Рішення № 102478973, 24.12.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 грудня 2021 року Справа № 160/17636/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В. М.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

28 вересня 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2021 року №2725921/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 року №1;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.06.2021 року №2740621/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 року №3;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» податкову накладну від 30.04.2021 року №1 датою її фактичного отримання;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» податкову накладну від 30.04.2021 року №3 датою її фактичного отримання.

В обґрунтування позовної заяви позивачем зазначено, що ТОВ «Будтехіндустрія» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.04.2021 року №1 та від 30.04.2021 року №3.

Позивачем від контролюючого органу отримано квитанцію №1 від 14.05.2021 року до податкової накладної від 30.04.2021 року №1 та квитанцію №1 від 15.05.2021 року до податкової накладної від 30.04.2021 року №3, згідно яких податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено.

ТОВ «Будтехіндустрія» направило до Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних письмові пояснення від 01.06.2021 року №1 та від 03.06.2021 року №2, разом з пакетами первинних документів щодо взаємовідносин з ТОВ «Автомагістраль-Південь».

Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області рішеннями від 03.06.2021 року №2725921/42526271 і від 08.06.2021 року №2740621/42526271 відмовлено у реєстрації податкових накладних відповідно від 30.04.2021 року №1 та від 30.04.2021 року №3.

Не погодившись з такими рішеннями позивачем подано скарги від 10.06.2021 року та від 18.06.2021 року до Комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення регіональної комісії відповідно від 03.06.2021 року №2725921/42526271 та від 08.06.2021 року №2740621/42526271, та додано пакет підтверджуючих документів.

Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішеннями від 15.06.2021 року №27802/42526271/2 та від 24.06.2021 року № 29426/42526271/2 відмовлено у задоволенні скарг позивача та рішення регіональної комісії залишено без змін.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» вважає рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2021 року №2725921/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 року №1 та рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.06.2021 року №2740621/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 року №3, протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв`язку із чим звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2021 року позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» залишено без руху та надано час протягом десяти днів з дня отримання копії ухвали для усунення недоліків.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2021 року, з урахуванням усунення недоліків позовної заяви, провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

02 грудня 2021 року на адресу суду від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву вх.№108663/21, в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, вважає, що обґрунтування позивача є безпідставними з огляду на таке.

ТОВ «Будтехіндустрія» (код 40375543, обліковується як платник податків за основним місцем обліку (стан: 0) 408. ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Новомосковський р-н), вид діяльності: будівництво доріг і автострад платник ПДВ з 01.11.2018, чисельність - 18 чол.; основні фонди - 936.6 тис. грн. (станом на 31.12.2020).

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних товариством з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» подано на реєстрацію на адресу ТОВ "Автомагістраль-Південь" (код ЄДРПОУ 34252469) податкові накладні:

податкову накладну №1 від 30.04.2021 з послуг з перевезення вантажу на загальну суму 91251,58 грн., у тому числі ПДВ 15208,60 грн.;

податкову накладну №3 від 30.04.2021 з послуг з перевезення вантажу на загальну суму 694103,50 грн., у тому числі ПДВ 115683,90 грн.

Реєстрацію податкових накладних №1, №3 від 30.04.2021 зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п.201.16 п.201 Податкового кодексу України з причини коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з повідомленням до податкової накладної, винесено рішення, а саме:

- рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2021 року №2725921/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 року №1 з підстав ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування;

- рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.06.2021 року №2740621/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 року №3 з підстав ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.

Одночасно з цим, представник відповідач зазначив, що ТОВ «Будтехіндустрія» не віднесено до переліку ризикових платників.

Згідно пункту 20 Порядку №1246, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Виходячи зі змісту вказаної норми контролюючий орган зобов`язаний провести повторну перевірку всіх документів, визначених пунктом 12 цього Порядку, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили.

Відповідно до п.25 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, у податковому органі діють комісії двох рівнів центрального та регіонального, компетенція та повноваження яких є відмінними одна від одної.

Так, на думку представника відповідача-1, відповідно до Порядку 1165 розгляд питання щодо реєстрації податкових накладних товариства з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» №3 та №1 від 30.04.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних покладено на Комісію Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

02 грудня 2021 року на адресу суду від представника Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву вх.№108665/21, в якому представник не погоджується із доводами позивача та просить відмовити у задоволенні адміністративного позову у повному обсязі, враховуючи наступне.

