Рішення № 102444115, 06.01.2022, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 січня 2022 року м. Кропивницький Справа № 340/6227/21

Суддя Кіровоградського окружного адміністративного суду Притула К.М. розглянувши у в письмовому порядку загального позовного провадження справу за позовом приватного підприємства «Продснаб» до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування наказу ,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Продснаб» звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом в якому, з урахуванням збільшених позовних вимог, просить:

- визнати протиправним та скасувати наказ від 07.07.2021 №766-п Головного управління ДПС у Кіровоградській області «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Приватного підприємства «Продснаб»;

- визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.09.2021 № 00039960701 та податкове повідомлення-рішення від 15.09.2021 № 00039970701.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що уповноваженими особами відповідача, на підставі наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 07.07.2021 № 766-п, проведено документальну позапланову виїзну перевірку приватного підприємства «Продснаб» (код ЄДРПОУ 43234005) щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. За результатами даної перевірки складено акт № 2907/11-28-07-01/30345784 від 27.08.2021, на підставі якого, відповідачем прийнято спірне податкове повідомлення-рішення.

Позивач вважає, що оскаржуваний наказ та податкове повідомлення-рішення є неправомірними, а тому підлягають скасуванню у повному обсязі.

24 вересня 2021 року ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду дану позовну заяву залишено без руху та встановлено строк для виправлення недоліків (Т.1 а.с.11).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 27 вересня 2021 року, відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено до розгляду у судовому засіданні (Т.8 а.с.205-206).

23 жовтня 2021 року ухвалою суду задоволено клопотання представника відповідача про проведення судового засідання в режимі відеоконференції (Т.8, а.с.222).

27 жовтня 2021 року ухвалою суду задоволено клопотання представника відповідача та відкладено розгляд підготовчого судового засідання (Т.8 а.с.230).

12 листопада 2021 року ухвалою суду відкладено підготовче судове засідання (Т.10 а.с.111-112).

24 листопада 2021 року ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду задоволено клопотання позивача про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції (Т.10 а.с.150-151).

29 листопада 2021 року ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті в судовому засіданні (Т.10 а.с.156).

Ухвалами суду від 10 грудня 2021 року та 22 грудня 2021 року задоволено клопотання позивача про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції (Т.10 а.с.163-164).

08.11.2021 (вх.№ 26843/21) представником відповідача до суду надано відзив на позовну заяву в якому зазначено, що позовні вимоги не визнаються в повному обсязі та просить відмовити в їх задоволенні. В обґрунтування своєї позиції зазначає, що прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення обумовлено порушенням податкового законодавства, що виявлені під час перевірки, а тому є правомірними та не підлягають скасуванню. (Т.3 а.с.6-17).

Представники сторін до суду надали клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 9 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом (пункт 10 частини першої статті 4 КАС України).

Розглянувши подані позивачем і відповідачем документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що на підставі направлень виданих головним управлінням ДПС у Кіровоградській області від 29.07.2021 № 1424, № 1425 та № 1426, відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.77.1, п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, на підставі наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 07.07.2021 № 766-п, проведена документальна планова виїзна перевірка приватного підприємства «Продснап» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2017 по 31.03.2021, валютного законодавства за період з 01.07.2017 по 31.03.2021, з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.03.21, іншого законодавства за період з 01.07.2017 по 31.03.2021, відповідно до затвердженого плану документальної планової виїзної перевірки.

За результатами перевірки складено акт № 2907/11-28-07-01/30345784 від 27.08.2021 «Про результати документальної планової виїзної перевірки приватного підприємства «Продснаб» (код ЄДРПОУ 30345784)» (Т.1 а.с.33-212).

Відповідно до висновків викладених в акті № 2907/11-28-07-01/30345784 від 27.08.2021, перевіркою встановлено зокрема порушення ПП «Продснаб»:

- п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 11745616 грн., в т.ч. по періодах: ІІІ квартал 2017 року на суму 645402 грн., IV квартал 2017 року на суму 1052623 грн., І квартал 2018 року на суму 1004429 грн., ІІ квартал 2018 року на суму 365675 грн., ІІІ квартал 2018 року на суму 1080515 грн., ІV квартал 2018 року на суму 898997 грн., І квартал 2019 року на суму 1492640 грн., ІІ квартал 2019 року на суму 641970 грн., ІІІ квартал 2019 року на суму 1082245 грн., ІV квартал 2019 року на суму 465120 грн., І квартал 2020 року на суму 806465 грн., ІІ квартал 2020 року на суму 1403600 грн., ІІІ квартал 2020 року на суму 1220218 грн., ІV квартал 2020 року на суму 231119 грн.;

п.44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.2, п.198,3 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 10793783 грн., в т.ч. по періодах: липень 2017 року на суму 211986 грн., серпень 2017 року на суму 207128 грн., вересень 2017 року на суму 158580 грн., жовтень 2017 року на суму 153404 грн., листопад 2017 року на суму 178841 грн., грудень 2017 року на суму 64712 грн., лютий 2018 року на суму 530121 грн., березень 2018 року на суму 268245 грн., квітень 2018 року на суму 131661 грн., травень 2018 року на суму 164519 грн., червень 2018 року на суму 174069 грн., липень 2018 року на суму 188328 грн., серпень 2018 року на суму 370223 грн., вересень 2018 року на суму 441927 грн., жовтень 2018 року на суму 273575 грн., листопад 2018 року на суму 379454 грн., грудень 2018 року на суму 179375 грн., січень 2019 року на суму 682557 грн., лютий 2019 року на суму 349214 грн., березень 2019 року на суму 350303 грн., квітень 2019 року на суму 407937 грн., червень 2019 року на суму 186480 грн., липень 2019 року на суму 522767 грн., серпень 2019 року на суму 270270 грн., вересень 2019 року на суму 209040 грн., жовтень 2019 року на суму 97344 грн., листопад 2019 року на суму 167 803 грн., грудень 2019 року на суму 165520 грн., січень 2020 року на суму 182451 грн., лютий 2020 року на суму 308345 грн., березень 2020 року на суму 255931 грн., квітень 20250 року на суму 465708 грн., травень 2020 року на суму 442000 грн., червень 2020 року на суму 391922 грн., липень 2020 року на суму 526248 грн., серпень 2020 року на суму 234698 грн., вересень 2020 року на суму 287098 грн., жовтень 2020 року на суму 213999 грн.

На підстав акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №00039960701 від 15.09.2021, яким приватному підприємству «Продснаб» було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі тринадцять мільйонів чотириста дев`яносто дві тисячі двісті двадцять дев`ять гривень, з яких сума за податковими зобов`язаннями 10793783 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 2698446 грн. та податкове повідомлення-рішення № 00039970701 від 15.09.2021 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток у сумі 13766670 грн., з яких сума за податковими зобов`язаннями 11745616 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 2021054 грн. (Т.1 а.с.213-214, 216-217).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України)(в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Стосовно позовної вимоги про визнання протиправним та скасування наказу від 07.07.2021 №766-п Головного управління ДПС у Кіровоградській області «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Приватного підприємства «Продснаб», суд зазначає наступне.

Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно п. 62.1.3 статті 62.1 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків (п. 75.1.2 ст. 75 ПК України).

Обставини справи, які б свідчили про недопуск позивачем посадових осіб контролюючого органу до проведення фактичної перевірки, судом не встановлено і відповідних доказів позивачем суду не надано.

Водночас, платник податку, який вважає порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки, зокрема планової виїзної, щодо нього, має захищати свої права шляхом недопуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки. Якщо ж допуск до податкової перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відтак, з огляду на наведене, позови платників податків, спрямовані на оскарження рішень (у тому числі наказів про призначення перевірки), дій або бездіяльності контролюючих органів щодо призначення та/або проведення перевірок можуть бути задоволені лише в тому разі, якщо до моменту ухвалення судового рішення не відбулося допуску посадових осіб контролюючого органу до спірної перевірки. В іншому разі в задоволенні відповідних позовів має бути відмовлено, оскільки правові наслідки оскаржуваних дій за таких обставин є вичерпаними, а отже, задоволення позову не може призвести до відновлення порушених прав платників податків, оскільки після проведення перевірки права платника податків порушують лише наслідки проведення відповідної перевірки.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 13 березня 2018 року у справі №804/1113/16, від 30 листопада 2018 року у справі №808/1641/15, від 12 березня 2019 року у справі №826/630/15 та від 21.02.2020 у справі №826/17123/18.

Враховуючи вищезазначене, суд відмовляє в задоволені позовної вимоги про визнання протиправним та скасування наказу від 07.07.2021 №766-п Головного управління ДПС у Кіровоградській області «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Приватного підприємства «Продснаб».

Пунктом 6.1 статті 6 ПК України встановлено, що податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Згідно з пунктом 8.1 статті 8 ПК України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

Податок на прибуток та податок на додану вартість належать до загальнодержавних податків (підпункт 9.1.1 та 9.1.3 пункту 9.1 статті 9 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.8 пункту 14.1 статті 14 ПК України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Під витратами, відповідно до підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 ПК України розуміється сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156 пункту 14.1статті 14 ПК України).

Податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності (підпункт 14.1.157 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом (пункт 15.1 статті 15 ПК України).

