Рішення № 102486090, 10.01.2022, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/16847/21

РІШЕННЯ

іменем України

10 січня 2022 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Майстера П.М.

за участю:секретаря судового засідання Нетичай Ю.В. представника позивача: Мініх І.М., представника відповідача: Кундиловської М.М., розглянувши адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Укржитлобуд" до Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України в Хмельницькій області від 06 жовтня 2021 року № 3208720/35305377 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 14.09.2021 року; № 3208721/35305377 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 14.09.2021 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 14.09.2021 року, № 17 від 14.09.2021 року складених Приватним підприємством "Укржитлобуд".

Позовні вимоги та відповідь на відзив обґрунтовані посиланням на невідповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства. За твердженням позивача, на вимогу податкового органу, після зупинення реєстрації податкових накладних, Приватним підприємством "Укржитлобуд" були надані усі наявні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Проте, відповідні документи не були взяті відповідачем до уваги, з огляду на що ухвалені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 03.12.2021 відкрито провадження у цій справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив їх задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача - Головного управління ДПС у Хмельницькій області у судовому засіданні позовні вимоги не визнав, надавши суду відзив на позовну заяву, в яких просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю. При цьому посилався на правомірність та обґрунтованість спірного рішення. Зауважив, що позивачем не надано податковому органу усіх первинних документів, наявність яких є обов`язковою для певного виду господарських операцій.

Представник відповідача - Державної податкової служби України в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши належним чином зібрані докази по справі, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи на яких ґрунтуються вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення спору по суті, дійшов наступних висновків.

Встановлено, що Приватне підприємство "Укржитлобуд" з 08.08.2007 зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа, код ЄДРПОУ - 35305377.

З 04.02.2010 підприємство зареєстроване платником податку на додану вартість.

29 березня 2021 року між Приватним підприємством "Укржитлобуд", як Підрядником та Приватним підприємством "Агро-Експрес-Сервіс", як Замовником було укладено договір підряду № 36, відповідно до умов якого Підрядник бере на себе зобов`язання своїми силами та засобами виконати прокладення кабельної лінії на території Замовника по вул. Незалежності, 13 смт. Мар`янівка Волинської області відповідно до погодженої договірної ціни в обумовлений договором строк, а Замовник зобов`язувався надати Підрядникові місце роботи, забезпечити своєчасне фінансування робіт, прийняти належним чином виконані роботи і повністю сплатити їх вартість. Відповідно до п. 1.2 договору, перелік робіт визначався в кошторисі, що є невід`ємною частиною договору. Відповідно до п. 1.3 договору, Підрядник виконує роботи власними силами та матеріалами та самостійно відповідає за умови праці та техніку безпеки працівників. Відповідно до п. 3.1 договору, вартість виконання робіт складає сталу договірну ціну та становить 3 450 000 (три мільйони чотириста п`ятдесят тисяч) грн. з урахуванням ПДВ. Розрахунок за виконані роботи здійснюється Замовником на підставі виконаних робіт, після акту приймання-передачі виконаних робіт, а також можливі авансові платежі за погодженням сторін.

Відповідно до п. 3.1 договору, Замовником 14.04.2021 року сплачено Підряднику авансовий платіж у сумі 1 035 000 (один мільйон тридцять п`ять тисяч) грн. відповідно до п.201.10. ст.201 ПКУ, ПП "Укржитлобуд" складено в електронній формі податкову накладну № 3 від 14.04.2021 року.

14.09.2021 між Замовником та Підрядником було підписано акт виконаних робіт за формою 2-КБ на суму 3 450 000 грн., що стало підставою для ПП "Укржитлобуд" для складення у відповідності до п.201.10. ст.201 ПКУ податкової накладної № 16 від 14.09.2021 року на загальну суму 2 415 000 грн. ( за вирахуванням авансового платежу на суму 1 035 000 грн.) в тому числі ПДВ 20% на суму 402 500 грн. та подання її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08 липня 2021 року між Приватним підприємством "Укржитлобуд", як Підрядником та Приватним підприємством "Агро-Експрес-Сервіс", як Замовником було укладено договір підряду № 2516 відповідно до умов якого Підрядник бере на себе зобов`язання своїми силами та засобами виконати розбирання кладки стін водонапірної вежі на території Замовника по вул. Незалежності, 13, смт. Мар`янівка Волинської області відповідно до погодженої договірної ціни в обумовлений договором строк, а Замовник зобов`язувався надати Підрядникові місце роботи, забезпечити своєчасне фінансування робіт, прийняти належним чином виконані роботи і повністю сплатити їх вартість. Відповідно до п. 1.2 договору, перелік робіт визначався в кошторисі, що є невід`ємною частиною договору. Відповідно до п. 1.3 договору, Підрядник виконує роботи власними силами та матеріалами та самостійно відповідає за умови праці та техніку безпеки працівників. Відповідно до п. 3.1 договору, вартість виконання робіт складає сталу договірну ціну та становить 120 000 (сто двадцять тисяч) грн. 00 коп. з урахуванням ПДВ. Розрахунок за виконані роботи здійснюється Замовником на підставі виконаних робіт, після акту приймання-передачі виконаних робіт у термін, погоджений сторонами.

