Рішення № 103139523, 25.01.2022, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 січня 2022 року ЛуцькСправа № 140/11732/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Мачульський В.В.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «АВГ КАРС» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «АВГ КАРС» (далі – ПП «АВГ КАРС», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.08.2021 №2933393/41400897, №2933394/41400897, №2933392/41400897, від 06.08.2021 №2955679/41400897, №2955680/41400897; від 18.08.2021 №3001756/41400897 та №3001759/41400897; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Приватного підприємства «АВГ КАРС» №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП «АВГ КАРС» відповідно до приписів статей 187, 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України) складено та здійснено спробу реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних, а саме: №4 від 07.09.2020 на суму операції 15 772,27 гри. в т.ч. ПДВ 2 628,71 грн.; №7 від 17.09.2020 на суму операції 16 026,10 грн. в т.ч. ПДВ.2 671,02 грн.; №12 від 23.09.2020 на суму операції 11 921,44 грн. в т.ч. ПДВ 1 986,91 грн.; №13 від 25.09.2020 на суму операції 15 789,22 грн. в т.ч. ПДВ 2 631,54 грн.; №4 від 10.11.2020 па суму операції 16 029,02 грн. в т.ч. ПДВ 2 671,50 грн.; №8 від 05.03.2021 на суму операції 16 034,98 грн. в т.ч. ПДВ 2 672,50 грн. та №19 від 24.03.2021 на суму операції 86 942,86 грн. в т.ч. ПДВ 14 490,48 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) Компанія LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA.

Разом з тим, ПП «АВГ КАРС» отримано відповідні квитанції про зупинення реєстрації даних податкових накладних, з яких слідує, що окрім посилання на відповідність платника податків критеріям ризиковості, вони не містять жодної конкретизації щодо наявності інших підстав для зупинення податкових накладних, переліку документів, які необхідно надати, а також в порушення не надано розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Не зважаючи на це, на виконання положень Порядку № 1156 позивач звертався до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з відповідними письмовими поясненнями та документами для прийняття рішення про реєстрацію відповідних податкових накладних в ЄРПН. Однак Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 03.08.2021 №2933393/41400897, №2933394/41400897, №2933392/41400897, від 06.08.2021 №2955679/41400897, №2955680/41400897; від 18.08.2021 №3001756/41400897 та №3001759/41400897 про відмову у реєстрації податкові накладні №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 в ЄРПН, які прийнятті на основі того, що позивачем не надано рахунків на оплату та розрахункових документів.

Позивач вважає, що таке формулювання контролюючого органу свідчить лише про повне ігнорування вимог чинного законодавства відповідачем-1, оскільки на Комісію позивачем було надано рахунки-фактури, акти приймання-передачі та ОСВ по 632 рахунку, що повністю підтверджує факт отримання послуг від неризидента, відтак відсутність рахунку на оплату ні в якій мірі не може свідчити про будь-яку ризиковість щодо даної операції, а тим паче не може слугувати підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. У семи випадках це свідчить про перевищення наданих повноважень контролюючим органом.

За наведених підстав позивач просив позов задовольнити та стягнути з відповідача судові витрати.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 25.10.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.115).

У відзиві на позовну заяву (а.с.120-122) представник ГУ ДПС у Волинській області та ДПС України позовних вимог не визнав, посилаючись на те, що підставою для прийняття оскаржуваних рішень стало те, що позивачем не було надано копії документів, а саме: не надано розрахункових документів та банківських виписок, водночас відповідно до розділу 3 Договору №01-7-20/ТР про надання транспортних послуг, укладеного між позивачем (замовник) та Компанія LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (виконавець), передбачено, що замовник здійснює оплату вартості наданих послуг на умовах після оплати протягом 90 календарних днів з моменту доставки товару по зазначеному маршруту, який вказаний в рахунку-фактурі. Крім того, зазначає, що вказані позивачем витрати на правничу допомогу є неспівмірними із даною справою, а їх сума є необґрунтованою. Просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 16.11.2021 у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження та за участі сторін відмовлено (а.с.70-71).

У відповіді на відзив, яка надійшла на адресу суду 16.11.2021 за вх. №54360 (а.с.154-157) представник позивача з доводами представника відповідачів, викладеними у відзиві, не погоджується та вказує, що як на підставу прийняття оскаржуваних рішень у відзиві так і у самих рішеннях Комісії контролюючий орган посилається на відсутність розрахункових документів та банківських виписок, які нібито передбачений договором про надання послуг про надання транспортних послуг. Проте, ні у рішеннях, ні у відзиві не міститься жодного посилання на взаємозв`язок між відсутністю рахунку на оплату та «ризиковість» здійснення самої господарської операції. Просив позов задовольнити повністю.

