Рішення № 102222702, 14.12.2021, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"14" грудня 2021 р. справа № 300/1753/21

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судді Микитюка Р.В.,

за участю секретаря судового засідання - Заречної В.К.,

представника позивача - Солонини Р.Д.,

представника відповідача - Гавадзина М.В.

розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Булат"

до відповідача: Головного управління ДПС в Івано-Франківській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №№001546/0701, 001549/0701, 001552/0701, 0011555/0701 від 18.03.2021, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Булат» (надалі, також - позивач, ТзОВ «Булат»), 19.04.2021р. звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі, також – відповідач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 001546/0701, № 001552/0701, № 001555/0701 та № 001549/0701 від 18.03.2021.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення, на думку позивача, прийняті на підставі хибних висновків контролюючого органу, викладених в акті перевірки щодо безтоварності господарських операцій позивача із контрагентами-постачальниками товарно-матеріальних цінностей (надалі, також - ТМЦ), зокрема: ТзОВ «Марвел Стиль» (код ЄДРПОУ 41212532), ТзОВ «Софт Трейдінг» (код ЄДРПОУ 40926759), ТзОВ «Віліус Трейд» (код ЄДРПОУ 41761261), ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» (код ЄДРПОУ 42105668), ТзОВ «Квадрум Еліт» (код ЄДРПОУ 42719383), ТзОВ «Босна-Фінекс» (код ЄДРПОУ 42811538), ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» (код ЄДРПОУ 33226752), ТзОВ «Трейдер-С» (код ЄДРПОУ 42362541), ТзОВ «Ролікс Груп» (код ЄДРПОУ 41918796), ТзОВ «Спект Сервіс» (код ЄДРПОУ 41824132), ТзОВ «Глайд Груп Компані» (код ЄДРПОУ 41371403), ТзОВ «Філат Плюс» (код ЄДРПОУ 41580055), ТзОВ «Інфокс Трейдинг» (код ЄДРПОУ 42877185), ТзОВ «Енергетично-Промислова Компанія» (код ЄДРПОУ 40115192), ТзОВ «Вемілайт» (код ЄДРПОУ 42746092), ТзОВ «Надра Інжиніринг» (код ЄДРПОУ 42925254), ТзОВ «ІТРАНС» (код ЄДРПОУ 39501482), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ). Позивач вказав, що не підтвердження поставок по ланцюгу до товаровиробника, не можуть бути підставою для позбавлення платника права на формування податкового кредиту. Також, контролюючий орган при встановленні нереальності господарських операцій з підстав відсутності в контрагентів платника податків ресурсів до виконання господарських операцій вдається до зловживань, не приймаючи до уваги можливість залучення таких ресурсів на договірній основі. Позивач зазначає, що усі фінансово-господарські операції із вищезазначеними контрагентами відповідають меті діяльності підприємства, а надані в ході перевірки документи повністю відповідають законодавству щодо бухгалтерського обліку.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 26.04.2021 відкрито провадження за вказаним позовом, а справу призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження (т.3, а.с. 2-3).

Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов на адресу суду із відповідними письмовими доказами 05.04.2019 (т.3, а.с.18-30). У відзиві відповідач не погоджується з позовними вимогами і доводами, викладеними в адміністративному позові, та в обґрунтування своїх заперечень зазначає, що позивач при здійсненні господарської діяльності порушив норми податкового законодавства, що стало наслідком донарахувань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями, просив відмовити в задоволенні позовних вимог.

Від представника відповідача, 18.06.2021 на адресу суду надійшли письмові докази по справі (т.3, а.с. 35-112).

Від представника позивача, 05.10.2021 на адресу суду надійшли письмові докази по справі (т.3, а.с. 126-194).

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 05.10.2021 закрито підготовче провадження у даній справі та призначено справу до судового розгляду по суті на 28.05.2019 (т.3, а.с. 197-198).

Від представника відповідача, 18.06.2021 на адресу суду надійшли додаткові письмові докази по справі (т.3, а.с. 219-237).

Від представника позивача, 14.12.2021 на адресу суду надійшли додаткові пояснення по справі (т.3, а.с. 242-327).

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, з підстав викладених в адміністративному позові та додаткових письмових поясненях, просив позов задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив, з підстав зазначених у відзиві на адміністративний позов, просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив таке.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань), Товариство з обмеженою відповідальністю "Булат" зареєстроване 31.05.1993, види економічної діяльності: Код КВЕД 28.29 Виробництво інших машин і устаткування загального призначення, н. в. і. у.; Код КВЕД 28.92 Виробництво машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва; Код КВЕД 09.10 Надання допоміжних послуг у сфері добування нафти та природного газу; Код КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (основний). З 20.02.2015 керівник підприємства - Бочкур Василь Степанович (т.1, а.с.76-80).

Головним управлінням Державної податкової служби в Івано-Франківській області в період з 02.03.2020 по 12.03.2021 проведена документальна планова виїзна перевірка ТзОВ «Булат» з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2018 по 31.12.2019, про що складено акт перевірки № 810/09-19-07-01/19401351 від 19.02.2021 (т.1, а.с.6-62).

Проведеною перевіркою ГУ ДПС в Івано-Франківській області встановлено порушення ТзОВ «Булат»:

1) п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України, п.6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, п.5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 “Зобов`язання”, п.5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси” в результаті чого:

- завищено суму від`ємного значення об`єкту оподаткування по податку на прибуток за 2019 рік в сумі 869 208 грн.;

- занижено податок на прибуток всього в сумі 3 761 917 грн., в т.ч.: за 2018 рік в сумі 1 112 625 грн. та за 2019 рік в сумі 2 649 292 грн.;

2) п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого:

- занижено суму податку на додану вартість всього в сумі 4 061 280 грн., в т.ч. за: січень 2018 року на сумі 152 728 грн.; лютий 2018 року на суму 138 497 грн.; березень 2018 року на суму 154 994 грн.; квітень 2018 року на суму 81 992 грн.; травень 2018 року на суму 200 724 грн.; червень 2018 року на суму 120 980 грн.; липень 2018 року на суму 148 044 грн.; серпень 2018 року на суму 82 561 грн.; березень 2019 року на суму 575 783 грн.; квітень 2019 року на суму 648 826 грн.; червень 2019 року на суму 700 587 грн.; липень 2019 року на суму 471 946 грн.; серпень 2019 року на суму 382 972 грн.; вересень 2019 року на суму 65 461 грн.; жовтень 2019 року на суму 46 715 грн.; листопад 2019 року на суму 35 122 грн.; грудень 2019 року на суму 107 348 грн.,

- завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за грудень 2019 року у сумі 25 882 грн.

За результатами акту перевірки № 810/09-19-07-01/19401351 від 19.02.2021 ГУ ДПС в Івано-Франківській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 001546/0701 від 18.03.2021, згідно якого ТзОВ «Булат» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 5 642 876 грн., в тому числі 3 761 917 грн. за податковим зобов`язанням та 1 880 959 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- № 001552/0701 від 18.03.2021, згідно якого ТзОВ «Булат» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 6 091 920 грн., в тому числі 4 061 280 грн. за податковим зобов`язанням та 2 030 640 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- № 001555/0701 від 18.03.2021, згідно якого ТзОВ «Булат» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2019 року в сумі 25 882 грн.;

- № 001549/0701 від 18.03.2021, згідно якого ТзОВ «Булат» зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 2019 рік в сумі 869 208 грн. (т.1, а.с.71-74)

Як зазначено в акті перевірки ГУ ДПС в Івано-Франківській області № 810/09-19-07-01/19401351 від 19.02.2021 зазначені завищення вищезазначених показників допущено ТзОВ «Булат» внаслідок здійснення нереальних операцій з такими контрагентами-постачальниками ТМЦ та послуг:

- ТзОВ «Марвел Стиль» (код ЄДРПОУ 41212532) при отриманні ТМЦ на загальну суму 309 994,80 грн., в т.ч. ПДВ-51 665,00 грн.;

- ТзОВ «Софт Трейдінг» (код ЄДРПОУ 40926759) при отриманні ТМЦ та послуг на загальну суму 823 701,00 грн., в т.ч. ПДВ-132 283,50 грн.;

- ТзОВ «Віліус Трейд» (код ЄДРПОУ 41761261) при отриманні ТМЦ на загальну суму 646 444,13 грн., в т.ч. ПДВ-107 740,69 грн.;

- ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» (код ЄДРПОУ 42105668) при отриманні ТМЦ та послуг на загальну суму 3 798 662,15 грн., в т.ч. ПДВ-633 110,35 грн.;

- ТзОВ «Квадрум Еліт» (код ЄДРПОУ 42719383) при отриманні ТМЦ на загальну суму 1 382 298,15 грн., в т.ч. ПДВ-276 459,75 грн.;

- ТзОВ «Босна-Фінекс» (код ЄДРПОУ 42811538) при отриманні ТМЦ та послуг на загальну суму 2 234 419,26 грн., в т.ч. ПДВ-372 413,21 грн.;

- ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» (код ЄДРПОУ 33226752) при отриманні ТМЦ на загальну суму 7 713 797,76 грн., в т.ч. ПДВ-1 285 632,96 грн.;

- ТзОВ «Трейдер-С» (код ЄДРПОУ 42362541) при отриманні ТМЦ на загальну суму 1 620 540,00 грн., в т.ч. ПДВ-324 108,00 грн.;

- ТзОВ «Ролікс Груп» (код ЄДРПОУ 41918796) при отриманні ТМЦ на загальну суму 1 414 262,40 грн., в т.ч. ПДВ-235 710,40 грн.;

- ТзОВ «Спект Сервіс» (код ЄДРПОУ 41824132) при отриманні ТМЦ на загальну суму 1 111 562,40 грн., в т.ч. ПДВ-185 260,40 грн.;

- ТзОВ «Глайд Груп Компані» (код ЄДРПОУ 41371403) при отриманні ТМЦ на загальну суму 127 380,00 грн., в т.ч. ПДВ-21 230,00 грн.;

- ТзОВ «Філат Плюс» (код ЄДРПОУ 41580055) при отриманні ТМЦ на загальну суму 537 600,00 грн., в т.ч. ПДВ-89 600,00 грн.;

- ТзОВ «Інфокс Трейдинг» (код ЄДРПОУ 42877185) при отриманні ТМЦ на загальну суму 343 320,00 грн., в т.ч. ПДВ-57 220,00 грн.;

- ТзОВ «Енергетично-Промислова Компанія» (кодЄДРПОУ 40115192) при отриманні ТМЦ на загальну суму 640 000,00 грн., в т.ч. ПДВ-106 666,70 грн.;

- ТзОВ «Вемілайт» (код ЄДРПОУ 42746092) при отриманні ТМЦ на загальну суму 259 200,00 грн., в т.ч. ПДВ-43 200,00 грн.;

- ТзОВ «Надра Інжиніринг» (код ЄДРПОУ 42925254) при отриманні ТМЦ та послуг на загальну суму 1 237 150,00 грн., в т.ч. ПДВ-206 191,67 грн.;

- ТзОВ «ІТРАН» (код ЄДРПОУ 39501482) при отриманні послуг на загальну суму 21 666,67 грн., в т.ч. ПДВ-4 333,33 грн.

- ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) при отриманні ТМЦ на загальну суму 221 338,00 грн.;

- ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) при отриманні ТМЦ на загальну суму 1 109 084,60 грн.;

Доказами відсутності реальності господарських операцій з вказаними контрагентами контролюючий орган в акті перевірки № 810/09-19-07-01/ НОМЕР_3 від 19.02.2021 вказав:

- не надання ТзОВ «Булат» товарно-транспортних накладних (ТТН), чи інших документів, які б підтверджували переміщення продукції від вищезазначених контрагентів;

- не надання інформації щодо наявності складських приміщень, площадок чи інших місць зберігання/відвантаження ТМЦ, не надання сертифікат якості на ТМЦ, що супроводжується з відповідною партією продукції відповідно до укладених договорів поставок з вищезазначеними контрагентами;

- обрив в ланцюгу постачання ТМЦ та послуг, які були реалізовані з вищезазначеними контрагентами;

- подання з вищезазначеними контрагентами звітності, в якій відсутні відомості про основні засоби, що на думку контролюючого органу свідчить про неможливість для самостійного виготовлення (придбання) вказаного товару (відсутня матеріально-технічна база, достатня чисельність працюючих, не виявлено придбання чи отримання в оренду обладнання, відсутнє придбання сировини та будь-які інші господарські відносини, пов`язані з виготовленням продукції, або не подання такої звітності;

- наявність відкритих кримінальних проваджень, в яких згадуються з вищезазначені контрагенти-постачальники, а щодо посадових осіб ТзОВ «Марвел Стиль» (код ЄДРПОУ 41212532) та ТзОВ «Віліус Трейд» (код ЄДРПОУ 41761261) наявні вироки у кримінальних справах щодо визнання ними винуватості за ч.2 ст.205 Кримінального кодексу України при створенні ними вказаних товариств.

Не погоджуючись із винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач, з метою захисту свого порушеного права, звернувся із позовною заявою до суду.

Виходячи із аналізу вищевказаних акта та податкових повідомлень-рішень, суд зазначає, що податкові повідомлення рішення №№ 001546/0701, 001552/0701, 001555/0701 та 001549/0701 від 18.03.2021 винесені на підставі висновків контролюючого органу щодо безтоварності господарських операцій (фактичного нездійснення господарських операцій, формального оформлення первинних документів з метою отримання неправомірної податкової вигоди) проведених позивачем із контрагентами: ТзОВ «Марвел Стиль» (код ЄДРПОУ 41212532), ТзОВ «Софт Трейдінг» (код ЄДРПОУ 40926759), ТзОВ «Віліус Трейд» (код ЄДРПОУ 41761261), ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» (код ЄДРПОУ 42105668), ТзОВ «Квадрум Еліт» (код ЄДРПОУ 42719383), ТзОВ «Босна-Фінекс» (код ЄДРПОУ 42811538), ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» (код ЄДРПОУ 33226752), ТзОВ «Трейдер-С» (код ЄДРПОУ 42362541), ТзОВ «Ролікс Груп» (код ЄДРПОУ 41918796), ТзОВ «Спект Сервіс» (код ЄДРПОУ 41824132), ТзОВ «Глайд Груп Компані» (код ЄДРПОУ 41371403), ТзОВ «Філат Плюс» (код ЄДРПОУ 41580055), ТзОВ «Інфокс Трейдинг» (код ЄДРПОУ 42877185), ТзОВ «Енергетично-Промислова Компанія» (код ЄДРПОУ 40115192), ТзОВ «Вемілайт» (код ЄДРПОУ 42746092), ТзОВ «Надра Інжиніринг» (код ЄДРПОУ 42925254), ТзОВ «ІТРАНС» (код ЄДРПОУ 39501482), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ). Господарські операції із вказаними контрагентами здійснювалися у період з січня 2018 року по грудень 2019 року.

Враховуючи вищевказане, у спірних правовідносинах дослідженню підлягають господарські операції з усіма контрагентами позивача на предмет їх реальності.

У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин, суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення події, обставин чи відповідних відносин або вчинення конкретної дії у спірних правовідносинах.

Згідно із частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Щодо реальності господарських операцій позивача із контрагентами ТОВ «Марвел Стиль» (код ЄДРПОУ 41212532), ТОВ «Софт Трейдінг» (код ЄДРПОУ 40926759), ТОВ «Віліус Трейд» (код ЄДРПОУ 41761261), ТОВ «Трейдсервіс Інвест» (код ЄДРПОУ 42105668), ТОВ «Квадрум Еліт» (код ЄДРПОУ 42719383), ТОВ «Босна-Фінекс» (код ЄДРПОУ 42811538), ТОВ «Перша Українська хімічна компанія» (код ЄДРПОУ 33226752), ТОВ «Трейдер-С» (код ЄДРПОУ 42362541), ТОВ «Ролікс Груп» (код ЄДРПОУ 41918796), ТОВ «Спект Сервіс» (код ЄДРПОУ 41824132), ТОВ «Глайд Груп Компані» (код ЄДРПОУ 41371403), ТОВ «Філат Плюс» (код ЄДРПОУ 41580055), ТОВ «Інфокс Трейдинг» (код ЄДРПОУ 42877185), ТОВ «Енергетично-Промислова Компанія» (код ЄДРПОУ 40115192), ТОВ «Вемілайт» (код ЄДРПОУ 42746092), ТОВ «Надра Інжиніринг» (код ЄДРПОУ 42925254), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ТОВ «ІТРАН» (код ЄДРПОУ 39501482), суд застосовує такі норми законодавства.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ – це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві ознаки: він має містити відомості про господарську операцію.

Згідно із частинами 1, 2, та 8 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Приписами пункту 188.1 статті 188 ПК України передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

У відповідності до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

З наведених законодавчих положень випливає, що умовами реалізації права платника на податковий кредит є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах власної господарської діяльності платника податку та наявність первинних документів, оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства, на підтвердження факту понесення витрат на їх придбання.

При цьому, наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Тому, з`ясовуючи обставини реальності вчинення господарської операції, суд ретельно перевірив доводи податкового органу про фактичне нездійснення господарської операції, викладені в актах перевірки або зафіксовані іншими доказами.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, оцінені з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються.

Слід зазначити, що недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

В межах дослідження даної адміністративної справи судом надано оцінку обставинам справи щодо реальності вчинення спірних господарських операцій позивача з контрагентами, зокрема, досліджено відповідність первинних документів вимогам податкового законодавства; з`ясовано умови спірних договорів та специфіки господарських операцій позивача з контрагентами; перевірено фактичне придбання спірного товару (документальне оформлення, зміст та порядок виконання) саме у контрагента; досліджено питання фактичної можливості здійснення поставки товарно-матеріальних цінностей; досліджено фактичне проведення оплати за саме отриманий від вказаного контрагента товар; досліджено питання цільового використання придбаного товару в межах господарської діяльності позивача та перевірено їх зв`язок з такою господарською діяльністю; з`ясовано питання щодо обґрунтованості господарської мети та економічної доцільності при укладанні спірного договору.

Зазначене узгоджується із межами дослідження спірних правовідносин, викладених у постанові Верховного Суду від 14 травня 2019 року в адміністративній справі № 820/3546/18.

Досліджуючи реальність проведених господарських операцій та їх зв`язок з господарською діяльністю позивача, формування витрат для цілей визначення податкового кредиту з податку на додану вартість та собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг), судом встановлено зазначене нижче:

1) господарські операції позивача із ТзОВ «Марвел Стиль» (код ЄДРПОУ 41212532).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Марвел Стиль» ТМЦ здійснювалися в грудні 2017 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ «Марвел Стиль» був О.А. Шилов (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 27.11.2021, станом на 27.12.2017 ТзОВ «Марвел Стиль» займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту та інші.

Згідно Договору поставки № 205-М від 22.12.2017 та Специфікацій № 1 та № 2 до нього від 27.12.2017 ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ «Марвел Стиль» комплектуючі відповідно до видаткової накладної № 136 від 27.12.2017 (стоп-патрубок ПХЦБТ-140/178 в кількості 1 шт., пробка для ПХЦБТ 140/178 в кількості 1 шт., клапан КОШ-140 – 2 шт. на загальну суму 158 838 грн. з ПДВ) та видаткової накладної № 135 від 27.12.2017 (якір ПХГМЦЗ 127/178 в кількості 1 шт., пакер механічний типу ПХГМЦ 127/178 в кількості 1 шт., клапан зворотній типу КОШ2 127 в кількості 2 шт., стоп-патрубок для ПХГМЦ-127/178 в кількості 1 шт. на загальну суму 151 156,80 грн. з ПДВ). Усі вище перелічені запчастини станом на 01.01.2018 перебували в залишку ТзОВ «Булат» (т.2, а.с. 330-336).

Відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000005 від 17.01.2018 ТзОВ «Булат» закупило підвіску ПХЦБТ-140/178 в кількості 1 шт. Вказану підвіску ПХЦБТ-140/178 згідно Акту про доукомплектацію № 3 від 17.01.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Марвел Стиль" згідно накладної № 136 від 27.12.2017 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000005 від 17.01.2018 та у ТзОВ "Марвел Стиль" згідно накладної № 136 від 27.12.2017 ТМЦ було реалізовано ПрАТ «НДІКБ бурового інструменту» як комплект підвіски хвостовика ПХЦБТ 140/178 за накладною № 180117 від 17.01.2018, що відповідає умовам Договору № 17-11-06 від 06.11.2017. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № 180117 від 17.01.2018. До складу собівартості реалізованої продукції ТзОВ «Булат» в січні 2018 року включено вартість комплектуючих, придбаних у ТзОВ "Марвел Стиль" згідно накладної № 136 від 27.12.2017, в сумі 132 365 грн. без ПДВ.

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000023 від 21.02.2018 ТзОВ «Булат» закупило підвіску ПХГМЦ-127/178 в кількості 1 шт. Вказану підвіску ПХГМЦ 127/178 згідно Акту про доукомплектацію № 11 від 21.02.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Марвел Стиль" згідно накладної № 135 від 27.12.2017 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000023 від 21.02.2018 та у ТзОВ "Марвел Стиль" згідно накладної № 135 від 27.12.2017р. ТМЦ було реалізовано ПрАТ «НДІКБ бурового інструменту» як комплект підвіски хвостовика ПХЦБТ 127/178 за накладною № 180223 від 21.02.2018, що відповідає умовам Договору № 17-11-06 від 06.11.2017. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № 180223 від 21.02.2018. До складу собівартості реалізованої продукції ТзОВ «Булат» в лютому 2018 року включено вартість комплектуючих, придбаних у ТзОВ "Марвел Стиль" згідно накладної № 135 від 27.12.2017, в сумі 125 964 грн. без ПДВ.

Однак, як вбачається з Вироку Печерського районного суду м. Києва від 01.06.2020 по справі № 757/3948/20-к, посадова особа ТзОВ «Марвел Стиль» визнала себе винуватою у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 205-1 КК України, а саме у створенні та реєстрації ТзОВ «Марвел Стиль» (код ЄДРПОУ 41212532) без мети ведення господарської діяльності (т.3, а.с.110-112).

Таким чином, позивачем безпідставно включено до складу собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) в рядок 2050 форми 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» за 2018 рік витрати з придбання у ТзОВ "Марвел Стиль" комплектуючих в сумі 258 329 грн., чим занижено податок на прибуток за 2018 рік в розмірі 46 499 грн. (258 329 * 0,18). Розмір штрафних санкцій за вказане заниження суми грошових зобов`язань відповідно до п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України складає 11625 грн. (46 499 * 25%).

2) господарські операції позивача із ТзОВ «Софт Трейдінг» (код ЄДРПОУ 40926759).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Софт Трейдінг» ТМЦ здійснювалися в січні 2018 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ «Софт Трейдінг» була І.В. Костюк (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 27.11.2021, станом на 31.01.2018 ТзОВ «Софт Трейдінг» займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт та інші.

Згідно Договору поставки № СТ-3 від 03.01.2018 та Специфікацій №№ 1, 2, 3, 4 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ «Софт Трейдінг» комплектуючі відповідно до видаткової накладної № 8 від 03.01.2018 (клин до турболізатора для обсадних колон ЦТ 245/295 в кількості 403 шт., стопорне кільце ЦПН-168/216 в кількості 480 шт., болти для кріплення стопорних кілець ЦПН-168/216 в кількості 240 шт., ключі для кріплення болтів ЦПН-168/216 в кількості 24 шт. на загальну суму 190 255,09 грн. з ПДВ), видаткової накладної № 38 від 17.01.2018 (клин до турболізатора для обсадних колон ЦТ 245/295 в кількості 302 шт., стопорне кільце ЦПН-168/216 в кількості 626 шт., болти для кріплення стопорних кілець ЦПН-168/216 в кількості 313 шт., ключі для кріплення болтів ЦПН-168/216 в кількості 31 шт. на загальну суму 190 866,20 грн. з ПДВ), видаткової накладної № 112 від 31.01.2018 (клин до турболізатора для обсадних колон ЦТ 245/295 в кількості 336 шт., стопорне кільце ЦПН-168/216 в кількості 768 шт., болти для кріплення стопорних кілець ЦПН-168/216 в кількості 384 шт., ключі для кріплення болтів ЦПН-168/216 в кількості 38 шт. на загальну суму 225 259,73 грн. з ПДВ) та отримало послуги з друку паспортів з технічними характеристиками (58 комплектів), з формування та укомплектування обладнання (56 комплектів) та з оренди складського приміщення для зберігання у період 12.01.2018 по 16.01.23018 імпортованих ТзОВ «Булат» ТМЦ.

Взаємовідносини з ТзОВ «Софт Трейдінг» підтверджуються Договором поставки № СТ-3 від 03.01.2018 та Специфікаціями №№ 1, 2, 3, 4 до нього, накладними № 8 від 03.01.2018 на загальну суму 190 255,09 грн. з ПДВ, № 38 від 17.01.2018 на загальну суму 190 866,20 грн. з ПДВ, № 25 від 12.01.2018 на загальну суму 223 320,00 грн. з ПДВ, № 112 від 31.01.2018 на загальну суму 225 229,73 грн., Договором про відступлення права вимоги № ДП 09-19 від 02.09.2019, платіжними дорученнями № 563 від 13.02.2018 на суму 45 500 грн., № 569 від 16.02.2018 на суму 45 500 грн., № 582 від 27.02.2018 на суму 99 255,09 грн., № 583 від 27.02.2018 на суму 223 320 грн. та № 1182 від 13.09.2019 на суму 416 125,93 грн. (т.2, а.с. 278-312).

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до накладних ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» №№ 1, 2 від 03.01.2018 ТзОВ «Булат» закупило центратор пружинний ЦП-Н-168/216 в кількості 144 шт. та турболізатор ЦТ-245/295 в кількості 84 шт. Вказані центратори пружинні ЦП-Н-168/216 та турболізатори ЦТ-245/295 згідно актів про доукомплектацію № 1 та № 2 від 03.01.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Софт Трейдінг" згідно накладної № 8 від 03.01.2018 придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладних №№ 1, 2 від 03.01.2018 та у ТзОВ "Софт Трейдінг" згідно накладної № 8 від 03.01.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплект центратора для обсадних колон пружинний суцільний типу ЦПН-168/216 за накладною № 180103 від 03.01.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 515/015-17 від 21.09.2017, та як комплект турболізатора для обсадних колон типу ЦТ-245/295 за накладною № 180104 від 03.01.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 489/015-17 від 08.09.2017. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик», про що свідчить Договір-заявка на транспортне перевезення вантажу № 0201 від 02.01.2018 та Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 04.01.2018.

- відповідно до накладних ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» №№ 11, 12 від 17.01.2018 ТзОВ «Булат» закупило центратор пружинний ЦП-Н-168/216 в кількості 313 шт. та турболізатор ЦТ-245/295 в кількості 252 шт. Вказані центратори пружинні ЦП-Н-168/216 та турболізатори ЦТ-245/295 згідно актів про доукомплектацію № 4 та № 5 від 17.01.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Софт Трейдінг" згідно накладної № 38 від 17.01.2018 придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладних № 11, 12 від 17.01.2018 та у ТзОВ "Софт Трейдінг" згідно накладної № 38 від 17.01.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплект центратора для обсадних колон пружинний суцільний типу ЦПН-168/216 за накладною № 180118 від 17.01.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 515/015-17 від 21.09.2017 та як комплект турболізатора для обсадних колон типу ЦТ-245/295 за накладною № 180119 від 17.01.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 489/015-17 від 08.09.2017. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик», про що свідчить Договір-заявка на транспортне перевезення вантажу № 1701 від 17.01.2018 та Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 18.01.2018.

- відповідно до накладних ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» №№ 25, 26 від 29.01.2018 ТзОВ «Булат» закупило турболізатор ЦТ-245/295 в кількості 336 шт. та центратор пружинний ЦП-Н-168/216 в кількості 384 шт. Вказані центратори пружинні ЦП-Н-168/216 та турболізатори ЦТ-245/295 згідно актів про доукомплектацію № 6 та № 7 від 30.01.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Софт Трейдінг" згідно накладної № 112 від 30.01.2018. Придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладних №№ 5, 6 від 29.01.2018 та у ТзОВ "Софт Трейдінг" згідно накладної № 12 від 30.01.2018 ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплект турболізатора для обсадних колон типу ЦТ-245/295 за накладною № 180130 від 30.01.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 489/015-17 від 08.09.2017, та як комплект центратора для обсадних колон пружинний суцільний типу ЦПН-168/216 за накладною № 180131 від 30.01.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 515/015-17 від 21.09.2017. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № 180131 від 30.01.2018. (Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 30.01.2018) (т.1, а.с.180-215).

- відповідно до ВМД 100120/2018/375471 від 12.01.2018 ТзОВ «Булат» імпортувало на митну територію України частини бурильних машин, призначених для проведення ремонтно-будівельних робіт та технологічних операцій у свердловинах. Вказані частини бурильних машин у період з 12.01.2018 по 16.01.2018 зберігались наданому ТзОВ «Софт Трейдінг» складському приміщенні. Також ТзОВ «Софт Трейдінг» надав послуги з друку паспортів з технічними характеристиками та інструкціями на вказані частини бурильних машин в кількості 58 комплектів та провів їх формування та укомплектування.

