Рішення № 102310561, 22.12.2021, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 грудня 2021 р.м. ХерсонСправа № 766/11752/21 Херсонський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Хом`якової В.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинити певні дії та скасування вимог,

встановив:

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернулася до Херсонського міського суду Херсонської області із позовом до Державної податкової служби України (далі – відповідач -1), Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі – відповідач-2) в якому просить:

- визнати протиправними, незаконними дії ДПС України, ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі по відношенню до позивача; скасувати вимоги Ф-5259-17 від 04.08.2020, Ф-5259-17У від 06.11.2020;

- зобов`язати ДПС України, ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м.Севастополі внести зміни до інтегрованих карток платника податків ОСОБА_1 , шляхом внесення записів про відсутність податкового боргу, боргу зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, пені та штрафних санкцій.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач 17.02.2020 подала до ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі заяву про незгоду з нарахованою штрафною санкцією в сумі 5457,78 грн, про яку дізналася із довідки по запиту користувача. На що отримала рішення ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі №0018025105 від 18.01.2020 про застосування штрафних санкцій та пені в розмірі 15127,88 грн. Таким чином, сума штрафних санкцій, зазначена у довідці по запиту користувача від 31.01.2020 відрізняється від тої, що вказана у рішенні. Заява про оскарження рішення прийнята відповідачем-2 13.03.2020, проте станом на 22.06.2020 ніякої відповіді не надано. Пізніше позивачу надійшла вимога про сплату боргу (недоїмки) від 30.05.2020 №Ф5259-17 на суму 15127,88 грн, яку позивач оскаржила до ДПС України. 16.07.2020 ця вимога була скасована та зобов`язано ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та місті Севастополі сформувати нову вимогу відповідно до вимог чинного законодавства. 28.08.2020 позивачем отримана нова вимога про сплату боргу у розмірі 12010,70 грн. за №Ф-5259-17 від 04.08.2020, яка була оскаржена 07.09.2020 до ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі та 04.11.2020 і повторно 03.12.2020 подано скаргу на цю вимогу до ДПС України. Рішення за розглядом скарг у встановлений термін позивачу не надійшло. З даних електронного кабінету позивачу стало відомо, що заборгованість по сплаті пені погашається за рахунок сплачених позивачем внесків ЄСВ. 09.06.2021 від Суворовського районного відділу державної виконавчої служби у м. Херсоні позивачу надійшла постанова про арешт коштів боржника, яка винесена при примусовому виконанні вимоги № Ф-5259-17У від 06.11.2020, яка була скасована 16.07.2020.

З наведеного позивач вважає вимоги №Ф-5259-17 від 04.08.2020 на суму податкового боргу станом на 31.07.2020 - 12010 грн. 70 коп. та № Ф-5259-17У від 06.11.2020 на суму боргу 15127 грн. 88 коп. станом на 28.02.2021 незаконною та такими, що підлягають скасуванню.

13.07.2021 ОСОБА_1 звернулась з позовом до Херсонського міського суду Херсонської області.

Ухвалою Херсонського міського суду Херсонської області від 14.07.2021 справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Державної податкової служби, Головного управління ДПС у Херсонській області, АР Крим та місті Севастополі передано на розгляд за підсудністю до Херсонського окружного адміністративного суду.

Ухвалою від 25.08.2021 позов залишено без руху. Надалі позивачем усунуто недоліки позовної заяви.

Ухвалою від 23.10.2021 поновлено позивачу строк звернення до адміністративного суду з позовом, відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження).

18.10.2021 позивачем подано уточнення до позовної заяви, в якому просить:

" Визнати протиправними, незаконними дії ДПС України, ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та місті Севастополі по відношенню до позивача.