Згідно з пунктом 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 198.1. статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон).

Відповідно до статті 1 Закону первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов`язкові ознаки: відомості про господарську операцію і підтвердження її реального (фактичного) здійснення.

Згідно зі статтею 1 Закону № 996-XIV господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством (стаття 2 Закону).

Згідно з пунктом 2 статті 3 Закону фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік є обов`язковими видом обліку, який ведеться підприємством.

Відповідно до статті 8 Закону відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

Таким чином, господарські операції мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначено також підпунктом 1.2 пункту 1 та підпунктом 2.1 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, яке затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 (далі - Положення).

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксуються та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Згідно з пунктом 2.4 Положення первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити; назва підприємства, установи. Від імені яких складений документи, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Отже формування податкового кредиту з ПДВ обумовлено придбанням товарів, робіт (послуг) з метою їх використання в межах господарської діяльності та реалізується за наявності в платника належно оформлених підтверджуючих проведення господарських операцій первинних документів і податкових накладних.

Відповідно до пункту 198.6. статті 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

З огляду на наведені приписи податкового законодавства, суми податку на додану вартість для цілей визначення податкового кредиту мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Крім того, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Нереальність господарських операцій з придбання платником податку товару (робіт, послуг) має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях, зокрема обумовлюватись лише допущеними контрагентом порушеннями вимог законодавства. Якщо вказаний контрагент допустив такі порушення, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо нього, адже законом іншого не передбачено.

Пунктом 200.1 ст. 200 ПК України встановлено, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Судом встановлено, що в ході здійсненої перевірки, Головним управлінням Державної податкової служби у Кіровоградській області зроблено висновок про не підтвердження проведення господарських операцій ПП «Продснаб» з купівлі товарів (пшениці та борошна) з контрагентами: Фізичною особою -підприємцем ОСОБА_1 (РПОКПП НОМЕР_1 ), ТОВ «Ауктіон» (і.к.41922399), ТОВ «Давіс Груп» (і.к. 42099801), ТОВ «Ювас Рітейл Груп» (і.к. 40356501), ТОВ «Юко Трейдінг» (код 42511265), ТОВ «Агрофірма Каскад Мегатрейд» (і.к. 43484641 ) ТОВ «Альфапром Актив» (і.к. 43484882) ТОВ «Профіль Трейд» (і.к. 43088984).

Перевіряючи правомірність віднесення позивачем сум по вищезазначеним господарським операціям до складу витрат, які підлягають оподаткуванню та формування податкового кредиту ПДВ, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податку.

Відповідно до абзацу 11 вищезазначеної статті Закону первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

За правилами частини першої ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до вимог п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 р. за № 168/704, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Згідно абзацу другого пункту 2.1 зазначеного Положення, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

З матеріалів справи судом встановлено, що у перевіреному періоді ПП «Продснаб» мало взаємовідносини із фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РПОКПП НОМЕР_1 ) на підставі договорів №01/06/17-П від 01.06.2017 та 01/02/18-П від 01.02.2018 (Т.1 а.с.221, Т.2 а.с.131).

Так на підставі договору поставки від 01.06.2017 №01/06/17-11 ПП «Продснаб» здійснило придбання пшениці у кількості 709,59 т. на суму без ПДВ – 2848903,19 грн., ПДВ 20% - 569780,64 гри. разом з ПДВ - 3418683,83 грн., борошна пшеничного вищого ґатунку у кількості 367775 кг на суму без ПДВ - 2024352,75 грн., ПДВ 20% - 404870,55 грн. разом з ПДВ – 2429223,30грн.

Всього сума придбання за договором поставки від 01.06.2017 №01/06/17-П за перевіряємий період – 5847907,13 грн.

На підставі договору поставки від 01.02.2018 №01/02/18-П ПП «Продснаб» здійснено придбання пшениці у кількості 1047,25 т на суму без ПДВ – 4650135,25 грн., ПДВ 20% - 930027,05 грн. разом з ПДВ - 5580162,30 грн. борошна пшеничного вищого ґатунку у кількості 56850 кг на суму без ПДВ - 341100,00 грн.. ПДВ 20% - 68220,00 грн. разом з ПДВ - 409320,00 гри.

Всього сума за Договором поставки №01/02/18-11 від 01.02.2018р., за перевіряємий період складає 5989482,30 грн.

Відпуск товару за договором від 01.06.2017№01/06/17-П здійснено за видатковими накладними: від 04.07.2017 № ІВ-0000575 (транспортування проведено за ттн №0407/1); від 05.07.2017 № ІВ-0000595 (ттн №0507/1); від 06.07.2017 № ІВ-0000597 (ттн №0607/1); від 07.07.2017 № ІВ-0000598 (ттн №0707/1); від 10.07.2017 № ІВ-0000631 (ттн №1007/1); від 11.07.2017 № ІВ-0000632 (ттн №1107/1); від 12.07.2017 № ІВ-0000633 (ттн №1207/1); від 01.08.2017 № ІВ-0000724 (ттн №0108/1); від 02.08.2017 № ІВ-0000727 (ттн №0208/1); від 03.08.2017 № ІВ-0000728 (ттн №0308/1); від 16.08.2017 № ІВ-0000790 (ттн №1608/1); від 17.08.2017 № ІВ-0000791 (ттн №1718/1); від 18.08.2017 № ІВ-0000792 (ттн №1808/1); від 21.08.2017 № ІВ-0000793 (ттн №2108/1); від 23.08.2017 № ІВ-0000806 (ттн №2108/2); від 23.08.2017 № ІВ-0000807 (ттн №2108/1); від 04.09.2017 № 513 (ттн №0409/1); від 05.09.2017 № 514 (ттн №05/09/1): від 06.09.2017 № 515 (ттн №0609/1); від 07.09.2017 № 516 (ттн №0709/1); від 12.09.2017 № 524 (ттн №1209/1); від 13.09.2017 № 525(ттн №1309/1); від 14.09.2017 № 526 (ттн №1409/1); від 13.10.2017 № 881 (ттн №1310/1); від 18.10.2017 № 884 (ттн №1810/1); від 26.10.2017 № 909 (ттн №26/10-3/1); від 27.10.2017 № 920 (ттн №27/10-1); від 14.11.2017 № 946 (ттн №14/11-1); від 15.11.2017 № 947 (ттн №15/11-1); від 16.11.2017 № 956 (ттн №16/11-1); від 17.11.2017 № 957 (ттн №17/11-1), від 20.11.2017 № 958 (ттн №20/11-1); від 21.11.2017 № 959 (ттн №21/11-1); від 23.11.2017 № 976 (ттн №2311/1); від 24.11.2017 № 977 (ттп №2411/1); від 26.12.2017 № 1013 (ттн №2612/1); від 27.12.2017 № 1012 (ттн №2712/1) (Т.1 а.с.222-251, Т.2 а.с.1- 43).

Постачальником складено, зареєстровано та видано покупцю за вказаними операціями податкові накладні: 04.07.2017 №18; 07.07.2017№ 34; 06.07.2017 №31; 05.07.2017 №21; 12.07.2017 №59; 10.07.2017 № 48; 11.07.2017 №50; 23.08.2017 №129; 23.08.2017 № 128; 01.08.2017 № 4; 16.08.2017 № 82; 18.08.2017 №99; 21.08.2017 №116; 02.08.2017 №9; 03.08.2017 №14; 17.08.2017 №94; 12.09.2017 №55; 04.09.2017 №17; 07.09.2017 №36; 05.09.2017 №23; 06.09.2017 №29; 13.09.2017 №62; 14.09.2017 №69; 26.10.2017 №102; 18.10.2017 №72; 13.10.2017 №50; 27.10.2017 №110; 21.11.2017№106; 16.11.2017№81; 20.11.2017 №101; 17.11.2017 №86; 14.11.2017 №71; 15.11.2017 №76; 23.11.2017 №116; 24.11.2017 №122; 27.12.2017 №99; 26.12.2017 №101 (Т.2 а.с.82-116).

Оплата на користь постачальника - ФОН ОСОБА_1 проведена в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача за період з 03.07.2017 по 06.02.2018 (Т. 2 а.с.44-81).

Відвантаження товару за договором від 01.02.2018 №01/02/18-11 проведено за видатковими накладними: від 02.02.2018 № 332 (ттн №0202/1), від 05.02.2018 № 333, (ттн №0502/1), від 06.02.2018 № 334 (ттн №0602/1), від 08.02.2018 № 335 (ттн №0802/1), від 09.02.2018 № 336 (ттн №0902/1), від 12.02.2018 № 337 (ттн №1202/1), від 13.02.2018 № 338 (ттн №1302/1), від 14.02.2018 № 339 (ттн №1402/1), від 14.02.2018 № 340 (ттн №1402/2), від 15.02.2018 № 341 (ттн №1502/2), від 16.02.2018 № 342 (ттн №1602/2), від 16.02.2018 № 343 (ттн №1602/2), від 19.02.2018 № 344 (ттн №1902/1), від 19.02.2018 № 345 (ттн №1902/1), від 20.02.2018 № 346 (ттн №2002/1), від 26.02.2018 № 347 (ттн №2602/1), від 12.03.2018 № 348 (ттн №1203/1), від 13.03.2018 № 349 (ттн №1303/1), від 15.03.2018 № 350 (ттн №1503/1), від 16.03.2018 № 351 (ттн №1603/1), від 17.03.2018 № 352 (ттн №1703/1), від 18.03.2018 № 353 (ттн №1803/1), від 18.03.2018 № 354 (ттн №1803/2), від 20.03.2018 № 356 (ттн №2003/3), від 20.03.2018 № 355 (ттн №2003/1. 2003/2), від 20.03.2018 № 357 (ттн №2003/4. 2003/5), від 20.03.2018 № 358 (ттн №2003/6, 2003/7), від 03.05.2018 № 389 (ттн №0305/1), від 04.05.2018 № 390 (ттн №0405/1) (Т.2 а.с.132-192).