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТОВ «Софт Трейдінг» та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

3) господарські операції позивача із ТзОВ «Віліус Трейд» (код ЄДРПОУ 41761261).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Віліус Трейд» ТМЦ здійснювалися в лютому 2018 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ «Віліус Трейд» була ОСОБА_3 (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 27.11.2021, станом на 22.02.2018 ТзОВ «Віліус Трейд» займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля та інші.

Згідно Договору поставки № ВТ-45 від 10.02.2018 та Специфікацій №№ 1, 2 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ «Віліус Трейд» комплектуючі відповідно до видаткової накладної № 281 від 10.02.2018 (клин до турболізатора для обсадних колон ЦТ 245/295 в кількості 420 шт., стопорне кільце ЦПН-168/216 в кількості 768 шт., болти для кріплення стопорних кілець ЦПН-168/216 в кількості 384 шт., ключі для кріплення болтів ЦПН-168/216 в кількості 38 шт. на загальну суму 246 730,13 грн. з ПДВ), видаткової накладної № 305 від 22.02.2018 (клин до турболізатора для обсадних колон ЦТ 245/295 в кількості 84 шт., стопорне кільце ЦПН-168/216 в кількості 2230 шт., болти для кріплення стопорних кілець ЦПН-168/216 в кількості 1115 шт., ключі для кріплення болтів ЦПН-168/216 в кількості 111 шт. на загальну суму 399 714,00 грн. з ПДВ).

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № ВТ-45 від 10.02.2018 продукція доставляється на склад Покупця, що знаходиться за адресою: Полтавська область, Полтавський район, с. Щербані, вул. Центральна, буд.48В. Вартість доставки включено у вартість продукції.

Взаємовідносини з ТзОВ «Віліус Трейд» підтверджуються Договором поставки № ВТ-45 від 10.02.2018 та Специфікаціями № 1 і № 2 до нього, накладними № 281 від 10.02.2018р. на загальну суму 246 730,13 грн. з ПДВ, № 305 від 22.02.2018р. на загальну суму 399 714,00 грн. з ПДВ, Договором про відступлення права вимоги № 139-19/П від 02.09.2019р., платіжним дорученням № 1183 від 13.09.2019 на суму 646 444,13 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до накладних ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» №№ 37, 38 від 09.02.2018 ТзОВ «Булат» закупило центратор пружинний ЦП-Н-168/216 в кількості 384 шт. та турболізатор ЦТ-245/295 в кількості 420 шт. Вказані центратори пружинні ЦП-Н-168/216 та турболізатори ЦТ-245/295 згідно актів про доукомплектацію № 12 та № 13 від 10.02.2018 було доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Віліус Трейд" згідно накладної №281 від 10.02.2018 придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладних №№ 37, 38 від 09.02.2018 та у ТзОВ "Віліус Трейд" згідно накладної № 281 від 10.02.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплект турболізатора для обсадних колон типу ЦТ-245/295 за накладною № 180209 від 10.02.2018р., що відповідає умовам Договору № УБГ 489/015-17 від 08.09.2017р., та як комплект центратора для обсадних колон пружинний суцільний типу ЦПН-168/216 за накладною № 180210 від 10.02.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 515/015-17 від 21.09.2017. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН №№ 180209, 180210 від 10.02.2018р. (Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 12.02.2018р.).

- відповідно до накладних ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» №№ 53, 54 від 21.02.2018 та № 62 від 28.02.2018 ТзОВ «Булат» закупило турболізатор ЦТ-245/295 в кількості 84 шт. та центратор пружинний ЦП-Н-168/216 в кількості 1115 шт. Вказані центратори пружинні ЦП-Н-168/216 та турболізатори ЦТ-245/295 згідно актів про доукомплектацію № 9 та № 10 від 22.02.2018 та № 8 від 28.02.2018р. доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Віліус Трейд" згідно накладної № 305 від 22.02.2018 придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладних №№ 53, 54 від 21.02.2018, № 62 від 28.02.2018 та у ТзОВ "Віліус Трейд" згідно накладної № 305 від 22.02.2018 ТМЦ було реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплект турболізатора для обсадних колон типу ЦТ-245/295 за накладної № 180222 від 22.02.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 489/015-17 від 08.09.2017, та як комплект центратора для обсадних колон пружинний суцільний типу ЦПН-168/216 за накладними № 180221 від 22.02.2018 та № 180227 від 28.02.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 515/015-17 від 21.09.2017. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН №№ 180221, 180222 від 22.02.2018. (Акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 23.02.2018 та від 01.03.2018).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість в Декларацію з ПДВ за лютий 2018 року позивачем включено ПДВ в сумі 107 741 грн. по операціях з придбання комплектуючих у ТзОВ "Віліус Трейд".

До складу собівартості реалізованої продукції ТзОВ «Булат» в лютому 2018 року включено вартість комплектуючих, придбаних у ТзОВ "Віліус Трейд" згідно накладної № 281 від 10.02.2018 та № 305 від 22.02.2018, в сумі 538 703 грн. без ПДВ.

Однак, як вбачається з Вироку Шевченківського районного суду м. Києва від 28.05.2019 по справі № 761/4867/19, посадова особа ТзОВ "Віліус Трейд" допитана у суді, не оспорюючи час, місце, спосіб, мотив і мету, вину, по обвинуваченню за кримінальним правопорушенням передбаченим ч.1 ст. 205-1 КК України визнала повністю, щиро розкаялась. В судовому засіданні надала показання, що дійсно, вона в указані в обвинувальному акті дні та час внесла завідомо неправдиві відомості в документи, які відповідно до закону подаються для проведення державної реєстрації юридичної особи ТзОВ "Віліус Трейд".

Таким чином, позивачем безпідставно включено:

- до складу податкового кредиту в лютому 2018 року суму ПДВ по операціях з придбання у ТзОВ "Віліус Трейд" комплектуючих в сумі 107 741 грн. Розмір штрафних санкцій за вказане заниження суми грошових зобов`язань відповідно до п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України складає 26935 грн. (107 741 * 25%);

- до складу собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) в рядок 2050 форми 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» за 2018 рік витрати з придбання у ТзОВ "Віліус Трейд" комплектуючих в сумі 538 703 грн., чим занижено податок на прибуток за 2018 рік в розмірі 96967 грн. (538 703 * 0,18). Розмір штрафних санкцій за вказане заниження суми грошових зобов`язань відповідно до п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України складає 24242 грн. (96 967 * 25%) (т.3, а.с.106-109).

4) господарські операції позивача із ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» (код ЄДРПОУ 42105668).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» ТМЦ здійснювалися в червні 2019 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» була Е.О. Ясиновська (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 27.11.2021, станом на 01.06.2019 ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту та інші.

Згідно Договору поставки № 010619-1 від 01.06.2019 та Специфікацій № 1 та № 2 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» комплектуючі відповідно до накладної № 204 від 01.06.2019 (муфта цементувальна МЦ-178 в кількості 3 шт., пристрій для з`єднання секцій для ПС-178 в кількості 3 шт., пробка парашутна 178 в кількості 3 шт., верхня роз`єднувальна пробка 178 в кількості 3 шт., стоп-патрубок з механізмом фіксації пробок 178 в кількості 3 шт., якірно-пакерний вузол гідравлічного типу 178 в кількості 3 шт. на загальну суму 1 890 938,12 грн. з ПДВ) та накладної № 203 від 01.06.2019 (якірно-пакерний вузол гідравлічного типу для підвіски хвостовика 127 в кількості 8 шт., вузол гідравлічного і механічного з`єднання із патрубком обсадної колони 127 VAM для підвіски хвостовика 127 в кількості 8 шт., стоп-патрубок із патрубка з обсадної колони 127 VAM в кількості 8 шт., підвісна секційна пробка в кількості 8 шт., пробка продавочна в кількості 8 шт. на загальну суму 1 895 724 грн. з ПДВ).

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № 010619-1 від 01.06.2019 продукція доставляється на склад Покупця, що знаходиться за адресою: Полтавська область, Полтавський район, с. Щербані, вул. Центральна, буд.48В.

Згідно Договору на транспортні послуги № 010619-2 від 01.06.2019 ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» надало ТзОВ «Булат» транспортні послуги з перевезення обладнання по маршруту: м. Київ – с. Щербані, Полтавського району Полтавської області, що підтверджується актом про надання логістично-транспортних послуг № 22 від 01.06.2019 на суму 12 000,00 грн. з ПДВ.

Взаємовідносини з ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» підтверджуються Договором поставки № 010619-1 від 01.06.2019 та Специфікаціями № 1 та № 2 до нього, накладними № 203 та № 204 від 01.06.2019 на загальну суму 3 786 662,12 грн. з ПДВ, договором на транспортні перевезення № 010619-2 від 01.06.2019, актом про надання логістично-транспортних послуг № 22 від 01.06.2019 на суму 12000,00 грн. з ПДВ, платіжними дорученнями № 1096 від 24.06.2019 на суму 945 724 грн., № 1097 від 24.06.2019. на загальну суму 950 000 грн., № 1098 від 25.06.2019 на суму 940 938,12 грн., № 1099 від 25.06.2019 на суму 950 000 грн. та № 1106 від 26.06.2019 на суму 12 000 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000043 від 30.05.2019 ТзОВ «Булат» закупило підвіску 178 в зборі з підвісною секційною пробкою в кількості 3 шт. та пристрій для спуску хвостовика 127 і системою гідравлічного захисту при цементуванні в кількості 3 шт. Вказані ТМЦ згідно актів про доукомплектацію №№ 11, 12 від 01.06.2019 було доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Трейдсервіс Інвест" згідно накладних №№ 203, 204 від 01.06.2019 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000043 від 30.05.2019 та у ТзОВ "Трейдсервіс Інвест" згідно накладних №№ 203, 204 від 01.06.2019. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти підвіски хвостовика цементованої типу ПХЦЗ-127/178 в кількості 8 комплектів за накладною № 17 від 01.06.2019, що відповідає умовам Договору від 28.02.2019 № УБГ 141/015-19, та як комплекти обладнання для секційного кріплення свердловини обсадними колонами 178/245 в кількості 3 комплектів за накладною № 18 від 01.06.2019, що відповідає умовам Договору від 31.01.2019 № УБГ 51/015-19. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Ітранс» за ТТН №№ Р17 та Р18 від 01.06.2019 (Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 01.06.2019) (т.2, а.с.230-277).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТзОВ "Трейдсервіс Інвест" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

5) господарські операції позивача із ТзОВ «Квадрум Еліт» (код ЄДРПОУ 42719383).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Квадрум Еліт» ТМЦ здійснювалися в червні 2019 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ «Квадрум Еліт» був В.В. Демченко (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 27.11.2021, станом на 27.06.2019 ТзОВ «Квадрум Еліт» займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення та інші.