Відповідно до ст. 25 Закону № 22464-VI, ст. 56 ПКУ (Закон від 02.12.2010 №2755-VI), Порядку 916, Порядку 1124 (не надання відповіді у встановлений законодавством України термін) зобов`язати ДПС України скаргу від 03.12.2020 повністю задовольнити на користь позивача та скасувати вимогу Ф-5259-17 від 04.08.2020;

Зобов`язати керівництво ДПС України притягнути до відповідальності осіб, які винні в порушенні діючого законодавства, які є некомпетентні у питаннях строків сплати ЄСВ, у строках (термінах) відповідно до законодавства щодо відправлення вимог про сплату недоїмки (боргу) з ЄСВ до платника податку (ЄСВ), що визначилося у протиправних діях по відношенню до позивача, нарахуванню штрафних санкцій всупереч діючим нормам права (законодавства) та привело до багатомісячного марнування часу на доказування правоти позивачем.

Зобов`язати ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та місті Севастополі скасувати вимогу Ф-5259-17 У від 06.11.2020 та відкликати її з державної виконавчої служби України у м. Херсоні;

зобов`язати ДПС України, ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та місті Севастополі внести зміни до інтегрованих карток платника податків ОСОБА_1 , шляхом внесення записів про відсутність податкового боргу, боргу зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, пені та штрафних санкцій;

повернути на відповідний рахунок у повному обсязі кошти, зняті з позивача у незаконний спосіб з січня 2021 року по теперішній час, які були сплачені позивачем на рахунок єдиного соціального внеску для зарахування трудового стажу позивача. На даний час ця сума становить 11220 грн.

У вказаному уточненні фактично заявлено про змміну предмету та підстав позов. Ухвалою від 21.12.2021 суд повернув заяву позивачеві без розгляду, оскільки всупереч приписам ст. 47 КАС України позивач не надав доказів надіслання заяви про уточнення позовних вимог іншим учасникам справи.

05.11.2021 від відповідача-1 (Державної податкової служби України) надійшов відзив на позовну заяву, за змістом якого останній заперечує проти позовних вимог та просить відмовити в їх задоволенні. Зазначає, що у зв`язку з порушенням з боку позивача вимог Порядку №1124 щодо оформлення скарги на рішення контролюючого органу про нарахування пені та/або застосування штрафів ДПС України на скаргу від 03.12.2020 було надано роз`яснення щодо підстав виникнення недоїмки зі сплати єдиного внеску, штрафних санкцій та пені нарахованих на ці суми недоїмки листом від 13.01.2021. Таким чином, твердження позивача про обов`язок з боку Державної податкової служби України здійснити коригування ІКП позивача з підстав того, що скарга позивача вважається задоволеною, є безпідставними.

05.11.2021 від відповідача-2 (Головного управління ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі) надійшов відзив на позов за змістом якого останній заперечує проти позовних вимог та просить відмовити в їх задоволенні. Зазначає, що вимога від 04.08.2020 №Ф-5259-17 була сформована на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, а саме ІКП позивача з ЄСВ обліковується борг в сумі 12010,70 грн, який складається з залишку штрафу у сумі 2340,60 грн та пені в сумі 9670,10 грн, нарахованих відповідно до рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені від 18.01.2020 №0018025105 за несвоєчасну сплату узгоджених зобов`язань за період з 01.08.2013 по 22.04.2019. Вказане рішення отримане позивачем 04.03.2020 та не оскаржувалося в адміністративному чи судовому порядку. Вимога від 06.11.2020 №Ф-5259-17 була сформована на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, а саме ІКП позивача з ЄСВ обліковується борг в сумі 15127,88 грн, який складається з залишку пені в сумі 8832,58 грн, нарахованих відповідно до рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені від 18.01.2020 №0018025105 за несвоєчасну сплату узгоджених зобов`язань за період з 01.08.2013 до 22.04.2019 та недоїмки в сумі 6295,30 грн, що включає в себе нарахування ЄСВ за ІІІ квартал 2020 року в сумі 3178,12 грн, за ІІ квартал 2020 року в сумі 1039,06 грн, за І квартал 2020 року в сумі 2078,12 грн. Зважаючи на наведене, відповідач-2 вважає, що оскаржувані вимоги винесені відповідно до вимог чинного законодавства, а тому не підлягають скасуванню.

Позивачем 19.11.2021 подана відповідь на відзив, зі змісту якої вбачається, що він не погоджується з позицією відповідача та наполягає на задоволенні позову з підстав, викладених у позові.