Інших заяв по суті справи, передбачених Кодексом адміністративного судочинства України (далі – КАС України) до суду не надходило. Сторони скористались своїм правом щодо подачі заяв по суті справи.

Суд, перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

ПП «АВГ КАРС» зареєстроване як юридична особа 15.06.2017, видами діяльності якої є, зокрема: торгівля автомобілями та автотранспортними засобами (основний), інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Судом встановлено, що між ПП «АВГ КАРС» (замовник) та Компанія LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (Республіка Польща) (виконавець) було укладено договори про надання транспортних послуг №01-07-2020/ТР від 01.07.2020, №03/03-21/ТР від 03.03.2021 та №23/03-21/ТР від 23.03.2021 (а.с.24-26, 85-87, 100-102) відповідно до умов яких за завдання замовника виконавець надає транспортні послуги з доставки транспортних засобів з-за кордону на умовах які будуть зазначенні в рахунку-фактурі (замовлення) на надання відповідних послуг.

Відповідно до розділу 3 (п.3.1-3.4) вартість послуг, що надається виконавцем визначається на підставі відповідного рахунку-фактури. Замовник здійснює оплату вартості наданих послуг на умовах після оплати протягом 90 календарних днів з моменту доставки товару по зазначеному маршруту, який вказаний в рахунку-фактурі. Оплата наданих послуг здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на рахунок виконавця. Приймання наданих послуг виконавцем проводиться шляхом підписання замовником міжнародної товарно-транспортної накладної (СMR) та акту приймання передачі.

На виконання умов вищевказаних договорів про надання транспортних послуг Компанією LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA були виписані рахунок-фактура №1/09/UKR/2020 від 02.09.2020, рахунок-фактура №2/09/UKR/2020 від 02.09.2020, рахунок-фактура №3/09/UKR/2020 від 23.09.2020, рахунок-фактура від 25.09.2020, рахунок-фактура від 10.11.2020, рахунок-фактура №1/03/UKR/2021 від 02.03.2021, рахунок-фактура №4/03/UKR/2021 (а.с.27, 39, 51, 63, 74, 88, 103).

На підтвердження здійснення господарської операції ПП «АВГ КАРС» та Компанією LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA складено акти прийому-передачі наданих послуг № 01-09-20/ТП від 07.09.2020, № 02/09-20/ТП від 17.09.2020, № 03/09-20/ТП від 23.09.2020, № 04/09-20/ТП від 25.09.2020, № 05/11-20/ТП від 10.11.2020, № 05/03-21/ТП від 05.03.2021, акт № 24/03-21/ТП від 24.03.2021 (а.с.28, 40, 52, 64, 75, 89, 104).

Товар був ввезений на територію України що підтверджується вантажно-митними деклараціями (ВМД) №UA204130/2020/009414 від 07.09.2020, №UA204130/2020/010163 від 17.09.2020, №UA204130/2020/010575 від 23.09.2020, №UA204130/2020/010706 від 25.09.2020, №UA204130/2020/013943 від 10.11.2020, №UA204130/2021/003552 від 05.03.2021 та №UA204130/2021/004855 від 24.03.2021 (а.с.29-30, 41-42, 53-54, 65-66, 76-77, 90-91, 105-107).

Оплата наданих послуг ПП «АВГ КАРС» підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 632 за 07.09.2020, 17.09.2020, 23.07.2020, 25.09.2020, 10.11.2020, 05.03.2021, 24.03.2021(а.с.31, 43, 55, 67, 78, 92, 108).

Позивачем відповідно до вимог статті 187, 201,208 ПК України складено та здійснено спробу реєстрації в ЄРПН наступних податкових накладних, а саме:

1) Податкова накладна №4 від 07.09.2020 на суму операції 15 772.27 гри. в т.ч. ПДВ 2 628,71 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (а.с.20);

2) Податкова накладна №7 від 17.09.2020 на суму операції 16 026.10 грн. в т.ч. ПДВ.2 671,02 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (а.с.35);

3) Податкова накладна №12 від 23.09.2020 на суму операції 11 921,44 грн. в т.ч. ПДВ 1 986,91 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (а.с.47);

4) Податкова накладна №13 від 25.09.2020 на суму операції 15 789,22 грн. в т.ч. ПДВ 2 631,54 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (а.с.59);

5) Податкова накладна №4 від 10.11.2020 на суму операції 16 029.02 грн. в т.ч. ПДВ 2 671,50 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (а.с.70);

6) Податкова накладна №8 від 05.03.2021 на суму операції 16 034.98 грн. в т.ч. ПДВ 2 672,50 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (а.с.81);

7) Податкова накладна №19 від 24.03.2021 на суму операції 86 942,86 грн. в т.ч. ПДВ 14 490,48 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (а.с.96).