14.09.2021 між Замовником та Підрядником було підписано акт виконаних робіт за формою 2-КБ на суму 120 000 грн., що стало підставою для ПП "Укржитлобуд" для складення у відповідності до п.201.10. ст.201 ПКУ податкової накладної № 17 від 14.09.2021 на загальну суму 120 000 грн., в тому числі ПДВ 20 000 грн. та подання її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27 вересня 2021 року Позивачем отримано Квитанції № 9279587212 та за № 9279650774 про зупинення реєстрації податкових накладних №16 від 14.09.2021 року, № 17 від 14.09.2021 року відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України у зв`язку з тим, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.12.12, відсутні в таблиці даних платника податку, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачем подано до податкового органу повідомлення № 2 від 30.09.2021 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено: щодо податкових накладних №16 та № 17 від 14.09.2021 року на підтвердження реальності господарських операцій.

Комісією ГУ ДПС у Хмельницькій області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, 06 жовтня 2021 року прийняті рішення № 3208720/35305377 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 14.09.2021 року та за № 3208721/35305377 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 14.09.2021 з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У додатковій інформації вищевказаних рішень також зазначено, що позивачем не надано: локального кошторису та довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми № КБЗ.

Так, Відповідачем 1 не враховано пояснення Позивача від 30.09.2021 року щодо розблокування податкових накладних № 16 та № 17 від 14.09.2021 року де вказувалось, що господарські зобов`язання між Приватним підприємством "Укржитлобуд" та Приватним підприємством "Агро-Експрес-Сервіс" виникли у відповідності до договору підряду № 36 від 29 березня 2021 року, відповідно до умов якого Позивач, як Підрядник, бере на себе зобов`язання своїми силами та засобами виконати прокладення кабельної лінії на території ПП "Агро-Експрес-Сервіс", Замовника, по вул. Незалежності, 13 смт. Мар`янівка Волинської області (надалі - об`єкт) відповідно до погодженої договірної ціни в обумовлений договором строк, а Замовник зобов`язувався надати Підрядникові місце роботи, забезпечити своєчасне фінансування робіт, прийняти належним чином виконані роботи і повністю сплатити їх вартість. Відповідно до п. 1.2 договору, перелік робіт визначався в кошторисі, що є невід`ємною частиною договору. Відповідно до п. 1.3 договору, Підрядник виконує роботи власними силами та матеріалами та самостійно відповідає за умови праці та техніку безпеки працівників. Відповідно до п. 3.1 договору, вартість виконання робіт складає сталу договірну ціну та становить 3 450 000 (три мільйони чотириста п`ятдесят тисяч) грн. з урахуванням ПДВ. Розрахунок за виконані роботи здійснюється Замовником на підставі виконаних робіт, після акту приймання-передачі виконаних робіт, а також можливі авансові платежі за погодженням сторін.

Відповідно до п. 3.1 договору, Замовником 14.04.2021 року сплачено Підряднику авансовий платіж у сумі 1 035 000 (один мільйон тридцять п`ять тисяч) грн.

На виконання умов договору підряду, Позивачем укладається з Товариством з обмеженою відповідальністю "Скорк" договір поставки кабельної продукції № 1834 від 15 квітня 2021 року. Відповідно до п. 5.1 даного договору, товар поставляється на умовах попередньої оплати згідно виставленого рахунку на оплату № 2878 від 15.04.2021 року на суму 1 196 790, 36 грн. протягом 14 календарних днів.

На виконання умов договору, Позивачем сплачено авансові платежі на суму 500 000 грн. у відповідності до платіжного доручення № 709 від 15.04.2021 року; на суму 200 000 грн. у відповідності до платіжного доручення № 733 від 28.04.2021 року; на суму 496790,36 грн. у відповідності до платіжного доручення № 1 від 30.04.2021 року, всього на суму 1 196 790,36 грн., чим повністю виконано умови договору щодо попередньої оплати товару.