Постачальником складено та видано покупцю за вказаними операціями податкові накладні: № 51 від 12.02.2018, № 55 від 13.02.2018, №35 від 09.02.2018. № 91 від 20.02.2018, №69 від 16.02.2018, № 7 від 02.02.2018, № 60 від 14.02.2018, № 65 від 15.02.2018, № 68 від 16.02.2018, №61 від 14.02.2018, №84 від 19.02.2018. №17 від 05.02.2018, №22 від 06.02.2018, №83 від 19.02.2018, №129 від 26.02.2018, №30 від 08.02.2018, №103 від 18.03.2018, №96 від 17.03.2018, №92 від 16.03.2018, №84 від 15.03.2018, .№102 від 18.03.2018, №115 від 20.03.2018, №70 від 13.03.2018, №67 від 12.03.2018, №116 від 20.03.2018, №114 від 20.03.2018, №117 від 20.03.2018, №11 від 03.05.2018, №15 від 04.05.2018 (Т.2 а.с.221-249).

Оплата за поставлений товар ПП «Проденаб» на користь ФОП ОСОБА_1 проведена в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача за період з 06.02.2018 по 05.07.2018 (Т.2 а.с. 193-220).

Судом встановлено, що у перевіреному періоді ПП «Продснаб» мало взаємовідносини із ТОВ «Ауктіон» (код 41922399) на підставі договорів від 07.05.2018 №07/05/18 та від 02.01.2020 №01/20-1.

На підставі договору купівлі-продажу від 07.05.2018 №07/05/18 позивачем здійснено придбання пшениці у ТОВ «Ауктіон» на загальну суму 15999525.66 грн., в т.ч. ПДВ- 2666587,61 грн. (Т.3 а.с. 12)

На підставі договору купівлі-продажу №01/20-1 від 02.01.2020 ПП «Проденаб» здійснено придбання пшениці у ТОВ «Ауктіон» па загальну суму 3077520,00 грн., в т.ч. ПДВ-512920,00 грн. (Т.4 а.с.179).

Постачання товару на виконання договору від 01.02.2018 №01/02/18-П здійснено за видатковими накладними: від 10.05.2018 № 5 (ттн №10/05-1); від 11.05.2018 № 6 (ттн №11/05-2); від 23.05.2018 № 9 (ттн №23/05-2) від 04.06.2018 № 19 (ттн №04/06-1), від 06.06.2018 № 20 (ттн №06/06-1); від 07.06.2018 № 21 (ттн №07/06-1); від 18.06.2018 № 30 (ттн №18/06-1); від 20.06.2018 № 31 (ттн №20/06-1); від 09.07.2018 № 56 (ттн №09/07-1); від 09.07.2018 № 57 (ттн №09/07-2); від 10.07.2018 № 58 (ттн №10/07-1); від 10.07.2018 № 59 (ттн №10/07-2); від 17.07.2018 № 68 (ттн №17/07-1); від 17.07.2018 № 69 (ттн №17/07-2); від 03.08.2018 № 88 (ттн №03/08-1); від 06.08.2018 № 89 (ттн №06/08-1); від 07.08.2018 №91 (ттн №07/08-1); від 20.08.2018 № 95 (ттн №20/08-1); від 20.08.2018 № 96 (ттн №20/08-2); від 22.08.2018 № 102 ( ттн №22/08-1); від 27.08.2018 № 104 (ттн №27/08-1); від 04.09.2018 № 114 (ттн №04/09-1); від 04.09.2018 № 115 (ттн №04/09-2); від 05.09.2018 № 117 (ттн №05/09-1); від 11.09.2018 № 123 (ттн №11/09-1); від 12.09.2018 № 124 (ттн №12/09-1); від 13.09.2018 № 125 (ттн №13/09-1); від 19.09.2018 № 132 (ттн №19/09-1); від 20.09.2018 № 134 (ттн №20/09-1); від 03.10.2018 № 155 (ттн №03/10-1), від 16.10.2018 № 178 (ттн №16/10-1); від 17.10.2018 № 179 (ттн №17/10-1); від 24.10.2018 № 188 (ттн №24/10-1); від 25.10.2018 № 189 (ттн №25/10-1); від 01.11.2018 № 213 (ттн №01/11-1); від 02.11.2018 № 215 (ттн №02/11-1); від 20.11.2018 № 232 (ттн №20/11-1); від 22.11.2018 № 226 (ттн №22/11-1); від 04.01.2019 № 5 (ттн №04/01-1); від 04.01.2019 № 6 (ттн №04/01-2); від 05.01.2019 № 8 (ттн №05/01-1); від 05.01.2019 № 10 (ттн №05/01-2), від 09.01.2019 № 11 (ттн №09/01-1); від 09.01.2019 № 12 (ттн №09/01-2); від 10.01.2019 № 14 (ттн №10/01-2); від 10.01.2019 № 15 (ттн №10/01-1); від 24.01.2019 № 26 (ттн №24/01-1); від 25.01.2019 № 27 (ттн №25/01-1); 01.02.2019 № 33 (ттн №01/02-1); 11.02.2019 № 45 (ттн №11/02-1); від 18.02.2019 № 51 (ттн №18/02-1); від 19.02.2019 № 52 (ттн №19/02-1); від 20.03.2019 №91 (ттн №20/03-1); від 22.04.2019№ 98 (ттн №22/04-1); від 23.04.2019 №99 (ттн №23/04-1), від 09.07.2019 № 124 (ттн №09/07-1), від 25.07.2019 № 141 ( ттн №25/07-1), від 25.07.2019 № 142 (ттн №25/07-2), від 29.07.2019 № 145 (ттн №29/07-1), від 29.07.2019 № 146 (ттн №29/07-2), від 01.08.2019 № 162 (ттн №01/08-1), 01.08.2019 № 163 (ттн №01/08-2), від 02.08.2019 № 164 (ттн №02/08-1). від 05.08.2019 № 165 (ттн №05/08-1), 05.08.2019 № 166 (ттн №05/08-2), від 06.08.2019 № 167 (ттн №06/08-1). від 06.08.2019 № 168 (ттн №06/08-2), від 07.08.2019 № 169 (ттн №07/08-1). від 08.08.2019 № 170 (ттн №08/08-1), від 09.08.2019 № 171 (ттн №09/08-1), від 19.08.2019 № 195 (ттн №19/08-1), від 20.08.2019 № 196 (ттн №20/08-1), від 02.09.2019 № 226 (ттн №02/09-1), від 10.09.2019 № 228 (ттн №10/09-1), від 11.09.2019 № 229 (ттн №11/09-1), від 11.09.2019 № 230 (ттн №11/09-2), 11.09.2019 № 231 (ттн №11/09-3), від 12.09.2019 № 232 (ттн №12/09-1), від 12.09.2019 №234 (ттн №12/09-2), від 13.09.2019 № 236 (ттн №13/09-1), від 13.09.2019 № 237 (ттн №13/09-2), від 13.09.2019 № 238 (ттн №13/09-3), від 14.11.2019 № 358 (ттн №14/11-2), від 14.11.2019 № 359 (ттн №14/11-1). від 19.11.2019 № 361 (ттн №19/11-1), від 21.11.2019 № 372 (ттн №21/11-1), від 23.12.2019 № 427 (ттн №21/12-1), від 24.12.2019 № 428 (ттн №24/12-1), від 27.12.2019 № 429 (ттн №27/12-1) (Т.3 а.с.13-190).