Відповідно до квитанцій №9247112867 від 29.09.2020, №9262942086 від 13.10.2020, №9267026020 від 15.10.2020, №9267521723 від 15.10.2020, №9317205038 від 30.11.2020, №9068891967 від 31.03,2021, №9082548109 від 13.04.2021 (а.с.21, 36, 48, 60, 71, 82, 97) реєстрація податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП «АВГ КАРС» надіслало Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області ряд пояснень, а саме:

- пояснення за вих. №29/07/21-1 від 29.07.2021 року по ПН №4 від 07.09.2020 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №01-07-20/ТР від 01.07.2020, рахунок-фактура №1/09/UKR/2020 від 02.09.2020, акт №01-09-20/ТП від 07.09.2020, ВМД №UA204130/2020/009414 від 07.09.2020, ОСВ по 632 рахунку (а.с.22-23);

- пояснення за вих. №29/07/21-2 від 29.07.2021 по ПН №7 від 17.09.2020 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №01-07-20/ТР від 01.07.2020, рахунок-фактура №2/09/UKR/2020 від 02.09.2020, акт №02/09-20/ТП від 17.09.2020, ВМД №UA204130/2020/010163 від 17.09.2020, ОСВ по 632 рахунку (а.с.37-38);

- пояснення за вих. №29/07/21-3 від 29.07.2021 по ПН №12 від 23.09.2020 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №01-07-20/ТР від 01.07.2020, рахунок-фактура №3/09/UKR/2020 від 23.09.2020, акт № 03/09-20/ТП від 23.09.2020, ВМД №UA204130/2020/010575 від 23.09.2020, ОСВ по 632 рахунку (а.с.49-50);

- пояснення за вих. №30/07/21-1 від 30.07.2021 по ПП №13 від 25.09.2020 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг № 01-07-20/ТР від 01.07.2020 року, рахунок-фактура від 25.09.2020, акт № 04/09-20/ТП від 25.09.2020, ВМД №UA204130/2020/010706 від 25.09.2020, ОСВ по 632 рахунку (а.с.61-62);

- пояснення за вих. №30/07/21-3 від 30.07.2021 по ПН №4 від 10.11.2020 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №01-07-20/ТР від 01.07.2020, рахунок-фактура від 10.11.2020, акт №05/11-20/ТП від 10.11.2020. ВМД №UA204130/2020/013943 від 10.11.2020, ОСВ по 632 рахунку (а.с.72-73);

- пояснення за вих. №13/08/21-4 від 13.08.2021 по ПН №8 від 05.03.2021 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №03/03-21/ТР від 03.03.2021, рахунок-фактура №1/03/UKR/2021 від 02.03.2021, акт №05/03-21/ТП від 05.03.2021, ВМД UA204130/2021/003552 від 05.03.2021, ОСВ по 632 рахунку (а.с.83-84);

- пояснення за вих. №13/08/21-3 від 13.08.2021 по ПН №19 від 24.03.2021 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №23/03-21/ТР від 23.03.2021, рахунок-фактура №4/03/UKR/2021 від 23.03.2021, акт №24/03-21/ТП від 24.03.2021, ВМД №UA204130/2021/004855 від 24.03.2021. ОСВ по 632 рахунку (а.с.98-99).

Вказані фактичні обставини не є спірними.

За результатами розгляду пояснень Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято наступні рішення, а саме: №2933393/41400897 від 03.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №4 від 07.09.2020 в ЄРПН; №2933394/41400897 від 03.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №7 від 17.09.2020 року в ЄРПН; №2933392/41400897 від 03.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №12 від 23.09.2020 року в ЄРПН; №2955679/41400897 від 06,08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №13 від 25.09.2020 року в ЄРПН; №2955680/41400897 від 06.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №4 від 10.11.2020 року в ЄРПН; №3001756/41400897 від 18.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №8 від 05.03.2021 року в ЄРПН; №3001759/41400897 від 18.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №19 від 24.03.2021 року в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с.17-18, 32-33, 44-45, 56-57, 68,79, 93-94).