Згідно Договору поставки № 010619-3 від 01.06.2019 та Специфікації № 1 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ «Квадрум Еліт» комплектуючі відповідно до накладної № 328 від 27.06.2019 (якірно-пакерний вузол гідравлічного типу для підвіски хвостовика 127 мм в кількості 7 шт., вузол гідравлічного і механічного з`єднання із патрубком обсадної колони 127 VAM для підвіски хвостовика 127 мм в кількості 7 шт., стоп-патрубок із патрубка з обсадної колони 127 VAM в кількості 7 шт., підвісна секційна пробка в кількості 7 шт., пробка продавочна в кількості 7 шт.) на загальну суму 1 658 758,50 грн. з ПДВ.

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № 010619-3 від 01.06.2019 продукція доставляється на склад Покупця, що знаходиться за адресою: Полтавська область, Полтавський район, с. Щербані, вул. Центральна, буд. 48В.

Взаємовідносини з ТзОВ «Квадрум Еліт» підтверджуються Договором поставки № 010619-3 від 01.06.2019 та Специфікацією № 1 до нього, накладною № 328 від 27.06.2019 на загальну суму 1 658 758,20 грн. з ПДВ, платіжними дорученнями № 1130 від 16.07.2019 на суму 500 000 грн., № 1132 від 17.07.2019 на загальну суму 500 000 грн. та № 1134 від 18.07.2019 на суму 658 758,50 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000060 від 26.06.2019 ТзОВ «Булат» закупило пристрій для спуску хвостовика д.127 і системою гідравлічного захисту при цементуванні в кількості 7 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 13 від 05.07.2019 було доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Квадрум Еліт" згідно накладної № 328 від 27.06.2019 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000060 від 26.06.2019 та у ТзОВ "Квадрум Еліт" згідно накладної № 328 від 27.06.2019. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти підвіски хвостовика цементованої типу ПХЦЗ-127/178 в кількості 7 комплектів за накладною № 24 від 05.07.2019, що відповідає умовам Договору від 28.02.2019 № УБГ 141/015-19. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № Р24 від 05.07.2019р. (Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 05.07.2019) (т.2, а.с.220-229).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТОВ "Квадрум Еліт" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

6) господарські операції позивача із ТзОВ «Босна-Фінекс» (код ЄДРПОУ 42811538).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Босна-Фінанс» ТМЦ здійснювалися в серпні 2019 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ «Босна-Фінанс» був О.А. Лебідь (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 27.11.2021, станом на 15.08.2019 ТзОВ «Босна-Фінанс» займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами та інші.

Згідно Договору поставки № БФ-238/2019 від 14.08.2019 та Специфікацій №№ 1, 2 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ «Босна-Фінанс» комплектуючі відповідно до накладних № 23 від 14.08.2019 на загальну суму 1 365 561,90 грн. з ПДВ та № 199 від 16.08.2019 на суму 844 917,36 грн. з ПДВ.

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № БФ-238/2019 від 14.08.2019 продукція доставляється на склад Покупця, що знаходиться за адресою: Полтавська область, Полтавський район, с. Щербані, вул. Центральна, буд. 48В.

Згідно Договору на транспортні послуги № БФ-239/2019 від 14.08.2019 ТзОВ «Босна-Фінанс» надало ТзОВ «Булат» транспортні послуги з перевезення обладнання по маршруту: м. Кропивницький – с. Щербані, Полтавського району Полтавської області, що підтверджується Актом про надання логістично-транспортних послуг № 40 від 14.08.2019 на суму 12 000,00 грн. з ПДВ.

Взаємовідносини з ТзОВ «Босна-Фінанс» підтверджуються Договором поставки № БФ-238/2019 від 14.08.2019 та Специфікаціями №№ 1, 2 до нього, накладними № 23 від 14.08.2019 на загальну суму 1 365 561,90 грн. з ПДВ та № 199 від 16.08.2019 на суму 844 917,36 грн. з ПДВ, Договору на транспортні послуги № БФ-239/2019 від 14.08.2019, Актом про надання логістично-транспортних послуг № 40 від 14.08.2019 на суму 12 000,00 грн. з ПДВ, платіжними дорученнями № 1163 від 21.08.2019 на суму 465 561,90 грн., № 1164 від 21.08.2019 на загальну суму 500 000 грн., № 1165 від 21.08.2019 на суму 400 000 грн. та № 1166 від 21.08.2019 на суму 12 000 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000065 від 14.08.2019 ТзОВ «Булат» закупило пристрій для спуску хвостовика д.127 і системою гідравлічного захисту при цементуванні в кількості 5 шт. та підвіску хвостовика ПХГМЦ 127/178-114 в кількості 1 шт. Вказані ТМЦ згідно Актів про доукомплектацію №№ 18, 19 від 15.08.2019 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Босна-Фінанс" згідно накладної № 23 від 14.08.2019 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000065 від 14.08.2019 та у ТзОВ "Босна-Фінанс" згідно накладної № 23 від 14.08.2019 ТМЦ було реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти підвіски хвостовика цементованої типу ПХЦЗ-127/178 в кількості 5 комплектів за накладною № 26 від 15.08.2019, що відповідає умовам Договору від 28.02.2019 № УБГ 141/015-19, та ТзОВ «Надра Інжиніринг» як комплект технологічного обладнання для спуску і цементування 114 мм хвостовика в 178 мм колоні в кількості 1 комплекту за накладною № 27 від 15.08.2019, що відповідає умовам Договору від 01.08.2019 № 01082019-1. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН №№ Р26, Р27 від 15.08.2019 (Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 15.08.2019) (т.2, а.с.199-219).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТОВ "Босна-Фінанс" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

7) господарські операції позивача із ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» (код ЄДРПОУ 33226752).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» ТМЦ здійснювалися в березні-травні 2018 року та березні-квітні 2019 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» був ОСОБА_4 (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 27.11.2021, станом на 24.04.2019 ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткуванням, суднами та літаками; 82.11 Надання комбінованих офісних адміністративних послуг; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням та інші.

Згідно Договору поставки № 12 від 03.01.2018, Додатку № 1 та Специфікацій №№ 1, 2, 3, 4 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» комплектуючі відповідно до накладних ХК-0000008 від 04.01.2018, №№ ХК-0000028, ХК-0000030, ХК-0000031 від 05.03.2018, №№ ХК-0000059, ХК-0000060 від 20.04.2018 та № ХК-0000041 від 24.05.2018 на загальну суму 1 816 165,57 грн. з ПДВ.

Відповідно до п.1.5 Договору поставки № 12 від 03.01.2018 ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» поставляє продукцію за адресою: Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Щербані, вул. Центральна, буд. 48/В через ТОВ «НОВА ПОШТА» з адресною доставкою вантажу.

Згідно Договору поставки № 19/01/02 від 02.01.2019 ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» комплектуючі відповідно до накладних №№ ХК-0000015, ХК-00000016 від 01.03.2019, №№ ХК-00000018, ХК-00000025 від 16.04.2019 та № ХК-00000019, ХК-00000020 від 24.04.2019 на загальну суму 4 590 832,20 грн. з ПДВ.

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № 19/01/02 від 02.01.2019 ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» поставляє продукцію за адресою: Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Щербані, вул. Центральна, буд. 48В. Вартість доставки включено у вартість продукції. За взаємним додатковим погодженням ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» поставила продукцію за адресою: Івано-Франківська обл., м. Калуш, вул. Гірника, 1А відповідно до ТТН № 8 від 01.03.2019, № 18 від 16.04.2019 та № 25 від 24.04.2019.

Взаємовідносини з ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» підтверджуються Договорами поставок № 12 від 03.01.2018, № 19/01/02 від 02.01.2019, накладними ХК-0000008 від 04.01.2018, №№ ХК-0000028, ХК-0000030, ХК-0000031 від 05.03.2018, №№ ХК-0000059, ХК-0000060 від 20.04.2018 та № ХК-0000041 від 24.05.2018 на загальну суму 1 816 165,57 грн. з ПДВ, №№ ХК-0000015, ХК-00000016 від 01.03.2019, №№ ХК-00000018, ХК-00000025 від 16.04.2019 та № ХК-00000019, ХК-00000020 від 24.04.2019 на загальну суму 4 590 832,20 грн. з ПДВ, платіжними дорученнями № 559 від 07.05.2018 на суму 392 976 грн., № 655 від 11.05.2018 на загальну суму 271 200 грн., № 688 від 12.06.2018 на суму 288 000 грн., № 689 від 12.06.2018 на суму 273 600 грн., № 697 від 18.06.2018 на суму 250 431,98 грн., № 974 від 21.02.2019 на суму 107 640 грн., № 975 від 21.02.2019 на суму 112 360 грн., № 992 від 21.03.2019 на суму 107 640 грн., № 993 від 21.03.2019 на суму 12 317,60 грн., № 994 від 21.03.2019 на суму 380 056,80 грн., № 1009 від 25.03.2019 на суму 500 000 грн., № 1018 від 05.04.2019 на суму 300 081,40 грн., № 1019 від 05.04.2019 на суму 300 000 грн., № 1024 від 10.04.2019р. на суму 330 756,80 грн., № 1025 від 10.04.2019р. на суму 337 000 грн., № 961 від 17.05.2019 на суму 539 920 грн., № 962 від 17.05.2019 на суму 500 000 грн., № 1066 від 20.05.2019 на суму 230 000 грн., № 1074 від 29.05.2019 на суму 300 000 грн., № 1075 від 29.05.2019 на суму 300 000 грн. та № 963 від 30.05.2019 на суму 573 017,20 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до видаткової накладної № 180105 від 04.01.2018 ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної № ХК-0000008 від 04.01.2018, реалізовано ПАТ «Укргазвидобування», що відповідає умовам Договору від 17.11.2017 № УБГ 612/015-17. Перевезення здійснювалось ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" з доставкою вантажу в м. Красноград.

