Рішення № 103138675, 18.01.2022, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2022 року ЛуцькСправа № 140/11974/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Смокович В.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинь Палетс» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Волинь Палетс» (далі – ТзОВ «Волинь Палетс», позивач, підприємство) звернулося до суду із позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач, податковий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13 липня 2021 року №0039950703.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДПС у Волинській області було складено акт від 11 червня 2021 року №4852/07-03/44113911 «Про результати документальної позапланової ТзОВ «Волинь Палетс» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, яким встановлено порушення пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1. статті 187, пункту 198.5, статті 198, пункту 200.4, статті 200, пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) внаслідок чого ТзОВ «Волинь Палетс» занижено податкові зобов`язання на суму ПДВ 254575,00 грн за березень 2021 року, що в свою чергу призводить до заниження рядка 19 на суму 254575,00 грн та завищення суми бюджетного відшкодування на 92206,00 грн та відсутнє право на отримання бюджетного відшкодування на загальну суму 588912,00 грн.

На підставі вказаного акту, винесено податкове повідомлення-рішення від 13 липня 2021 року №0039950703, яким встановлено суму завищення бюджетного відшкодування на 92206,00 грн та застосовано штрафні санкції на суму 9220,60 грн.

Представник позивача зазначає, що відповідно до висновків акту перевірки ТзОВ «Волинь Палетс» за березень 2021 року списав дошку обрізну в кількості 313,539 м. куб. на суму 4272877,00 грн, в тому числі ПДВ 254575 грн, які вироблені в березні без складання податкових накладних та відображення в податкових зобов`язаннях факту її реалізації, однак єдиним аргументом на який посилається податковий орган роблячи такий висновок є те, що знезараження продукції згідно фітосанітарних сертифікатів в кількості 313, 539 м. куб. відбулося раніше ніж виготовлено продукцію у кількості 313,539 м. куб, а тому дана продукція була реалізована без відображення в податкових зобов`язаннях, що не відповідає первинним бухгалтерським документам та фактичним обставинам справи.

Так, оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за березень 2021 року є документом, що свідчить про залишки продукції на початок та кінець місяця, кількість виготовленої продукції, кількість реалізованої продукції протягом календарного місяці з 01 вересня 2021 року по 31 березня 2021 року та із даного зведеного облікового документа вбачається, що на початок місяця наявні залишки - 0 м.куб.; виготовлено - 629,500 м. куб; продано – 313539 м. куб.; залишок на кінець місяця - 315,961 м. куб.

Первинними бухгалтерськими документами підтверджується виготовлення дошки обрізної у кількості 629,500 м. куб., продано 313, 539 м. куб., що підтверджується первинними бухгалтерськими документами: СМР (міжнародна товарно-транспортна накладна), рахунок-фактура, МД-2 (вантажно-митна декларація), фотосанітарним сертифікатом та повідомленням про фактичне вивезення товарів за межі митної території України.

Звертає увагу, що на весь товар, який проданий у кількості 313,539 м. куб. зареєстровані податкові накладні, що додані до позовної заяви.

У Акті перевірки відсутнє посилання на докази, що підприємство здійснило реалізацію товару у кількості 313, 539 м. куб. на суму 1272877,00 н. без реєстрації податкових накладних, навпаки, факт реалізації товару у кількості 313,539 м. куб. на експорт, який обліковується на 26 рахунок підтверджується податковим органом. Іншого товару у кількості 313,539 м. куб., який не відображений на рахунку 26 у підприємства не було, а тому реалізації не могло відбутися.

Також у аті перевірки відсутні докази і посилання на обставини щодо зарахування коштів на рахунок позивача та відсутні будь-які бухгалтерські документи, які підтверджують факт відвантаження тієї дошки обрізної у кількості 313,539 м. куб. на суму 1272877 грн, яка не була відображена в податковому обліку, а тому відсутні докази, що ТзОВ «Волинь Палетс» здійснював господарську операцію таку як постачання товарів, які б не були відображені у бухгалтерському. обліку.

Крім цього, факт надання послуг на знезараження дошки обрізної у кількості 540 м. куб. з якої 313,539 м. куб. реалізовано на експорт підтверджується наступними первинними бухгалтерськими документами: договором про надання послуг від 01 березня 2021 року №1-03/21ВП, актом надання послуг №157 від 31 березня 2021 року, платіжним дорученням №44 від 27 квітня 2021 року.