Постачальником складено, зареєстровано та видано покупцю за вказаними операціями податкові накладні: № 9 від 23.05.2018, № 5 від 10.05.2018, № 6 від 11.05.2018. №10 від 07.06.2018, №5, від 04.06.2018 №17, від 18.06.2018. №8 від 06.06.2018, №20 від 20.06.2018, №14 від 10.07.2018, № 8 від 09.07.2018. №13 від 10.07.2018. №21 від 17.07.2018. № 17 від 17.07.2018, №12 від 09.07.2018, №2 від 06.08.2018. №1 від 03.08.2018, №3 від 07.08.2018, №8 від 20.08.2018, №11 від 20.08.2018. № 13 від 22.08.2018, №17 від 27.08.2018, №15 від 13.09.2018, №11 від 11.09.2018, №14 від 12.09.2018, №3 від 04.09.2018, № 4 від 04.09.2018, №6 від 05.09.2018. №20 від 19.09.2018, №24 від 20.09.2018, №39 від 25.10.2018, №26 від 16.10.2018, №28 від 17.10.2018. №37 від 24.10.2018, №3 від 03.10.2018, №8 від 01.11.2018, №13 02.11.2018, №18 від 20.11.2018, №37 від 22.11.2018, №10 від 05.01.2019, № 5 від 04.01.2019, №8 від 05.01.2019, №6 від 04.01.2019, №12 від 09.01.2019, №11 від 09.01.2019, №14 від 10.01.2019, №15 від 10.01.2019, №26 від 24.01.2019, №27 від 25.01.2019, №22 від 19.02.2019, №21 від 18.02.2019, №16 від11.02.2019. №3 від 01.02.2019, №37 від 20.03.2019, №16 від 23.04.2019, №15 від 22.04.2019, №26 від 29.07.2019, №25 від 29.07.2019, №6 від 09.07.2019, №21 від 25.07.2019, №22 від 25.07.2019, №18 від 06.08.2019, №12 від 01.08.2019, №16 від 05.08.2019, №15 від 05.08.2019, №20 від 08.08.2019, №17 від 06.08.2019, №14 від 02.08.2019, №19 від 07.08.2019, №13 від 01.08.2019, №21 від 09.08.2019, №45 від 20.08.2019, №44 від 19.08.2019, №36 від 12.09.2019, №33 від 11.09.2019, №38 від 13.09.2019, №30 від 02.09.2019, №32 від 11.09.2019, №35 від 12.09.2019, №37 від 13.09.2019, №34 від 11.09.2019, №31 від 10.09.2019, №39 від 13.09.2019, №43 від 21.11.2019, №35 від 14.11.2019, №27 від 14.11.2019, №38 від 19.11.2019, №52 від 27.12.2019, №50 від 24.12.2019, №44 від 23.12.2019 (Т.4 а.с.40-118).

Оплата за поставлений товар ПП «Продснаб» на користь ТО В «Ауктіон» проведена в повному обсязі у сумі 15999525,66 грн. (в т.ч. ПДВ - 2666587,61 грн.), що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача за період з 09.07.2018 по 17.04.2020 (Т.3 а.с.191-250, Т.4 а.с.1-39).

Відвантаження товару на підставі договору від 02.01.2020 №01/20-1 здійснено за видатковими накладними від 09.01.2020 № 3 (ттн №9/01-1), від 09.01.2020 № 4 (ттн №9/01-2), від 03.02.2020 № 32 (ттн №3/02-1), від 03.02.2020 № 34 (ттн №3/02-2), від 04.02.2020 № 33 (ттн №4/02-1), від 04.02.2020 № 35 (ттн №4/02-2), від 06.02.2020 № 36 ( ттн №6/02-1), від 06.02.2020 № 37 (ттн №6/02-2), від 08.04.202 № 137 (ттн №8/04-2), від 08.04.2020 № 138 (ттн №8/04-1), від 09.04.2020 № 139 (ттн №09/04-1), від 10.04.2020 № 143 (ттн №10/04-1), від 05.05.2020 № 154 (ттн №05/05-1), від 05.05.2020 № 155 (ттн №05/05-2), від 06.05.2020 № 156 (ттн №6/05-2), від 06.05.2020 № 157 (ттн №6/05-1), від 07.05.2020 № 158 (ттн №7/05-1), від 07.05.2020 № 159 (ттн №07/05-1), від 08.05.2020 № 160 (ттн №8/05-2) (Т.4 а.с.180-217).

Постачальником складено та видано покупцю за вказаними операціями податкові накладні: № 3 від 09.01.2020, № 4 від 09.01.2020, №7 від 06.02.2020. № 1 від 03.02.2020. №8 від 06.02.2020, №4 від 04.02.2020, №3 від 04.02.2020, №2 від 03.02.2020. №14 від 09.04.2020, №13 від 08.04.2020, №12 від 08.04.2020, №18 від 10.04.2020, №10 від 07.05.2020, №11 від 08.05.2020. №9 від 07.05.2020, №5 від 05.05.2020, №8 від 06.05.2020, №6 від 05.05.2020, №7 від 06.05.2020. які зареєстровані в ЄРПН (Т.4 а.с.227-250).

Оплата за поставлений товар ПП «Продснаб проведена в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача за період з 17.04.2020 по 06.05.2020 (Т.4 а.с.218-224).

Оплата по вказаному договору у сумі 440000,00 грн. здійснена позивачем на користь нового кредитора - ТОВ «Юко Трейдінг», який набув право вимоги па підставі договору про відступлення права вимоги» від 15.05.2020 №А 15/05/20-2, за яким первісний кредитор ТОВ «Ауктіон» відступив новому кредитору заборгованість ПП «Продснаб» по договору від 02.01.2020 №01 /20-1 (Т.4 а.с.225, 226).

Також, судом встановлено, що у періоді з 01.07.2017 по 31.03.2021 Приватне підприємство «Продснаб» мало взаємовідносини з контрагентом ТОВ «Давіс Груп» (код 42099801).

На підставі договору купівлі-продажу №18/06-01 від 19.06.2018 ПП «Продснаб» здійснено придбання пшениці у ТОВ «Давіс Груп» на загальну суму 7047097,20 грн., в т.ч. ПДВ- 1174516,20 грн. (Т.5 а.с.7).

На підставі договору купівлі-продажу №20/20-2 від 02.01.2020 ПП «Продснаб» здійснено придбання пшениці у ТОВ «Давіс Груп» на загальну суму 3430248,60 грн., в т.ч. ПДВ-571708,10 грн. (Т.7 а.с.200).

Постачання товару ТОВ «Давіс Груп» за договором від 19.06.2018 №18/06-01 здійснено на підставі видаткових накладних: від 19.06.2018 № 1 (ттн №19/06-1), від 21.08.2018 №21 (ттн №21/08-1), від 21.08.2018 № 22 (ттн №21/08-2), від 23.08.2018 №28 (ттн №23/08-1), від 23.08.2018 № 29 (ттн №23/08-2), від 03.09.2018 № 31(ттн №03/09-1), від 03.09.2018 № 32 (ттн №03/09-2), від 17.09.2018 № 39 (ттн №17/09-1), від 18.09.2018 №40 (ттн №18/09-1), від 01.10.2018 № 44 (ттн №01/10-1), від 02.10.2018 № 45 (ттн №02/10-1), від 15.10.2018 № 49 ( ттн №15/10-1), від 20.11.2018 № 70 (ттн №20/11-1), від 16.01.2019 № 6 (ттн №16/01-1), від 17.01.2019 № 7 (ттн №17/01-1), від 18.01.2019 № 8 (ттн №18/01-1), від 21.01.2019 № 9 (іти №21/01-1), від 28.01.2019 № 11 (ттн №28/01-1), від 04.02.2019 № 13 (ттн №04/02-1), від 05.02.2019 № 14 (ттн №05/02-1), від 15.03.2019 № 31 (ттн №15/03-1), від 04.04.2019 № 53 (ттн №04/04-1), від 09.04.2019 № 54 (ттн №09/04-1), від 10.04.2019 № 55 (ттн №10/04-1). від 24.04.2019 № 61 (ттн №24/04-1), від 07.06.2019 № 92 (ттн №07/06-1), від 10.06.2019 № 93 (ттн №10/06-1). від 10.06.2019 № 94 (ттн №10/06-2), від 17.06.2019 № 96 (ттн №17/06-1), від 18.06.2019 № 97 (ттн №18/06-1). від 01.07.2019 № 101 (ттн №01/07-1), від 01.07.2019 № 102 (ттн №01/07-2), від 01.07.2019 № 103 (ттн №01/07-3), від 08.07.2019 № 104 (ттн №08/07-1). від 08.07.2019 № 105 (ттн №08/07-2). Від 10.07.2019 № 110 (ттн №10/07-1), 10.07.2019 № 111 (ттн №10/07-2), від 22.07.2019 № 114 (ттн №22/07-1), 22.07.2019 № 116 (ттн №22/07-2) (Т.5 а.с. 8-85).

ТОВ «Давіс Груп» складено, зареєстровано та видано покупцю за вказаними операціями податкові накладні: №1 від 19.06.2018, №6 від 21.08.2018, № 7 від 21.08.2018. №13 від 23.08.2018, №12 від 23.08.2018, №9 від 17.09.2018, №10 від 18.09.2018, №1 від 03.09.2018, №2 від 03.09.2018, № 2 від 01.10.2018, №7 від 15.10.2018, № 3 від 02.10.2018, №15 від 20.11.2018, №11 від 28.01.2019, №8 від 18.01.2019, №6 від 16.01.2019, №7 від 17.01.2019, №9 від 21.01.2019, № 4 від 04.02.2019, №7 від 05.02.2019, №12 від 15.03.2019, №10 від 09.04.2019, №12 від 10.04.2019, №21 від 24.04.2019, №5 від 04.04.2019, №4 від 10.06.2019, №3 від 10.06.2019, №11 від 17.06.2019, №2 від 07.06.2019, №12 від 18.06.2019, №8 від 10.07.2019, №9 від 10.07.2019, №6 від 08.07.2019. №3 від 01.07.2019. №2 від 01.07.2019, №4 від 01.07.2019, №7 08.07.2019. №13 від 22.07.2019, №12 від 22.07.2019 (Т.5 а.с.135-173).