- відповідно до ВМД № UA100120/2018/379068 від 05.03.2018р. ТзОВ «Булат» імпортувало на митну територію України частини бурильної колони бурильних машин: калібратори наддолотний діаметром 295,3 мм в кількості 3 шт.; пристрій для відвороту/привороту Dog Sub 295,3 в кількості 3 шт.; калібратори наддолотний діаметром 215,9 мм в кількості 12 шт.; пристрій для відвороту/привороту Dog Sub 215,9 в кількості 9 шт.; калібратори наддолотний діаметром 165,1 мм в кількості 6 шт.; пристрій для відвороту/привороту Dog Sub 165,1 в кількості 3 шт. Вказані вище ТМЦ доукомплектовано згідно Акту про доукомплектацію № 16 від 05.03.2018р. ТМЦ, придбаними у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладних №№ ХК-0000028, ХК-0000030, ХК-0000031 від 05.03.2018, та реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти патрубків для підтримування діаметру свердловини типу “DOG SUB” для ствола свердловини d295,3 мм в кількості 3 комплектів, патрубків для підтримування діаметру свердловини типу “DOG SUB” для ствола свердловини d215,9 мм в кількості 12 комплектів та патрубків для підтримування діаметру свердловини типу “DOG SUB” для ствола свердловини d165,1 мм в кількості 6 комплектів за накладної № 29 від 05.03.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 555/015-17 від 21.09.2017 Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № 180305 від 05.03.2018.

- відповідно до видаткової накладної ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» № 118 від 20.04.2018 ТзОВ «Булат» закупило турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 360 шт., турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш178 в кількості 520 шт. та турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 84 шт. Вказані турболізатори згідно Акту про доукомплектацію № 17 від 20.04.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної № ХК-0000060 від 20.04.2018 придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладної № 118 від 20.04.2018 та у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної № ХК-0000060 від 20.04.2018 ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 360 комплектів, турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш178 в кількості 520 комплектів та турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 84 комплектів за накладної № 180420/1 від 20.04.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 83/015-18 від 20.02.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № 190420-1 від 20.04.2018.

- відповідно до видаткової накладної ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» № 130 від 27.04.2018 ТзОВ «Булат» закупило турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 60 шт., турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш178 в кількості 240 шт. та турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 74 шт. Вказані турболізатори згідно Акту про доукомплектацію № 17/1 від 27.04.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної № ХК-0000060 від 20.04.2018 придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладної № 130 від 27.04.2018 та у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної № ХК-0000060 від 20.04.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 60 комплектів, турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш178 в кількості 240 комплектів та турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 74 комплектів за накладної № 180427/1 від 27.04.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 83/015-18 від 20.02.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № 180427-1 від 27.04.2018.

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000057 від 26.04.2018 ТзОВ «Булат» закупило комплекс вузлів для секційного кріплення нафтових та газових свердловин обсадними колонами д.178 в кількості 3 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 30 від 27.04.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної № ХК-0000059 від 20.04.2018 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000057 від 26.04.2018 та у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної № ХК-0000059 від 20.04.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» комплекс вузлів для секційного кріплення нафтових та газових свердловин обсадними колонами Ш178 в кількості 3 комплектів за накладною № 180427/2 від 27.04.2018, що відповідає умовам Договору від 27.03.2018 № УБГ 190/015-18. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № 180427-2 від 27.04.2018.

- відповідно до видаткової накладної № 21 від 25.05.2018 ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної № ХК-0000041 від 24.05.2018 реалізовано ПАТ «Укргазвидобування», що відповідає умовам Договору від 20.02.2018 № УБГ 82/015-18. Перевезення здійснювалось ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" через ТОВ «НОВА ПОШТА» з адресною доставкою вантажу в м. Красноград та ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № Р21 від 25.05.2018.

- відповідно до ВМД № UA100120/2019/189834 від 06.02.2019 ТзОВ «Булат» імпортувало на митну територію України частини похилих проходів (касети вібросита на жорсткому композитному каркасі) в кількості 1210 шт. Вказані вище ТМЦ доукомплектовано згідно Акту про доукомплектацію № 2 від 06.02.2019 ТМЦ, придбаними у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної № ХК-00000011 від 05.02.2019, та реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти касети вібросита на жорсткому композитному каркасі в кількості 1210 комплектів за накладної № 3 від 06.02.2019, що відповідає умовам Договору № УБГ 866/015-18 від 19.11.2018. Перевезення здійснювались ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" за ТТН № 3 від 05.02.2019 та ТзОВ «Профі Карго Сервіс» за ТТН № Р3 від 06.02.2019.

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000023 від 21.03.2019 ТзОВ «Булат» закупило вузол підвіски колони для КВСК 245/340-ЯП-С в кількості 3 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 8 від 21.03.2019 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладних №№ ХК-0000015, ХК-00000016 від 01.03.2019 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000023 від 21.03.2019 та у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної №№ ХК-0000015, ХК-00000016 від 01.03.2019 ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплект КВСК 245/340-ЯП-С в кількості 3 комплектів за накладною № 7 від 22.03.2019, що відповідає умовам Договору від 06.11.2018 № УБГ 787/015-18. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № Р7 від 22.03.2019.

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000028 від 29.03.2019 ТзОВ «Булат» закупило обертову підвіску ОП-178 в кількості 3 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 5 від 01.04.2019 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладних №№ ХК-0000015, ХК-00000016 від 01.03.2019 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000028 від 29.03.2019 та у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної №№ ХК-0000015, ХК-00000016 від 01.03.2019 ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплект КВСК 178/245-ЯП в кількості 3 комплектів за накладною № 8 від 01.04.2019, що відповідає умовам Договору від 30.11.2018 № УБГ 924/015-18. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № Р8 від 01.04.2019.

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000034 від 19.04.2019 ТзОВ «Булат» закупило обертову підвіску ОП-178 в кількості 6 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 10 від 19.04.2019 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладних №№ ХК-00000018, ХК-00000025 від 16.04.2019 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000028 від 29.03.2019 та у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної №№ ХК-00000018, ХК-00000025 від 16.04.2019. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплект КВСК 178/245-ЯП в кількості 6 комплектів за накладною № 11 від 19.04.2019, що відповідає умовам Договору від 30.11.2018 № УБГ 924/015-18. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № Р11 від 19.04.2019.

- відповідно до ВМД № UA100120/2019/198039 від 24.04.2019 ТзОВ «Булат» імпортувало на митну територію України частини бурильних машин, призначених для проведення ремонтно-ізоляційних робіт (пакери Viton) в кількості 13 шт. та частини металеві, призначені для проведення ремонтно-ізоляційних робіт (ремкомплекти пакера Viton) в кількості 65 шт. Вказані вище ТМЦ доукомплектовано згідно Актів про доукомплектацію № 12 від 25.04.2019 та № 8 від 26.04.2019 ТМЦ, придбаними у ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" згідно накладної №№ ХК-00000019, ХК-00000020 від 24.04.2019, та реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» за накладною № 9 від 25.04.2019 як комплекти сервісних пакерів та ремонтних комплектів до них, що відповідає умовам Договору № УБГ 68/015-19 від 05.02.2019, та за накладною № 10 від 26.04.2019 як комплекти пакерів, що відповідає умовам Договору № УБГ 78/11-19 від 05.02.2019. Перевезення здійснювались ТзОВ "Перша Українська хімічна компанія" за ТТН № 25 від 24.04.2019 та ТзОВ «Профі Карго Сервіс» (т.1, а.с. 132-198).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТОВ "Перша Українська хімічна компанія" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

8) господарські операції позивача із ТзОВ «Трейдер-С» (код ЄДРПОУ 42362541).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Трейдер-С» ТМЦ здійснювалися в квітні 2019 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ "Трейдер-С" був С.В. Захарін (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.12.2021, станом на 01.04.2019 ТзОВ "Трейдер-С" займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткованням для добувної промисловості та будівництва; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками; 82.11 Надання комбінованих офісних адміністративних послуг; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням та інші.

Згідно Договору поставки № Т-2019/04/01 від 01.04.2019, Специфікацій №№ 1, 2 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ "Трейдер-С" комплектуючі відповідно до накладних №№ 189-199, 241 від 01.04.2019 на загальну суму 1 944 648,00 грн. з ПДВ.

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № Т-2019/04/01 від 01.04.2019 ТзОВ "Трейдер-С" поставляє продукцію за адресою: м. Калуш, вул. Гірника, буд. 1А. Відповідно до Акту про надання логістично-транспортних послуг № 35 від 01.04.2019 ТзОВ "Трейдер-С" організувало для ТзОВ "Булат" транспортні перевезення по маршруту м. Миколаїв, вул. Потьомкінська, 141 – м. Калуш, вул. Гірника, 1А, що підтверджується ТТН №№122, 130 від 01.04.2019.