Згідно вказаних документів вбачається, що знезараження продукції відбувалося до моменту передання продукції ТзОВ «Волинь Палетс», а тому відсутні будь-які розбіжності чи неточності у первинних бухгалтерських документах.

Особливу увагу звертає на те, що вказані документи підтверджують, що продукція зазначена у фітосанітарному сертифікаті і продукція зазначена на рахунку 26, акті наданих послуг та специфікації до акту і продукція, яка експортована у кількості 313,539 м. куб. є однією і тією ж самою продукцією, що прослідковується первинними документами.

Позивач визнає, що лише в одному сертифікаті від 13 березня 2021 року №60/03-6006/АЕ-бб6207 невірно та помилково зазначено дату термічної обробки, однак з даного приводу зазначає, що вказаний документ не є первинним бухгалтерським документом, а є лише одним із дозвільних документів, що засвідчує якість товару.

Проте, навіть з даного сертифікату вбачається, що вказана у цьому сертифікаті продукція була експортована (отримувач товару вказаний у сертифікаті, кількість та вид продукції співпадає з СМР, МД-2, повідомленням про фактичне вивезення товару) та зареєстровано податкову накладну.

Позивач вказує, що сертифікат не є бухгалтерським документом, оскільки внаслідок його видання не виникає будь-яких змін в структурі активів та зобов`язань платника податків, а такий документ має виключно дозвільний характер.

Окрім того, на весь товар на який було видано сертифікати, на який на думку податкового органу був проданий невстановленим особам, було експортовано, що підтверджується первинними бухгалтерськими документами.

З наведених підстав позивач уважає винесене податкове повідомлення-рішення протиправним та просить адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

У відзиві на позовну заяву від 26 листопада 2021 року представник відповідача позовних вимог не визнав, повідомив що ГУ ДПС у Волинській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Волинь Палетс» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість у податковій декларації податку на додану вартість від 19 квітня 2021 року №9090375407, з врахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з додатку на додану вартість, у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 20 травня 2021 року №9131734862, від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету та встановлено порушення платником податків пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1. статті 187, пункту 198.5, статті 198, пункту 200.4, статті 200, пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, внаслідок чого ТзОВ «Волинь Палетс» занижено податкові зобов`язання на суму ПДВ 254575,00 грн за березень 2021 року, що в свою чергу призводить до заниження рядка 19 на суму 254575,00 грн та завищення суми бюджетного відшкодування на 92206,00 грн та відсутнє право на отримання бюджетного відшкодування на загальну суму 588912,00 грн.

За результатами даного порушення винесено податкове повідомлення-рішення від 13 липня 2021 року №0039950703, відповідно до якого встановлено завищення сума бюджетного відшкодування в розмірі 92206,00 грн та нараховано штрафні санкції на суму 9220,60 грн.

Вказує, що співставленням даних первинних документів з виробництва та реалізації дошки обрізної за березень 2021 року встановлено списання готової продукції (в кількості 313,539 м.куб.), виробленої в березні без складання податкових накладних та відображення в податкових зобов`язаннях факту її реалізації.

Враховуючи вищевикладене та відсутність залишків готової продукції станом на 31 березня 2021 року виготовлені згідно акту передачі готової продукції від 22 березня 2021 року №107 передано з виробництва дошку 22 x 143 x 800 сосна 1 сорт в кількості 32,517 м.куб. реалізовані в березні 2021 року, тому ТзОВ «Волинь Палетс» занижено податкові зобов`язання за основною ставкою податку щодо реалізованих дошку 22 x 143 x 800 сосна 1 сорт в кількості 32,517 м.куб. та відповідно не складено податкову накладну на їх реалізацію.

Проведеним аналізом ціни реалізації дошки обрізної відповідно до інформації отриманої з інтернет ресурсів, аналізом цін реалізації інших СГД, що здійснюють продаж аналогічної продукції, встановлено, що середня вартість дошки обрізної за березень становить 4059,71 грн. за 1 м.куб.

Отже, на основі вищевикладеного ТзОВ «Волинь Палетс» за березень 2021 року встановлено списання дошки обрізної в кількості 313,539 м. куб. на суму 1272877 грн, в тому числі ПДВ 254575,00 грн, які вироблені в березні без складання податкових накладних та відображення в податкових зобов`язаннях факту її реалізації.

Враховуючи вищевикладене, ТзОВ «Волинь Палетс» занижено податкових зобов`язань на загальну суму 1272877 грн., в тому числі ПДВ 254575,00 грн грн за березень 2021 року, що в свою чергу призвело до завищення суми бюджетного відшкодування на суму 92206,00 грн.