Оплата за поставлений товар позивачем на користь ТОВ «Давіс Груп» здійснена в повному обсязі у сумі 7047097,20 гри., в т.ч. ПДВ - 1174516,20 грн., що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача за період з 08.08.2018 по 03.01.2020 (Т.5 а.с.86-134).

Постачання товару ТОВ «Давіс Груп» за договором від 02.01.2020 №20/20-2 здійснено за видатковими накладними: від 05.02.2020 № 12 (ттн №05/02-1), від 18.02.2020 № 29 (ттн №18/02-1), від 19.02.2020 № 30 (ттн №19/02-1) від 20.02.2020 № 32 (ттн №20/02-1), від 24.02.2020 № 31 (ттн №24/02-1), від 24.02.2020 № 33 (ттн №24/02-2), від 04.03.2020 № 39 (ттн №4/03-1), 06.03.2020 № 47 (ттн №6/03-2), від 11.03.2020 № 50 (ттн №11/03-2), 12.03.2020 № 51 (ттн №12/03-1), від 13.03.2020 № 52 (ттн №13/03-2), від 17.03.2020 № 66 (ттн №17/03-1), від 17.03.2020 № 67 (ттн №17/03-2), 18.03.2020 № 68 ( ттн №18/03-2), від 19.03.2020 № 70 (ттн №19/03-2), від 19.03.2020 № 69 (ттн №19/03-1), від 25.03.2020 № 72 (ттн №25/03-1), від 01.04.2020 № 91 (ттн №01/04-1), від 01.04.2020 № 92 (ттн №01/04-2). від 02.04.2020 № 93 (ттн №02/04-1), від 07.04.2020 № 94 (ттн №07/04-1), від 07.04.2020 № 95 (ттн №07/04-2). від 13.04.2020 № 103 (тгн №13/04-1), від 22.05.2020 № 139 (ттн №22/05-1) (Т.5 а.с.201-248).

ТОВ «Давіс Груп» складено, зареєстровано та видано покупцю за вказаними операціями податкові накладні: № 24 від 24.02.2020, №22 від 20.02.2020, №21 від 19.02.2020, №20 від 18.02.2020, №23 від 24.02.2020, №4 від 05.02.2020, №3. від 04.03.2020, №23 від 17.03.2020, №24 від 17.03.2020. № 26 від 19.03.2020, №25 від 18.03.2020, №27 від 19.03.2020, №28 від 25.03.2020, №7 від 11.03.2020, №8 від 12.03.2020, №4 від 06.03.2020, №11 від 13.03.2020, №15 від 13.04.2020, №4 від 01.04.2020, №3 від 01.04.2020, №7 від 07.04.2020, №6 від 07.04.2020, №5 від 02.04.2020, №17 від 22.05.2020 (Т.6 а.с.11-34).

Оплата за поставлений за договором від 02.01.2020р №20/20-2 товар позивачем на користь ТОВ «Давіс Груп» здійснена в сумі 2369720,00 грн., в т.ч. ПДВ - 394953,33 грн., що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача за період з 07.05.2020 по 05.06.2020 (Т.5 а.с.249-250,Т.6 а.с.1-10).

У перевіреному періоді з 01.07.2017 по 31.03.2021 Приватне підприємство «Проденаб» мало взаємовідносини з контрагентом - ТОВ «Ювас Рітсйл Груп» (код 40356501).

Судом встановлено, що на підставі договору купівлі-продажу від 04.10.2018 №04/10-18, ПП «Проденаб» здійснено придбання у ТОВ «Ювас Рітсйл Груп» пшениці па загальну суму 10028286,90 грн., в т.ч. ПДВ- 1671381,15грн. (Т.6 а.с.51).

Також, на підставі договору купівлі-продажу від 01.01.2020 №20/01-1, ПП «Проденаб» здійснено придбання у ТОВ «Ювас Рітейл Груп» пшениці на загальну суму 1557030,00 грн., в т.ч. ПДВ - 259505,00 грн.(Т.7 а.с.93)

Виконання договору купівлі-продажу від 04.10.2018 №04/10-18 підтверджується наступними первинними документами.

Відвантаження товару здійснено за видатковими накладними: від 04.10.2018 № 5 (ттн №04/10-1) від 06.11.2018 № 19 (ттн №06/11-1), від 09.11.2018 № 20 (гін №09/11-1), від 12.11.2018 №22 (ттн №12/11-1), від 19.11.2018 № 24 (ттн №19/11-1), від 21.11.2018 № 27 (ттн №21/11-1), від 03.12.2018 № 30 (ттн №03/12-1), від 04.12.2018 № 31 (ттн №04/12-1), від 05.12.2018 № 32 (ттн №05/12-1), від 05.12.2018 № 33 (ттн №05/12-2), від 06.12.2018 № 34 (ттн №06/12-1), від 11.01.2019 № 2 (ттн №11/01-1), від 11.01.2019 № 3 (ттн №11/01-2), від 22.01.2019 № 4 (ттн №22/01-1), від 23.01.2019 № 5 (ттн №23/01-1), від 06.02.2019 № 6 (ттн №06/02-1), від 20.02.2019 № 10 (ттн №20/02-1), від 28.02.2019 № 11 (ттн №28/02-1), від 04.03.2019 № 12 (ттн №04/03-1), від 07.03.2019 № 16 (тти №07/03-1), від 08.03.2019 № 17 (ттн №08/03-1), від 11.03.2019 № 18 (ттн №11/03-1). 13.03.2019 № 21 (ттн №12/03-1). від 14.03.2019 № 22 (тгн №14/03-1), від 21.03.2019 № ЗО (ттн №21/03-1), від 02.04.2019 № 37 (ттн №2/04-2), від 02.04.2019 № 38 (ттн №2/04-1), від 02.04.2019 № 38 (ттн №2/04-1), від 03.04.2019 № 40 (тгн №3/04-2), від 18.04.2019 № 41 (ттн №18/04-1), від 19.04.2019 № 42 (ттн №19/04-1), від 11.06.2019 № 71 (ттн №11/06-1), від 12.06.2019 № 72 (тгн №12/06-1), від 19.06.2019 № 73 (ттн №19/06-1), від 02.07.2019 № 80 (тгн №02/07-1), від 11.07.2019 № 85 (іти №11/07-1), від 11.07.2019 № 87 (ттн №11/07-2), від 12.07.2019 № 86 (ттн №12/07-1), від 15.07.2019 № 88 (ттн №15/07-1), від 15.07.2019 № 89 (ттн №15/07-2), від 24.07.2019 № 97 (ттн №24/07-1), від 24.07.2019 № 98 (ттн №24/07-2), від 26.07.2019 № 101 (ттн №26/07-1), від 04.10.2019 № 158 (ттн №4/10-1), від 07.10.2019 № 159 (ттн №7/10-1). від 08.10.2019 № 161 (ттн №8/10-1), від 25.10.2019 № 167 (ттн №25/10-1), від 06.11.2019 № 181 (ттн №06/11-1), від 07.11.2019 № 182 (ттн №07/11-1), від 18.12.2019 № 213 ( ттн №18/12-1), від 19.12.2019 №214 (ттн №19/12-1), від 20.12.2019 №215 (ттн №20/12-1) (Т.6 а.с.55-158)

ТОВ «Ювас Рітейл Груп» складено та видано ПП «Проденаб» за вказаними операціями податкові накладні: №2 від 04.10.2018. №4 від 06.11.2018. №7 від 09.11.2018. №9 від 12.11.2018, №11 від 19.11.2018, №14 від 21.11.2018, №4 від 05.12.2018, №2 від 04.12.2018, №1 від 03.12.2018, №5 від 06.12.2018. №3 від 05.12.2018. №3 від 11.01.2019, №2 від 11.01.2019, №4 від 22.01.2019, №5 від 23.01.2019, №3 від 28.02.2019, №2 від 20.02.2019, №1 від 06.02.2019, №19 від 21.03.2019, №4 від 04.03.2019. №12 від 14.03.2019, №9 від 08.03.2019, №11 від 12.03.2019, №8 від 07.03.2019, №10 від 11.03.2019. №13 від 19.04.2019, №12 від 18.04.2019, №10 від 03.04.2019, №11 від 03.04.2019, №6 від 02.04.2019, №7 від 02.04.2019, №3 від 11.06.2019, №8 від 19.06.2019. №4 від 12.06.2019, №24 від 26.07.2019, №4 від 11.07.2019, №7 від 12.07.2019, №8 від 15.07.2019, №6 від 11.07.2019, №10 від 15.07.2019, №1 від 02.07.2019, №19 від 24.07.2019, №20 від 24.07.2019, №12 від 25.10.2019, №6 від 08.10.2019, №4 від 04.10.2019, №5 від 07.10.2019, №6 від 06.11.2019, №8 від 07.11.2019, №16 від 19.12.2019, №15 від 18.12.2019, №17 від 27.12.2019 (Т.7 а.с.4-55).

Оплата за поставлений ТОВ «Ювас Рітейл Груп» за договором від 04.10.2018 №04/10-18 товар позивачем здійснена в повному обсязі у сумі 10028286,90 грн.. в т.ч. ПДВ - 1671381,15 грн., що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача за період з 11.12.2018 по 21.04.2020 (Т.6 а.с.159-190, 215-250, Т.7 а.с.1-3).

