Рішення № 102357546, 28.12.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 грудня 2021 року м. Київ №2а-6113/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Костенка Д.А., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства "УКРГАЗВИДОБУВАННЯ" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

Дочірня компанія "УКРГАЗВИДОБУВАННЯ" Національної акціонерної компанії "НАФТОГАЗ УКРАЇНИ" звернулась до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Балаклійському районі Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 04.01.2012 №0000011501, №0000021501, №0000031501, №0000041501, №0000051501.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 05.07.2012, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2012, позов задоволено частково: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення відповідача від 04.01.2012 №0000021501, №0000041501

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 11.07.2016:

- рішення судів першої і апеляційної інстанцій у частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 04.01.2012 №0000011501 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2241470,25 грн. скасовано та прийнято в цій частині нову постанову про задоволення позову; скасовано вказане податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2241470,25 грн.;

- рішення судів першої і апеляційної інстанцій у частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 04.01.2012 №0000051501 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 451209,52 грн. за затримку строку сплати податкового зобов`язання за газовий конденсат, що видобувається в Україні, за липень 2011р. в сумі 2256047,58 грн. скасовано та направлено справу в цій частині на новий розгляд до Окружного адміністративного суду міста Києва;

- рішення судів першої і апеляційної інстанцій у частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 04.01.2012 №0000031501 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1740859,09 грн. за затримку строку сплати податкового зобов`язання з рентної плати за природний газ в сумі 8704475,3 грн. скасовано та направлено справу в цій частині на новий розгляд до Окружного адміністративного суду міста Києва.

У решті рішення судів першої і апеляційної інстанцій залишено без змін.

Згідно з автоматизованим розподілом справи між суддями цю справу передано на розгляд судді Окружного адміністративного суду м. Києва Іщуку І.О.

У зв`язку із припиненням повноважень судді, в провадженні якого перебувала дана адміністративна справа і не була ним розглянута, та згідно з протоколом повторного автоматичного розподілу судової справи між суддями вищевказана адміністративна справа передана на розгляд судді Костенку Д.А. Розгляд справи розпочався спочатку.

Інших пояснень і доказів до суду не надійшло.

До судового засідання прибув представник позивача, який підтримав позов.

Відповідач явку свого представника до судового засідання не забезпечив, що не перешкоджає розгляду справи.

Згідно із ч.ч. 4, 6 ст. 128 КАС України (у редакції, чинній до 15.12.2017) суд продовжив розгляд справи у письмовому провадженні на підставі наявних матеріалів.

На час розгляду справи процесуальними правонаступниками сторін є Акціонерне Товариство "УКРГАЗВИДОБУВАННЯ" і Головне управління ДПС у Харківській області.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, суд встановив такі обставини справи та відповідні їм правовідносини.

Державна податкова інспекція у Балаклійському районі Харківської області провела камеральну перевірку несвоєчасної сплати позивачем узгоджених сум грошових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за період з 19.08.2011 по 23.11.2011, рентної плати за газ за період з 30.05.2011 по 30.11.2011 та газовий конденсат за період з 30.05.2011 по 30.11.2011, результати якої оформлені актом від 19.12.2011 №876/15-016/30019775.

Згідно з актом перевіркою встановлено факти порушення позивачем граничних строків сплати узгоджених грошових зобов`язань, визначених п. 57.1 ст. 57 ПК України.

На підставі акта перевірки і ст. 126 ПК України Державна податкова інспекція у Балак-лійському районі Харківської області винесла податкові повідомлення-рішення від 04.01.2012:

- №0000011501, яким за затримку на 12 календарних дні сплати грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин у розмірі 44357653,21 грн. до позивача застосовано штраф у розмірі 10% в сумі 4435765,32 грн.;

- №0000021501, яким за затримку на 1 календарний день сплати грошового зобов`язання з рентної плати за природний газ у розмірі 6786656,49 грн. до позивача застосовано штраф у розмірі 10% в сумі 678665,65грн.

