Рішення № 102305585, 09.12.2021, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2021 року м. Кропивницький Справа № 340/4271/21

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дегтярьової С.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження без виклику сторін адміністративну справу

за позовом: Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, ЄДРПОУ ВП 43995486)

до відповідача: фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 )

про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління Державної податкової служби у Кіровоградській області звернулось до суду з позовом, в якому просить стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 суму податкового боргу в розмірі 36034,85 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що у платника податку існує податковий борг у вказаній сумі, а тому наявні підстави для його стягнення у встановленому порядку.

Відповідач посилалась на те, що позивачем нараховано пеню поза межами встановленого Податковим кодексом України строку в 1095 днів.

Також вказує, що позивач, звернувшись до суду 27 липня 2021 року пропустив строк для звернення до суду, а тому позов належить залишити без розгляду.

Ухвалою від 02.08.2021 року відкрито провадження у справі та вирішено проводити розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (а.с. 24).

Розглянувши справу в порядку письмового провадження, дослідивши надані докази, суд установив такі обставини та дійшов до таких висновків.

Судом встановлено, що 20.06.2013 р. проведено фактичну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань регулювання обігу готівки, порядку проведення розрахункових операцій, ведення касових операцій, обігу підакцизних товарів, наявності торгових патентів, ліцензій, свідоцтв, оформлення трудових відносин з працівниками. За результатами перевірки складено акт від 21.06.2013 р. № 18/11/28/22/ НОМЕР_1 , яким встановлено неоприбуткування готівкових коштів у сумі 9945,50 грн., а саме: в порушення п. 2.6. Положення “Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні”, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, у книзі обліку розрахункових операцій відсутні записи за період з 08.04.2013 року по 20.06.2013 року на підставі фіскальних чеків (а.с.29-30).

На підставі виявлених згідно акту перевірки порушень, податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0001782210 від 17.07.2013 року про застосування, згідно абз. 3 п. 1 Указу Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки”, штрафних (фінансових) санкцій у сумі 47977,5 грн. (а.с.32).

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 03 вересня 2013 року у провадженні справи № 811/2477/13-а, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від "05" листопада 2014 р. та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 28 липня 2015 р., відмовлено у задоволенні позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001782210 від 17.07.2013 року.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17 червня 2016 року у провадженні справи №П/811/629/16, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 13 вересня 2016 року, стягнуто з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на користь Державного бюджету України податковий борг що виник на підставі податкового повідомлення-рішення №0001782210 від 17.07.2013 року в сумі 47977,50 грн.

В ході розгляду справи встановлено, що відповідач сплатила вказаний борг 13 вересня 2018 року. Того ж дня, за період з 14.07.2015 року по 12.09.2018 року відповідачу нарахована пеня в сумі 36345,59 грн. За рахунок переплати в обліковій картці платника податку, борг з пені на день звернення до суду з даним позовом становить 36034,85 грн. (а.с.13-15).

У відповідності до п.57.1 ст.57 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно п.57.2 ст.57 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) у разі коли відповідно до цього Кодексу або інших законів України контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов`язання платника податків з причин, не пов`язаних з порушенням податкового законодавства, такий платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму податкового зобов`язання у строки, визначені в цьому Кодексі та в статті 297 Митного кодексу України, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування.

Відповідно до п.57.3. ст.57 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

На підставі 56.1 ст.56 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

За п.56.18. ст.56 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов`язання у будь-який момент після отримання такого рішення.

Як описано вище, відповідач оскаржував вказане податкове повідомлення-рішення до суду, однак рішенням суду в задоволенні позову відмовлено.

Згідно п.102.1. та 102.4 ст.102 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Судом встановлено, що остаточно відповідач забезпечила погашення податкового боргу в сумі 47977,50 грн. після ухвалення судами рішень про його стягнення лише 13.09.2018 року, доказів визначення боргу безнадійним сторонами суду не надано.

У відповідності до п.п.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до 14.1.162. п.14.1 ст.14 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

Суд звертає увагу, що пеня не є грошовим зобов`язанням в розумінні п.п.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин), а тому вимоги п.102.1 в даному випадку не застосовуються.