Постачання товару ТОВ «Ювас Рітейл Груп» за договором від 01.01.2020 №20/01-1 здійснено за видатковими накладними: від 08.01.2020 № 1 (ттн №8/01-1), від 08.01.2020 № 2 (ттн №8/01-2), від 04.05.2020 № 72 (ттн №05/05-2). від 04.05.2020 №73 (ттн №04/05-1), від 18.05.2020 № 89 (ттн №18/05-1). від 18.05.2020 № 90 (ттн №18/05-2), від 19.05.2020 № 86 (ттн №19/05-1). від 19.05.2020 № 87 (ттн №19/05-2), від 20.05.2020 № 85 (ттн №20/05-1), від 21.05.2020 № 88 (ттн №21/05-1) (Т.7 а.с.94-113).

ТОВ «Ювас Рітейл Груп» складено, зареєстровано і видано позивачу податкові накладні: №2 від 08.01.2020, №3 від 08.01.2020, №17 від 19.05.2020, №16 від 19.05.2020, №14 від 18.05.2020, №19 від 21.05.2020, №15 від 18.05.2020, №18 від 20.05.2020, №2 від 04.05.2020, №3 від 04.05.2020 (Т.7 а.с.116-125).

Оплата за поставлений товар за договором від 01.01.2020 №20/01-1 ГІП «Продснаб» здійснена у сумі 252450,00 грн., в т.ч. ПДВ - 42075,00 грн., що підтверджується банківськими виписками за 21.04.2020 та 22.04.2020 (Т.7 а.с.114-115).

У період з 01.07.2017 по 31.03.2021 Приватне підприємство «Продснаб» мало взаємовідносини з ТОВ «Юко Трейдінг» (код 42511265), на підставі договорів купівлі-продажу: від 03.01.2020 № ЮТ-01/2020-1, на підставі якого ПП «Продснаб» здійснено придбання пшениці у ТОВ «Юко Трейдінг» на загальну суму 5432990.22 грн.. в т.ч. ПДВ-905498,37 грн. (Т.7 а.с.131) та від 01.06.2020 №06/20-1, на підставі якого позивачем здійснено придбання борошна у ТОВ «Юко Трейдінг» на загальну суму 2262936,00 грн., в т.ч. ПДВ - 377156,00 грн. (Т.7 а.с.235).

Відвантаження товару по договору купівлі-продажу від 03.01.2020 №ЮТ-01/2020-1 ТОВ «Юко Трейдінг» здійснювало за видатковими накладними: від 28.01.2020 № 13 ( ттн №140), від 29.01.2020 № 15 (ттн №Р-10), від 30.01.2020 № 16 (ттн №Р-10), від 17.04.2020 № 78 (ттн №Р-82), від 18.04.2020, № 79 (ттн №Р-82), від 21.04.2020 № 80 (ттн №Р-82), від 22.04.2020 № 81 (ттн №Р-82), від 22.04.2020 № 82 (ттн №Р-82), від 23.04.2020 № 83 (ттн №Р-83), 24.04.2020 № 84 (ттн №Р-82), від 27.04.2020 № 85 (ттн №Р-83), від 01.06.2020 № 104 (ттн №Р-82), від 02.06.2020 № 105 (ттн №Р-83), від 03.06.2020 № 145 (ттн №Р-82), від 04.06.2020 № 120 (ттн №Р-83/6), від 05.06.2020 № 122 (ттн №Р-82), від 08.06.2020 № 124 (ттн №Р-83/5), від 09.06.2020 № 126 (ттн №Р-83/9), від 19.06.2020 № 142 (ттн №Р-838), від 24.06.2020 № 144 (ттн №Р-837), від 01.07.2020 № 164 (ттн №Р179). від 02.07.2020 № 165 (ттн №Р180). від 02.07.2020 № 166 (ттн №Р181), від 02.07.2020 № 167 ( ттн №Р10). від 02.07.2020 № 168 (ттн №Р183), від 03.07.2020 № 171 (ттн №Р186). від 10.07.2020 № 189 (іти №Р189), від 10.07.2020 № 190 (ттн №Р190). від 13.07.2020 № 152 (ттн №Р152), від 14.07.2020 № 199 (ттн №Р214), від 24.07.2020 № 228 (ттн №Р243). від 27.07.2020 № 238 (ттн №Р253) (Т.6 а.с.191-214, Т.7 а.с.135,136-174).

ТОВ «Юко Трейдінг» складено та видано ПП «Продснаб» за вказаними операціями податкові накладні: №12 від 30.01.2020, №10 від 28.01.2020, № 11 від 29.01.2020, №37 від 22.04.2020, №33 від 21.04.2020, №38 від 23.04.2020, № 36 від 22.04.2020, №32 від 18.04.2020, №40 від 24.04.2020, №31 від 17.04.2020, №41 від 27.04.2020, №55 від 19.06.2020, №62 від 24.06.2020, №18 від 04.06.2020, №3 від 02.06.2020, №15 від 03.06.2020, №2 від 01.06.2020, №30 від 08.06.2020, №33 від 09.06.2020, №22 від 05.06.2020, №4 від 02.07.2020, №6 від 02.07.2020, №1 від 01.07.2020, №3 від 02.07.2020, №5 від 02.07.2020, №6 від 03.07.2020, №26 від 10.07.2020, №20 від 10.07.2020, №33 від 14.07.2020, №71 від 27.07.2020, №26 від 10.07.2020 (Т. 7 а.с.200-222).

Оплата за поставлений товар за договором від 03.01.2020 №ЮТ-01/2020-1 ПП «Продснаб» здійснена в повному обсязі у сумі 5432990.22 грн.. в т.ч. ПДВ - 905498,37 грн., що підтверджується банківськими виписками за період 20.03.2020 15.09.2020 (Т.7 а.с. 175-199).

Постачання товару по договору купівлі-продажу від 01.06.2020 №06/20-1 ТОВ «Юко Трейдінг» здійснено за видатковими накладними: від 01.06.2020 № 111 (ттн №Р83), від 02.06.2020 № 106 (ттн №Р83/2), від 03.06.2020 № 116 (ттн №Р116), від 04.06.2020 № 119 (ттн №Р83/5), від 05.06.2020 № 121 (ттн №Р83/7), від 21.07.2020 № 219 (ттн №Р234), від 22.07.2020 № 224 (ттн №Р239), від 23.07.2020 № 227 (ттн №Р227), від 24.07.2020 № 230 (ттн №Р245), від 24.07.2020 № 233 (ттн №Р248), від 27.07.2020 № 236 (ттн №Р251), від 28.07.2020 № 240 (ттн №Р240). від 28.07.2020 № 241 (ттн №Р256) (Т.7 а.с.236-250, Т.8 а.с.1-11).

ТОВ «Юко Трейдінг» складені за вказаними операціями такі податкові накладні: №20 від 05.06.2020, №4 від 01.06.2020, №6 від 02.06.2020, №12 від 03.06.2020, №17 від 04.06.2020, №87 від 28.07.2020, №86 від 28.07.2020, №63 від 23.07.2020, №63 від 22.07.2020, №80 від 21.07.2020, №62 від 24.07.2020, №67 від 24.07.2020, № 80 від 27.07.2020 (Т.8 а.с.25-37).

Оплата за поставлений товар за договором від 01.06.2020 №06/20-1 на користь ТОВ «Юко Трейдінг» позивачем проведена в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками за період з 21.07.2020 по 14.09.2020 (Т.8 а.с.12-24).

У період з 01.07.2017 по 31.03.2021 Приватне підприємство «Продснаб» мало взаємовідносини з придбання товару з ТОН «Каскад Мегатрейд» (код 43484641) па підставі договорів купівлі-продажу: від 04.08.2020 №К-01/20-2, за яким ПП «Продснаб» здійснено придбання пшениці у ТОВ «Каскад Мегатрейд» на загальну суму 2285059,20 грн., в т.ч. ПДВ -380843,20 грн. (Т.8 а.с.43-44) та від 04.08.2020 №К-04/05/2020, за яким позивач придбав борошно пшеничне у ТОВ «Каскад Мегатрейд» на загальну суму 122174,70 гри., в т.ч. ПДВ -20362,45 грн. (Т.8 а.с.105-106).

Постачання товару по договору купівлі-продажу від 04.08.2020 №К-01/20-2 ТОВ «Каскад Мегатрейд» здійснювало на підставі видаткових накладних: від 05.08.2020 № 1 (тгн №050820-1), від 05.08.2020 № 2 (ттн №050820-2), від 01.09.2020 № 4 (ттн №010920-1), від 03.09.2020 № 6 (ттн №030920-1), від 07.09.2020 № 5 (ттн №070920-1), від 08.09.2020 № 7 (ттн №080920-1), від 01.10.2020 № 43 (ттн №011020-1), від 02.10.2020 № 44 (ттн №021020-1), від 05.10.2020 № 46 (ттн №051020-1), від 06.10.2020 № 48 (тгн №061020-1), від 08.10.2020 № 49 (ттн №081020-1), від 09.10.2020 № 50 (ттн №091020-1) (Т.8 а.с.45-81).

