Рішення № 102353060, 30.12.2021, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" (далі – ТзОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО", позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі – відповідач), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" критеріям ризиковості платника податку №19695 від 31.03.2021;

зобов`язати Головне управління ДПС у Рівненській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що внесення позивача до переліку ризикових платників перешкоджає проведенню господарської діяльності товариства з огляду на те, що оскаржуване рішення є підставою для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, відповідно до положень постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Ухвалою судді від 22.07.2021 позовна заява залишалася без руху.

Ухвалою суду від 09.08.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

Відповідач подав відзив на позов, в якому повністю заперечив проти задоволення позовних вимог. Зазначив, що Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення №19695 від 31.03.2021 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріїв ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

ТОВ "Західна трейдингова компанія "Карбо" 08.07.2019 включено в Журнал ризикових платників за критерієм "в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування" на підставі інформації наданої оперативним управлінням Головного управління ДФС у Рівненській області за №923/17-00-21-03 від 08.07.2019. Зокрема, в доповідній сказано наступне: "Діяльність ТОВ "Західна Трейлингова компанія "Карбо" згідно виписаної податкової накладної №1 від 04.07.2019 на загальну суму 175090,32 грн (в т.ч. ПДВ 29181,72 грн) товар (вугілля черевне) для ТОВ "Карбоніс" в СТІН носить сумнівний характер, оскільки прослідковується постачання товарів, відмінних від придбаних.

ТОВ "Західна трейдингова компанія "Карбо" 24.03.2021 на розгляд Комісії, було подано інформацію та копії документів (повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 24.03.2021 №1 (квитанція №9060397875 від 24.03.2021 року) з проханням виключити ТОВ "Західна трейдингова компанія "Карбо" з переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Проте, наданими копіями документів не спростовано факту проведення ризикової господарської діяльності ТОВ "Західна трейдингова компанія "Карбо", у зв`язку з чим прийнято оскаржуване рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №19695 від 31.03.2021.

З наведених підстав відповідач просив відмовити в позові повністю (а.с.169-190).

Ухвалами суду від 30.12.2021 у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Рівненській області про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін відмовлено; поновлено Головному управлінню ДПС у Рівненській області процесуальний строк для подання відзиву на позовну заяву.

Оскільки розгляд справи здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, то відповідно до ч.4 ст.229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

З`ясувавши доводи та аргументи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення учасників справи, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив та врахував такі фактичні обставини справи.

ТзОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" з 03.12.2018 є зареєстрованою юридичною особою, ідентифікаційний код 42661680, перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Рівненській області. До Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відомості про основний вид економічної діяльності: лісозаготівлі (код КВЕД 02.20) (а.с.10-11).

ТзОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" зареєстроване платником податку на додану вартість, з 01.01.2019 перебуває на загальній системі оподаткування. Вказані обставини підтверджуються витягом №1917164500086 з реєстру платників податку на додану вартість (а.с.12).

Рішенням комісії ГУ ДПС у Рівненській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №23060 від 04.02.2020 Товариство визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку, підстава: п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку. У рядку "Податкова інформація" відомості відсутні (прочерк) (а.с.13).

У зв`язку з прийняттям рішення від 04.02.2020 №23060 ТзОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" засобами електронного зв`язку надіслало Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення від 24.03.2021 №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Кількість документів, що додаються до повідомлення – 42 (а.с.15).

Квитанцією №2 підтверджується факт отримання відповідачем вказаного повідомлення (а.с.16).

31.03.2021 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області прийняла рішення №19695 про відповідність платника податку, ТзОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО", критеріям ризиковості платника податку.

Підставою такого рішення зазначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: платником не надано повний пакет документів передбачений пунктом 10 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". Наданими копіями документів не спростовано факту проведення ризикової господарської діяльності ТОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" (а.с.14).

Проведення засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області, на якому розглядалося питання щодо виключення Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" з переліку ризикових суб`єктів господарювання, підтверджується витягом з протоколу від 03.02.2020 №1, від 31.03.2021 №61/17-00 (а.с.177-185).