Пункт 12 Порядку 1246 встановлює, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Тобто, Порядок 1246 визначає критерії, яким повинна відповідати податкова накладна, та в обов`язковому порядку повинна пройти перевірки у разі її надходження до ЄРПН.

Для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна яка була подана позивачем відповідає всім критеріям відповідно до Пункт 12 Порядку 1246 і її можливо зареєструвати у ЄРПН.

При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично, і судом не може бути проведена.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

Поняття дискреційних повноважень наведене, зокрема, у Рекомендаціях Комітету Міністрів Ради Європи №Я (80)2, яка прийнята Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, відповідно до яких під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Суд є правозастосовчим органом та не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість нього рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень.

Разом з тим, у рішенні Європейського суду з прав людини від 02 червня 2006 року у справі "Волохи проти України" при наданні оцінки повноваженням державних органів суд виходив з декількох ознак, зокрема щодо наявності дискреції. Так, суд вказав, що норма права є передбачуваною , якщо вона сформульована з достатньою чіткістю, що дає змогу кожній особі - у разі потреби за допомогою відповідної консультації регулювати свою поведінку. Надання правової дискреції органам виконавчої влади у вигляді необмежених повноважень було б несумісним з принципом верховенства права. Отже, закон має з достатньою чіткістю визначати межі такої дискреції, наданої компетентним органам, і порядок її здійснення, з урахуванням законної мети даного заходу, щоб забезпечити особі належний захист від свавільного втручання.

Тобто, дискреційними є право суб`єкта владних повноважень обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною. Прикладом такого права є повноваження, які закріплені у законодавстві із застосуванням слова "може".

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» - позивач, код ЄДРПОУ 42526271, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 05 жовтня 2018 року за №10741020000079862.

Основний вид економічної діяльності за кодом КВЕД 42.11 - Будівництво доріг і автострад.

Судом встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» («Перевізник» за договором) та ТОВ «Автомагістраль-південь» («Замовник» за договором) було укладено договір від 07.04.2021 року №070421-АБ на предмет надання послуг по перевезенню вантажів.

Згідно п. 1.2 договору, Перевізник зобов`язується надати Замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах, визначених у даному договорі, автомобільним транспортом, а Замовник прийняти і оплатити належним чином виконані Перевізником послуги по перевезенню.

Згідно п.1.3 договору, фактичний об`єм та загальна вартість наданих за цим договором послуг визначається на підставі підписаних сторонами Актів виконаних робіт (наданих послуг).

Як визначено сторонами у п.2.6 договору, загальна вартість послуг за даним договором визначається як вартість всіх наданих Перевізником послуг згідно Актів виконаних робіт (наданих послуг) за весь період дії договору та орієнтовно становить 5 000 000,00 грн. (п`ять мільйонів гривень 00 копійок).

На виконання умов вказаного договору ТОВ «Будтехіндустрія» автомобілями-самоскидами здійснювалось перевезення асфальтобетонного гранулянту (зріз асфальтобетону) з автомобільної дороги М-04 Знам`янка-Луганськ-Ізварине (ділянка км 72 - км 151) до змішувальної установки, що розташована в с.Саївка П`ятихатського району Дніпропетровської області.

Власними та залученими автомобілями-самоскидами ТОВ «Будтехіндустрія» за період з 11.04.2021 року по 20.04.2021 року було здійснено 218 ходок з вантажем, та перевезено всього 5 303,93 тон матеріалу (зрізу асфальтобетону).

Фактичне перевезення вантажів за вказаний період підтверджується товарно-транспортними накладними, копії яких додаються.

За результатами наданих послуг у квітні 2021 року сторонами - ТОВ «Будтехіндустрія» та ТОВ «Автомагістраль-південь» - складено Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг):

- від 30.04.2021 року №ОУ-000306 на суму 91 251,58 грн., в т.ч. ПДВ - 15 208,60 грн.;

- від 30.04.2021 року №ОУ-000307 на суму 694 103,53 грн., в т.ч. ПДВ - 115 683,92 грн. У зв`язку з підписанням сторонами Актів здачі-прийняття робіт (надання послуг);

- від 30.04.2021 року №ОУ-000306 та від 30.04.2021 року №ОУ-000307, відповідно до вимог п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, ТОВ «Будтехіндустрія» виписано та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- від 30.04.2021 року №1 на загальну суму 91 251,58 грн., в т.ч. ПДВ- 15 208,60 грн.;