13.12.2021 від ДПС України надійшли додаткові пояснення по справі, в яких зазначає, що ДПС не є особою, яка має відповідати за пред`явленими позовними вимогами. ОСОБА_2 перебуває на податковому обліку за основним місцем обліку в Херсонській ДПІ Головного управління ЛПС у Херсонській області. Автономній республіці Крим та м. Севастополі як фізична особа-підприємець з 14.08.1997. В своїй господарській діяльності з 01.01.2012 по теперішній час застосовує спрощену систему оподаткування. ДПС безпосередньо не здійснює відкриття та ведення ІКП, оскільки не здійснює функцій з обліку платників податків. Вимоги про сплату боргу (недоїмки), які оскаржує позивач, прийняті Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі. ДПС України також повідомляє суд про те, що на адресу ДПС надійшла скарга ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 б/н щодо скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2020 №Ф-5259-17, скарга була задоволена рішенням від 16.07.2020 №22699/6/99-00-06-03-01-06 . При цьому підставою для скасування вимоги став факт направлення її платнику з порушенням п. 3, 4 розділу УІ Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердж. наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449. Також вказаним рішенням ДПС України зобов`язало ГУ ДПС у Херсонській області, Ар Крим та м. Севастополі сформувати та направити нову вимогу відповідно до вимог чинного законодавства). Рішення за результатами розгляду скарги направлено 16.07.2020 засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення за № 04053 4654036 2 на адресу зазначену у скарзі та вручено 23.07.2020 .

Суд розглядає справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Суд, оцінивши обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наступне.

Позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі як платник єдиного внеску з 17.01.2012.

Рішенням ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та місті Севастополі № 0018025105 від 18.01.2020 до ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в сумі 5412 грн. 78 коп. ( в тому числі 627,07 грн. штрафу за період з 01.08.2013 по 19.02.2016 та штрафні санкції в сумі 4785,71 грн за період з 21.01.2015 по 22.04.2019) та нарахована пеня в сумі 9670,10 грн., загальна сума нарахувань 15082 грн. 88 коп. З доданого до рішення розрахунку штрафних санкцій та пені вбачається, що підставою для застосування такої відповідальності став факт несвоєчасної сплати страхових внесків за 2013-2019 роки.

Вказане рішення отримане ОСОБА_1 04.03.2020, що підтверджено копією повідомлення про вручення поштового відправлення № 7303601164661.

Позивач звернулась до керівника ГУ ДПС у Херсонській області із заявою 17.02.2020, в якій просила надати щомісячний розрахунок штрафних санкцій, оскільки була не згодна із штрафом . Аналогічну заяву подано до відповдіача-2 13.03.2020.

Позивач стверджує про неотримання відповіді на свої звернення, дане твердження не заперечується відповідачем-2, доказів розгляду заяв позивача та надання відповідей суду не надано.

Доказів оскарження рішення ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та місті Севастополі № 0018025105 від 18.01.2020 до ДПС України або до суду позивач не надала.

У зв`язку із наявністю заборгованості з єдиного соціального внеску за період з 01.08.2013 по 22.04.2019 внаслідок несплати застосованих штрафних санкцій та пені, ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-5259-17 від 13.05.2020 на суму 15127 грн. 88 коп. ( в тому числі штраф 5457 грн. 78 коп. та пеня 9670 грн. 10 коп.). Вказану вимогу позивачем оскаржено в адміністративному порядку до ДПС України, скарга була задоволена рішенням від 16.07.2020 №22699/6/99-00-06-03-01-06. При цьому, в рішенні зазначено, що ОСОБА_3 перебуває на обліку як фізична особа-підприємець, станом на 30.04.2020 за даними інформаційної системи загальна сума заборгованості по єдиному внеску становить 15127 грн. 88 коп. Підставою для скасування вимоги від 13.05.2020 став факт направлення її платнику з порушенням п. 3, 4 розділу УІ Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердж. наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449. Також вказаним рішенням ДПС України зобов`язало ГУ ДПС у Херсонській області, Ар Крим та м. Севастополі сформувати та направити нову вимогу відповідно до вимог чинного законодавства . Рішення за результатами розгляду скарги направлено 16.07.2020 засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення за № 04053 4654036 2 на адресу зазначену у скарзі та вручено 23.07.2020 .