Вважаючи безпідставним рішення відповідача №19695 від 31.03.2021 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, Товариство оскаржило його в судовому порядку.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі – Податковий кодекс України).

Адміністрування податку на додану вартість регламентовано, зокрема, розділом V (ст.180-211) Податкового кодексу України.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до п.5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Пунктом 8 зазначеного додатку передбачено такий критерій ризиковості платника податку як: "У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування".

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до абз.2 п.25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (п.26 Порядку №1165).

За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.

Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).

Відповідно до п.44 Порядку №1165, комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Згідно з п.46 Порядку № 1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Отже, у відповідності до проаналізованих вище положень Порядку №1165 внесення суб`єкта господарювання до переліку ризикових платників податку на додану вартість впливає на можливість провадження господарської діяльності такого суб`єкта з огляду на те, що рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку є підставою для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відтак, суд зазначає, що оскаржене рішення від 31.03.2021 №19695 породжує певні правові наслідки для позивача і має обов`язковий характер.

Судом встановлено, що підставою для прийняття комісією відповідача рішення від 31.03.2021 №19695 слугував пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: при прийнятті рішення члени комісії вважали, що платником не надано повного пакету документів, передбаченого п.10 Порядку №1165, при цьому надані копії документів не спростовують факту проведення ризикової діяльності Товариством (а.с.14).

У протоколі №61/17-00 від 31.03.2021 засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області зазначено: "Доповідною запискою від 29.03.2021 за №1354/17-00-18-01-11 дані матеріали для детального вивчення та аналізу направлені на розгляд всіх членів комісії Головного управління ДПС у Рівненській області та зобов`язано надати на ім`я голови Комісії ГУ ДПС у Рівненській області свої пропозиції щодо розгляду матеріалів ТОВ "Західна трейдингова компанія "Карбо".

ТОВ "Західна трейдингова компанія "Карбо" 08.07.2019 включено в Журнал ризикових платників за критерієм "в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування" на підставі інформації наданої оперативним управлінням ГУ ДФС у Рівненській області за №923/17-00-21-03 від 08.07.2019. Зокрема, в доповідній вказано наступне: "На обліку в Рівненському управлінню ДПІ у Рівному ГУ ДФС у Рівненській області перебуває ТОВ "Західна Трейдингова Компанія "Карбо" (код ЄДРПОУ 42661680). Основний вид діяльності – лісозаготівлі. Платник ПДВ з 01.01.2019, податкова адреса: м. Рівне, вул. Гетьмана Мазепи буд. 4 А/6A офіс. 505. Директор - гр. ОСОБА_1 , головний бухгалтер - гр. ОСОБА_2 .

Діяльність ТОВ "Західна Трейдингова Компанія "Карбо" згідно виписаної податкової накладної №1 від 04.07.2019 на загальну суму 175090,32 грн (в т.ч. ПДВ 29181,72 грн) товар (вугілля черевне) для ТОВ "Карбоніс" (код ЄДРПОУ 39322540, Рівненський район) в СТІН носить сумнівний характер, оскільки прослідковується постачання товарів відмінних від придбаних. А саме, протягом квітня-липня 2019 року ТОВ "Західна Трейдингова Компанія "Карбо" придбало деревину дров`яну різних порід ДП "Острозьке лісове господарство", ДП "Дубенське Лісове господарство"), дизельне паливо (ПП "Укрпалетсистем" (код ЄДРПОУ 32285225, Житомирська 5л.)), транспортні послуги (ФОП ОСОБА_3 ), бензопила (ПП "Техкомункомплект"), акумулятор (ТОВ "ДП СВ Альтера-Рівне"), ємності для закладки деревини до установка вуглевипалювальна УМТ-3 ПЛЮС АВТО (ТОВ "Tмпекс Трейдинг Продакшн" (код ЄДРПОУ 40010737, м. Київ)), тобто придбання вугілля деревного відсутнє.

Звіт про об`єкти оподаткуванню (форми 20-ОПП) не подано, тобто основні засоби на балансі товариства відсутні.