- від 30.04.2021 року №3 на загальну суму 694 103,53 грн., в т.ч. ПДВ - 115 683,92 грн. ТОВ «Будтехіндустрія» виписано для оплати ТОВ «Автомагістраль-південь» рахунки-фактури:

- від 30.04.2021 року №СФ-000290 на суму 91 251,58 грн., в т.ч. ПДВ - 15 208,60 грн.;

- від 30.04.2021 року №СФ-000291 на суму 694 103,53 грн., в т.ч. ПДВ - 115 683,92 грн.;

Оплату ТОВ «Автомагістраль-південь» на адресу ТОВ «Будтехіндустрія» за надані у квітні 2021 року послуги з перевезення вантажів здійснено частково згідно платіжних доручень:

- від 21.05.2021 року №45180 суму 200 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 33 333,33 грн.;

- від 25.05.2021 року №45408 суму 200 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 33 333,33 грн.

Для здійснення власної господарської діяльності ТОВ «Будтехіндустрія» згідно Договору оренди нерухомого майна від 14.04.2020 року №14/4-2020, укладеного з ДП «Дніпропетровський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», орендує виробничу базу, розташовану в с.Лісопитомник Криворізького району Дніпропетровської області, яка складається з адміністративно-господарської загальною площею 54,3 м2, складського приміщення загальною площею 214 м2, майданчика для стоянки автомобілів загальною площею 500 м2.

Також, для ведення діяльності підприємства та з метою надання послуг перевезення вантажів ТОВ «Будтехіндустрія» укладено договір оренди рухомого майна від 04.01.2021 року № 04/01/2020 з ТОВ «ДРСУ-Дніпро» (Орендодавець), за яким позивач орендує чотири вантажні автомобілі-самоскиди марки МАЗ з обладнанням МДКЗ-17-06.

Автомобілі обліковуються на балансі ТОВ «ДРСУ-Дніпро» (на підставі договору лізингу) та є власністю ТОВ «Альфа-Лізінг Україна».

Автомобілі фактично отримано ТОВ «Будтехіндустрія» за Актом приймання-передачі від 04.01.2021 року. Згідно додаткової угоди від 01.04.2021 року №1 до договору оренди рухомого майна від 04.01.2021 року №04/01/2020, орендна плата становить 320 000,00 грн. (з ПДВ).

Сторонами за результатами надання послуг оренди рухомого майна у квітні 2021 року складено та підписано Акт надання послуг від 30.04.2021 року № 10 на загальну суму 320 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 53 333,33 грн.

ТОВ «ДРСУ-Дніпро» виписано для оплати послуг оренди рухомого майна у квітні 2021 року рахунок від 30.04.2021 року № 19 на загальну суму 320 000,00 грн., в т.ч. ПДВ -53 333,33 грн.

Оплату ТОВ «Будтехіндустрія» на ТОВ «ДРСУ-Дніпро» проведено платіжними дорученнями:

- від 25.05.2021 року № 244 на суму 5 400,00 грн., в т.ч. ПДВ - 900,00 грн.;

- від 02.06.2021 року № 254 на суму 125 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 20 833,33 грн.;

- від 04.06.2021 року № 258 на суму 18 360,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3 060,00 грн.;

- від 11.06.2021 року № 267 на суму 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 66 666,67 грн.;

- від 25.06.2021 року № 275 на суму 150 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 25 000,00 грн.;

- від 25.06.2021 року № 277 на суму 5 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 833,33 грн.;

- від 25.06.2021 року № 278 на суму 20 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3 333,33 грн.

ТОВ «ДРСУ-Дніпро» відповідно до вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 року № 4 на суму 320 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 53 333,33 грн.

З метою збільшення виробничих потужностей ТОВ «Будтехіндустрія» було укладено з ТОВ «Автосанрайз» договір на перевезення вантажів від 07.04.2021 року №07/04/24/П, за умовами якого ТОВ «Автосанрайз» зобов`язується надати ТОВ «Будтехіндустрія» послуги по перевезенню автомобільним транспортом вантажу на умовах, визначених договором, а ТОВ «Будтехіндустрія» зобов`язується прийняти і оплатити належним чином надані послуги.