ТОВ "Скорк" поставлено Позивачу кабелю АВБбШВ 4x120 в кількості 1,149 км. на загальну суму 265 180,68 грн. згідно видаткової накладної № 177 від 17.05.2021 року та кабелю АСБл-10 3*150 (ОЖ) в кількості 1,360 км. на загальну суму 931 609,68 грн. згідно видаткової накладної № 346 від 20 травня 2021 року, всього на суму 1 196 790,36 грн.

Крім того, ПП "Укржитлобуд" для виконання договору підряду № 36 від 29.03.2021 року додатково в ТОВ "Скорк" закуплено матеріалів на суму 706681,31 грн., всього на суму 1903471,67 грн., що підтверджується карткою рахунку 631 по контрагенту ТОВ "Скорк" по договору поставки № 1834 від 15.04.2021 року.

Прокладання кабельної лінії на території Замовника - по вул. Незалежності, 13 смт. Мар`янівка Волинської області виконувались працівниками Підрядника, направленими у відрядження з с. Попівці Старокостянтинівського району в смт. Мар`янівна Волинської області в період з 05 квітня по 03 вересня 2021 року. За вказаний період працівникам виплачено підприємством 134600,00 грн. добових по 200 грн. добових кожному за добу. Роботи по прокладання кабельної лінії виконувались спеціальною технікою, що належить Позивачу на праві власності - екскаватором JCB ЗСХ S1T1MASTER, робота якого фіксувалась змінними рапортами за квітень-червень 2021 року. Доставка даного екскаватора на об`єкт Замовника здійснювалась шляхом його перевезення вантажним автомобілем Рено Магнум д/номер НОМЕР_1 у відповідності до подорожнього листа № 000000147 від 12.04.2021 року.

Вартість матеріальних ресурсів, придбаних на виконання умов договору підряду № 36 від 29 березня 2021 року, розмір заробітної плати будівельників, монтажників, вартість експлуатації будівельних машин, види виконаних підрядних робіт тощо відображено в акті № 1 приймання виконаних підрядних робіт за вересень 2021 року, підписаного сторонами 14.09.2021 року на загальну суму 3 450 000 грн, що стало підставою для ПП "Укржитлобуд" для складення (за правилами першої події) у відповідності до п.201.10. ст.201 ПКУ податкової накладної № 16 від 14.09.2021 року на загальну суму 2 415 000 грн. ( за вирахуванням авансового платежу на суму 1 035 000 грн.) в тому числі ПДВ 20% на суму 402 500 грн. та подано її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 08.10.2021 року подано до ДПС скарги за № 3208720/35305377 та за № 3208721/35305377 на рішення комісії регіонального рівня з поясненнями та копіями підтверджуючих документів щодо реальності здійснення господарських операцій.

Рішенням Комісії ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.10.2021 року № 47565/35305377/2 № 47564/35305377/2 залишено скарги без задоволення на рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання /придбання товарів /послуг,зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податку копії розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

У відповідності до п. 4-6 Порядку №520, платником податку для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено в Реєстрі, разом з поясненням було подано:

1. Договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них: договір підряду № 36 від 29.03.2021 року, укладений між ПП "Укржилобуд" та ПП "Агро-Експрес-Сервіс"; договір підряду № 2516 від 08.07.2021 року, укладений між ПП "Укржилобуд" та ПП 2Агро-Експрес-Сервіс".

2. Договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції: договір поставки кабельної продукції, укладений між ПП "Укржитлобуд" та ТОВ "Скорк".

3. Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні: акт № 1 приймання виконаних підрядних робіт за вересень 2021 року, підписаний 14.09.2021 року на суму 3450000,00 грн., складений на виконання договору підряду № 36 від 29.03.2021 року; видаткова накладна № 177 від 17.05.2021 року; видаткова накладна № 346 від 20.05.2021 року; подорожній лист № 000000147 від 1035000,00 року; акт №1 приймання виконаних робіт за вересень 2021 року, підписаний 14.09.2021 року на суму 120000 грн, складений на виконання договору підряду № 2516 від 08.07.2021 року.

4. Розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків: банківська виписка АТ "Райфаййзен Банк Аваль" від 14.04.2021 року по рахунку Позивача з підтвердженням операції отримання авансових коштів від ПП "Агро-Експрес-Сервіс" в сумі 1035000,00 грн; платіжне доручення № 709 від 15.04.2021 року; платіжне доручення № 1 від 30.04.2021 року; платіжне доручення № 733 від 28.04.2021 року; картка рах. 631 ПП "Укржитлобуд" за період з 01.01.2021 року по 14.09.2021 року по контрагенту ТОВ "Скорк" ; картка рах. 361 ПП "Укржитлобуд" за період з 01.01.2021 року по 14.09.2021 року по контрагенту ПП "Агро-Експрес-Сервіс".

5. Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: договором не передбачалось, платником податку не надавалось.

Отже, крім видів документів, зазначених Порядком № 520, зокрема, господарських договорів, первинних документів щодо фактичного виконання робіт, розрахункових/банківських документів, до Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних, платником податку подано додаткові документи, не передбачені Порядком № 520, які також підтверджували реальність виконаних підрядних робіт у відповідності до договорів підряду № 36 від 29.03.2021 року та № 2516 від 08.07.2021 року, зокрема: ліцензію видану ПП "Укржитлобуд" від 20.10.2017 року, реєстраційний запис: 2013043671 на право проведення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками; змінні рапорти роботи екскаватора JCB ЗСХ SITIMASTER на об`єкті Замовника в смт. Мар`янівна Волинської області за квітень-червень 2021 року; реєстри наказів про відрядження працівників ПП "Укржитлобуд" на об`єкт Замовника в смт. Мар`янівна Волинської області за період з 05.04.2021 року по 03.09.2021 року; реєстр виданих добових на відрядження працівників ПП "Укржитлобуд" на об`єкт Замовника в смт. Мар`янівна Волинської області.

Отже, сукупність всіх вище поданих документів до Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних, підтверджували реальність виконаних підрядних робіт у відповідності до акту № 1 приймання виконаних підрядних робіт за вересень 2021 року, підписаного сторонами договору 14.09.2021 року на суму 3450000,00 грн, складеного на виконання умов договору підряду № 36 від 29.03.2021 року та у відповідності до акту № 1 приймання виконаних підрядних робіт за вересень 2021 року, підписаного сторонами договору 14.09.2021 року на суму 120000,00 грн, складеного на виконання умов договору підряду № 2516 від 08.07.2021 року. Дані документи не було взято до уваги комісією при прийнятті рішення щодо реєстрації ПН №16 та №17 від 14.09.2021 року, як наслідок - прийняття Відповідачем 1 протиправних рішень щодо відмови в реєстрації податкових накладних №16 та № 17 від 14.09.2021 року.

Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача позивач звернувся з вказаним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановлено судом, що реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1003, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанціях запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних мотиви контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку №1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, податковий орган у них вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимоги щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Отже, судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, щодо яких заявлено позовні вимоги. ГУ ДПС у Хмельницькій області за наслідком проведеного моніторингу зупинено реєстрацію зазначених податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивачем надані пояснення та копії первинних документів, складених під час здійснення відповідних господарських операцій, що підтверджено матеріалами справи.

Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних Приватного підприємства "Укржитлобуд" в оскаржуваних рішеннях відповідачем зазначено ненадання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. При цьому, в оскаржуваних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних на підставі копій первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, які були надані позивачем для проведення реєстрації податкових накладних.

Таким чином, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

На підставі частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

Як зазначив Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18 загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

Таким чином, оскаржувані рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3208720/353058377 від 06.10.2021, №3208721/35305377 від 06.12.2021 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Пунктом 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117, окрім іншого, визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем пояснення та документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданих податкових накладних. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватного підприємства "Укржитлобуд" №16 від 14.09.2021, №17 від 14.09.2021.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України в Хмельницькій області від 06 жовтня 2021 року №3208720/35305377 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 14.09.2021, №3208721/35305377 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 14.09.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 14.09.2021, № 17 від 14.09.2021 складених Приватним підприємством «Укржитлобуд».

Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 2270,00 (дві тисячі двісті сімдесят) грн на користь Приватного підприємства «Укржитлобуд».

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 2270,00 (дві тисячі двісті сімдесят) грн на користь Приватного підприємства «Укржитлобуд».

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 11 січня 2022 року

Позивач:Приватне підприємство "Укржитлобуд" (вул. Центральна, 68,Попівці,Старокостянтинівський район, Хмельницька область,31120 , код ЄДРПОУ - 35305377) Відповідач:Головне управління Державної податкової служби у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - ВП 44070171) Державна податкова служба України (Львівська пл.8,Київ 53,04053 , код ЄДРПОУ - 39292197)

Головуючий суддя П.М. Майстер