- №0000031501, яким за затримку на 92 календарних дні сплати грошового зобов`язання з рентної плати за природний газ у розмірі 70701435,8 грн. до позивача застосовано штраф у розмірі 20% в сумі 14140287,18 грн.;

- №0000041501, яким за затримку на 1 календарний день сплати грошового зобов`язання з рентної плати за газовий конденсат у розмірі 2462440,00 грн. до позивача застосовано штраф у розмірі 10% в сумі 246244,00 грн.;

- №0000051501, яким за затримку на 92 календарних дні сплати грошового зобов`язання з рентної плати за газовий конденсат у розмірі 17781346,83 грн. до позивача застосовано штраф у розмірі 20% в сумі 3556269,35 грн.

З урахуванням постанови Окружного адміністративного суду міста Києва від 05.07.2012, ухвал Київського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2012 і Вищого адміністратив-ного суду України від 11.07.2016 предметом нового розгляду у справі є правомірність податкових повідомлень-рішень від 04.12.2012:

- №0000031501 у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1740859,09 грн. за затримку строку сплати податкового зобов`язання з рентної плати за природний газ в сумі 8704475,3 грн.;

- №0000051501 у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 451209,52 грн. за затримку строку сплати податкового зобов`язання за газовий конденсат, що видобу-вається в Україні, за липень 2011р. в сумі 2256047,58 грн.

Направляючи справу у цій частині на новий розгляд до суду першої інстанції, суд касаційної інстанції зазначив таке.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 04.12.2012 №0000031501 суд касаційної інстанції погодився з судами попередніх інстанцій про правомірність застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 20% в сумі 12399428 грн. (14140287 - 1740859,09) за затримку більше ніж на 30 календарних днів сплати грошового зобов`язання з рентної плати за газовий конденсат, що видобувається в Україні, в сумі 61996960,39 грн. (70701435,8 - 8704475,41). У частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1740859,09 грн. (719214,27 + 3978,77 + 1017702,05 (а.с. 105)) за затримку строку сплати податкового зобов`язання з рентної плати за природний газ в сумі 8704475,41 грн. висновки судів попередніх інстанцій є необґрунтованими, оскільки суди не дослідили на підставі доказів та не встановили обставину щодо дати фактичної сплати позивачем цього зобов`язання, задекларованого за липень 2011р. в податкових розрахунках з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 16.08.2011 №9006666214, від 16.08.2011 №9006666229 та від 16.08.2011 №9006712689, на які вказує податковий орган, з граничним строком сплати 30.08.2011. Позивач в касаційній скарзі заперечує цю обставину та зазначає, що ним декларувалось інші зобов`язання з рентної плати за газовий конденсат за липень 2011р. у сумі 15491131,90 грн. та які були сплачені 31.08.2011. Тому ці обставини суди мають з`ясувати.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 04.12.2012 №0000051501 суд касаційної інстанції погодився з судами попередніх інстанцій про правомірність застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 20% в сумі 3105059,8 грн. (3556269,35 грн. - 451209,52 грн.) за затримку більше ніж на 30 календарних днів сплати грошового зобов`язання з рентної плати за газовий конденсат, що видобувається в Україні, в сумі 15525299 грн. (17781346,83 - 2256047,58). У частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 451209,52 грн. за затримку строку сплати податкового зобов`язання за газовий конденсат, що видобувається в Україні, за липень 2011р. у сумі 2256047,58 грн. висновки судів попередніх інстанцій є необґрунтованими, оскільки суди не дослідили на підставі доказів та не встановили обставину щодо дати фактичної сплати позивачем цього зобов`язання, задекларованого в податковому розрахунку з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні, від 16.08.2011 №9006712689, на який вказує податковий орган, з граничним строком сплати 30.08.2011. Позивач в касаційній скарзі заперечує цю обставину та зазначає, що ним декларувалось інше зобов`язання з рентної плати за газовий конденсат за липень 2011р. у сумі 4718487,58 грн. та яке було сплачено 31.08.2011. Тому ці обставини суди мають з`ясувати.

Спірні правовідносини виникли у сфері справляння податків і зборів та стосуються правомірності податкових повідомлень-рішень про накладення штрафу за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов`язань з рентної плати за природний газ і газовий конденсат.

