, тобто не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки. З направленнями на перевірку ознайомлена головний бухгалтер ТзОВ “Негабарит-Сервіс” Степанюк Т.В. 08.04.2021, про що свідчить її підпис в направленнях на перевірку від 06.04.2021 №1065, №1066, №1067, №1068, №1069, №1070, №1071.

Відповідно до п. 81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Як зазначено в акті перевірки та не заперечується позивачем, перевірку проведено з відома та в присутності директора та головного бухгалтера ТОВ “Негабарит-Сервіс”. Тобто, посадовими особами ТОВ “Негабарит-Сервіс” здійснено допуск посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки.

Щодо винесення наказу від 07 травня 2021 року №1361 “Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс””, яким продовжено термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “Негабарит-Сервіс”, призначеної згідно наказу ГУ ДПС у Волинській області від 26.03.2021 №998, на 10 робочих днів з 11.05.2021 суд зазначає, що даний наказ винесено в строк дії наказу від 26.03.2021 №998, тобто винесений в останній день (20 робочий день) визначеної в ньому перевірки, який припадав на 07.05.2021. Вручення наказу від 07 травня 2021 року №1361 про продовження терміну проведення перевірки головному бухгалтеру ТОВ “Негабарит-Сервіс” Степанюк Т.В. 11.05.2021, тобто, в перший робочий день після його винесення, не свідчить про порушення строку винесення керівником (заступником керівника або уповноваженої особи) контролюючого органу наказу про продовження терміну проведення перевірки, яка була продовжена на 10 робочих днів з 11.05.2021, тобто даний наказ винесено з дотриманням вимог статті 82 ПК України.

Позивач посилається на порушення відповідачем п.1.2.4 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДПС України від 07.09.2020 №470, а саме щодо порушення строку вручення наказу про продовження терміну проведення перевірки та про відсутність у направленнях на перевірку інформації про продовження строку проведення перевірки.

У вказаному пункті Методичних рекомендацій визначено наступне. «Продовження строків проведення документальних та фактичних перевірок здійснюється відповідно до статті 82 Кодексу за наказом керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС, який здійснює (очолює) таку перевірку. Статтею 82 Кодексу не обмежується кількість наказів про продовження строків перевірки за умови дотримання визначеної цією статтею тривалості перевірки та забезпечення надання платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам) копії зазначеного наказу та пред`явлення направлення з відміткою про продовження перевірки.

Продовження проведення перевірки розпочинається у перший робочий день за останнім робочим днем здійснення перевірки, зазначеним у направленні на перевірку. Наказ про продовження перевірки видається у процесі проведення перевірки для недопущення перерви між датою закінчення перевірки згідно з першим направленням та датою продовження перевірки, зазначеною у відповідному наказі, на підставі доповідної записки керівника підрозділу територіального органу ДПС, який здійснював (очолював) таку перевірку, з викладенням підстав та причин необхідності такого продовження.

У разі продовження термінів проведення перевірки, участь в якій беруть працівники Державної податкової служби України та/або інших територіальних органів ДПС, територіальний орган ДПС, що здійснює (очолює) таку перевірку, письмово повідомляє Державну податкову службу України та/або інші територіальні органи ДПС, працівники яких залучені до проведення перевірки, про продовження, перенесення термінів проведення перевірки або її зупинення, у день прийняття зазначеного рішення з викладенням об`єктивних причин щодо необхідності таких дій та участі надалі залучених осіб інших територіальних органів ДПС у проведенні перевірки.

У разі виникнення спірних питань участь надалі залучених до перевірки працівників Державної податкової служби України та/або інших територіальних органів ДПС здійснюється за письмовим дорученням (погодженням) керівників відповідних структурних підрозділів Державної податкової служби України або територіальних органів ДПС».

Тобто, п.1.2.4 цих Методичних рекомендацій визначено забезпечення надання платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам) копії наказу про продовження перевірки та пред`явлення направлення з відміткою про продовження перевірки. Однак Методичними рекомендаціями не встановлено обов`язок контролюючого органу забезпечити надання (вручення) платнику податків копії наказу про продовження перевірки саме у період дії наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки. Даними Методичним рекомендаціями лише визначено, що наказ про продовження перевірки видається у процесі проведення перевірки для недопущення перерви між датою закінчення перевірки згідно з першим направленням та датою продовження перевірки, зазначеною у відповідному наказі.