Вважаючи вищезазначені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся в суд з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно з пунктом 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як вбачається з матеріалів справи, саме на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку зупинено реєстрацію податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021.

У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Як передбачено пунктом 2 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зазначає, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Крім того, суд зазначає, що конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено ПН/РК.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної.

Як було встановлено судом реєстрація податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку з тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з цим, у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не було вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165. У жодній із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація кожної із зупинених податкових накладних стала можливою. Контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Суд зауважує, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 по справі №815/2985/18.

Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, фактично в кінцевому результаті призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до того критерію, на підставі якого зупинено реєстрацію, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. При цьому допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Так ПП «АВГ КАРС» надіслало письмові пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції за спірними податковими накладними, реєстрацію яких зупинена, а саме: копії договорів про надання транспортних послуг №01-07-2020/ТР від 01.07.2020, №03/03-21/ТР від 03.03.2021 та №23/03-21/ТР від 23.03.2021; рахунки-фактури №1/09/UKR/2020 від 02.09.2020, №2/09/UKR/2020 від 02.09.2020, №3/09/UKR/2020 від 23.09.2020, від 25.09.2020, від 10.11.2020, №1/03/UKR/2021 від 02.03.2021, №4/03/UKR/2021; акти прийому-передачі наданих послуг № 01-09-20/ТП від 07.09.2020, № 02/09-20/ТП від 17.09.2020, № 03/09-20/ТП від 23.09.2020, № 04/09-20/ТП від 25.09.2020, № 05/11-20/ТП від 10.11.2020, № 05/03-21/ТП від 05.03.2021, акт № 24/03-21/ТП від 24.03.2021 та оборотно-сальдові відомість по 632 рахунку за листопад-грудень 2020 року. При цьому, суд звертає увагу на те, що дані обставини щодо подання пояснень та вказаних документів не є спірними.

Слід зазначити, що конкретний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №520, може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом, рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 03.08.2021 №2933393/41400897, №2933394/41400897, №2933392/41400897, від 06.08.2021 №2955679/41400897, №2955680/41400897; від 18.08.2021 №3001756/41400897 та №3001759/41400897 відмовлено у реєстрації податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Разом з тим, суд звертає увагу, що форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН встановлена додатком до Порядку №520 та передбачає необхідність підкреслити документи, які не надані платником. Проте в порушення вимог щодо форми рішення, встановленої додатком до Порядку №520, оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області не містять підкреслень за найменуваннями документів, яких не надав платник. При цьому, згідно додаткової інформації, зазначеної у спірних рішеннях, підставами для відмови є саме ненадання рахунків на оплату.

Однак, на думку суду, позивачем надані усі належні документи, які стосуються господарських операцій з доставки транспортних засобів з-за кордону відповідно до укладених договорів з Компанією LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA про надання транспортних послуг №01-07-2020/ТР від 01.07.2020, №03/03-21/ТР від 03.03.2021 та №23/03-21/ТР від 23.03.2021, достатні для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021.

На підтвердження господарських операцій з надання транспортних послуг згідно вищевказаних податкових накладних позивачем складено акти прийому-передачі наданих послуг № 01-09-20/ТП від 07.09.2020, № 02/09-20/ТП від 17.09.2020, № 03/09-20/ТП від 23.09.2020, № 04/09-20/ТП від 25.09.2020, № 05/11-20/ТП від 10.11.2020, № 05/03-21/ТП від 05.03.2021, акт № 24/03-21/ТП від 24.03.2021, а надані послуги замовник – ПП «АВГ КАРС» повністю оплатив, що підтверджується відповідними рахунками-фактури №1/09/UKR/2020 від 02.09.2020, №2/09/UKR/2020 від 02.09.2020, №3/09/UKR/2020 від 23.09.2020, від 25.09.2020, від 10.11.2020, №1/03/UKR/2021 від 02.03.2021, №4/03/UKR/2021 та оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 632 за 07.09.2020, 17.09.2020, 23.07.2020, 25.09.2020, 10.11.2020, 05.03.2021, 24.03.2021.

Таким чином, вищевказані рахунки-фактури та акти приймання-передачі наданих послуг згідно з пунктами 1.1 та 3.4 договорів про надання транспортних послуг №01-07-2020/ТР від 01.07.2020, №03/03-21/ТР від 03.03.2021 та №23/03-21/ТР від 23.03.2021 підтверджують факт надання послуг за цим договором, а надані банківські виписки та оборотно-сальдові відомості по рахунку 632 підтверджують факт оплати наданих послуг у повному обсязі.