Згідно з п. 260.5 ст. 260 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) платник протягом 20 календарних днів після закінчення податкового (звітного) періоду подає податковий розрахунок органу державної податкової служби:

за місцезнаходженням ділянки надр, межі якої визначені в отриманому платником спеціальному дозволі на користування надрами для видобування (у т.ч. під час геологічного вивчення) вуглеводневої сировини, у разі розміщення такої ділянки в межах території України;

за місцем перебування на обліку як платника податків і зборів у разі розміщення ділянки надр, межі якої визначено в отриманому платником спеціальному дозволі на користування надрами для видобування (у т.ч. під час геологічного вивчення) вуглеводневої сировини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України.

Статтею 260 ПК України встановлено, що у податковому (звітному) періоді платник сплачує до 10, 20 і 30 числа поточного календарного місяця авансові внески відповідно за першу, другу і третю декади в розмірі однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковому розрахунку за попередній податковий (звітний) період (п. 260.6); сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковому розрахунку за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такого податкового розрахунку з урахуванням фактично сплачених авансових внесків (п. 260.7).

Пунктом 126.1 ст. 126 ПК України встановлено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Згідно з копіями податкових розрахунків з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні за липень 2011р. від 11.08.2011 №9006712689 (т. 1 а.с. 95, 96), від 11.08.2011 №9006666214 (т. 1 а.с. 98, 99), від 11.08.2011 №9006666229 (т. 1 а.с. 101, 102), поданих позивачем контролюючому органу 16.08.2011, позивачем задекларовано податкове зобов`язання по рентній платі за природний газ у розмірах 5088510,24 грн., 10382727,83 грн., 19893,83 грн., відповідно, а разом - 15491131,90 грн.

Граничний строк сплати визначеного податкового зобов`язання 30.08.2011.

Згідно з копією акта перевірки від 19.12.2011 №876/15-016/30019775 (т. 1 а.с. 20-26) перевіркою встановлено порушення позивачем граничного строку сплати вищевказаних податкових зобов`язань, а саме:

- податкове зобов`язання у сумі 10382727,83 грн. сплачено 31.08.2011 із затримкою на 1 день у сумі 6786656,49 грн. та 30.11.2011 із затримкою на 92 дні у сумі 3596071,34 грн.;

- податкове зобов`язання у сумі 19893,83 грн. сплачено 30.11.2011 із затримкою на 92 дні;

- податкове зобов`язання у сумі 5088510,24 грн. сплачено 30.11.2011 із затримкою на 92 дні.

У частині затримки сплати податкових зобов`язань у розмірах 3596071,34 грн., 19893,83 грн. і 5088510,24 грн., а разом - 8704475,41 грн., оспорюваним податковим повідомленням-рішенням від 04.12.2012 №0000031501 на позивача накладено штраф у розмірі 20% у сумі 1740859,09 грн.

Позивач надав копію платіжного доручення від 30.08.2011 №61 (т. 1 а.с. 202), згідно з яким ним сплачено рентну плату за природний газ за липень 2011р. у сумі 15491131,90 грн. Згідно з відмітками ГОУ АТ "Ощадбанк" цей платіжний документ одержано і проведено банком 31.08.2011.

У справі міститься копія облікової картки позивача з рентної плати за природний газ станом на 30.11.2011 (т. 1 а.с. 135-158), в якій відображено нарахування 30.08.2011 визначених позивачем податкових зобов`язань у розмірах 10382727,83 грн., 19893,83 грн. і 5088510,24 грн. та сплата позивачем 31.08.2011 коштів у сумі 15491131,90 грн.

Аналіз даних облікової картки свідчить, що на час сплати позивачем 31.08.2011 коштів у сумі 15491131,90 грн. у нього обліковувалася недоїмка минулих звітних періодів на загальну суму 24195607,31 грн. (у т.ч. поточний податковий борг за липень 2011р. у розмірах 10382727,83 грн., 19893,83 грн. і 5088510,24 грн.). За рахунок сплачених позивачем 31.08.2011 коштів було частково погашено податковий борг минулих періодів. Станом на 01.09.2011 за позивачем обліковувався непогашений податковий борг у розмірі 8704475,41 грн., що виник на підставі податкового розрахунку від 11.08.2011 №9006666214 (т. 1 а.с. 146, 147), який був погашений позивачем 30.11.2011 за рахунок коштів, сплачених ним згідно з платіжним дорученням від 30.11.2011 №275 (т. 1 а.с. 151).