Сторонами за результатами надання послуг з перевезення вантажів у квітні 2021 року складено та підписано Акти надання послуг:

- від 30.04.2021 року № 49 на загальну суму 966 165,00 грн., в т.ч. ПДВ - 161 027,50 грн.;

- від 30.04.2021 року № 50 на загальну суму 340 085,00 грн., в т.ч. ПДВ - 56 680,97 грн. ТОВ «Автосанрайз» виписано для оплати послуг перевезення вантажів рахунки:

- від 29.04.2021 року № 29 на загальну суму 340 085,00 грн., в т.ч. ПДВ - 56 680,97 грн.;

- від 30.04.2021 року № 36 на загальну суму 966 165,00 грн., в т.ч. ПДВ - 161 027,50 грн. ТОВ «Будтехіндустрія» оплату (частково) за отримані послуги з перевезення вантажів здійснено платіжними дорученнями від 25.05.2021 року № 237 на суму 100 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 16 666,67 грн., від 21.05.2021 року №238 на суму 50 000,00 грн., в т.ч. ПДВ- 8 333,33 грн.

ТОВ «Автосанрайз» відповідно до вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.04.2021 року № 5 на суму 340 085,84 грн., в т.ч. ПДВ - 56 680,97 грн., від 30.04.2021 року № 6 на суму 966 165,00 грн., в т.ч. ПДВ - 161 027,50 грн.

З метою забезпечення виконання робіт з перевезення вантажів паливно-мастильними матеріалами, ТОВ «Будтехіндустрія» було придбано паливно-мастильні матеріали у ТОВ «ЛІВАЙН ТОРЕ» за договором від 26.01.2021 року №2 на відпуск паливно-мастильних матеріалів за паливними картками.

У квітні 2021 року ТОВ «ЛІВАЙН ТОРЕ» виписано на адресу ТОВ «Будтехіндустрія» рахунки-фактури на оплату вартості паливно-мастильних матеріалів:

- № 0024/1000745 від 09.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- № 0024/1000757 від 12.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- № 0024/1000863 від 23.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- № 0024/1000865 від 26.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- № 0024/1000878 від 27.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- № 0024/1000910 від 29.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- № 0024/1000930 від 30.04.2021 року на суму 79 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 13 250,00 грн.,

всього на суму 238 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 39 750,00 грн.

Оплата за паливно-мастильні матеріали здійснюється на умовах 100% передплати.

ТОВ «Лівайн Торг» паливно-мастильні матеріали відпущено за видатковою накладною від 30.04.2021 року № 0024/1000296 на суму 177 466,79 грн., в т.ч. ПДВ - 29 577,80 грн. (складена в електронному вигляді, підписана електронними підписами та печатками сторін).

Заправлення палива в автомобілі здійснюється з використанням паливних карток. Попередньо оплачене, але не використане протягом звітного місяця пальне використовується протягом наступних періодів.

ТОВ «Будтехіндустрія» згідно платіжних доручень:

- №188 від 09.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- №190 від 12.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 4 416,67 грн.;

- №195 від 23.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- №196 від 26.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- №198 від 27.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- №201 від 29.04.2021 року на суму 26 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4 416,67 грн.;

- №206 від 30.04.2021 року на суму 79 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 13 250,00 грн., всього на загальну суму 238 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 39 750,00 грн., оплату за паливно-мастильні матеріали здійснено в повному обсязі.

ТОВ «Лівайн Торг» відповідно до вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1000069 від 30.04.2021 року на суму 177 466,79 грн., в т.ч. ПДВ - 29 577,80 грн., та №1000070 від 30.04.2021 року на суму 63 583,21 грн., в т.ч. ПДВ - 10 597,20 грн.

Для забезпечення сталої та безперервної роботи автотранспорту, ТОВ «Будтехіндустрія» укладено з ТОВ «КПП Центр» договір поставки №25517 від 08.04.2021 року на поставку запасних частин, витратних матеріалів для автотранспорту.

Так, в квітні 2021 року ТОВ «Будтехіндустрія» за вказаним договором було придбано рідину ADBLUE для системи SCR (використовується в якості додаткової робочої рідини в дизельних двигунах вантажного автотранспорту, обладнаного технологією SCR (Selective Catalytic Reduction)).