Взаємовідносини з ТзОВ "Трейдер-С" підтверджуються Договором поставки № Т-2019/04/01 від 01.04.2019, Специфікацій №№ 1, 2 до нього, накладними №№ 189-199, 241 від 01.04.2019 на загальну суму 1 944 648,00 грн. з ПДВ, актом про надання логістично-транспортних послуг № 35 від 01.04.2019, ТТН №№ 122, 130 від 01.04.2019.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, суд зазначає таке:

- відповідно до видаткових накладних ПП «Механік» № МХ-0000028 від 29.03.2019 та № МХ-0000034 від 19.04.2019 ТзОВ «Булат» закупило обертову підвіску ОП-178 в кількості 9 шт. Вказані ТМЦ згідно Актів про доукомплектацію № 5 від 01.04.2019 та № 10 від 19.04.2019 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Трейдер-С" згідно накладних №№ ХК-0000015, ХК-00000016 від 01.03.2019 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000028 від 29.03.2019 та у ТзОВ "Трейдер-С" згідно накладної №№ ХК-0000015, ХК-00000016 від 01.03.2019. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплект КВСК 178/245-ЯП в кількості 9 комплектів за накладною № 8 від 01.04.2019 та № 11 від 19.04.2019, що відповідає умовам Договору від 30.11.2018 № УБГ 924/015-18. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № Р8 від 01.04.2019 та № Р11 від 19.04.2019 (т.2, а.с.57-88).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТОВ "Трейдер-С" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

9) господарські операції позивача із ТзОВ «Ролікс Груп» (код ЄДРПОУ 41918796).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Ролікс Груп» ТМЦ здійснювалися в травні 2018 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ "Ролікс Груп" був В.М. Гаркавий (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.12.2021, станом на 01.04.2019 ТзОВ "Ролікс Груп" займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами та інші.

Згідно Договору поставки № 18/05/16 від 16.05.2018, Специфікацій №№ 1, 2, 3, 4 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ "Ролікс Груп" комплектуючі відповідно до накладних №№ 123-126 від 16.05.2018 на загальну суму 1 414 262,40 грн. з ПДВ.

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № 18/05/16 від 16.05.2018 ТзОВ "Ролікс Груп" доставляє продукцію на склад ТзОВ «Булат» за адресою: Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Щербані, вул. Центральна, буд. 48 В. Вартість доставки включено у вартість продукції.

Взаємовідносини з ТзОВ "Ролікс Груп" підтверджуються Договором поставки № 18/05/16 від 16.05.2018, Специфікацій №№ 1, 2, 3, 4 до нього, накладними №№ 123-126 від 16.05.2018 на загальну суму 1 414 262,40 грн. з ПДВ, платіжними дорученнями № 562 від 25.06.2018 на суму 170 920 грн., № 724 від 11.07.2018 на загальну суму 464 222,40 грн., № 735 від 20.07.2018 на суму 169 160 грн., № 736 від 20.07.2018 на суму 251 160 грн. та № 739 від 25.07.2018 на суму 358 800 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до видаткової накладної ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» № 140 від 18.05.2018 ТзОВ «Булат» закупило турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 240 шт., турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш178 в кількості 400 шт. та турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 84 шт. Вказані турболізатори згідно Акту про доукомплектацію № 19 від 18.05.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладної № 123 від 16.05.2018 придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладної № 140 від 18.05.2018 та у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладної № 123 від 16.05.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 240 комплектів, турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш178 в кількості 400 комплектів та турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 84 комплектів за накладної № 180517/1 від 18.05.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 83/015-18 від 20.02.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № ТР-17 від 19.05.2018.

- відповідно до видаткової накладної ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» № 147 від 25.05.2018 ТзОВ «Булат» закупило турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 120 шт., турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш178 в кількості 340 шт. та турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 84 шт. Вказані турболізатори згідно Акту про доукомплектацію № 23 від 25.05.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладної № 123 від 16.05.2018 придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладної № 147 від 25.05.2018 та у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладної № 123 від 16.05.2018 ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш 245 в кількості 120 комплектів, турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш178 в кількості 340 комплектів та турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 84 комплектів за накладної № 22 від 25.05.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 83/015-18 від 20.02.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № Р22 від 25.05.2018.

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000067 від 25.05.2018. ТзОВ «Булат» закупило комплекси вузлів для секційного кріплення нафтових та газових свердловин обсадними колонами д.178 мм в кількості 3 шт. та д.245 мм в кількості 3 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 22 від 25.05.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладних № 124-126 від 16.05.2018 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000067 від 25.05.2018 та у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладних № 124-126 від 16.05.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекси вузлів для секційного кріплення нафтових та газових свердловин обсадними колонами Ш178 мм в кількості 3 комплектів та Ш245 мм в кількості 3 комплектів за накладною № 23 від 25.05.2018, що відповідає умовам Договору від 27.03.2018 № УБГ 190/015-18. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № Р23 від 25.05.2018.

- відповідно до видаткової накладної ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» № 161 від 15.06.2018 ТзОВ «Булат» закупило турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 360 шт. та турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 84 шт. Вказані турболізатори згідно Акту про доукомплектацію № 25 від 15.06.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладної № 123 від 16.05.2018. Придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладної № 161 від 15.06.2018 та у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладної № 123 від 16.05.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 360 комплектів та турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 84 комплектів за накладної № 31 від 15.06.2018., що відповідає умовам Договору № УБГ 83/015-18 від 20.02.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» (Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 15.06.2018).

- відповідно до видаткової накладної ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» № 167 від 19.06.2018 ТзОВ «Булат» закупило турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 160 шт. та турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 126 шт. Вказані турболізатори згідно Акту про доукомплектацію № 26 від 25.06.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладної № 123 від 16.05.2018. Придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладної № 167 від 19.06.2018 та у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладної № 123 від 16.05.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш245 в кількості 160 комплектів та турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 84 комплектів за накладної № 33 від 25.06.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 83/015-18 від 20.02.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» (Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 25.06.2018).

- відповідно до видаткової накладної ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» № 188 від 13.07.2018 ТзОВ «Булат» закупило турболізатор жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш 340 в кількості 252 шт. Вказані турболізатори згідно Акту про доукомплектацію № 50 від 13.07.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладної № 123 від 16.05.2018. Придбані ПрАТ «Самбірський приладобудівний завод «Омега» згідно накладної № 188 від 13.07.2018 та у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладної № 123 від 16.05.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти турболізатора жорсткий суцільного типу для обсадних колон Ш340 в кількості 252 комплектів за накладної № 36 від 13.07.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 83/015-18 від 20.02.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» (Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 13.07.2018).

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000095 від 26.07.2018 ТзОВ «Булат» закупило комплекси вузлів для секційного кріплення нафтових та газових свердловин обсадними колонами д.178 мм в кількості 3 шт. та д.245 мм в кількості 3 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 22 від 25.05.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладних № 124-126 від 16.05.2018 придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000095 від 26.07.2018 та у ТзОВ "Ролікс Груп" згідно накладних № 124-126 від 16.05.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекси вузлів для секційного кріплення нафтових та газових свердловин обсадними колонами Ш178 мм в кількості 3 комплектів та Ш245 мм в кількості 3 комплектів за накладною № 39 від 27.07.2018, що відповідає умовам Договору від 27.03.2018 № УБГ 190/015-18. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» (Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 27.07.2018) (т.2, а.с. 1-56).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТзОВ "Ролікс Груп" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

10) господарські операції позивача із ТзОВ «Спект Сервіс» (код ЄДРПОУ 41824132).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Спект Сервіс» ТМЦ здійснювалися в липні 2018 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ "Спект Сервіс" був М.С. Гоцуляк (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.12.2021, станом на 13.07.2018 ТзОВ "Спект Сервіс" займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням та інші.

Згідно Договору поставки № С-18/07/05 від 05.07.2018, Специфікацій №№ 1, 2, 3 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ "Спект Сервіс" комплектуючі відповідно до накладних № 181 від 05.07.2018 на суму 188 100 грн. з ПДВ, № 182 від 12.07.2018 на суму 455 491,20 грн. з ПДВ, № 183 від 13.07.2018 на суму 467 971,20 грн. з ПДВ.

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № С-18/07/05 від 05.07.2018 ТзОВ "Спект Сервіс" доставляє продукцію на склад ТзОВ «Булат» за адресою: Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Щербані, вул. Центральна, буд. 48В. Вартість доставки включено у вартість продукції.

Взаємовідносини з ТзОВ "Спект Сервіс" підтверджуються Договором поставки № С-18/07/05 від 05.07.2018, Специфікацій №№ 1, 2, 3 до нього, накладними № 181 від 05.07.2018, № 182 від 12.07.2018, № 183 від 13.07.2018 № 183 від 13.07.2018 на загальну суму 1 111 562,40 грн. з ПДВ, Договором про відступлення права вимоги № 125-20/П від 06.08.2020, Договором про відступлення права вимоги № 126-20/П-1 від 17.08.2020, платіжними дорученнями № 1382 від 06.08.2020 на суму 411 562,40 грн., № 1418 від 08.09.2020 на загальну суму 300 000 грн. та № 1400 від 20.08.2020 на суму 300 000 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, суд зазначає таке:

- відповідно до видаткових накладних ПП «Механік» № МХ-0000090 від 13.07.2018 та № МХ-0000096 від 26.07.2018 ТзОВ «Булат» закупило підвіски ПХЦЗ 127/178 в кількості 10 шт. Вказані ТМЦ згідно Актів про доукомплектацію № 52 від 13.07.2018 та № 55 від 27.07.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Спект Сервіс" згідно накладних № 181 від 05.07.2018, № 182 від 12.07.2018, № 183 від 13.07.2018 № 183 від 13.07.2018. Придбані у ПП «Механік» згідно накладних № МХ-0000090 від 13.07.2018 та № МХ-0000096 від 26.07.2018 та у ТзОВ "Спект Сервіс" згідно накладних № 181 від 05.07.2018, № 182 від 12.07.2018, № 183 від 13.07.2018 № 183 від 13.07.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти підвісок хвостовиків ПХЦЗ 127/178 (з пакером та якорем) в кількості 10 комплектів за накладними № 35 від 13.07.2018 та № 38 від 27.07.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 264/015-18 від 05.05.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» (Акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 13.07.2018 та від 27.07.2018).