Постачальником складені та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні: №2 від 05.08.2020, №1 від 05.08.2020, №4 від 08.09.2020, №1 від 01.09.2020, №2 від 03.09.2020. №3 від 07.09.2020, №4 від 05.10.2020, №7 від 06.10.2020, №1 від 01.10.2020, №9 від 08.10.2020, №2 від 02.10.2020. № 10 від 09.10.2020 (Т.8 а.с.88-99).

Оплата ПП«Продсиаб» поведена за договором від 04.08.2020 №К-01/20-2 на користь ТОВ «Каскад Мегатрейд» у сумі 597255,60 грн., в т.ч. ПДВ - 99542,60 грн. що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача за період з 15.09.2020 по 04.11.2020 (Т.8 а.с.82-87).

Постачання товару по договору купівлі-продажу від 04.08.2020 №К-04/05/2020 ТОВ «Каскад Мегатрейд» здійснило на підставі видаткової накладної від 30.09.2020 № 40 (ттн №300920-1). Постачальником складено та видано позивачу податкову накладну від 30.09.2020 №38 (Т.8 а.с.107-110).

У перевіреному періоді (з 01.07.2017 по 31.03.2021) Приватне підприємство «Продснаб» мало взаємовідносини з ТОВ «Альфанром Актив» (код 43484882).

Так на підставі договору купівлі-продажу від 03.08.2020 №А-01/20-8, ПП «Продснаб» здійснило придбання пшениці у ТОВ «Альфанром Актив» на загальну суму 1800410,40 грн., в т.ч. ПДВ - 300068,40 грн. (Т.8 а.с.112-113).

Відпуск товару ТОВ «Альфапром Актив» здійснювало на підставі видаткових накладних: в`ід 03.08.2020 № 1 (ттн №03/0820-1), від 03.08.2020 № 2 (ттн №03/0820-2), від 04.08.2020 № 3 (ттн №04/0820-1), від 04.08.2020 № 4 (ттн №04/0820-2), від 06.08.2020№ 5 (ттн №06/0820-1), від 06.08.2020 № 6 ('іти №06/0820-2). 07.08.2020 № 7 (ттн №07/0820-1), 02.09.2020 № 8 (ттн №02/0920-1). 16.09.2020 № 9 (ттн №16/0920-1), від 17.09.2020 № 10 (ттн №17/0920-1), від 21.09.2020 № 14 (ттн №21/0920-1) (Т.8 а.с.114-135).

За вказаними господарськими операціями ТОВ «Альфапром Актив» складені податкові накладні: №3 від 04.08.2020. №1 від 03.08.2020, №4 від 04.08.2020, №5 від 06.08.2020, №2 від 03.08.2020, №6 від 06.08.2020, №7 від 07.08.2020, №3 від 17.09.2020, №2 від 16.09.2020, №1 від 02.09.2020, №5 від 21.09.2020 (Т.8 а.с.146-156).

Оплата ПП «Продснаб» поведена на користь ТОВ «Альфапром Актив» в повному обсязі у сумі 1800410,40 грн., в т.ч. ПДВ - 300068,40 грн., що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача за період з 25.08.2020 по 21.10.2020 (Т.8 а.с.136-145).

Також, судом встановлено, що за перевіряємий період з 01.07.2017 по 31.03.2021 Приватне підприємство «Продснаб» мало взаємовідносини з ТОВ «Профіль Трейд» (код 43088984).

На підставі договору купівлі-продажу від 01.09.2020 №П-15/20-1 ПП «Продснаб» здійснено придбання у ТОВ «Профіль Трейд» пшениці на загальну суму 329175.00 гри., в т.ч. ПДВ-54862,50 грн.(Т.8 а.с.164-165).

На підставі договору купівлі-продажу від 25.09.2020 №11-25/20-9 здійснено придбання борошна пшеничного на загальну суму 43579,80 гри., в т.ч. ПДВ - 7263.30 грн. (Т.8 а.с. 175-176).

Постачання товару по договору купівлі-продажу від 01.09.2020 №П-15/20-1 ТОВ «Профіль Трейд» здійснювало на підставі видаткових накладних від 17.09.2020 № 29 (ттн №17/09-1), від 18.09.2020 № 33 (ттн №18/09-1 (Т.8 а.с.166-169).

ТОВ ««Профіль Трейд» складено та зареєстровано податкову накладну №10 від 17.09.2020 на суму 163548 грн. (в т.ч. ПДВ 27258 грн.). Також складено податкову накладну №15 від 18.09.2020 на суму 165627 грн., яка заблокована (Т.8 а.с.171-172).

Оплата позивачем за поставлений товар проведена згідно платіжного доручення від 29.10.2020 № 1485.

Постачання товару по договору купівлі-продажу від 25.09.2020 №П-25/20-9 ТОВ «Профіль Трейд» здійснено за видатковою накладною від 29.09.2020 № 36 (ттн №29/09-1).

ТОВ «Профіль Трейд» складена та видана позивачу податкова накладна від 29.09.2020 №19 на суму 43 579,80 грн. (в т.ч. ПДВ 7 263,30 грн.)

Судом встановлено, що доставка товару придбаного у ФОН ОСОБА_1 (РІНОКПП 2543006322), ТОВ «Ауктіон» (і.к.41922399), ТОВ «Давіс Груп» (і.к. 42099801), ТОВ «Ювас Рітейл Груп» (і.к. 40356501), ТОВ «Юко Трейдінг» (код 42511265), ТОВ «Агрофірма Каскад Мегатрейд» (і.к. 43484641 ) ТОВ «Альфапром Актив» (і.к. 43484882) ТОВ «Профіль Трейд» (і.к. 43088984) здійснювалась транспортом покупця - ПП «Продснаб», що оформлено подорожніми листами та товарно-транспортними накладними, наявними в матеріалах справи.

Також, під час розгляду справи встановлено, що у перевіреному періоді у користуванні підприємства на підставі договорів оренди перебували такі транспортні засоби: вантажний автомобіль марки МАN, моделі ТGА 26.430, реєстраційний номер НОМЕР_2 , номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_3 , 2005 року випуску, тип – спеціальний вантажний контейнеровоз-С, зареєстрований Центром ДАІ 6301 від 01.10.2015; вантажний причеп марки KOGEL моделі АNСО 18, реєстраційний номер НОМЕР_4 , номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_5 , 2003 року випуску, тип – причіп ПР- контейнеровоз, зареєстрований Центром ДАІ 1201 від 05.11.2015 (нотаріально завірений Договір оренди транспортного засобу від 06.11.2015, зареєстровано в реєстрі за №916. Договір укладений строком до 06.11.2025 року. Акт приймання-передачі транспортного засобу в оренду від 06.11.2015); вантажний автомобіль марки RENAULT, моделі PREMIUM, реєстраційний номер НОМЕР_6 , номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_7 , 2005 року випуску, тип – загальний вантажний бортовий, зареєстрований Центром 5342 Т8С 5342 від 24.11.2016; вантажний причеп марки SCHMITZ, моделі GOTHA, реєстраційний номер НОМЕР_8 , номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_9 , 2007 року випуску, тип – спеціальний причіп ПР-контейнеровоз, зареєстрований Центром 2341 Т8С 2341 від 21.12.2016 (нотаріально завірений Договір оренди транспортного засобу від 22.12.2016, зареєстровано в реєстрі за №1364. Договір укладений строком до 22.12.2026 року. Акт приймання-передачі транспортного засобу в оренду від 22.12.2016); вантажний автомобіль марки МАN, моделі ТGА 26.440, реєстраційний номер НОМЕР_10 , номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_11 , 2008 року випуску, тип –спеціалізований вантажний контейнеровоз-С, зареєстрований ТСЦ 1244 Т8С 1244 від 15.12.2017; вантажний причеп марки SCHMITZ, моделі АWF 18, реєстраційний номер НОМЕР_12 , номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_13 , 2004 року випуску, тип – спеціалізований причіп ПР- контейнеровоз, зареєстрований ТСЦ 1244 Т8С 1244 від 03.01.2018 (нотаріально завірений Договір оренди транспортного засобу від 09.01.2018, зареєстровано в реєстрі за №35, договір укладений строком до 09.01.2028 року. Акт приймання-передачі транспортного засобу в оренду від 09.01.2018); вантажний автомобіль марки МАN, моделі ТGХ 18.440, реєстраційний номер НОМЕР_14 , номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_15 , 2011 року випуску, тип спеціалізований вантажний –спеціалізований сідловий тягач-Е, зареєстрований ТСЦ 7341 від 20.12.2019. Вантажний причеп марки LAG, моделі О-3-40, реєстраційний номер НОМЕР_16 , номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_17 , 2001 року випуску, тип - СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ НАПІВПРИЧІП - СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ Н/ПР-ЦИСТЕРНА-Е, зареєстрований ТСЦ 2341 від 05.02.2020 (нотаріально завірений Договір оренди транспортного засобу від 06.02.2020р., зареєстровано в реєстрі за №155. Договір укладений строком до 06.02.2030 року. Акт приймання-передачі транспортного засобу в оренду від 06.02.2020); вантажний напівпричеп марки ZASLAW, моделі D-651, реєстраційний помер НОМЕР_18 , номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_19 , 2013 року випуску, тип -СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ НАПІВПРИЧІП - СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ П/ПР-САМОСКИД-Е. зареєстрований ТСЦ 6347 від 18.06.2020 (нотаріально завірений Договір оренди транспортного засобу від 02.07.2020, зареєстровано в реєстрі за №899. Договір укладений строком до 02.07.2030 року. Акт приймання-передачі транспортного засобу в оренду від 02.07.2020) (Т.8 а.с.-181-193).

