Рішення № 102556376, 10.01.2022, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

10 січня 2022 р. № 400/1898/20 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Біоносенко В. В. за участю секретаря судового засідання Ісламова І.О розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції адміністративну справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ШЛЯХ", в.Одеське шосе,69 А,Миколаїв,54028,а/с № 143,Миколаїв,54036 до :Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001, про:визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.01.2020 року № 00001060501 в частині,

ВСТАНОВИВ:

У травні 2020 року ТОВ «Агро Шлях» звернулося до адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС у Миколаївській області, у якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення від 28.01.2020 року: № 00001060501 в частині, яким товариству збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів на 1222132,27 грн. та 305533,07 грн.; №00001070501, яким товариству збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ із вироблених в Україні товарів на загальну суму 215361,25 грн., у тому числі за податковим зобов`язанням 172289 грн. та 43072,25 грн. за штрафними (фінансовими санкціями).

Постановою Миколаївського окружного адміністративного суду від 02.06.2020 позов задоволено повністю. Податкові повідомлення-рішення №00001060501 та №00001070501 від 28.01.2020 визнанні протиправними та скасовані.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 20.10.2020 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області задоволено частково, рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 02 липня 2020 року скасовано в частині визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 28.01.2020 року №00001060501 у певній сумі, а саме 1 222 132,27 грн. податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів та штрафних (фінансових) санкцій 305 533,07 грн. загалом 1527665,34 грн. В цій частині ухвалено нове судове рішення, яким податкове повідомлення рішення від 28.01.2020 року №00001060501 скасувати на суму 153 727,50 грн., з яких 122 982,00 грн. податку на прибуток та 30 745,50 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

В іншій частині рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 02 липня 2020 року залишено без змін.

20.10.2021 постановою Верховного Суду скасовано постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 20.10.2020 в частині вирішення позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 28 січня 2020 року №00001060501 в частині, а саме 1 099150,27 грн. податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, та штрафних (фінансових) санкцій 274787, 57 грн. Справу передано в цій частині на новий розгляд до суду першої інстанції. В іншій частині постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 20 жовтня 2020 року та рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 2 липня 2020 року залишено без змін.

Таким чином, судом під час нового розгляду справа розглядалась лише в частині податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 28 січня 2020 року №00001060501 в частині, а саме 1 099150,27 грн. податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів та штрафних (фінансових) санкцій 274787, 57 грн. за фактом неправомірності віднесення до складу витрат підприємства у сумі 6106386 грн. по контракту №56968914 про надання послуг та виконання робіт від 01.02.2017 року з нерезидентом «DGT Deutsche Getreidetechnologie GmbH» Німеччина.

Позивач обґрунтував свої вимоги в цій частині тим, що первинні документи, які наявні в матеріалах справи, акти до самого контракту дозволяють чітко встановити фактичне здійснення господарських операцій. Так, відповідно до актів наданих послуг, як вказує позивач, чітко вказані послуги, що надавались, а саме: розробка презентаційних матеріалів та пропозиції про співпрацю; доведення інформації та розроблених матеріалів в приватні німецькі компанії; проведення презентації в німецьких компаніях; проведення переговорів, підписання контрактів.

За висновками позивача, в актах чітко зазначено кількісний показник презентаційних матеріалів, терміни; звіти до контрактів дають вичерпний перелік компаній, яким були презентовані матеріали та надані пропозиції про співпрацю, та з якими було підписано контракти на постачання сільськогосподарської техніки. З урахуванням цього позивач вважає, що ним відображено у документах по контракту необхідну для цілей оподаткування інформацію про зміст отриманих представницьких/агентських послуг, їх вартість, відповідні документи відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Також позивач стверджує, що ним надано фотоматеріали щодо ходу виконання контракту. При цьому наполягає, що будь-яких доказів на підтвердження того, що Позивач або його контрагент не мали адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань по спірних операціях та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання зобов`язань, дефектність первинних документів, доказів недостовірності даних в цих документах, недійсність правочинів в акті перевірки не наведено, а також не надано в процесі судового розгляду справи. При цьому законодавцем презюмується реальність оподатковуваних операцій та витрат платника податку, а також достовірність документів податкового обліку, доки податковим органом це не спростовано належними та однозначно розтлумаченими доказами.