Крім того, із врахуванням вищенаведеного, в ході перевірки на підставі наявної податкової інформації та документів бухгалтерського обліку з виробництва готової продукції та її реалізації підприємством, встановлено відсутнім в залишку станом на 31 березня 2021 року готової продукції номенклатурою дошка, виробленої підприємством у березні місяці, в загальному обсязі 313,539 м. куб. на суму 1272877,00 грн, в тому числі ПДВ 254575,00 грн та не встановлено її використання в господарській діяльності підприємства

Фітосанітарний сертифікат підтверджує факт того, що дана продукція на момент знезараження вже була виготовлена та знаходилась на підприємстві.

З урахуванням вказаного представник ГУ ДПС у Волинській області просить в задоволенні позову відмовити повністю (арк. спр. 101-104).

Інших заяв по суті справи, передбачених Кодексом адміністративного судочинства України (далі – КАС України) до суду не надходило.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній адміністративній справі та вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи за наявними у справі матеріалами (арк.спр. 96).

Суд, перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

ТзОВ «Волинь Палетс» взято на облік в органах державної податкової служби від 16 листопада 2020 року №031720262495, та зареєстровано платником податку на додану вартість 01 січня 2021 року, номер запису в реєстрі 200535950. Позивач в охопленому перевіркою звітному періоді перебував на загальній системі оподаткування.

Відповідно до підпункту 19.1.6 пункту 19-1 статті 19-1. підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20. підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України, на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області від 19 травня року 2021 №1453 проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТзОВ «Волинь Палетс» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість у податковій декларації з податку на додану вартість від 19 квітня 2021 року №9090375407, з врахуванням уточнюючого, розрахунку податкових зобов`язань з додатку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 20 травня 2021 року №9131734862, від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За наслідками проведення вищезазначеної перевірки був складений акт 11 червня 2021 року №4852/07-03/44113911 «Про результати документальної позапланової ТзОВ «Волинь Палетс» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, яким встановлено порушення платником податків пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1. статті 187, пункту 198.5, статті 198, пункту 200.4, статті 200, пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, внаслідок чого ТзОВ «Волинь Палетс» занижено податкові зобов`язання на суму ПДВ 254575,00 грн за березень 2021 року, що в свою чергу призводить до заниження рядка 19 на суму 254575,00 грн та завищення суми бюджетного відшкодування на 92206,00 грн. та відсутнє право на отримання бюджетного відшкодування на загальну суму 588912,00 грн. Сума податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за березень 2021 складає 0 грн. (арк. спр. 11-23).

На підставі вищезазначеного акту перевірки ГУ ДПС у Волинській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 13 липня 2021 року №0039950703, яким встановлено суму завищення бюджетного відшкодування на 92206,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9220,60 грн (арк. спр. 8-10).

ТзОВ «Волинь Палетс», не погоджуючись із винесеним податковим повідомленням– рішенням звернулося із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Як убачається із матеріалів справи та не заперечується сторонами, ГУ ДПС у Волинській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТзОВ «Волинь Палетс» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатами проведення якої винесено податкове повідомлення – рішення від 13 липня 2021 року №0039950703, яким встановлено суму завищення бюджетного відшкодування на 92206,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9220,60 грн.

Судом установлено, що причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (із зазначенням частки загальної суми податкового кредиту звітного (податкового) періоду у якому виникло від`ємне значення ПДВ є: придбання ТМЦ та послуг на митній території України; експорт тарної дошки до Угорщини, Польщі та Італії.

Зокрема, згідно висновків акту перевірки від 11 червня 2021 року №4852/07-03/44113911 перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації (рядок 9 (колонка Б) Декларації) встановлено заниження рядка 1.1 Декларації ТзОВ «Волинь Палетс» за березень 2021року на загальну суму 1272877 грн, в тому числі ПДВ 254575,00 грн, що в свою чергу призводить до завищення рядка 19 на суму 254575,00 грн та завищення суми бюджетного відшкодування на 92206,00 грн.

ТзОВ «Волинь Палетс» у березні здійснено на підставі укладених за результатами проведення аукціону із продажу ресурсів необробленої деревини договорів купівлі-продажу із державними лісогосподарськими підприємствами придбання лісосировини (круглих лісоматеріалів відповідного класу якості та розмірів).