Оскільки у наказі від 07 травня 2021 року №1361 “Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс”” визначено продовжити перевірку з 11.05.2021, тобто, з наступного робочого дня після дати закінчення перевірки, яка призначена відповідно до наказу від 26.03.2021 №998, тому відповідачем не допущено порушень вимог статті 82 ПК України та вищенаведених Методичних рекомендацій.

Разом з тим, відповідач надав суду копії направлень на перевірку від 06.04.2021 №1065, №1066, №1067, №1068, №1069, №1070, №1071, в яких відсутня інформація про продовження строків перевірки, однак такі окремі недоліки у заповненні направлень на перевірку не свідчать про протиправність призначеної та продовженої у відповідності до вимог ПК України документальної планової виїзної перевірки ТОВ “Негабарит-Сервіс”.

Крім того, платником податків посадові особи контролюючого органу було допущені до проведення та до продовження проведення документальної виїзної перевірки ТОВ “Негабарит-Сервіс”, а Методичні рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, які затверджені наказом ДПС України від 07.09.2020 №470, як в них зазначено, мають рекомендаційний характер та не містять нових правових норм щодо організації, проведення та реалізації матеріалів перевірок платників податків.

Також представник позивача звертає увагу на відсутність у наказі від 28.03.2021 №998 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс”” посилань на постанову Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89 “Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок”, що, на думку представника позивача, свідчить про відсутність підстав для проведення перевірки.

Однак, як за зазначено у наказі від 03.02.2021 №89, підставою для проведення перевірки вказана стаття 77 ПК України, яка встановлює порядок проведення документальних планових перевірок.

Як зазначалось вище, пункт 81.1 статті 81 ПК України визначає обов`язкові реквізити копії наказу на проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.

Проаналізувавши зміст наказу від 28.03.2021 №998 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс””, суд зазначає про дотриманням відповідачем вимог щодо відображення його змісту у відповідності до приписів ПК України. Зокрема, у наказі зазначена підстава для проведення перевірки, визначена цим Кодексом, а саме здійснено посилання на статтю 77 ПК України, якою визначено порядок проведення документальних планових перевірок. Тобто, як на підставу проведення перевірки вказано плановий її характер. Відсутність у наказі посилань на постанову Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89 “Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок” не є порушенням вимог ПК України щодо зазначення обов`язкових реквізитів наказу на проведення перевірки.

Враховуючи вищевикладене, суд не вбачає в діях відповідача порушень вимог ПК України в ході призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки, яка проведена з відома посадових осіб ТОВ “Негабарит-Сервіс”, що отримали копії наказу від 28.03.2021 №998 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс”” та наказу від 07 травня 2021 року №1361 “Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс””, не заперечували проти проведення вищезазначеної перевірки та допустили посадових осіб податкового органу до її проведення. До того ж, позивач не наводить, зокрема, бухгалтерських та первинних документів платника податків, що стосуються предмету перевірки, та які не були враховані при визначенні платнику грошових зобов`язань.

Крім того, накази від 28.03.2021 №998 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс”” та від 07 травня 2021 року №1361 “Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ “Негабарит-Сервіс”” позивач не оскаржував.

Разом з тим, платник податків не позбавлений можливості посилатися на протиправність проведення перевірки після її закінчення, за результатами якої прийнято рішення.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду, висловленій в постанові від 21.02.2020 у справі № 826/17123/18, незалежно від прийнятого платником податків рішення про допуск (недопуск) посадових осіб до перевірки, оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень. При цьому, таким підставам позову, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.

На думку суду, позивачем не наведено належних обґрунтувань порушення контролюючим органом вимог законодавства під час проведення такої перевірки, які тягнуть протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, прийнятого за наслідками такої перевірки.

Щодо посилання позивача на введений мораторій на проведення перевірок на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) суд зазначає наступне.

Законом України від 17.03.2020 року № 533-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)” (далі - Закон № 533-ІХ) підрозділ 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України доповнене пунктом 52-2 наступного змісту: “Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу”.

Законом України від 13.05.2020 року № 591-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)” продовжено дію мораторію на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Дію карантину введено постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 року № 211 “Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2”. Водночас, постановами Кабінету Міністрів України № 1236 від 09.12.2020, № 104 від 17.02.2021, № 405 від 21.04.2021, № 611 від 16.06.2021, № 855 від 11.08.2021, № 981 від 22.09.2021 продовжено дію карантину до 31 грудня 2021 року.