Відповідач свою позицію аргументував тим, що на підставі наданих до перевірки документів неможливо встановити, які саме послуги були здійснені нерезидентом DGT Deutsche Getreidetechnologie GmbH, з огляду на таке: - в актах зазначена викривлена інформація, що не відповідає дійсності, а саме: в усіх актах наданих послуг зазначено посилання на контракт №56968914 від 16 лютого 2017 року, тоді, коли дата контракту - 1 лютого 2017 року; - надані до перевірки ТОВ "АГРО ШЛЯХ" документи не підтверджують фактичного проведення презентацій в німецьких компаніях, фактичного проведення переговорів, підписання контрактів, розробку презентаційних матеріалів і пропозицій про співпрацю, доведення інформації і розроблених матеріалів до приватних німецьких компаній, оскільки платником не було надано документів щодо деталей їх організації та проведення, доказів кількісного складу учасників цих заходів, які при цьому були понесені витрати, який вплив на результати господарської діяльності товариства вони мали, тощо. В наданому до перевірки звіті до контракту відсутня дата складання, та відсутні фактичні матеріали, підтверджуючі виконані послуги. Звіт складено один, тільки з назвою послуги і переліком німецьких компаній, та стосується виконаних робіт по 3-м актам, які складено протягом 2017-2018 років. Наданий звіт та акти є узагальнюючими документами, у звіті наведений перелік нерезидентів без зазначення їх місця знаходження, посадових осіб та які заходи було здійснено, відсутні копії розроблених презентаційних матеріалів та узгоджених конкретних термінів проведення переговорів; - в зазначеному звіті до контракту наведено перелік нерезидентів, з якими укладено договори на придбання ТОВ "АГРО ШЛЯХ" імпортної сільськогосподарської техніки у нерезидентів, при цьому не укладено жодного контракту з резидентами щодо реалізації сільськогосподарської техніки; збільшення реалізації українським покупцям за період 2017-2019 років не здійснено, так, відповідно до фінансової звітності ТОВ "АГРО ШЛЯХ" показник чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у 2017 році склав 114668,5 тис. грн., у 2018 році - 82083 тис. грн., тобто зменшився на 32585,50 тис. грн. порівняно з попереднім 2017 роком. - в звіті зазначені нерезиденти, з якими вже склалися ділові партнерські взаємовідносини, та вже до цього укладено договори; - відповідно до контракту, звіту до нього та актів наданих послуг, здійснення робіт та послуг направлені на пошук німецьких партнерів для участі в проектах Замовника, але в звіті зазначені нерезиденти інших країн.

В судовому засіданні 10.01.2022 представники сторін підтвердили власні позиції, викладені у процесуальних заявах по суті справи.

Суд розглянув справу 10.01.2022 у порядку загального провадження у судовому засіданні за участю сторін. В судовому засіданні 10.01.2022 проголошено вступну та резолютивну частини судового рішення. Повний текст судового рішення підписано 13.01.2022.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

ТОВ «Агро шлях» зареєстровано юридичною особою 19.04.2011. Основним видом діяльності товариства є оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням.

01.02.2017 ТОВ «Агро шлях» уклало контракт про надання послуг №56968914 з іноземним підприємство DGT Deutsche Getreidetechnologie GmbH (м. Дрезден, Федеративна Республіка Німеччини).

Предметом зазначеного договору є здійснення робіт та послуг, направлених на пошук німецьких партнерів для участі в проектах замовника, а також пошук партнерів/продавців сільськогосподарської техніки.

Сторонами по договору складено Акт наданих послуг від 31.03.2017 на суму 84465 євро (2442750 гривень), від 30.06.2017 на суму 60442 євро (1794675 гривень) та від 25.09.2018 на суму 56547,50 євро (1868961,16 гривень).

Загальна суму наданих послуг за актами виконаних робіт склала 201454,5 євро (6106386,16 гривень).

Вартість послуг за контрактом №56968914 про надання послуг та виконання робіт від 01.02.2017, ТОВ «Агро шлях» віднесена на витрати виробництва, на рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» у загальній сумі 6106386 гривень та включено у р.2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва у загальній сумі 6106386 гривень за 2017 та 2018 роки.

В період з 16.12.2019 по 20.12.2019 ГУ ДПС у Миколаївській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Агро шлях», за результатами якої складено Акт від 27.12.2019 №389/14-29-05-01/37630010.

Під час перевірки контролюючий орган дійшов висновку про безпідставне віднесення 6106386 гривень до витрат.

