Рішення № 103016844, 14.01.2022, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

14 січня 2022 року м. Рівне №460/2355/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Комшелюк Т.О., розглянувши позовну заяву Малого приватного підприємства - фірми "Промсервіс" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Мале приватне підприємство - фірма "Промсервіс" (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.03.2018 №0002811404.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що за результатами документальної планової виїзної перевірки посадовими особами відповідача було виявлено порушення, що полягало у неоприбуткуванні інкасової готівкової виручки до каси підприємства та нездачі до банку на розрахунковий рахунок підприємства готівкових коштів на загальну суму 16859,31 грн. Позивач наголошує, що проведена через установлені на торгових точках реєстратори розрахункових операцій виручка в сумі 16859,31 грн. була викрадена і до каси підприємства фактично не надходила, а тому і не могли бути оприбуткована. Вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення порушує майнові права підприємства, так як зобов`язує його сплатити штрафні (фінансові) санкції за відсутності для цього правових підстав, є протиправним та підлягає скасуванню. З огляду на наведене, просить позов задовольнити повністю.

Відповідач подав відзив на позов в якому позовні вимоги не визнає. Свої заперечення аргументує тим, що за результатами перевірки до позивача за порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 № 40/10320, застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 84296,55 грн., а саме: за неоприбуткування готівкових коштів у касовій книзі. Вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені чинним законодавством, а отже таке, що не підлягає скасуванню. За таких обставин, просить у задоволенні позову відмовити.

Заяви, клопотання учасників справи, процесуальні дії у справі:

30 березня 2021 року позовна заява надійшла до суду.

05 квітня 2021 року позовну заяву було залишено без руху.

05 травня 2021 року від позивача надійшла заява на усунення недоліків позовної заяви.

07 травня 2021 року ухвалою суду позовну заяву прийнято до розгляду суддею Гудимою Н.С., відкрито провадження у справі та вирішено розглянути справу за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання у справі призначено на 08 червня 2021 року.

08 червня 2021 року ухвалою суду задоволено клопотання представника відповідача та відкладено підготовче засідання у справі на 29.06.2021, з метою підготовки відповідачем відзиву та доказів по справі.

29 червня 2021 року ухвалою суду розгляд справи відкладено до 27.07.2021 у зв`язку з відсутністю відомостей про вручення сторонам повідомлення про дату, час і місце судового розгляду справи.

27 липня 2021 року підготовче засідання не відбулося у зв`язку з перебуванням головуючого судді у щорічній основній відпустці. Наступне підготовче засідання призначено на 21.09.2021.

21 вересня 2021 року ухвалою суду замінено первісного відповідача Головне управління ДФС у Рівненській області на його правонаступника Головне управління ДПС у Рівненській області (ВП 44070166).

Цього ж дня іншою ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 11 листопада 2021 року.

11 листопада 2021 року ухвалою суду задоволено клопотання відповідача та відкладено розгляд справи по суті до 30 листопада 2021 року.

23 листопада 2021 року на підставі розпорядження керівника апарату Рівненського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2021 року № 476 проведений повторний автоматизований розподіл даної справи у зв`язку із перебуванням судді Гудими Н.С. у відпустці без збереження заробітної плати для догляду за дитиною, яка потребує домашнього догляду.

За наслідками повторного автоматизованого розподілу справи між суддями адміністративну справу № 460/2355/21 передано для розгляду судді Комшелюк Т.О.

25 листопада 2021 року адміністративну справу прийнято до провадження судді Комшелюк Т.О. та призначено підготовче засідання у справі на 01 грудня 2021 року.

01 грудня 2021 року задоволено клопотання відповідача та відкладено підготовче засідання у справі на 08 грудня 2021 року.

08 грудня 2021 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 12 січня 2022 року.

12 січня 2022 року ухвалою суду вирішено розглянути справу у письмовому провадженні.

Розглянувши матеріали, позовну заяву та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

Обставини справи, встановлені судом:

В березні 2018 року посадовими особами Головного управління ДФС у Рівненській області проведено документальну планову виїзну перевірку Малого приватного підприємства - фірми "Промсервіс" податкового законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2017, валютного – за період з 01.01.2014 по 30.09.2017, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 30.09.2017, результати якої оформлено актом перевірки від 12.03.2018 №710/17-00-14-01/13981123.

В ході перевірки контролюючим органом встановлено порушення Малим приватним підприємством – фірмою "Промсервіс", зокрема, п.2.6 Положення про ведення касових операцій, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 № 40/10320, факти неоприбуткування інкасової готівкової виручки до каси підприємства та не здано до банку на розрахунковий рахунок підприємства готівкових коштів на загальну суму 16859,31 грн.