Відповідно до положень пункту 4 розділу II “Прикінцеві положення” Закону України від 17.09.2020 №909-ІХ “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2020 рік” (далі - Закон №909-ІХ) на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

Таким чином, Верховна Рада України уповноважила Кабінет Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19.

Положення пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України, як і пункту 4 розділу II “Прикінцеві положення” Закону № 909-ІХ були прийняті саме з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, внаслідок якої актами Кабінету Міністрів України було введено та продовжено у подальшому карантин.

Отже, враховуючи право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, яке надано положеннями Закону №909-ІХ, суд відхиляє доводи позивача про відсутність повноважень у Кабінету Міністрів України скоротити строк дії обмежень, заборон, встановлених положеннями пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення”.

На підставі вимог пункту 4 розділу II Закону України від 17.09.2020 № 909-ІХ “Про внесення змін до Закону України “Про державний бюджет України на 2020 рік” Кабінет Міністрів України прийняв Постанову від 03.02.2021 № 89.

Постановою Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 № 89 “Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки” (набрала чинності 09.02.2021) було скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення, зокрема, документальних перевірок юридичних осіб, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 ПК України.

Окрім того, Постанова Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 № 89 на даний час є чинною.

Щодо посилань представника позивача на те, що в даному випадку підлягають застосуванню саме положення ПК України, а не положення інших законодавчих актів та те, що норми ПК України не зазнали змін, суд зазначає наступне.

Як зазначалось вище, відповідно до п. 4 розділу II Прикінцеві положення Закону №909-IX, 03.02.2021 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 89 “Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки”.

Положення пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України та пункт 4 розділу II Прикінцеві положення Закону № 909-IX, в першу чергу регулюють строки/період застосування карантинних обмежень в період дії карантину. А відтак, саме ці норми підлягають застосуванню в даному випадку, оскільки вони не суперечать нормативному акту вищої юридичної сили - ПК України.

З огляду на вищенаведене, доводи позивача щодо наявності колізії між нормами законів чи підзаконними нормативно-правовими актами, а також неоднозначного трактування прав та обов`язків платників податку чи податкового органу є необґрунтованими.

Враховуючи вищевикладене, відповідач мав право на призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки позивача.

Щодо встановлених за результатами перевірки порушень суд зазначає наступне.

Оскільки підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення стали висновки акта перевірки від 31.05.2021 №4488/07-11/37707423 “Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ “Негабарит-Сервіс” (37707423)”, для вирішення позовних вимог суд вважає необхідним дослідити обґрунтованість таких висновків контролюючого органу.

В ході проведення перевірки встановлено завищення ТОВ “Негабарит-Сервіс” залишку від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту з ПДВ у наступному звітному періоді всього в сумі 23042 грн., в тому числі за грудень 2020 року.

Зокрема, в ході проведення перевірки встановлено завищення від`ємного значення з податку на додану вартість внаслідок заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1.1 (1) Декларацій “Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою” всього в сумі 13726 грн., в т.ч. за січень 2018 року на 2804 грн., грудень 2018 року на суму 6639 грн. та грудень 2019 року на суму 4283 грн. внаслідок наступних порушень.

При перевірці встановлено, що ТОВ “Негабарит-Сервіс” придбано від ТОВ “Бюро вин” товарно-матеріальні цінності всього на загальну суму 51744 грн., в т.ч. ПДВ 8624 грн., згідно податкових накладних: №261 від 03.01.2018 на суму 11909,00 грн., в т.ч. ПДВ 1984,83 грн. (вино виноградне натуральне напівігристе солодке червоне Ламбрускодель Емілія, Chiarli, 0,75 л, в кількості 66 пляшок на суму 6199,42 грн. та напій на основі вина ароматизований солодкий червоний Фраголіно, Palestro, 0,75л, в кількості 48 пляшок на суму 3724,75 грн.); №3973 від 12.12.2018 на суму 39835,02 грн., в т.ч. ПДВ 6639,17 грн. (вино виноградне ігристе напівсухе біле Просекко Айс, Canti, 0,75 л, в кількості 30 пляшок на суму 7813,75 грн.; вино виноградне напівігристе сухе біле Просекко Фрізанте, Canti, 0,75 л, в кількості 36 пляшок на суму 7095,94 грн.; вино виноградне натуральне ігристе брют біле Кава Хауме Сера Брют, J.Garcia Carrion, 0,75 л, в кількості 125 пляшок на суму 18286,14 грн.).