У зв`язку із наявністю заборгованості з єдиного соціального внеску станом на 31.07.2020 на підставі даних інформаційної системи податкових органів ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-5259-17 від 04.08.2020 на суму 12010,70 грн. , в тому числі штраф 2340 грн., пеня 9670 грн. 10 коп. Вказану вимогу отримано позивачем 28.08.2021, що визнається останнім. ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі на звернення позивача повідомило про зменшення суми загального боргу до 12010 грн. 70 коп. (при цьому за рахунок чого зменшилась не повідомляє) В той же час за даними інтегрованої картки платника, у позивача станом на 31.07.2020 обліковується заборгованість в сумі 15127 грн. 88 коп., в тому числі 5457 грн. 78 коп. ( основний борг та штрафні санкції) та 9670 грн. 10 коп. пені.

06.11.2020 ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-5259-17 на суму 15127,88 грн. ( в тому числі основна недоїмка 6295 грн. 30 коп. та пеня 8832 грн. 58 коп.), у вимозі вказано, що така сума боргу обліковується станом на 28.02.2021.

Згідно інтегрованої картки платника єдиного внеску вбачається, що залишок пені в сумі 8832,58 грн. обліковується за рішенням від 18.01.2020 №0018025105 . Сума недоїмки 6295,30 грн, включає в себе нарахування ЄСВ за ІІІ квартал 2020 року в сумі 3178,12 грн, за ІІ квартал 2020 року в сумі 1039,06 грн, за І квартал 2020 року в сумі 2078,12 грн на підставі даних інформаційної системи податкових органів.

Позивач не погодився з вказаними вимогами, що стало підставою для звернення до суду з даним позовом.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначено Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 № 2464-VI (надалі Закон № 2464-VI).

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 1 Закону № 2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі єдиний внесок) консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно з пунктом 4 частини першої статті 4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є, зокрема фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування. Відповідно до пункту 1 частини другої статті 6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до абз. 1 п.1 та п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464-VI єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами; для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Згідно з ч. ч. 2, 3 ст. 9 Закону №2464-VI обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

За приписами ч. 4 ст. 25 Закону №2464-VI орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Відповідно до абзацу другого пункту 2 розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.15 №449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04.05.2018 №469) (надалі Інструкція №449), у разі виявлення органом доходів і зборів своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий орган доходів і зборів обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

Частиною 11 ст. 25 Закону № 2464-VI до платників, визначених підпунктами 1 - 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції у таких розмірах: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за вказані періоди.

На суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу.

Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

Документи, які є підставою для нарахування пені:

документи, що підтверджують суму єдиного внеску та строк її сплати, - звіт платника щодо нарахування єдиного внеску (з додатним значенням); вимога про донараховані суми єдиного внеску за актами документальних перевірок або повідомленням-розрахунком; рішення суду;

документи, що підтверджують суму та дату погашення недоїмки за єдиним внеском, - виписки з рахунків у вигляді електронного реєстру розрахункових документів; корінець прибуткового документа про приймання установою банку платежів готівкою; звіт платника щодо нарахування єдиного внеску з від`ємним значенням; відомості або довідка (витяг) з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань; свідоцтво про смерть фізичної особи (п.5 розділу VII Інструкції №449).

Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені від 18.01.2020 №0018025105 за несвоєчасну сплату узгоджених зобов`язань за період з 01.08.2013 по 22.04.2019, було отримане позивачем 04.03.2020 та не оскаржувалося в адміністративному чи судовому порядку, таким чином вказане рішення є обов`язковим до виконання. Нараховані цим рішенням штрафні санкції та пені після спливу строку на оскарження рішення набувають статусу податкового боргу відповідно до п. 14.1.39, п. 14.1.175 ст. 14 Податкового кодексу України, та при несплаті в добровільному порядку підлягають примусовому стягненню.