ТОВ «КПП Центр» виписано на адресу ТОВ «Будтехіндустрія» рахунки-фактури на оплату вартості паливно-мастильних матеріалів:

- від 08.04.2021 року № 000219062/21 на суму 1 100,40 грн., в т.ч. ПДВ - 183,40 грн.;

- від 27.04.2021 року № 000266359/21 на суму 880,32 грн., в т.ч. ПДВ - 146,72 грн.

ТОВ «КПП Центр» паливно-мастильні матеріали відпущено за видатковими накладними від 08.04.2021 року №РТМ00109472/21 на суму 1 100,40 грн., в т.ч. ПДВ -183,40 грн., та від 27.04.2021 року № РТМ00135601/21 на суму 880,32 грн., в т.ч. ПДВ -146,72 грн.

Оплату ТОВ «Будтехіндустрія» за отриману рідину здійснено в повному обсязі згідно платіжних доручень від 08.04.2021 року № 182 на суму 1 100,40 грн., в т.ч. ПДВ -183,40 грн., та від 27.04.2021 року № 200 на суму 880,32 грн., в т.ч. ПДВ - 146,72 грн.

ТОВ «КПП Центр» відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 08.04.2021 року № 9273 на суму 1 100,40 грн., в т.ч. ПДВ - 183,40 грн., та від 27.04.2021 року № 32204 на суму 880,32 грн., в т.ч. ПДВ - 146,72 грн.

Також судом встановлено, що ТОВ «Будтехіндустрія» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.04.2021 року №1 та від 30.04.2021 року №3.

Позивачем від контролюючого органу отримано квитанцію №1 від 14.05.2021 року до податкової накладної від 30.04.2021 року №1 та квитанцію №1 від 15.05.2021 року до податкової накладної від 30.04.2021 року №3, згідно яких податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено.

ТОВ «Будтехіндустрія» направило до Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних письмові пояснення від 01.06.2021 року №1 та від 03.06.2021 року №2, разом з пакетами первинних документів щодо взаємовідносин з ТОВ «Автомагістраль-Південь».

Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області рішеннями від 03.06.2021 року №2725921/42526271 і від 08.06.2021 року №2740621/42526271 відмовлено у реєстрації податкових накладних відповідно від 30.04.2021 року №1 та від 30.04.2021 року №3.

У рішеннях про відмову, зазначено причину відмови: «ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Не погодившись з такими рішеннями, ТОВ «Будтехіндустрія» подано скарги від 10.06.2021 року та від 18.06.2021 року до Комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення регіональної комісії відповідно від 03.06.2021 року № 2725921/42526271 та від 08.06.2021 року №2740621/42526271 та додано пакети підтверджуючих документів.

Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішеннями від 15.06.2021 року №27802/42526271/2 та від 24.06.2021 року №29426/42526271/2 відмовлено у задоволенні скарг позивача та рішення регіональної комісії залишено без змін.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» вважає рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2021 року №2725921/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 року №1 та рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.06.2021 року №2740621/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 року №3, протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв`язку із чим звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до станині 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України «дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшла на поточний рахунок як попередня оплата (аванс), (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Станом на дату виникнення спірних правовідносин є чинним «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набрала чинності 01.02.2020, порядком визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі , права та обов`язки їх членів.

Згідно пункту 2 Порядку №1165:

1) автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

2) комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

3) комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;

4) критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

5) ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Порядком №1165 передбачено здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.

Згідно пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

- загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

- значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

- значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Пунктом 4 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (абзац другий пункту 5 Порядку №1165).

Згідно із пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Пунктом 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно із пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац другий пункту 25 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку №1165).

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку №1165).

Згідно із пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1165) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

«Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/342216 визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (пункт 2 Порядку №520).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку №520).

Згідно пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

1) договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2) договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3) первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4) розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5) документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку №520).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку №520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку №520).

Згідно пункту 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2) та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

3) та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

«Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних» затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 , згідно пункту 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Згідно пункту 18 Порядку №1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 19 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

1) прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

3) неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Як вбачається зі спірних рішень Комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення регіональної комісії відповідно від 03.06.2021 року №2725921/42526271 і від 08.06.2021 року №2740621/42526271, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №1 та №3 від 30.04.2021 року, з причини: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому, суд зазначає, що оскаржуване рішення містять обов`язок податкового органу підкреслити документи, яких не вистачає, проте в спірному рішенні не підкреслено жодного документу, який необхідно надати позивачу. В графі «додаткова інформація» зазначено - документи на транспортні засоби.