27 березня 2018 року на підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДФС у Рівненській області винесено податкове повідомлення-рішення №0002811404, згідно з яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 84296,55 грн.

Не погоджуючи із вказаним рішенням, позивач звернувся із даним позовом до суду.

Вирішуючи даний спір та надаючи правову оцінку встановленим обставинам, суд зважає на таке.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами, а також окремі питання організації банками робіт з готівкою, визначає Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 (далі Положення №637, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 1.2 Положення №637 визначено, що: оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій; касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі; книга обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Згідно з пунктом 2.2 Положення №637 підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів.

Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Відповідно до пункту 2.6 Положення №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у, касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до п.2.8 Положення №637 підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов`язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб.

За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства (підприємця) може здаватися до операторів поштового зв`язку та небанківських фінансових установ, які в установленому законодавством порядку отримали ліцензію на переказ коштів без відкриття рахунку.

Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням платіжних пристроїв та через пункти приймання готівки) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством надано право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів.

Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

Відповідно до п.3.1 Положення №637 касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із -законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Відповідно до п 3.7 приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі.

Документом, що свідчить про здавання виручки довбанку, є відповідна квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки, засвідчена підписами відповідальних осіб банку та відбитком печатки (штампа) банку. Документом, що свідчить про здавання виручки до банку через інкасаторів, є копія супровідної відомості до сумки з готівковою виручкою (готівкою), засвідчена підписом та відбитком печатки інкасатора-збирача.

Якщо ж такий відокремлений підрозділ здає готівкову виручку (готівку) до банку (як самостійно, так і через інкасаторів), ця операція згідно з вимогами пункту 3.7 глави 3 Положення потребує оформлення видаткового касового ордера та здійснення відповідного запису в касовій книзі.

За правилами п.5.1 Положення №637 строки здавання підприємствами готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках визначаються підприємством і встановлюються за погодженням з відповідним банком (у якому відкрито рахунок підприємства, на який зараховуються кошти) відповідно до таких вимог: а) для підприємств, що розташовані в населених пунктах, де є банки, - щодня (у день надходження готівкової виручки (готівки) до їх кас).

Отже, норм Положення №637 визначає обов`язок підприємства здійснювати оприбуткування готівки в день її надходження в касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів, а в разі застосування РРО в книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО. При цьому, суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України юридичними особами (крім банків) та їх відокремленими підрозділами незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, органами державної влади та органами місцевого самоврядування під час здійснення ними діяльності з виробництва, реалізації, придбання товарів чи іншої господарської діяльності, фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність, фізичними особами регулюється Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління НБУ від 29.12.2017 №148 (далі - Положення №148,в редакції чинній на час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення).

Згідно з підпунктом 18 пункту 3 розділу І Положення №148 оприбуткування готівки це проведення суб`єктами господарювання обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі/книзі обліку доходів і витрат/книзі обліку доходів/фіскальному звітному чеку/розрахунковій квитанції.

Відповідно до пункту 11 розділу ІІ Положення №148 готівка, що надходить до кас, оприбутковується в день одержання готівки в повній сумі.

Оприбуткуванням готівки в касах установ/підприємств та їх відокремлених підрозділів, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО та з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Оприбуткуванням готівки в касах відокремлених підрозділів установ/підприємств, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО без ведення касової книги, є забезпечення зберігання щоденних фіскальних звітних чеків (щоденних Z-звітів) в електронній формі протягом строку, визначеного пунктом 44.3 статті 44 Податкового кодексу України і занесення інформації згідно з фіскальними звітними чеками до відповідних книг обліку (КОРО - у разі її використання).

Оприбуткуванням готівки в касах суб`єктів господарювання, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням КОРО без застосування РРО, є занесення даних розрахункових квитанцій до КОРО.

За приписами підпункту 9 пункту 3 розділу І Положення №148, касова книга це документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі.

Готівка, згідно підпункту 3 пункту 3 розділу І Положення №148, це грошові знаки національної валюти України (банкноти і монети, у тому числі розмінні, обігові, пам`ятні монети, які є платіжними засобами).

Відповідно до пункту 25 розділу ІІІ Положення №148 приймання готівки в касу проводиться за прибутковим касовим ордером, підписаним головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником установи/підприємства. До прибуткових касових ордерів можуть додаватися документи, які є підставою для їх складання.

Про приймання установами/підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера), підписана головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником, підпис яких може бути засвідчений відбитком печатки цієї/цього установи/підприємства.

Згідно з пунктом 39 розділу IV положення №148 установи/підприємства відображають у касовій книзі усі надходження і видачу готівки в національній валюті.