Посилання позивача на оскарження рішення шляхом звернення до відповідача-2 із заявою від 13.03.2020 суд вважає необгрунтованим, оскільки надана позивачем суду копія заяви свідчить про те, що заява подана в порядку Закону України "Про звернення громадян" , платник податків просив надати роз`яснення та інформацію щодо порядку та методики розрахунку штрафних санкцій та пені, який був незрозумілим, а не оскаржував рішення. Порядок оскарження встановлений ч. 11 ст. 25 Закону № 2464, яким передбачено, що суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти календарних днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску або на єдиний рахунок. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до податкового органу вищого рівня або до суду з одночасним обов`язковим письмовим повідомленням про це податкового органу, яким прийнято це рішення. Порядок, строки та процедура оскарження вимоги про сплату єдиного внеску поширюються на оскарження рішень податкового органу щодо нарахування пені та застосування штрафів.

Порядком розгляду податковим органом скарг на вимоги про сплату недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та на рішення про нарахування пені та накладення штрафу, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2015 № 1124, передбачено, що скарга платника єдиного внеску подається в паперовій та/або електронній формі, у тому числі через електронний кабінет, та має містити відповідну інформацію: повне найменування юридичної особи, прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) громадянина або фізичної особи-підприємця, податкову адресу платника єдиного внеску, який подає скаргу; найменування податкового органу; реквізити оскаржуваного документу (вимога та/або рішення); підстави, за якими оскаржується вимога та/або рішення, обставини справи, які, на думку платника єдиного внеску, встановлені податковим органом неправильно чи не встановлені взагалі; обґрунтування незгоди платника єдиного внеску з вимогою та/або рішенням податкового органу з посиланням на норми законодавства; вимоги та клопотання платника єдиного внеску, який подає скаргу; відомості щодо повідомлення податкового органу, вимога та/або рішення якого оскаржується, про подання скарги до апарату ДПС; відомості про оскарження вимоги та/або рішення податкового органу до суду; адресу, на яку потрібно надіслати рішення, прийняте за результатами розгляду скарги; інші документи (розрахунки), на підставі яких визначено суму єдиного внеску, що належить до сплати, або застосовано штрафну санкцію, нараховано пеню; зауваження та пояснення, якщо вони були подані платником єдиного внеску під час перевірки та прийняття вимоги та/або рішення; висновки податкового органу щодо поданих зауважень і пояснень; перелік документів, які додаються до скарги.)

В межах даної справи суд не розглядає правомірність рішення від 18.01.2020 №0018025105, оскільки позивач не оскаржив його до суду, тому вважається, що погодився з донарахованими штрафними санкціями та пенею. Отже, рішення про застосування штрафу та нарахування пені є обов`язковим до виконання як платником єдиного внеску, так і для податкових органів.

Вимога № Ф5259-17 від 04.08.2020 була сформована та надіслана позивачу саме з метою стягнення недоїмки, яка виникла внаслідок несплати донарахованих штрафних санкцій та пені. Вимога не була оскаржена в адміністративному порядку.

У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня отримання вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з податковим органом шляхом оскарження в адміністративному чи судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня отримання узгодженої вимоги, податковий орган надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби узгоджену вимогу про сплату недоїмки в електронній формі. (ч.4 ст. 25 Закону № 2464-VI).

Доказів сплати штрафу та пені позивач не надав, тому вимога № Ф-5259-17 від 04.08.2020 винесена правомірно, за даними інтегрованої картки платника єдиного внеску, підстав для її скасування суд не вбачає.

Доводи позивача про те, що вимога була оскаржена до ДПС України не знайшли свого підтвердження, оскільки до позову доданий лист ДПС України від 06.05.2021 про те, що скарга від 03.12.2020 була повернута без розгляду через порушення оформлення.