Згідно поданого фінансового звіту станом на 31.12.2018 балансова вартість основних фондів становить 0,00 грн.

Кількість найманих працівників у липні 2019 року становить 1 особа, банківські рахунки в СГ наявні.

Податкова декларація екологічного податку за І та ІІ квартали 2019 року не подавалась.

Згідно даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно будь-яке майно у ТОВ "Західна Трейдингова Компанія "Карбо" відсутнє.

Згідно АІС "Архів Електронної звітності" підсистеми "ЄРПН" у ТОВ «Імпекс Трейдинг Продакшн» (код ЄДРПОУ -010737, м. Київ) відсутнє придбання ємності для закладки деревини до установка углевипалювальна УМТ-3 ПЛЮС АВТО, яке протягом травня-червня 2019 реалізувало для ТОВ "Західна Трейдингова Компанія "Карбо".

Поповнення електронного рахунків грошовими коштами СГ не здійснював, ліміт в CEA ПДВ станом на 08.07.20 становить 84,03 тис. грн" (а.с.181-185).

За результатами розгляду поданих позивачем документів, 31.03.2021 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області прийняла рішення №19695 про відповідність платника податку ТзОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" п.8 критеріїв ризиковості платника податку (а.с.14).

Прийняття рішення від 31.03.2021 №19695 зумовлене однією обставиною: не надано повного пакету документів, передбаченого п.10 Порядку №1165.

Суд з такими висновками комісії контролюючого органу не погоджується з урахуванням такого.

Так, матеріалами справи стверджено, що відповідно до наказу від 28.12.2018 №3/К "Про вступ на посаду директора" ОСОБА_1 приступив до виконання обов`язків директора ТзОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" з 29.12.2018 (а.с.18).

01.01.2019 між ТОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" (Позичальник) та ТОВ "ФІНВЕЙ – Україна" (Позичкодавець) укладено договір позички (далі – Договір позички, а.с.26-27).

Відповідно до п.1.1 Договору позички Позичкодавець передає Позичальнику у безоплатне користування на строк, що обумовлений цим договором, установку вуглевипалювальну УМТ-3ПЛЮС АВТО - об`єкт позички (включає в себе: 2 ротори, випалювальну камеру і вторинну топку (свічки до випалювання; ванна для завантаження-вивантаження сировини; клапан свічки випалювання; основа димової труби; димова труба; димова труба "свічка випалювальна", термопари-температурні датчики; шнек подачі палива (тирси або щепи); щиток управління з вимірюванням температури 8-канальний, з вмонтованої звукової та візуальної сигналізації, системою автоматичного скиду критичної температури, з спеціалізованим контролером автоматичного управління димовими затулювачами і свічок випалювання із системою автоматичної подачі палива, який Позичальник зобов`язується повернути Позичкодавцеві після закінчення строку, встановленого цим Договором.

Факт приймання – передачі обладнання, що входить до складу установки вуглевипалювальної УМТ-3ПЛЮС АВТО, підтверджується актом приймання – передачі від 01.01.2019 до Договору №б/н від 01.01.2019 (а.с.28).

01.04.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАХІД-БАЗАЛЬТ-ІНВЕСТ" (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" (Орендар) укладено договір оренди нежитлового приміщення №б/н (далі – Договір, а.с.30-33).

Відповідно до п. 1.1 даного договору Орендодавець зобов`язується передати Орендареві, а Орендар зобов`язується прийняти у тимчасове платне користування (оренду) приміщення, визначене у Договорі, за плату та на обумовлений строк для здійснення підприємницької діяльності.

За цим Договором Орендодавець зобов`язується передати Орендарю нежилі приміщення – частину будівлі складу ( літ. Й) загальною площею: 1500 кв.м, які розташовані за адресою: Рівненська область, Костопільський район, м. Костопіль, вул. Степанська, 115 (п.1.2 Договору).

Розмір щомісячної орендної плати за користування приміщеннями становить 1500 грн (п.6.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 01.04.2021 (п.7.1 Договору).