Отже, досліджені судом докази підтверджують правильність доводів позивача про те, що ним задекларовано податкове зобов`язання з рентної плати за природний газ за липень 2011р. у загальному розмірі 15491131,90 грн. Водночас, ці докази свідчать і про те, що частина вказаного податкового зобов`язання у розмірі 8704475,41 грн. була сплачена (погашена) позивачем 30.11.2011 із затримкою на 92 дні.

Згідно з копією податкового розрахунку з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні за липень 2011р. від 11.08.2011 №9006712689, поданого позивачем контролюючому органу 16.08.2011 (т. 1 а.с. 95, 96), позивачем задекларовано податкове зобов`язання по рентній платі за газовий конденсат у розмірі 2475336,80 грн.

Граничний строк сплати визначеного податкового зобов`язання 30.08.2011.

Згідно з копіями акта перевірки від 19.12.2011 №876/15-016/30019775 (т. 1 а.с. 20-26) і виправлення від 04.01.2012 №46/10/15-2-20 до нього (т. 1 а.с. 27, 28) перевіркою встановлено порушення позивачем граничного строку сплати вищевказаного податкового зобов`язання у розмірі 2475336,80 грн., а саме:

- 219289,22 грн. сплачено 31.08.2011 із затримкою на 1 день;

- 2256047,58 грн. сплачено 30.11.2011 із затримкою на 92 дні.

У частині затримки сплати податкового зобов`язання у сумі 2256047,58 грн. оспорюваним податковим повідомленням-рішенням від 04.12.2012 №0000051501 на позивача накладено штраф у розмірі 20% у сумі 451209,52 грн.

Позивач надав копію платіжного доручення від 31.08.2011 №472 (т. 1 а.с. 188), згідно з яким ним сплачено рентну плату за газовий конденсат за липень 2011р. у сумі 4718487,58 грн.

У справі міститься копія облікової картки позивача з рентної плати за газовий конденсат станом на 30.11.2011 (т. 1 а.с. 159-181), в якій відображено нарахування 30.08.2011 визначених позивачем податкових зобов`язань у розмірах 2242149,42 грн., 1001,36 грн. і 2475336,80 грн. та сплата позивачем 31.08.2011 коштів у сумі 4718487,58 грн.

Аналіз даних облікової картки свідчить, що на час сплати позивачем 31.08.2011 коштів у сумі 4718487,58 грн. у нього обліковувалася недоїмка минулих звітних періодів на загальну суму 6974535,16 грн. (у т.ч. поточний податковий борг за липень 2011р. у розмірах 2242149,42 грн., 1001,36 грн. і 2475336,80 грн.). За рахунок сплачених позивачем 31.08.2011 коштів було частково погашено податковий борг минулих періодів. Станом на 01.09.2011 за позивачем обліковувався непогашений податковий борг у розмірі 2256047,58 грн., що виник на підставі податкового розрахунку від 11.08.2011 №9006712689 (т. 1 а.с. 170, 171), який був погашений позивачем 30.11.2011 за рахунок коштів, сплачених ним згідно з платіжним дорученням від 30.11.2011 №277 (т. 1 а.с. 174).

Отже, досліджені судом докази підтверджують правильність доводів позивача про те, що ним задекларовано податкове зобов`язання з рентної плати за газовий конденсат за липень 2011р. у загальному розмірі 4718487,58 грн. Водночас, ці докази свідчать і про те, що частина вказаного податкового зобов`язання у розмірі 2256047,58 грн. була сплачена (погашена) позивачем 30.11.2011 із затримкою на 92 дні.

Підсумовуючи встановлені судом обставини, суд зазначає про наявність у позивача недоїмки минулих звітних періодів, яка погашалась за рахунок поточних платежів. При цьому самостійне спрямування контролюючим органом коштів позивача на погашення недоїмки минулих звітних періодів зумовило виникнення у позивача нової недоїмки за результатами розрахунку з бюджетом за липень 2011р., яка була погашена за рахунок наступних платежів позивача у листопаді 2011р.

Суттєвим для вирішення справи є правомірність зарахування відповідачем платежів позивача поточних звітних періодів у рахунок погашення недоїмки минулих періодів.