Що стосується правомірності вимоги від 06.11.2020 № Ф-5259-17 на суму боргу 15127 грн. 88 коп. ( в тому числі основна недоїмка 6295 грн. 30 коп. та пеня 8832 грн. 58 коп.), то суд встановив, що позивач в період з 14.08.1997 по теперішній час перебуває у статусі фізичної особи-підприємця, застосовує спрощену систему оподаткування. Законом України від 06.12.2016 №1774 "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" внесено зміни до Закону №2464, що діють з 01.01.2017, зокрема, щодо обов`язковості визначення бази нарахування єдиного внеску у разі неотримання доходу (прибутку) у звітному році або окремому місяці звітного року. Пунктом 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 передбачено, що фізичні особи-підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, нараховують єдиний податок на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску .

Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця. Законами України про Державні бюджети України на 2017 -2020 роки установлено щомісячний розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня 2017 - 3200 грн., з 1 січня 2018 року - 3723 грн., з 01.01.2019 - 4173 грн. , з 01.01.2020 - 4723 грн.; з 01.09.2020-5000 грн.

Відповідно до ч. 5 ст. 8 Закону №2464, єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску встановлено у розмірі 22 відсотки до бази нарахування єдиного внеску. Таким чином, мінімальний страховий внесок на місяць у 2020 році складав: з 01.01.2020 - 1039,06 грн., з 01.09.2020- 1100 грн. З інтегрованої картки платника вбачається, що у вимозі від 06.11.2020 № Ф-5259-17 вказаний податковий борг з єдиного внеску в сумі 6295,30 грн,, який відповідно до відомостей інтегрованої картки включає в себе нарахування ЄВ за за І квартал 2020 року в сумі 2078,12 грн. (січень, лютий 2020 року), за ІІ квартал 2020 року в сумі 1039,06 грн (червень 2020 року), за ІІІ квартал 2020 року в сумі 3178,12 грн., та залишок пені в сумі 8832,58 грн. за рішенням від 18.01.2020 №0018025105 . В періоди березень-травень 2020 року позивач був звільнений від сплати єдиного внеску законодавством про карантинні заходи в країні.

Згідно ч. 12 ст. 9 Закону №2464 єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Сплачені протягом 2020 року грошові кошти в рахунок єдиного внеску зараховувались таким чином : 2754 грн. 18 коп. сплачені 20.01.2020 були скеровані в рахунок внеску за 4 квартал 2019 року, а грошові кошти, які позивач самостійно перераховував протягом 2020 року: це 2078 грн. 12 коп. (сплачені 29.05.2020), 1039 грн. 06 коп. (сплачені 20.07.2020), 3178 грн.12 коп. (сплачені 19.10.2020) були зараховані в погашення податкового боргу зі штрафної санкцій та пені за рішенням від 18.01.2020 №0018025105, оскільки цей податковий борг виник раніш, ніж зобов`язання по сплаті єдиного внеску за 1-3 квартали 2020 року. Згідно ч.6 ст. 25 Закону № 2464 за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

Отже, сплачені позивачем суми єдиного внеску за 2020 рік були зараховані за попередній борг.

На підставі викладеного, вимога № Ф-5259-17 від 04.08.2020 не підлягає скасуванню. Окремі недоліки вимоги (помилка у даті виникнення боргу) не є достатньою підставою для скасування такої вимоги.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання відповідача внести зміни до інтегрованих карток платника податків ОСОБА_1 , шляхом внесення записів про відсутність податкового боргу, боргу зі сплати єдиного внеску та загальнообов`язкове державне соціальне страхування, пені та штрафних санкцій, суд зазначає наступне.

Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 № 422, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за № 751/28881, згідно пункту 1 якого цей Порядок визначає організацію діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок). За приписами пункту 2 розділу І, підпункту 1, 2 підрозділу 4 розділу V Порядку № 422, ІКП - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.

Оскільки суд дійшов висновку про відсутність підстав для скасування податкових вимог, тому підстави внесення змін до інтегрованої картки позивача по єдиному внеску також відсутні.

Відтак, вимоги позивача в цій частині не підлягають задоволенню.

Згідно приписів ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього кодексу, проте згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (ч. 1 ст. 90 КАС України).

Зважаючи на викладене, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 9,14,73-78,90,143,242-246,250,255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Повний текст рішення підписано 28.12.2021.

Суддя В.В. Хом`якова

кат. 111060000