Відповідно до наданих доказів, у штаті ПП «Продснаб» у перевіреному періоді працювало чотири водія, що підтверджується наказами про прийняття на роботу від 18.12.2017 №20-к, від 20.04.2017 №07-к, від 12.06.2018 №06-к, від 31.03.2020 №4-к (Т.8 а.с.200-203).

Аналізуючи складені між позивачем та контрагентами первинні документи, що долучені до матеріалів справи, суд зазначає, що ці документи відповідають положенням законодавства та містять всі обов`язкові реквізити первинного документу, які передбачені статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а тому вказані документи мають юридичну силу та підтверджують реальний рух активів, зміну зобов`язань та капіталу позивача.

До того ж, як з`ясовано в ході розгляду справи, із зерна пшениці, яке нридбавалась в тому числі у ФОН ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ТОВ «Ауктіон» (і.к.41922399), ТОВ «Давіс Груп» (і.к. 42099801), ТОВ «Ювас Рітейл Груп» (і.к. 40356501), ТОВ «Агрофірма Каскад Мсгатрейд» (і.к. 43484641 ) ТОВ «Альфапром Актив» (і.к. 43484882) ТОВ «Профіль Трейд» і.к. 43088984) позивачем вироблялось борошно пшеничне згідно з ДСТ 46.004-99 вищого гатунку, 1 ґатунку, 2 ґатунку, яке в подальшому, разом з придбаним (готовим) борошном частково реалізовано на внутрішньому ринку, частина виробленого борошна залишилась зберігатись на складах підприємства та обліковується на балансі позивача (Т.9 а.с.87-250,Т.10 а.с.1-8).

Крім того, суд зазначає, що на момент здійснення спірних господарських операцій позивач та його контрагенти були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, установчі документи недійсними в судовому поряду не визнавались.

Так, оцінивши надані первинні документи, суд зазначає, що зміст оглянутих документів містить назву документа (форми), дату та місце складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, особистий підпис особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції, первинні документи виписані реально існуючими суб`єктами права.

Оглянуті судом документи не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 44 Податкового кодексу України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704; далі за текстом - Положення №88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, призвели до зміни в структурі активів платника податків, а відтак сприймаються судом як належні та допустимі докази реальності вчинення господарських операцій.

Таким чином, надаючи оцінку наявним в матеріалах справи договорам, податковим, видатковим накладним, та іншим первинним документам, якими позивач доводить перед судом реальність здійснення господарської операції, суд, досліджуючи їх, встановлює наявність обставин реальності здійснення господарських операцій платника податку, на підставі яких таким платником були сформовані дані податкового обліку.

Судовим розглядом не встановлено жодних зауважень чи претензій до правоздатності і дієздатності юридичних осіб, які є сторонами спірних правочинів, до правового статусу сторін договорів як платників ПДВ, відповідності спірних правочинів вимогам закону, належності складання первинних документів за спірним правочином.

Викладене в акті судження податкового органу про вчинення платником податків порушень закону ґрунтується лише на висновках - припущеннях щодо безтоварності угоди.

Зауважень з боку податкового органу до первинних документів, якими підтверджується виконання вищеописаних договорів між ПП «Продснаб» та Фізичною особою -підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ГОВ «Ауктіон» (і.к.41922399), ТОВ «Давіс Груп» (і.к. 42099801), ТОВ «Ювас Рітейл Груп» (і.к. 40356501), ГОВ «Агрофірма Каскад Мегатрейд» (і.к. 43484641 ) ТОВ «Альфапром Актив» (і.к, 43484882) ТОВ «Профіль Трейд» і.к. 43088984) Акт перевірки не містить. Всі вище зазначені первинні документи, складені внаслідок фактичного здійснення господарських операцій із вказаними контрагентами, оформлені належним чином та містять необхідні реквізити, повністю відображають зміст господарських операцій і не мають недоліків, які б свідчили про їх невідповідність вимогам до первинних документів.

Під час розгляду справи судом встановлено, що висновки про нереальність правочинів між ПП «Пробснаб» та Фізичною особою -підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ТОВ «АУКТІОН» (і.к.41922399), ТОВ «Давіс Груп» (і.к. 42099801), ТОВ «Ювас Рітейл Груп» (і.к. 40356501), ТОВ «Агрофірма Каскад Мегатрсйд» (і.к. 43484641 ) ТОВ «Альфапром Актив» (і.к. 43484882) ТОВ «Профіль Трейд» і.к. 43088984) зроблені за результатами проведеного аналізу ланцюга постачання: контрагенти позивача - їх контрагенти - контрагенти контрагентів.

Однак, щодо ланцюга постачання суд зазначає, що посилання податкового органу на інформацію баз даних податкового органу щодо відсутності у контрагента позивача можливості поставити товари не судом не приймаються до уваги, оскільки внесені відомості баз даних податкового органу є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, а висновки, викладені в податковій інформації, є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків.

Зазначена правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 27 лютого 2018 року у справі №818/418/17(касаційне провадження №К/9901/5097/17).

У свою чергу, податкова інформація щодо контрагента по ланцюгу постачання не спростовує реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентом, оскільки відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.

Така правова позиція висловлена Верховним Судом в постанові від 21.02.2018 у справі №813/1497/17 (адміністративне провадження №К/9901/3819/17).

Верховний Суд в постанові від 02 квітня 2019 року у справі №826/6245/18 (адміністративне провадження №К/9901/3279/19) вказав, що не підтвердження операцій за ланцюгом постачання, так само як і податкова інформація про інші порушення податкової дисципліни, допущені контрагентом платника податків або третіми особами у відносинах з контрагентом, не є свідченням нереальності господарських операцій, за умови їх підтвердження належними і допустимими первинними документами, як підставами формування бухгалтерського обліку.

Також суд зазначає, що посилання відповідача на кримінальні провадження також не являються підставою для висновку про нереальність господарьских операцій між ПП «Продснаб» та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ТОВ «Ауктіон» (і.к.41922399), ТОВ «Давіс Груп» (і.к. 42099801), ТОВ «Ювас Рітейл Груп» (і.к. 40356501), ТОВ «Юко Трейдінг» код 42511265), ТОВ «Каскад Мегатрейд» (і.к. 43484641 ) ТОВ «Альфапром Актив» (і.к. 43484882) ТОВ «Профіль Трейд» оскільки, як вказав Верховий Суд в постанові від 24.04.2018 у справі №2а/0370/205/12 Факт порушення кримінального провадження щодо посадових осіб контрагентів не може слугувати єдиним і достатнім доказом фіктивності здійснених господарських операцій за відсутності інформації, яка б свідчила про узгодженість дій між цими особами з метою незаконного отримання податкової вигоди або його обізнаності з будь-якими протиправними діями контрагентів.

Суд приймає до уваги доводи позивача, що ним при виборі своїх контрагентів постачальників принцип належної обачності було дотримано повною мірою, так як всі контрагенти були перевірені на предмет реєстрації в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та на предмет наявності чинного свідоцтва платника ПДВ, тобто за відкритими джерелами.

Суд погоджується з тим, що у платника податків відсутня можливість здійснювати перевірку своїх потенційних контрагентів за базами даних податкового органу, а тому не визнавати здійснені господарські операції на підставі такої інформації та донараховувати грошові зобов`язання з боку податкового органу є недоцільним.

Таким чином, твердження контролюючого органу про нереальність господарських операцій між позивачем та Фізичною особою -підприємцем ОСОБА_1 , ТОВ «Ауктіон», ТОВ «Давіс Груп», ТОВ «Ювас Рітейл Груп», ТОВ «Агрофірма Каскад Мегатрейд», ТОВ «Альфапром Актив»,ТОВ «Профіль Трейд», спростовуються наявними в матеріалах справи доказами, у зв`язку з чим прийняття податкових повідомлень - рішень є протиправним.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В контексті викладеного, суд доходить висновку про обґрунтованість позовних вимог позивача та їх задоволення в частині скасування податкових повідомлень-рішень.

Відповідно до ч.3 ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору..

Таким чином, суд частково присуджує на користь позивача здійснені, документально підтверджені, витрати по сплаті судового збору у розмірі 22700 грн. з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.,ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 КАС України, суд, -

в и р і ш и в

Позовні вимоги приватного підприємства «Продснаб» (вул. Шевченка, 38а, м.Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ:30345784) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006, код ЄДРПОУ 43995486) про скасування наказу та визнання протиправними та скасування податкових - повідомлення рішень – задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області повідомлення-рішення від 15.09.2021 № 00039960701.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області 15.09.2021 № 00039970701.

В задоволені решти позовних вимог – відмовити.

Присудити на користь приватного підприємства «Продснаб» з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області судовий збір у сумі 22700,00 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України, до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Кіровоградський окружний адміністративний суд.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду К.М. Притула