Отже, у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК, оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та відображення на їх підставі готівки у КОРО. Невиконання будь-якої із цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 31.07.2018 (справа №813/2229/17), від 15.08.2018 (справа №822/1985/17), від 24.10.2018 (справа №805/1735/16-а).

Абзацом 3 статті 1 Указу Президента «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12.06.1995 (далі – Указ №436/95) визначена відповідальність за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки у вигляді фінансової санкції (штрафу) у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Таким чином, невиконання будь-якої з вищезазначених дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке Указом №436/95 передбачена відповідальність.

Як свідчать матеріали справи, при вибірковій перевірці працівниками податкового органу повноти та своєчасності оприбуткування одержаних підприємством готівкових коштів згідно з пред`явленими для перевірки оригіналами книг обліку розрахункових операцій, фіскальний звітних чеків РРО, та співставлення даних банківських виписок із записів в КОРО, встановлено факт нездачі готівкових коштів (інкасової виручки) до банку на загальну суму 16859,31 грн.

Так, відповідно до Z-звітів №1214 та №1215 від 16.12.2016 до кіоску Малого приватного підприємства - фірми "Промсервіс", що знаходиться за адресою м.Здолбунів, вул. Шкільна, 42, надійшла інкасова виручка на суму 12719 грн та 6500 грн відповідно. Поряд з цим, перераховано інкасовані готівкові кошти згідно з службовою видачею до установи банку підприємства лише в сумі 6500 грн, а отже позивачем неоприбутковано інкасової виручки на суму 12719 грн.

Відповідно до Z-звіту №1081 від 09.06.2016 до кіоску Малого приватного підприємства - фірми "Промсервіс", що знаходиться за адресою м.Рівне, вул.Ст.Бандери, надійшла інкасова виручка на суму 2087,86 грн. Поряд з цим, перераховано інкасовані готівкові кошти згідно з службовою видачею до установи банку підприємства лише в сумі 400 грн, а отже позивачем неоприбутковано інкасової виручки на суму 1687,86 грн.

Відповідно до Z-звітів №1371 та №1372 від 31.08.2016 до кіоску Малого приватного підприємства - фірми "Промсервіс", що знаходиться за адресою м.Рівне, вул.16 Липня, надійшла інкасова виручка на суму 2452,45 грн та 2500 грн відповідно. Поряд з цим, перераховано інкасовані готівкові кошти згідно з службовою видачею до установи банку підприємства в сумі 2500 грн, а отже позивачем неоприбутковано інкасової виручки на суму 2452,45 грн.

Встановлене в ході розгляду обставини справи в їх сукупності дають підстави для висновку про порушення позивачем пункту 2.6 Положення №637, яке полягає у неоприбуткуванні позивачем інкасової готівкової виручки до каси підприємства та нездачі до банку на розрахунковий рахунок підприємства готівкових коштів на загальну суму 16859,31 грн.

Поряд з цим, твердження позивача про викрадення вказаної суми виручки як на підставу її неоприбуткування судом оцінюються критично та відхиляються як такі, що не доведені та не підтверджені. Долучені до матеріалів справи копії актів перевірки бухгалтера-ревізора підприємства та пояснень продавців суд жодним чином не підтверджують факт крадіжки готівкових коштів, позаяк такі документи складені працівниками цього ж підприємства. Доказів звернення позивача до правоохоронних органів з заявами про викрадення коштів, відкриття кримінального провадження по факту крадіжки та будь-яких інших доказів на обґрунтування вказаної обставини позивачем суду не надано та матеріали справи не містять.

З огляду на викладене, суд вважає, що відповідач, застосувавши до Малого приватного підприємства - фірма "Промсервіс" штрафні (фінансові) санкції згідно з податковим повідомленням-рішенням №0002811404 від 27.03.2018, діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені чинним законодавством, а відтак вказане податкове повідомлення-рішення відповідає критеріям правомірності і підстави для його скасування у суду відсутні.

Відповідно до ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності вчинення своїх дій і докази, надані стороною позивача, суд дійшов висновку, що у задоволенні адміністративного позову належить відмовити повністю.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зазначає, що у зв`язку із відмовою у задоволенні позовних вимог, сплачений позивачем при зверненні до суду судовий збір відшкодуванню не підлягає.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

В задоволенні позову Малого приватного підприємства - фірми "Промсервіс" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.03.2018 №0002811404 - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Мале приватне підприємтсво - фірма "Промсервіс" (вул. Д. Галицького, 19, м. Рівне, 33027, ЄДРПОУ/РНОКПП 13981123)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12, м. Рівне, 33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Повний текст рішення складений 14 січня 2022 року

Суддя Т.О. Комшелюк