Отже, вищезазначені документи вказують на виконання обов`язків сторонами за договором; первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.

При цьому, посилання контролюючого органу на відсутність розрахункових документів, передбаченого розділом 3 договору про надання транспортних послуг №01-07-2020/ТР від 01.07.2020, як на підставу для прийняття оскаржуваних рішень, суд вважає безпідставним, оскільки ні у рішенні, ні у відзиві не міститься жодного посилання на взаємозв`язок між відсутністю рахунку на оплату та ризиковістю здійснення самої господарської операції. Доводи контролюючого органу про відсутність рахунку на оплату не спростовує сам факт надання послуг, оскільки іншими документами підтверджено факт оплати за надані послуги.

Враховуючи вищезазначене, подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 підтверджують факт здійснення господарських операцій та є достатніми для прийняття комісією ГУ ДПС у Волинській області рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН. Крім того, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних було виключно віднесення ПП «АВГ КАРС» до переліку ризикових платників податків, а не сумніви податкового органу щодо реальності здійснених господарських операцій.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Враховуючи те, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів/послуг, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навів обґрунтованих мотивів законності прийняття оскаржуваних рішень, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021.

Відтак, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Як встановлено судом, відповідачем 1 зазначених вище принципів при прийнятті оскаржуваних рішень від 03.08.2021 №2933393/41400897, №2933394/41400897, №2933392/41400897, від 06.08.2021 №2955679/41400897, №2955680/41400897; від 18.08.2021 №3001756/41400897 та №3001759/41400897 дотримано не було, що свідчить про необґрунтованість та протиправність оскаржуваних рішень, які підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданих податкових накладних. При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021.

За наведених вище обставин справи та положень чинного законодавства, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 03.08.2021 №2933393/41400897, №2933394/41400897, №2933392/41400897, від 06.08.2021 №2955679/41400897, №2955680/41400897; від 18.08.2021 №3001756/41400897 та №3001759/41400897 про відмову у реєстрації податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021та зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані податкові накладні.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов ПП «АВГ КАРС» необхідно задовольнити повністю.

Крім того, відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частин першої, другої статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Згідно з частиною третьою статті 134 КАС України для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Частинами четвертою, п`ятою статті 134 КАС України встановлено, що для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Відповідно до частин шостої та сьомої статті 134 КАС України визначено, що у разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами. Обов`язок доведення не співмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Відповідно до частин сьомої, дев`ятої статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву. За відсутності відповідної заяви або неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду. При вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

У пункті 269 Рішення у справі «East/West Alliance Limited» проти України» Європейський суд з прав людини зазначив, що угода, за якою клієнт адвоката погоджується сплатити в якості гонорару певний відсоток від суми, яку присудить позивачу суд - у разі якщо така сума буде присуджена та внаслідок якої виникають зобов`язання виключно між адвокатом та його клієнтом, не може бути обов`язковою для Суду, який повинен оцінити рівень судових та інших витрат, що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично, але й також - чи була їх сума обґрунтованою (див. вищезазначене рішення щодо справедливої сатисфакції у справі «Іатрідіс проти Греції» (Iatridis v. Greece), п. 55 з подальшими посиланнями).

Виходячи з аналізу вищевказаних правових норм вбачається, що склад та розмір витрат на професійну правничу допомогу підлягає доказуванню в судовому процесі. Сторона, яка хоче компенсувати судові витрати повинна довести та підтвердити розмір заявлених судових витрат, а інша сторона може подати заперечення щодо не співмірності розміру таких витрат. Результат та вирішення справи безпосередньо пов`язаний із позицією, зусиллям і участю в процесі представника інтересів сторони за договором. При цьому, такі надані послуги повинні бути обґрунтованими, тобто доцільність надання такої послуги та її вплив на кінцевий результат розгляду справи, якого прагне сторона, повинно бути доведено стороною в процесі.

На підтвердження понесених позивачем витрат на професійну правничу допомогу суду надано такі документи: договір про надання правничої допомоги №01/01-19 від 02.01.2019, рахунок на оплату №15 від 13.10.2021, акт надання послуг №63 від 13.10.2021 та платіжне доручення від 18.10.2021 №333 (а.с.109-113).

