Рішення № 102386787, 29.12.2021, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

29 грудня 2021 року Справа № 280/10404/21 м.Запоріжжя

Суддя Запорізького окружного адміністративного суду Сацький Р.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Асоціації фермерських господарств «АГРО»

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.07.2021 №00099950719

,

ВСТАНОВИВ:

01 листопада 2021 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява АФГ «АГРО» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач), в якому позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення від 22.07.2021 №00099950719, яке оформлено Головним управлінням ДФС у Запорізькій області.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення з огляду на те, що висновки відповідача, викладені в акті перевірки, про необхідність донарахування податку на прибуток у зв`язку з недисконтуванням довгострокової заборгованості за договорами поворотної фінансової допомоги не відповідають вимогам податкового законодавства. В обґрунтування своєї позиції позивач зазначив, що вказана в Акті перевірки, на підставі якого було складене оскаржуване податкове повідомлення рішення, заборгованість за договорами поворотної фінансової допомоги є короткостроковою (строк погашення не перевищує 12 місяців), а отже визначення будь-якого фінансового доходу від дисконтування вказаних зобов`язань є неправомірним, через те, шо зобов`язання є поточними, а не довгостроковими. Також позивачем зазначено, що заборгованість за договорами поворотної фінансової допомоги виникла по операціях з власниками, а отже на підставі ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, п. 3 розділу І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», п. 5 П(С)БО 15 «Дохід» та п. 6 П(С)БО 16 «Витрати», операції, пов`язані з вкладами і вилученням капіталу власниками, не повинні впливати на доходи і витрати, тобто не повинні змінювати фінансовий результат підприємства. З наведених пісдтав позивач просить суд позов задовольнити.

Ухвалою суду від 02.11.2021 позовну заяву залишено без руху та надано 10-ти денний строк на усунення недоліків.

У встановлений ухвалою суду строк, позивачем усунуто недоліки.

Від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи у порядку письмового провадження. На задоволенні позовних вимог наполягає у повному обсязі.

Суд, розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наступне.

ГУ ДПС у Запорізькій області складено податкове повідомлення-рішення від 22.07.2021 №00099950719, яким збільшено зобов`язання за податком на прибуток приватних підприємств (код 11021000) на суму 671 470 грн за 2019 рік. Податкове повідомлення-рішення складене на підставі висновків Акту про результати документальної планової виїзної перевірки АФГ «Агро» (код 22136898) за період з 01.07.2017 по 31.03.2021, якими зокрема визначено, що позивачем порушено п.п. 134.1.1 Податкового кодексу України в результаті чого занижено фінансовий результат до оподаткування за 2019 рік на суму 3 730 388 грн та відповідно заниження податку на прибуток в сумі 671 470,00 грн. Причиною заниження показника фінансового результату до оподаткування за даними відповідача є недисконтування довгострокової заборгованості за договорами поворотної фінансової допомоги.

Не погоджуючись із судженнями та висновками наведеними в Акті перевірки №4746/08-01-07-19/22136898 та у податковому повідомленні-рішенні № 00099950719 Позивачем складено та направлено до Державної податкової служби України Скаргу (в порядку, передбаченому статтею 56 Податкового кодексу України) на податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 22 .07.2021 № 00099950719.

Позивачем засобами поштового зв`язку 07.10.2021 було отримано від Державної податкової служби України Рішення про результати розгляду скарги (вих. №22210/6199-00-06-01-01-06), яким було залишено скаргу без задоволення.

У періоди, що перевірялись, Позивач мав кредиторську заборгованість за договорами поворотної фінансової допомоги з наступними контрагентами: ФГ ОСОБА_1 , ФГ Сахно Н.І., Грицанчук І.І., Сахно Н.І. – тобто засновниками Позивача (згідно даних Єдиного державного реєстру засновниками АФГ «АГРО» є: ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "ГРИЦАНЧУК І.І." (код ЄДРПОУ 22128172, країна резиденства: Україна, місцезнаходження: Україна, 71170, Запорізька обл., Бердянський р-н, село Червоне Поле, розмір внеску до статутного фонду: 5522063,50 грн) та ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "САХНО Н.І." (код ЄДРПОУ 35152578, країна резиденства: Україна, місцезнаходження: Україна, 71172, Запорізька обл., Бердянський р-н, селище Бердянське, розмір внеску до статутного фонду: 481036,50 грн), кінцевий бенефіциарний власник (контролер) – ОСОБА_1 ).

Інформацію щодо договорів поворотної фінансової допомоги АФГ «АГРО» станом на 31.12.2019, відповідно до умов договорів та додаткових угод до них, наведено нижче:

1. Контрагент (позикодавець) - ФГ "Грицанчук І.І.", Договір - №ФП-01 від 04.01.2014, Заборгованість станом на 31.12.2019 становила 872 838,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №4 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація короткостроковий.