01.04.2019 ТОВ "ЗАХІД-БАЗАЛЬТ-ІНВЕСТ" та ТОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" підписано акт приймання – передачі майна, а саме: нежитлове приміщення – частину будівлі складу ( літ. Й) загальною площею: 1500 кв.м., які розташовані за адресою: Рівненська область, Костопільський район, м. Костопіль, вул. Степанська, 115 (а.с.35).

Факт сплати орендної плати за вказаним Договором підтверджується звітом про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт №01 від 14.01.2021 та квитанцією до прибуткового касового ордера №1 від 14.01.2020 (а.с.37-38).

Відповідно до договору позички транспортного засобу, укладеного між ОСОБА_4 (Позичкодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" (Користувач) від 11.06.2019 Позичкодавець передає Користувачу у тимчасове користування (в позичку) транспортний засіб – автомобіль марки PEUGEOT, модель – 308SW, рік випуску – 2010, номер шасі (кузова, рами) – № НОМЕР_1 , тип ТЗ – загальний легковий універсал – В, об`єм двигуна – 1560 куб.см, колір – коричневий, реєстраційний номер НОМЕР_2 (а.с.40-42).

Крім того, відповідно до оборотно-сальдових відомостей для здійснення господарської діяльності ТзОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" купувало: акумулятор, бензопилу STIHL MS260-N, насосну станцію і комплектуючі, перетворювач статистичний, а також інші інструменти та матеріали, необхідні для здійснення діяльності (а.с.44, 46).

Також ТзОВ "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" регулярно закуповує деревину, що потрібна для виготовлення продукції.

Згідно з договором купівлі – продажу продукції №125 від 01.10.2019 укладеним між Дочірнім підприємством "Олевський лісгосп АПК" Житомирського обласного комунального агролісогосподарського підприємства "Житомироблагроліс" Житомирської обласної ради (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" (Покупець) продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупцю деревину дров`яну промислового використання, а Покупець зобов`язується прийняти продукцію та оплатити її на умовах даного Договору (а.с.51-53).

Між Дочірнім підприємством "Олевський лісгосп АПК" Житомирського обласного комунального агролісогосподарського підприємства "Житомироблагроліс" Житомирської обласної ради та Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" підписано протокол погодження вільної оптової ціна на продукцію (а.с.54).

16.10.2019 між Дочірнім підприємством "Олевський лісгосп АПК" Житомирського обласного комунального агролісогосподарського підприємства "Житомироблагроліс" Житомирської обласної ради та Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" укладено додаток №1 до договору №125 від 01.10.2019, відповідно до якого Продавець зобов`язується доставити та передати у франко-двір Покупцю по ціні 80 грн за куб.м деревину дров`яну промислового використання, а Покупець оплатити за договірною ціною: деревина дров`яна промислового використання L1 (2 м), d. 5 і б 1а група (береза) по ціна з ПДВ за 1 куб.м – 640,00 грн (а.с.55).

Факт придбання деревини у Дочірнього підприємства "Олевський лісгосп АПК" Житомирського обласного комунального агролісогосподарського підприємства "Житомироблагроліс" Житомирської обласної ради підтверджується: карткою рахунку 631(а.с.57-59), товарно-транспортними накладними (а.с.61-80, 84-85), специфікацією-накладною на відпуск лісоматеріалів необроблених №1700 (а.с.82) та платіжними дорученнями (а.с.87-88).

Також, 30.10.2019 між Держаним підприємством "Острозьке лісове господарство" (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" (Покупець) укладено договір №192/19, за умовами якого Продавець продає, а Покупець купує на умовах франко – склад Продавця лісопродукцію (товар). По якості необроблена деревина відповідає вимогам чинних стандартів, а саме: ТУ У 16. 1 - 00994207-002:2018 "Лісоматеріали круглі листяних порід. Класифікація за якістю", ТУ У 16.1 - 00994207-003:2018 "Лісоматеріали круглі хвойних та листяних порід. Правила класифікації", ТУ У 16.1-00994207-004:2018 "Лісоматеріали круглі. Маркування, сортування, транспортування, приймання, облік та зберігання", ТУ У 16.1-00904207-005:2018 "Деревина дров`яна. Класифікація, терміни та визначення, способи вимірювання", ТУ У 16.1-00994207-001:2018 "Лісоматеріали круглі та пиляні. Візуальні характеристики. Класифікація, терміни та визначення, способи вимірювання". Загальна кількість товару складає 300 м.куб. Ціна на товар встановлена в гривнях за 1 м.куб. на умовах франко-склад Продавця та складає 680,00 грн та 460,00 грн (а.с.90-91).