Придбані круглі лісоматеріали ТзОВ «Волинь Палетс» передає в переробку ВКПП «Агропромтехцентру». Виготовлену готову продукцію з давальницької сировини (пиломатеріали обрізні різних розмірів) оприбутковуються за даними бухгалтерського обліку по рахунку 26 «Готова продукція» номенклатурою дошка відповідного сорту та розміру та за даними бухгалтерського обліку по рахунку 201 «Сировина й матеріали».

Так, за даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Волинь Палетс» оприбуткування даної лісосировини здійснено на підставі ТТН-ліс в кількості 1082,745 м. куб. на загальну суму 1194635,44 грн. по рахунку 201 «Сировина й матеріали».

Передача на переробку здійснювалась відповідно до умов договору від 01 березня 2021 року № 01/03-2021-ВЛП по виготовленню готової продукції з давальницької сировини, укладеного між ТзОВ «Волинь Палетс» (замовник), з однієї сторони, та Виробничо-комерційне приватне підприємство «Агроцромтехпепгр» (виконавець) з іншої сторони.

Відповідно до умов договору предметом цього Договору є виконання Виконавцем по завданню Замовника за плату робіт по виготовленню заготовок з сировини Замовника, протягом терміну дії цього Договору. Виконавець бере на себе зобов`язання виготовити по завданню Замовника заготовки на власних (чи орендованих) виробничих потужностях. Замовник бере на себе зобов`язання по наданню необхідної сировини для виготовлення заготовок. Крім того, Замовник зобов`язується приймати готову продукцію та сплачувати виконавцю винагороду.

На виконання умов вказаного договору, ТзОВ «Волинь Палетс» та Виробничо-комерційне приватне підприємство «Агропромтехцентр» затвердили кошторис на виготовлення готової продукції: найменування готової продукції: заготовка; вартість виконаних робіт по виготовленню 1 м.куб. продукції – 720,00 грн (сімсот двадцять грн. 00 коп.) з ПДВ; роботи по виготовленню готової продукції з сировини замовника включають: виготовлення готової продукції з сировини замовника на власних (чи орендованих) виробничих потужностях виконавця; зберігання у власних (чи орендованих) складських приміщеннях чи іншої території виконавця сировини та готової продукції до її фактичної поставки замовнику.

До перевірки надано видаткові накладні у переробку та повернення замовлення замовнику за березень 2021 року, зведені дані наведено в додатку №1

В ході перевірки ТзОВ «Волинь Палетс» надано товарно-транспортні накладні (ТТН - ліс), за проведеним аналізом яких встановлено: у графі «Відомості про вантаж» зазначена назва сортименту, а саме круглі лісоматеріали та їх порода, діаметр, сорт, довжина (в метрах) деревини

При цьому, за даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Волинь Палетс» оприбуткування даної лісосировини здійснено на підставі ТТН-ліс по бал. рах. 201 «Сировина й матеріали» номенклатурою тарний кряж та техдрова за відповідною породою та характеристик деревини.

Відповідно до висновків акту перевірки співставленням даних первинних документів з виробництва та реалізації дошки обрізної за березень 2021 року встановлено списання готової продукції (в кількості 313,539 м.куб.), виробленої в березні без складання податкових накладних та відображення в податкових зобов`язаннях факту її реалізації.

Враховуючи вищевикладене та відсутність залишків готової продукції станом на 31 березня 2021 року виготовлені згідно акту передачі готової продукції від 22 березня 2021 року №107 передано з виробництва дошку 22x143x800 сосна 1 сорт в кількості 32,517м.куб. реалізовані в березні 2021 року, тому ТзОВ «Волинь Палетс» занижено податкові зобов`язання за основною ставкою податку щодо реалізованих дошку 22x143x800 сосна 1 сорт в кількості 32,517м.куб. та відповідно не складено податкову накладну на їх реалізацію.

Проведеним аналізом ціни реалізації дошки обрізної відповідно до інформації отриманої з інтернет ресурсів, аналізом цін реалізації інших СГД, що здійснюють продаж аналогічної продукції, встановлено, що середня вартість дошки обрізної за березень становить 4059,71 грн. за 1 м.куб.

Отже, на думку податкового органу, ТзОВ «Волинь Палетс» за березень 2021 року встановлено списання дошки обрізної в кількості 313,539 м. куб. на суму 1272877 грн, в тому числі ПДВ 254575,00 грн, які вироблені в березні без складання податкових накладних та відображення в податкових зобов`язаннях факту її реалізації.