За даними бухгалтерського обліку ТОВ “Негабарит-Сервіс” відповідних періодів відображено оприбуткування наведених товарно-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) по рах. 209 «Інші матеріали» з Ктрах. Кт 631 на загальну суму 51744 грн. разом з ПДВ.

Списання ТОВ “Негабарит-Сервіс” наведених ТМЦ за даними бухгалтерського обліку відображено з Ктрах. 209 «Інші матеріали» в Дт рах.949 «Інші операційні витрати» у січні 2018 року на суму 11909,00 грн. та у грудні 2018 року на суму 39835,02 грн.

ТОВ “Негабарит-Сервіс” придбано від ТОВ “РОШЕН-ВОЛИНЬ” новорічні подарунки згідно податкової накладної №984 від 04.01.2018 на загальну суму 4914 грн., в т.ч. ПДВ 819 грн., номенклатурою «Н/п №4 18 Кондитерська на колесах ВКФ 322г/4шт» в кількості 105 шт.

За даними бухгалтерського обліку ТОВ “Негабарит-Сервіс” за січень 2018 року відображено оприбуткування наведених ТМЦ по рах. 209 «Інші матеріали» на суму 4157,08 грн. Списання ТОВ “Негабарит-Сервіс” наведених ТМЦ за даними бухгалтерського обліку відображено у січні 2018 року з Ктрах. 209 «Інші матеріали» в Дт рах.949 «Інші операційні витрати» на суму 4157,08 грн.

ТОВ “Негабарит-Сервіс” придбано у грудні 2019 року від ФОП ОСОБА_1 вино виноградне на загальну суму 44970,6 грн., в т.ч. ПДВ 7495,10 грн., згідно наступних податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН: №6698 від 18.12.2019, обсягом постачання в сумі 25698,3 грн., в т.ч. ПДВ 4283,05 грн. (вино виноградне натуральне напівігристе солодке червоне Ламбрускодель Емілія, Chiarli, 0,75 л, в кількості 120 шт.; вино виноградне газоване брют біле Совіньйон Блан Вікарс Чойс Saint Clair, 0,75 л, в кількості 10 шт.; вино ігристе Кава Хауме Серра Брют Розадо рожеве, 0,75 л, в кількості 30 шт.); №8196 від 21.12.2019, обсягом постачання в сумі 2380,38 грн., в т.ч. ПДВ 396,73 грн. (вино виноградне натуральне ігристе напівсухе біле Кава Хауме Серра Семі Секо J. Garcia Carrion, 0.75 л, в кількості 10 шт.); №8104 від 21.12.2019, обсягом постачання в сумі 8598,48 грн., в т.ч. ПДВ 1433,08 грн. (вино виноградне ігристе ароматичне сухе біле Бандаросса Вальдобіадене Просекко Суперіоре, Bortolomiol, 1,5 л, дерев`яна коробка, в кількості 7 шт.); № 11648 від 31.12.2019, обсягом постачання в сумі 6911,22 грн., в т.ч. ПДВ 1382,24 грн. (вино виноградне ігристе ароматичне екстра-сухе біле Сеньйор Вальдобіадене Просекко Суперіоре, Bortolomiol, 1,5 л., дерев`яна коробка, в кількості 7 шт.).

За даними бухгалтерського обліку ТОВ “Негабарит-Сервіс” за грудень 2019 року відображено оприбуткування наведених ТМЦ по рах.209 «Інші матеріали» з Ктрах.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на загальну суму 44970,61 грн.

Списання ТОВ “Негабарит-Сервіс” наведених ТМЦ за даними бухгалтерського обліку відображено у грудні 2019 року з Ктрах. 209 «Інші матеріали» в Дт рах. 949 «Інші операційні витрати» на суму 44970,61 грн.