28.01.2020 уповноваженою особою ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято податкове повідомлення-рішення №00001060501, яким визначено ТОВ «Агро шлях» грошове зобов`язання з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів на загальну суму 1617073,75 гривень, з яких за фактом віднесення на витрати послуг № 00001060501 на 1222132,27 гривень податкового зобов`язання та 305533,07 гривень штрафу.

Оцінюючи зовнішньоекономічний контракт №56968914 від 01.02.2017 року між TOB «Агро Шлях» та "DGT Deutsche Getreidetechnologie GmbH" щодо надання представницьких/агентських послуг на території Європейського Союзу, зокрема здійснення робіт і послуг, спрямованих на пошук німецьких партнерів для участі в проектах Замовника, а також пошук партнерів / продавців сільськогосподарської техніки; надання послуг спрямованих на підписання партнерських угод і контрактів на поставку сільськогосподарської техніки, та надані позивачем документи, суд вважає, що висновок контролюючого органу щодо не підтвердження права позивача на формування показників податкового обліку за господарською операцією "DGT Deutsche Getreidetechnologie GmbH" є правильним.

Надані позивачем документи в даному випадку не можуть вважатися достатніми первинними документами, що підтверджують факти виконання представницьких/агентських послуг, оскільки не містять інформації про конкретні об`єми, направлення та терміни, по яким проводились такі послуги, а також критеріїв визначення вартості послуг та, відповідно, необхідності та доцільності використання їх в господарській діяльності (направленість на отримання прибутку, а не завищення валових витрат) і правомірність формування валових витрат.

Суд погоджується з аргументами відповідача, що надані до перевірки TOB "Агро Шлях" документи не підтверджують фактичного проведення презентацій в німецьких компаніях, фактичного проведення переговорів, підписання контрактів, розробку презентаційних матеріалів і пропозицій про співпрацю, доведення інформації і розроблених матеріалів до приватних німецьких компаній, оскільки платником не було надано документів стосовно деталей їх організації та проведення, доказів кількісного складу учасників цих заходів, які при цьому були понесені витрати, який вплив на результати господарської діяльності товариства вони мали, тощо. В наданому до перевірки звіті до контракту №56968914 від 01.02.2017 року відсутні дата складання, та відсутні фактичні матеріали, підтверджуючі виконані послуги Звіт складено один, тільки з назвою послуги і переліком німецьких компаній, та стосується виконаних робіт по 3-м актам, які Укладено протягом 2017-2018 років. Наданий звіт та акти є узагальнюючими документами, наведений перелік нерезидентів без зазначення їх місця знаходження, посадових осіб та які заході: було здійснення, відсутні копії розроблених презентаційних матеріалів, узгоджених конкретних термінів проведення переговорів.

В зазначеному звіті до контракту наведено перелік нерезидентів, з якими укладено договори на придбання TOB "Агро Шлях" імпортної сільськогосподарської техніки у нерезидентів, при цьому не укладено жодного контракту з резидентами щодо реалізації сільськогосподарської техніки, також збільшення реалізації українським покупцям за період 2017-2019 роки не здійснено, так відповідно до фінансової звітності TOB "Агро Шлях" показник чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у 2017 році склав 114668,5 тис.грн., у 2018 році - 82083 тис.грн., тобто зменшився на 32585,50 тис. грн. порівняно з попереднім 2017 роком.

Також, в звіті зазначені нерезиденти, з якими вже склалися ділові партнерські взаємовідносини та вже укладено договори, зокрема, з нерезидентами: "Willy Niklas GmbH Apparatebau", Німеччина (контракт від 23.05.2017), " APV-Technische Produkte Gmbh", Австрія (контракт від 10.05.2017), "Jumpа 1971 S.L.", Іспанія (контракт від 29.03.2017).

Відповідно до контракту, звіту до нього та актів наданих послуг, здійснення робіт та послуг направлені на пошук німецьких партнерів для участі в проектах Замовника, але в звіті зазначені нерезиденти інших країн, а саме "APV-Technische Produkte Gmbh" (Австрія), "JUMPA 1971 S.L." (Іспанія), "RM S.p.A." (Італія).

Суд не знаходить підстав для задоволення позову в цій частині.

В задоволенні позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 28.01.2020 р. №00001060501 в частині визначення ТОВ «Агро шлях» грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів на суму 1099150,27 гривень податкового зобов`язання та 274787,57 гривень штрафних (фінансових) санкцій - відмовити.

Судові витрати покласти на позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ШЛЯХ" (в.Одеське шосе,69 А,Миколаїв,54028 37630010) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001 44104027) відмовити.

2. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 13.01.2022.