Придбання та транспортування товару підтверджується карткою рахунку 631 (а.с.93-94), товарно – транспортними накладними (а.с.96-100) та платіжними дорученнями (а.с.100-101), актом надання послуг №505 від 30.10.2019 (а.с.103).

13.08.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" (Замовник) та фізичною особою – підприємцем ОСОБА_5 укладено договір про надання транспортних послуг. Зі змісту даного договору вбачається, що Виконавець зобов`язується за завданням Замовника протягом визначеного Договором строку надавати за плату наступні послуги: послуги по перевезенню вантажів (лісосировина), а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги (а.с.105-106).

Надання транспортних послуг фізичною особою – підприємцем ОСОБА_5 підтверджується карткою рахунку 631, актами надання послуг, платіжними дорученнями (а.с.110-123).

Відповідно до договору поставки нафтопродуктів №К-Ю-0419-1088 від 10.04.2019 укладеного між приватним підприємством "Укрпалетсистем" (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" (Покупець), додатків до договору та додаткових угод через автозаправну станцію (автозаправний комплекс) здійснюється передача (поставка) Продавцем паливно- мастильних матеріалів відповідного типу та марки у власність Покупцю (а.с.129-136).

Купівля паливно – мастильних матеріалів підтверджується видатковими накладними (а.с.138, 140, 142).

Таким чином, дослідженими судом доказами підтверджується, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" має матеріально-технічну базу для здійснення господарської діяльності.

Суд вважає за необхідне вказати, що всі досліджені судом первинні документи стосовно придбання товарів надавалися Товариством до пояснень, що подавалися на рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, однак такі документи були залишені поза увагою відповідача без будь-якого аргументованого обґрунтування.

Встановлені судом фактичні обставини справи свідчать на користь висновку про невідповідність вимогам обґрунтованості, добросовісності та розсудливості рішення від 31.03.2021 №19695 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, а відтак це рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Вирішуючи питання щодо способу захисту порушеного права, суд враховує, що частиною першою статті 5 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Суд не бере до уваги посилання представника відповідача на висновки Верховного Суду у справі №480/4006/18 від 20.11.2019, оскільки вони сформовані з питань застосування норм Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018, що втратив чинність 01.02.2020, і положення якого не надавали платнику права оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зокрема, в судовому порядку.

Водночас, як зазначено вище по тексту судового рішення, з 01.02.2020 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.

Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм п. 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме: "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

За такого правового регулювання, в разі встановлення судом протиправності рішення комісії про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, належним способом захисту порушеного права буде зобов`язання контролюючого органу виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Частиною першою статті 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вище викладене, суд вважає, що в ході судового розгляду адміністративної справи суб`єкт владних повноважень не підтвердив правомірності своєї поведінки у спірних правовідносинах. Натомість, доводи позивача ґрунтуються на положеннях чинного законодавства, відповідають обставинам справи та дослідженим доказам, а відтак позовні вимоги слід задовольнити повністю.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в сумі 2270,00 грн, сплачений згідно з квитанцією від 19.07.2021 (а.с.9).

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинення певних дій задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" критеріям ризиковості платника податку від 31.03.2021 №19695.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Рівненській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судові витрати по сплаті судового збору в сумі 2270,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗАХІДНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ "КАРБО" (вул. Гетьмана Мазепи, буд. 4а/6а, оф. 505, м. Рівне, 33028. ЄДРПОУ/РНОКПП 42661680)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12, м. Рівне, 33022. ЄДРПОУ/РНОКПП ВП 44070166)

Повний текст рішення складений 30 грудня 2021 року

Суддя Н.О. Дорошенко