Згідно з підпунктами “а” і “б” пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу цього Кодексу розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі- продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

При цьому, згідно з підпунктом 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 ПК України під безоплатно наданими товарами розуміються: товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншим договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Пунктом 188.1 статті 188 ПК України встановлено, що база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

У відповідності до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З врахуванням положень пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

За приписами пункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПК України термін. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

В ході перевірки, з метою підтвердження вищенаведених операцій, ТОВ “Негабарит-Сервіс” вручено 17.05.2021 запит щодо надання письмових пояснень та їх документальних підтверджень (надання копій первинних документів з придбання таких ТМЦ, актів на списання розданих подарунків та інших документів, підтверджуючих безпосереднє передання подарунків/ТМЦ особам). Якщо товариством було заплановано безкоштовне передання товарів як рекламний захід, податковий орган запропонував надати копії наступних документів: відповідного наказу; іншого належного документального підтвердження з обґрунтуванням мети, цілей та очікуваного ефекту від рекламної акції; видаткових накладних; звіту про проведення рекламних заходів; актів на списання безоплатно розповсюджених товарів для рекламних цілей ТМЦ та інших наявних документів.

Як зазначено в акті перевірки, ТОВ “Негабарит-Сервіс” у відповідь на даний запит листом від 20.05.2021 документів, підтверджуючих списання вищенаведених товарно-матеріальних цінностей не надало. Крім того, у зв`язку із вищенаведеним, податковим органом підготовлено письмовий запит ТОВ “Негабарит-Сервіс” від 21.05.2021 щодо надання письмових пояснень та їх документальних підтверджень з питань нарахування податкових зобов`язань з ПДВ при списанні товарів по вищенаведених операціях із наведенням звітних періодів їх відображення в складі податкових зобов`язань податкових декларацій з ПДВ, в отриманні якого посадові особи товариства відмовились. У зв`язку з відмовою посадових осіб ТзОВ “Негабарит-Сервіс” від ознайомлення та отримання цього запиту його було надіслано на юридичну (фактичну) адресу товариства: смт. Люблинець, вул. Заводська, 7А, засобами поштового зв`язку з описом та повідомленням про вручення (накладна №4500812622185 від 24.05.2021). Згідно системи відстеження поштових відправлень цей запит вручено ТОВ “Негабарит-Сервіс” 25.05.2021.

Згідно відомостей бухгалтерського обліку та Єдиного реєстру податкових накладних під час перевірки встановлено, що ТОВ “Негабарит-Сервіс” податкові зобов`язання з податку на додану вартість при списанні з обліку вищенаведених товарно-матеріальних цінностей не нараховано.

Жодних первинних документів на підтвердження вищенаведених операцій з придбання та списання вказаних ТМЦ суду також не надано. При цьому, суд зауважує, що реєстрація податкових накладних в ЄРПН, відповідно до яких позивач придбавав ТМЦ, не є безумовною підставою для зарахування сплаченого ПДВ до складу від`ємного значення з ПДВ у випадку проведення податковим органом перевірки, за результатами якої платником податків не надано підтверджуючих первинних документів про такі операції.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 2 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” визначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною 1 статті 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

У позовній заяві позивач зазначає, що надані первинні документи не мають дефектів щодо форми та змісту, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, тому відображають реальний рух активів між учасниками господарських відносин, відтак відсутні підстави для зменшення розміру податкового кредиту. Однак таких первинних документів, що підтверджують придбання та списання ТМЦ позивач ні податковому органу на його запити, ні суду не надав.

Відтак, враховуючи вищенаведене, податковим органом правомірно встановлено заниження ТОВ “Негабарит-Сервіс” бази оподаткування операцій з постачання товарів та, відповідно, податкових зобов`язань всього на суму 13726 грн., в т.ч. за січень 2018 року на 2804 грн., грудень 2018 року на суму 6639 грн. та грудень 2019 року на суму 4283 грн.

В ході проведення перевірки також встановлено факти нестачі дизельного палива.

Зокрема, згідно даних інвентаризації станом на 28.12.2019 за даними складського обліку на балансі ТОВ “Негабарит-Сервіс” обліковувалося 1942,7 л дизельного пального наливом, в т.ч. залишки, які неможливо злити 360 л, а згідно даних звіту про рух матеріальних цінностей та журналу форми 31-НП станом на 01.01.2020 залишки згідно складського обліку становлять 1815 л. Різниця становить 127,7 л, ціна придбання - 17,08 грн. без ПДВ.

Згідно даних звіту про рух матеріальних цінностей та журналу форми 31-НП за даними складського обліку залишки дизельного пального наливом станом на 31.03.2020 становлять 9332,7 л (сальдо станом на 01.01.2020 становить 1815 л + прихід 230 536 л - розхід 22 3018,3 л, а за даними журналу форми 31-НП “Товарна книга кількісного руху нафти (нафтопродуктів)” станом на 01.04.2020 - 8320,89 л. Нестача становить 1011,8 л., ціна придбання - 19,5 грн. без ПДВ.