Відповідно до п.129.1. ст.129 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) нарахування пені розпочинається:

129.1.1. при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

129.1.2. при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

129.1.3. при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

У відповідності до п.129.2. ст.129 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов`язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов`язання (його частини) скасовується.

Згідно п.129.3 ст.129 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) нарахування пені закінчується:

129.3.1. у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань;

129.3.2. у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

129.3.3. у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);

129.3.4. при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

У відповідності до п.129.4 ст.129 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

З огляду на те, що борг стягувався за рішенням суду у строк до повного погашення такого платежу або визначення боргу згідно п.102.4, зважаючи на те, що нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань, беручи до уваги факт остаточного погашення податкового боргу, наявність якого встановлена рішенням суду, відповідачем 13.09.2018 року, суд вважає правомірним нарахування податковим органом пені по 12.09.2018 року включно.

Відповідно до п.131.1 ст.131 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків.

Згідно п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

З огляду на зміст п.п.14.1.175 п.14.1. ст.14 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) нарахована позивачем пеня в сумі 36345,59 грн. є податковим боргом в розумінні Податкового кодексу України.

Зважаючи на те, що пеня є податковим боргом в розумінні ПК України, в даній ситуації підлягає застосуванню п.102.4 ст.102 ПК України, який передбачає, що податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу.

У відповідності до п.87.1 ст.87 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Згідно п.59.1 та 59.3 ст.59 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

З матеріалів справи убачається, що у зв`язку з несплатою фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , у встановлені строки, податкових зобов`язань, податковим органом виставлено податкову вимогу №13016-13, яка отримана відповідачем 23 березня 2021 року (а.с.18).

Таким чином, відповідач має податковий борг до бюджету в розмірі 36034,85 грн., який виник через несплату нарахованої податковим органом пені.

Підпунктом 20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України (в редакції на час виникнення правовідносин) податковому органу надано право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно пункту 87.11. статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Твердження відповідача, щодо пропуску податковим органом строку встановленого для звернення до адміністративного суду з такого роду позовами, судом не приймаються до уваги, з огляду на наступне.

Відповідно до ч.1 та 2 ст.122 КАС України, позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.

Для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

Для звернення до адміністративного суду суб`єкта владних повноважень встановлюється тримісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня виникнення підстав, що дають суб`єкту владних повноважень право на пред`явлення визначених законом вимог. Цим Кодексом та іншими законами можуть також встановлюватися інші строки для звернення до адміністративного суду суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до п. 5.2 ст. 5 Податкового кодексу України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

З огляду на викладене, суд вважає, що позивач, звернувшись до суду 27 липня 2021 року не пропустив встановлених строків (1095 днів) звернення з позовом про стягнення податкового боргу з нарахованої 12 вересня 2018 року пені, а тому зважаючи на вищезазначені норми Податкового кодексу України, суд не приймає твердження відповідача, та на підставі п. 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України, визнає позовні вимоги про стягнення податкового боргу з пені в сумі 36034,85 грн. підтвердженими належними та допустимими доказами і такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 2 статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Такі витрати позивачем у даній справі не понесені.

Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податкову заборгованість з пені на загальну суму 36034,85 грн. (штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регул. обігу готівки та застос. реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (отримувач: ГУ ДКСУ у Кіров.обл./тг м.Кропивн/, банк – Казначейство України (ЕАП), МФО: 899998, ЗКПО банка: 37918230, рахунок: UA958999980313040104000011543, код платежу: 21080900 07 (державний бюджет)).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.255 КАС України та може бути оскаржено протягом тридцяти днів до Третього апеляційного аміністративного суду за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлено 09.12.2021 року у зв`язку з перебуванням судді Дегтярьової С.В. у відпустці, на лікарняному та проходженням курсу підтримання кваліфікації суддів адміністративних судів в період з 16.08.2021 року по 17.09.2021 року включно, та у період з 11.11.2021 року по 26.11.2021 року включно та 08.12.2021 р., а також значним навантаження через велику кількість позовів, що надходять до суду.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду С.В. Дегтярьова