2. Контрагент (позикодавець) - ФГ "Грицанчук І.І.", Договір - №ФП-03 від 23.09.2014, Заборгованість станом на 31.12.2019 становила 455 200,00 грн, Граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №4 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

3. Контрагент (позикодавець) - ФГ "Грицанчук І.І.", Договір - №ФП-01 від 20.07.2015, Заборгованість станом на 31.12.2019 становила 621 500,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №4 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

4. Контрагент (позикодавець) - ФГ "Грицанчук І.І.", договір - №1ФП-03/07 від 03.07.2018, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 737 280,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №3 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

5. Контрагент (позикодавець) - ФГ "Грицанчук І.І.", договір - №1ФП-03/10 від 03.10.2019, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 549 000,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №2 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

6. Контрагент (позикодавець) - ФГ "Сахно Н.І.", договір - №ФП-02 від 14.05.2014, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 85 000,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №4 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

7. Контрагент (позикодавець) - ФГ "Сахно Н.І.", договір - №ФП-01 від 20.07.2015, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 389 500,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №2 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

8. Контрагент (позикодавець) - ФГ "Сахно Н.І.", договір - №2ФП-03/07 від 03.07.2018, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 373 800,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №3 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

9. Контрагент (позикодавець) - ФГ "Сахно Н.І.", договір - №2ФП-03/10 від 03.10.2019, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 266 000,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №2 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

10. Контрагент (позикодавець) - Приватна особа ОСОБА_1 , договір - №ФП-01 від 04.01.2014, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 162,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №4 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

11. Контрагент (позикодавець) - Приватна особа ОСОБА_1 , договір - №ФП-01 від 05.01.2016, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 2 078 808,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №4 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

12. Контрагент (позикодавець) - Приватна особа ОСОБА_1 , договір - №ФП-01 від 03.01.2017, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 615 454,00 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №4 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

13. Контрагент (позикодавець) - Приватна особа ОСОБА_1 , договір - №ФП-01 від 02.01.2018, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 1151716,67 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №3 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

14. Контрагент (позикодавець) - Приватна особа ОСОБА_1 , договір - №ФП-01 від 03.01.2019, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 1 976575,41 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №2 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

15. Контрагент (позикодавець) - Приватна особа ОСОБА_2 , договір - №ФП-02 від 02.01.2019, заборгованість станом на 31.12.2019 становила 231873,38 грн, граничний строк повернення згідно умов договору та додаткових угод станом на 31.12.2019 - Дод. угода №2 від 31.12.2019, термін повернення менше одного року, класифікація - короткостроковий.

Як вбачається з матеріалів справи, станом на 31.12.2019 кредиторська заборгованість за договорами поворотної фінансової допомоги має строк погашення, що не перевищує 12 місяців. Відповідно до п. 4 П(С)БО 11 «Зобов`язання» поточні зобов`язання — зобов`язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

Кредиторська заборгованість за договорами поворотної фінансової допомоги АФГ «АГРО» була сформована внаслідок отримання поворотної фінансової допомоги від власників: ФГ ОСОБА_1 , ФГ Сахно Н.І., ОСОБА_1 та Сахно Н.І.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч.1ст.2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно зіст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 р. №2755-VI (далі - Податковий кодекс України).

Згідно з пунктом 1.1 статті 1 ПК України, Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Положеннями пункту 44.1 Податкового кодексу України, визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до п.п. 44.2 Податкового кодексу України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Пунктом 134.1.1. Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до п.6 П(С)БО 11 «Зобов`язання», з метою бухгалтерського обліку зобов`язання поділяються на:

1) довгострокові;

2) поточні;

3) непередбачені зобов`язання;

4) доходи майбутніх періодів.

Пунктами 7 та 10 П(С)БО 11 «Зобов`язання» визначено, що до довгострокових зобов`язань належать: довгострокові кредити банків, інші довгострокові зобов`язання, відстрочені податкові зобов`язання, довгострокові забезпечення; до короткострокових зобов`язань належать: короткострокові кредити банків, поточна кредиторська заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями, за товари, роботи, послуги, за розрахунками з бюджетом, у тому числі з податку на прибуток, за розрахунками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за розрахунками із внутрішніх розрахунків, короткострокові векселі видані, поточні забезпечення, інші поточні зобов`язання.

На підставі норм п.9 та П(С)БО 11 «Зобов`язання», довгострокові зобов`язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю; Поточні зобов`язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Відповідно до визначень доходів і витрат, наданих у ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, п. 3 розділу І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», п. 5 П(С)БО 15 «Дохід» та п. 6 П(С)БО 16 «Витрати», операції, пов`язані з вкладами і вилученням капіталу власниками, не повинні впливати на доходи і витрати, тобто на фінансовий результат підприємства.

На підставі викладеного можна зробити висновок, що донарахування фінансового доходу від дисконтування короткострокових зобов`язань від власників не передбачені нормами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV та діючими Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довів правомірності своїх дій, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (частина 1 статті 143 КАС України).

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем було сплачено судовий збір у сумі 10072,05 грн, що підтверджується платіжним дорученням №1088 від 29 жовтня 2021 року.

Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 14, 90, 139, 143, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Асоціації фермерських господарств «АГРО» (71170, Запорізька обл., Бердянський район, село Червоне Поле, вул. ГОРЬКОГО, будинок 28, код ЄДРПОУ 22136898) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663, 69107, місто Запоріжжя, просп. Соборний, 166) про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.07.2021 №00099950719, яке прийняте ГУ ДПС у Запорізькій області.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663; 69107, місто Запоріжжя, просп. Соборний, 166) на користь Асоціації фермерських господарств «АГРО» (71170, Запорізька обл., Бердянський район, село Червоне Поле, вул. ГОРЬКОГО, будинок 28, код за ЄДРПОУ 22136898) судовий збір у розмірі 10 072,05 (десять тисяч сімдесят дві) грн 05 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено та підписане суддею 29 грудня 2021 року.

Суддя Р.В. Сацький