Отже, позиція відповідача щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови у реєстрації податкової накладної, складеної позивачем.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 року у справі №821/1173/17.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить із того, що одним із способів здійснення податкового контролю є ведення обліку платників податків та інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62,71 ПК України).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Ризик, відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, згідно із пунктом 2 Порядку №1165 ризик порушення норм податкового законодавства це ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов`язку.

Зупинивши реєстрацію податкових накладних №3 та №1 від 30.04.2021 року, відповідач запропонував позивачу надати документи, необхідні для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних у Реєстрі, без визначення переліку документів.

При цьому, перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.

Суд зазначає, що у надісланій позивачеві квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Однак, для розблокування в Єдиному реєстрі податкових накладних товариством з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» до контролюючих органів в ході оскарження зупинення реєстрації податкових накладних від 30.04.2021 року №1 та від 30.04.2021 року №3 надано письмові пояснення (повідомлення) та повний пакет документів щодо взаємовідносин з товариством з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль-Південь» (ЄДРПОУ 34252469) по договору від 07.04.2021 року №070421-АБ з надання послуг по перевезенню вантажів.

Отже, позивачем були здійсненні всі необхідні дії для надання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, які підтверджують реальність здійснених операцій та їх пов`язаність з господарською діяльністю з ТОВ «Автомагістраль-Південь» (ЄДРПОУ 34252469) по договору від 07.04.2021 року №070421-АБ з надання послуг по перевезенню вантажів.

У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі №826/9457/18 (ЄДРСР 85803891) зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена Порядком.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21.05.2019 у справах №620/3556/18 (ЄДРСР 81857391), №815/2791/18 (ЄДРСР 81858145), від 14.05.2019 у справі №817/1356/18 (ЄДРСР 81727808), від 22.04.2019 у справі №2040/5445/18 (ЄДРСР 81366622).

Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 (ЄДРСР 83105330), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (ЄДРСР 81858144), від 25.10.2019 у справі №0340/1834/18 (ЄДРСР 85207548), від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18 (ЄДРСР 85574619).

Відмовляючи у реєстрації податкових накладних №3,№1 від 30.04.2021 року відповідач мав можливість підкреслення первинних документів серед наведених у такому рішенні (у встановленій формі), які була не надана платником податків. Проте, вказані дії відповідачем не вчинені.

Отже, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

Окрім того, відмовляючи у реєстрації податкових накладних №3 та №1 від 30.04.2021 року, у зв`язку із недотриманням податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2021 року №2725921/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 року №1 та визнання протиправним і скасування рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.06.2021 року №2740621/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2021 року №3.

З метою повного захисту прав та інтересів позивача суд також вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» (код ЄДРПОУ 42526271) податкову накладну №1 від 30.04.2021 року датою її фактичного отримання та зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» (код ЄДРПОУ 42526271) податкову накладну №3 від 30.04.2021 року датою її фактичного отримання, так як саме на відповідача-2 покладено обов`язок щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевказане, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» у повному обсязі.

Щодо судових витрат зі сплати судового збору, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог ч.1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до вимог ч.1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду із позовною заявою, у порядку усунення недоліків позовної заяви на виконання вимог ухвали Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2021 року до заяви про усунення недоліків позовної від 12 жовтня 2021 року вх.№88244/21 додано платіжне доручення про сплату судового збору у розмірі 4540,00 грн., що документально підтверджується платіжним дорученням АТ КБ "Приватбанк" №438 від 07 жовтня 2021 року.

А отже, суд приходить до висновку про стягнення на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» (код ЄДРПОУ 42526271) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судових витрат зі сплати судового збору у розмірі 4540,00 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок гривень нуль копійок).

Керуючись ст.ст.241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2021 року №2725921/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 30.04.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.06.2021 року №2740621/42526271, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 30.04.2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» (код ЄДРПОУ 42526271) податкову накладну №1 від 30.04.2021 року датою її фактичного отримання.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» (код ЄДРПОУ 42526271) податкову накладну №3 від 30.04.2021 року датою її фактичного отримання.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Будтехіндустрія» (код ЄДРПОУ 42526271) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 4540,00 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок гривень нуль копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Третього апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.М. Олійник