Пунктом 87.9 ст. 87 ПК України встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Зважаючи на наявність у позивача недоїмки минулих звітних періодів, яка ним не була спростована, враховуючи встановлену п. 87.9 ст. 87 ПК України заборону позивачу на погашення податкового зобов`язання поточних звітних періодів перед погашенням такої недоїмки та відповідно до п. 87.9 ст. 87 ПК України відповідач правомірно зараховував здійснені позивачем 31.08.2011 і 30.11.2011 платежі в рахунок погашення податкового боргу, незалежно від визначеного позивачем призначення. При цьому, таке погашення недоїмки не звільняло позивача від обов`язку повного і своєчасного розрахунку з бюджетом за відповідний поточний звітний період.

Надані позивачем і досліджені платіжні доручення про сплату рентної плати за природний газ і газовий конденсат за липень 2011р. є належними і допустимими, але недостатніми доказами у справі, оскільки підтверджують часткову сплату поточних зобов`язань і не спростовують правильність встановлених перевіркою фактів затримки на 92 дні із сплати (погашення) податкових зобов`язань (податкового боргу).

Наведені у позовній заяві доводи про неправомірність застосування штрафних санкцій з огляду на укладення між позивачем і контролюючим органом договорів про розстрочення грошових зобов`язань і необхідність застосування договірних правовідносин, а не норм ПК України, суд відхиляє з наведених судом касаційної інстанції мотивів, а саме відповідно до ч. 2 ст. 1 ЦК України до податкових відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не встановлено законом.

Наведені у позовній заяві доводи про неправомірність застосування штрафних санкцій з огляду на відсутність договорів між позивачем і контролюючим органом про розірвання договорів про розстрочення грошових зобов`язань, суд відхиляє з наведених судом касаційної інстанції мотивів, а саме відповідно до п.п. 100.12, 100.13 ст. 100 ПК України, п.п. 3.9, 4.5, 4.6, 4.7 Порядку розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) платників податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 №1036 та зареєстрованого Міністерством юстиції України 30.12.2010 за №1431/18726, рішення про скасування раніше прийнятого рішення про розстрочення грошових зобов`язань є підставою для дострокового розірвання договору; податковим законодавством не визначено, що дострокове розірвання договору має бути узгоджено між контролюючим органом та платником податку шляхом укладання відповідного договору; договір про розстрочення податкового зобов`язання вважається розірваним з часу прийняття рішення про скасування раніше прийнятого рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань; доводи позивача про необхідність укладання між контролюючим органом та платником податків договору про розірвання договору про розстрочення грошового зобов`язання є безпідставними.

Інших аргументованих доводів і доказів, які б свідчили про невідповідність оспорюваних податкових повідомлень-рішень фактичним обставинам справи та/або вимогам податкового законодавства і порушення прав позивача, останній суду не надав, а суд таких не встановив.

Отже, досліджені судом докази і встановлені обставини вказують на наявність у відповідача передбачених ст. 126 ПК України підстав для застосування до позивача спірних штрафних санкцій і прийняття оспорюваних податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи правомірність оспорюваних податкових повідомлень-рішень і недоведеність позивачем передбачених ст. 2 КАС України підстав для визнання їх протиправними, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовних вимог про їх скасування у частині, в якій справу направлено на новий розгляд.

З огляду на відмову в позові та згідно із ст. 139 КАС України судовий збір покладається на позивача. Інших судових витрат сторонами не заявлено, тому їх розподіл судом не проводиться.

Керуючись ст.ст. 2, 5, 90, 139, 241-246, 250 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Відмовити Акціонерному товариству "УКРГАЗВИДОБУВАННЯ" у задоволенні позову.

Позивач: Акціонерне товариство "УКРГАЗВИДОБУВАННЯ"

04053, м. Київ, вул. Кудрявська, 26/28; код ЄДРПОУ 30019775.

Відповідач: Головне управління ДПС у Харківській області;

61057, Харківська обл., м. Харків, вул. Пушкінська, 46; код ЄДРПОУ ВП 43983495.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.

Рішення суду може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду в порядку, встановленому ст.ст. 293-297 КАС України. Апеляційна скарга подається протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Дата рішення є днем складення його у повному обсязі.

Суддя Д.А. Костенко