Станом на 30.06.2020 згідно з даними журналу форми 31-НП “Товарна книга кількісного руху нафти (нафтопродуктів)” залишок становить 0 л, хоча за даними складського обліку є залишки, які неможливо злити в кількості 360 л. Нестача становить 360 л, ціна придбання - 13,09 грн. без ПДВ.

Станом на 28.12.2020 згідно з даними журналу форми 31-НП “Товарна книга кількісного руху нафти (нафтопродуктів)” залишок становить 0 л, хоча за даними складського обліку є залишки, які неможливо злити в кількості 360 л. Нестача становить 360 л., ціна придбання - 16,21 грн. без ПДВ.

Відтак, факти нестачі пального встановлені на підставі документальних даних, а тому посилання представника позивача на незазначення в акті перевірки інформації щодо методів, способів, за допомогою яких здійснювалось зняття фактичних залишків паливно-мастильних матеріалів, як того вимагає Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах, організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 20 травня 2008 року №281/171/578/155, суд до уваги не бере.

У зв`язку з цим, податковим органом правомірно встановлено заниження позивачем податкових зобов`язань з податку на додану вартість всього в сумі 6491 грн., в т.ч. за січень 2020 року на 436 грн., квітень 2020 року на суму 3946 грн., липень 2020 в сумі 942 грн., грудень 2019 року на суму 1167 грн.

Також перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України - з основною ставкою» встановлено його завищення на загальну суму 10066 грн., в т.ч. за квітень 2020 року в сумі 2160 грн., червень 2020 року в сумі 6380 грн., липень 2020 в сумі 861 грн., листопад 2020 року в сумі 665 грн. внаслідок наступного.

По взаємовідносинах з ТОВ “Сов-Буд” (43527009) завищено податковий кредит всього в сумі 4826 грн., в т.ч. за квітень 2020 року в сумі 2160 грн., червень 2020 року в сумі 1140 грн., липень 2020 року в сумі 861 грн., листопад 2020 року в сумі 665 грн. по операціях з придбання будівельних матеріалів і транспортних послуг. Будівельні матеріали доставлялися а адресою: с. Пульмо, ур. Іллічівка.

По взаємовідносинах з ПП “Ковель-Будпостач” завищено податковий кредит на загальну суму 5240 грн., в т.ч. за червень 2020 року в сумі 5240 грн. по операціях з придбання будівельних матеріалів і транспортних послуг. Будівельні матеріали доставлялися за адресою: с. Пульмо, ур. Іллічівка.

Як встановлено під час перевірки, згідно належним чином завірених копій відомостей по рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» станом на 31.12.2020 (сторінка 6 до листа від 20.05.2020 №1274) у ТОВ “Негабарит-Сервіс” відсутні орендовані приміщення чи земельні ділянки за адресою: с. Пульмо, ур. Іллічівка. Згідно Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна у ТОВ “Негабарит-Сервіс” також відсутнє нерухоме майно за адресою: с. Пульмо, ур. Іллічівка.

Доказів використання придбаних будівельних матеріалів і транспортних послуг в господарській діяльності, зокрема, за вищевказаною адресою позивач суду не надав.

Відтак, матеріалами справи підтверджено та не спростовано позивачем про допущення порушення вищенаведеного податкового законодавства, внаслідок чого ТОВ “Негабарит-Сервіс” завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 23042 грн.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За вказаних обставин суд зазначає, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, на якого законом покладено обов`язок доказування правомірності свого рішення, доведено обґрунтованість прийняття податкового повідомлення-рішення від 12 липня 2021 року №0039580701.

При цьому, суд зазначає, що позивачем у ході судового розгляду не надано належних та достатніх доказів, які спростовували б висновки відповідача щодо порушення ТОВ “Негабарит-Сервіс” вимог податкового законодавства.

З урахуванням зазначеного, відповідачем правомірно зменшено позивачу від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 23042 грн.

На підставі вищенаведеного суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позову.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог, судові витрати присудженню на користь позивача не підлягають.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 250, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю “Негабарит-Сервіс” (45034, Волинська область, Ковельський район, смт. Люблинець, вул. Заводська, будинок 7А, код ЄДРПОУ 37707423) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12 липня 2021 року №0039580701 відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.Д. Ковальчук