Враховуючи вищевикладене, ТзОВ «Волинь Палетс» занижено податкових зобов`язань на загальну суму 1272877 грн., в тому числі ПДВ 254575,00 грн грн за березень 2021 року, що в свою чергу призвело до завищення суми бюджетного відшкодування на суму 92206,00 грн.

Крім того, із врахуванням вищенаведеного, в ході перевірки на підставі наявної податкової інформації та документів бухгалтерського обліку з виробництва готової продукції та її реалізації підприємством, встановлено відсутність в залишку станом на 31 березня 2021 року готової продукції номенклатурою дошка, виробленої підприємством у березні місяці, в загальному обсязі 313,539 м. куб. на суму 1272877,00 грн, в тому числі ПДВ 254575,00 грн та не встановлено її використання і в господарській діяльності підприємства

Відповідно до пункту 44.1. статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Нормами пункту 187.1. статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно із пунктом 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Відповідно до пункту 200.4. статті 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1. статті 201 ПК України).

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПУ України, 201.10. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Суд зазначає, що первинними бухгалтерськими документами підтверджується виготовлення дошки обрізної у кількості 629,500 м. куб., продано 313, 539 м. куб., що підтверджується первинними бухгалтерськими документами: СМР (міжнародна товарно-транспортна накладна), рахунок-фактура, МД-2 (вантажно-митна декларація) та фотосанітарним сертифікатом та повідомленням про фактичне вивезення товарів за межі митної території України.

Окрім того, із матеріалів справи вбачається, що на весь товар, який на думку податкового органу, не використовувався в господарській діяльності підприємства, було експортовано, що підтверджується первинними бухгалтерськими документами.

Згідно правового висновку, викладеного Касаційним адміністративним судом у складі Верховного суду від 02 липня 2020 року у справі №560/711/19 значення для податкового обліку має факт господарської операції, її дійсний зміст, фінансовий результат та економічний ефект. Ознакою вчинення господарської операції є зміна майнового стану.

При цьому, суд зазначає, що у Акті перевірки відсутнє посилання на обставини, що майновий стан підприємства змінився внаслідок невикористання в господарській діяльності лісоматеріалів круглих в загальній кількості 313,539 м. куб.

Також в Акті перевірки відсутні докази і посилання на обставини щодо зарахування коштів на рахунок позивача та відсутні будь-які бухгалтерські документи, які підтверджують факт відвантаження дошки обрізної у кількості 313,539 м. куб. на суму 1272877 грн., яка не була відображена в податковому обліку, а тому відсутні докази, що ТОВ «Волинь Палетс» здійснював господарську операцію таку як постачання товарів, які б не були відображені у бухгалтерському обліку.

Відтак, висновок податкового органу, що ТзОВ «Волинь Палетс» за березень 2021 року встановлено списання дошки обрізної в кількості 313,539 м. куб. на суму 1272877 грн, без складання податкових накладних та відображення в податкових зобов`язаннях факту її реалізації, на думку суду, не підтверджується фактичними даними.

Аналогічна правова позиція з приводу подібних правовідносин також була викладена в постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 06 жовтня 2021 року у справі №140/3741/21.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно із частиною першої статті 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 КАС України).

В порушення вимог статті 77 КАС України, за якою обов`язок доказування правомірності рішення, дії чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень покладається на такого суб`єкта, контролюючий орган не надав суду належні, достовірні та беззаперечні докази на підтвердження висновків про завищення бюджетного відшкодування на 92206,00 грн.

Відтак, згідно встановлених обставин справи, аналізу норм чинного законодавства та наданих письмових доказів, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 13 липня 2021 року №0039950703.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача необхідно стягнути судовий збір в сумі 2270,00 грн (дві тисячі двісті сімдесят гривень 00 копійок), який сплачений відповідно до квитанції від 13 жовтня 2021 року №100 (арк. спр. 5) та зарахований до спеціального фонду Державного бюджету, що підтверджується відповідною випискою (арк. спр. 95).

Керуючись статтями 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 257, 260, 262, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинь Палетс» (45008, Волинська область, місто Ковель, вулиця Наливайка, будинок 73, ідентифікаційний код юридичної особи 44113911) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, майдан Київський, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44106679) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 13 липня 2021 року №0039950703.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинь Палетс» судовий збір в сумі 2270,00 грн (дві тисячі двісті сімдесят гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.І. Смокович

Повний текст судового рішення складено 18 січня 2022 року.