Відповідно до пункту 1.1. договору про надання правничої допомоги від 02.01.2019 №01/01-19, укладеного між ПП «АВГ КАРС» та адвокатським об`єднанням «БОНА ФІДЕ», замовник доручає, а адвокатське об`єднання бере на себе зобов`язання надавати комплекс юридичних послуг, представляти інтереси замовника у суді.

Відповідно до акту надання послуг від 13.10.2021 №63 вбачається, що адвокатське об`єднання на виконання договору надало, а клієнт ПП «АВГ КАРС» прийняло наступні роботи/послуги: юридичні послуги по оскарженню рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області від 03.08.2021 №2933393/41400897, №2933394/41400897, №2933392/41400897, від 06.08.2021 №2955679/41400897, №2955680/41400897; від 18.08.2021 №3001756/41400897 та №3001759/41400897 на суму 3 500,00 грн. Факт оплати за надані послуги у сумі 3 500,00 грн. підтверджується платіжним дорученням від 18.10.2021 №333.

Суд зауважує, що при визначенні суми відшкодування витрат, пов`язаних із наданням правничої допомоги, суд має виходити з реальності цих витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру залежно від конкретних обставин справи. Надані послуги повинні бути обґрунтованими, тобто повинно бути доведено доцільність надання такої послуги та її вплив на кінцевий результат розгляду справ.

Вирішуючи питання обґрунтованості розміру заявлених позивачем витрат на професійну правничу допомогу та пропорційності їх складності правовому супроводу даної справи, суд зазначає, що предметом судового розгляду у даній справі були рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини щодо присудження судових витрат на підставі статті 41 Конвенції, заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі «East/West Alliance Limited проти України» від 23.01.2014, заява №19336/04, пункт 268). У рішенні Європейського суду з прав людини від 28 листопада 2002 року у справі «Лавентс проти Латвії» (Lavents v. Latvia,заява 58442/00) зазначено, що згідно зі статтею 41 Конвенції Суд відшкодовує лише ті витрати, які, як вважається, були фактично і обов`язково понесені та мають розумний розмір.

Верховний Суд в постановах від 22.12.2020 у справі №520/8489/19, від 07.05.2020 у справі №320/3271/19, від 10.03.2020 у справі №520/8489/19 зазначив, що вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд має враховувати, що розмір відшкодування судових витрат, не пов`язаних зі сплатою судового збору, повинен бути співрозмірним з ціною позову, тобто не має бути явно завищеним порівняно з ціною позову. Також судом мають бути враховані критерії об`єктивного визначення розміру суми послуг адвоката. У зв`язку з цим суд з урахуванням конкретних обставин, зокрема ціни позову, може обмежити такий розмір з огляду на розумну необхідність судових витрат для конкретної справи.

На думку суду, виходячи із критеріїв, визначених частинами третьою, п`ятою статті 134, частиною дев`ятою статті 139 КАС України, заявлена сума до відшкодування витрат на правничу професійну допомогу у розмірі 3 500,00 грн. є цілком співмірною із заявленими позовними вимогами, а тому за рахунок бюджетних асигнувань відповідача ГУ ДПС у Волинській області (яким винесено протиправні рішення) на користь позивача необхідно присудити понесені витрати на професійну правничу допомогу у цій справі в сумі 3 500,00 грн.

Крім того, як вбачається із матеріалів справи позивач за подання даного позову сплатив судовий збір у сумі 15 890,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №334 від 18.10.2021.

Отже, враховуючи вищевикладене, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - ГУ ДПС у Волинській області (яким винесено протиправні рішення) необхідно стягнути на користь позивача судовий збір у розмірі 15 890,00 грн. та витрати на правову допомогу у розмірі 3 500,00 грн.

Керуючись статтями 139, 243-246, 255, 257, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.08.2021 №2933393/41400897, №2933394/41400897, №2933392/41400897, від 06.08.2021 №2955679/41400897, №2955680/41400897; від 18.08.2021 №3001756/41400897 та №3001759/41400897.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Приватного підприємства «АВГ КАРС» №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679) на користь Приватного підприємства «АВГ КАРС» (45603, Волинська область, Луцький район, село Струмівка, вулиця Рівненська, будинок 74, код ЄДРПОУ 41400897) судовий збір у розмірі 15 890,00 грн. (п`ятнадцять тисяч вісімсот дев`яносто гривень нуль копійок) та витрати на правову допомогу у розмірі 3 500,00 грн. (три тисячі п`ятсот гривень нуль копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий

Суддя В.В. Мачульський