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000099 від 03.08.2018 ТзОВ «Булат» закупило підвіску ПХГМЦ 178/245 в кількості 1 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 32 від 03.08.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Спект Сервіс" згідно накладних № 181 від 05.07.2018, № 182 від 12.07.2018, № 183 від 13.07.2018 № 183 від 13.07.2018. Придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000099 від 03.08.2018 та у ТзОВ "Спект Сервіс" згідно накладних № 181 від 05.07.2018, № 182 від 12.07.2018, № 183 від 13.07.2018 № 183 від 13.07.2018. ТМЦ реалізовано ТзОВ «НТП «Бурова техніка» як комплект підвіски типу ПХГМЦ 178/245 колони (з якорем, пакером) в кількості 1 комплекту за накладною № 42 від 03.08.2018, що відповідає умовам Договору купівлі-продажу № 18-0703 від 04.07.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» (Акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 03.08.2018).

- відповідно до видаткових накладних ПП «Механік» № МХ-0000148 від 15.11.2018 та № МХ-0000155 від 30.11.2018 ТзОВ «Булат» закупило підвіски ПХЦЗ 127/178 в кількості 6 шт. Вказані ТМЦ згідно Актів про доукомплектацію № 41 від 15.11.2018 та № 44 від 30.11.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Спект Сервіс" згідно накладних № 181 від 05.07.2018, № 182 від 12.07.2018, № 183 від 13.07.2018 № 183 від 13.07.2018. Придбані у ПП «Механік» згідно накладних № МХ-0000148 від 15.11.2018 та № МХ-0000155 від 30.11.2018 та у ТзОВ "Спект Сервіс" згідно накладних № 181 від 05.07.2018, № 182 від 12.07.2018, № 183 від 13.07.2018 № 183 від 13.07.2018. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» як комплекти підвісок хвостовиків ПХЦЗ 127/178 (з пакером та якорем) в кількості 6 комплектів за накладними № 62 від 15.11.2018 та № 65 від 30.11.2018, що відповідає умовам Договору № УБГ 264/015-18 від 05.05.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» (Акт здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) від 15.11.2018) та ФОП ОСОБА_5 (Акт надання послуг № 32 від 30.11.2018) (т.1, а.с. 324-358).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТзОВ "Спект Сервіс" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

11) господарські операції позивача із ТзОВ «Глайд Груп Компані» (код ЄДРПОУ 41371403).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Глайд Груп Компані» ТМЦ здійснювалися в квітні 2018 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ "Глайд Груп Компані" був В.О. Мілованов (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 13.12.2021, станом на 20.04.2018 ТзОВ "Глайд Груп Компані" займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля та інші.

Згідно Договору поставки № 159 від 20.04.2018 та Специфікації № 1 до нього ТзОВ «Булат» було придбано у ТзОВ "Глайд Груп Компані" комплектуючі відповідно до накладної № 238 від 20.04.2018 на загальну суму 127 380 грн. з ПДВ.

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № 159 від 20.04.2018 ТзОВ "Глайд Груп Компані" доставляє продукцію на склад ТзОВ «Булат» за адресою: Полтавська область, Полтавський р-н, с. Щербані, вул. Центральна, буд. 48 В. Вартість доставки включено у вартість продукції.

Взаємовідносини з ТзОВ "Глайд Груп Компані" підтверджуються Договором поставки № 159 від 20.04.2018, Специфікацією № 1 до нього, накладною № 238 від 20.04.2018 на загальну суму 127 380 грн. з ПДВ, платіжним дорученням № 680 від 04.06.2018 на суму 127 380 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000049 від 12.04.2018 ТзОВ «Булат» закупило підвіску ПХГМЦ 178/245 в кількості 1 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 14 від 27.04.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Глайд Груп Компані" згідно накладної № 238 від 20.04.2018. Придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000049 від 12.04.2018 та у ТзОВ "Глайд Груп Компані" згідно накладної № 238 від 20.04.2018 ТМЦ реалізовано ТзОВ «НТП «Бурова техніка» як комплект підвіски типу ПХГМЦ 178/245 для 178 мм колони (з якорем, пакером, гідравлічним з`єднанням) із стоп-патрубком в кількості 1 комплекту за накладною № 180421-1 від 27.04.2018р., що відповідає умовам Договору купівлі-продажу № 17-11-06 від 06.11.2017. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № 180421-1 від 27.04.2018) (т.1, а.с. 311-323).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТзОВ "Глайд Груп Компані" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

12) господарські операції позивача із ТзОВ «Філат Плюс» (код ЄДРПОУ 41580055).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з ТзОВ «Філат Плюс» здійснювалися в червні 2018 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ "Філат Плюс" був ОСОБА_6 (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.12.2021, станом на 20.06.2018. ТзОВ "Філат Плюс" займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 71.20 Технічні випробування та дослідження; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах та інші.

Згідно Договору № 18/06/201 від 20.06.2018 та Специфікацій №№ 1, 2 до нього ТзОВ "Філат Плюс" надано ТзОВ «Булат» послуги з тестування клапанів зовнішнім та внутрішнім тиском, тестування клапанів тривалою продуктивністю під тиском та оснащення клапанів різьбовими протекторами про що складено накладні № 177 від 20.06.2018 на суму 188 160 грн. з ПДВ та № 178 від 20.06.2018 на суму 349 440 грн.

Взаємовідносини з ТзОВ "Філат Плюс" підтверджуються Договором № 18/06/201 від 20.06.2018, Специфікаціями №№ 1, 2 до нього, накладними №№ 177, 178 від 20.06.2018 на загальну суму 537 600 грн. з ПДВ, платіжними дорученнями № 838 від 23.10.2018 на суму 350 000 грн. та № 845 від 29.10.2018 на суму 187 600 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до ВМД № UA100120/2018/386216 від 20.06.2018 імпортувало на митну територію України частини сталеві цементувальних муфто-клапанів з алюміневим клапаном (підпружинні зворотні конусні клапани) в кількості 28 шт. Дані підпружинні зворотні конусні клапани призначені для продажу ПАТ «Укргазвидобування» за Договором № УБГ 85/015-18 від 20.02.2018, умовами якого передбачено поставки цих клапанів з високогерметичними приєднувальними різьбами та максимальним робочим тиском не менше 25 МПа. Відповідно до Договору № 18/06/201 від 20.06.2018 та Специфікацій №№ 1, 2 до нього ТзОВ "Філат Плюс" надано ТзОВ «Булат» послуги з тестування клапанів зовнішнім та внутрішнім тиском, тестування клапанів тривалою продуктивністю під тиском та оснащення клапанів різьбовими протекторами про що складено накладні № 177 від 20.06.2018 на суму 188 160 грн. з ПДВ та № 178 від 20.06.2018 на суму 349 440 грн. Протестовані та оснащені високогерметичними приєднувальними різьбами імпортовані ТзОВ «Булат» клапани реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» за накладною № 32 від 20.06.2018, що повністю відповідає умовам Договору № УБГ 85/015-18 від 20.02.2018. Транспортування з м. Києва до м. Красноград здійснювало ТзОВ «Булат» самостійно орендованим автомобілем Комбі-В марки SUZUKI SX4 д.н. НОМЕР_4 (т.1, а.с. 295-310).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТзОВ "Філат Плюс" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

13) господарські операції позивача із ТзОВ «Інфокс Трейдинг» (код ЄДРПОУ 42877185).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Інфокс Трейдинг» ТМЦ здійснювалися в вересні-жовтні 2019 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ "Інфокс Трейдинг" була М.Р. Кагляк (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.12.2021, станом на 01.11.2019 ТзОВ "Інфокс Трейдинг" займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля та інші.

Згідно Договору поставки № 105-2019 від 25.09.2019 та Специфікацій № 1, 2 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ "Інфокс Трейдинг" комплектуючі відповідно до накладних № 86 від 30.09.2019 на суму 42 120 грн. з ПДВ та № 180 від 11.10.2019 на суму 301 200 грн.

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № 105-2019 від 25.09.2019 ТзОВ "Інфокс Трейдинг" доставляє продукцію на склад ТзОВ «Булат» за адресою: Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Щербані, вул. Центральна, буд. 48 В. Відповідно до ТТН № 86 від 30.09.2019 та № Р013 від 11.10.2019 ТМЦ за накладними № 86 від 30.09.2019 та № 180 від 11.10.2019 на загальну суму 343 320 грн. з ПДВ ТзОВ "Інфокс Трейдинг" доставило за адресою вказаною в п.2.4 Договору поставки № 105-2019 від 25.09.2019.

Взаємовідносини з ТзОВ "Інфокс Трейдинг" підтверджуються Договором поставки № 105-2019 від 25.09.2019, Специфікаціями № 1, 2 до нього, накладних № 86 від 30.09.2019 та № 180 від 11.10.2019 на загальну суму 343 320 грн. з ПДВ, ТТН № 86 від 30.09.2019 та № Р013 від 11.10.2019, платіжними дорученнями № 1206 від 18.10.2019 на суму 42 120 грн., № 1187 від 29.10.2019 на суму 150 000 грн. та № 1210 від 30.10.2019 на суму 151 200 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000091 від 30.10.2019 ТзОВ «Булат» закупило муфту МСЦС 178-3КА в кількості 1 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 22 від 01.11.2019 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Інфокс Трейдинг" згідно накладних накладних № 86 від 30.09.2019 та № 180 від 11.10.2019 які попередньо відповідно до ТТН № 98 від 31.10.2019 перевезено орендованим ТзОВ «Булат» транспортом з складу в с. Щербані в м. Калуш. Придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000091 від 30.10.2019 та у ТзОВ "Інфокс Трейдинг" згідно накладних накладних № 86 від 30.09.2019 та № 180 від 11.10.2019. ТМЦ реалізовано ПАТ «Укрнафта» за накладною № 40 від 01.11.2019, що відповідає умовам Договору № 09/03/809-МТП від 14.06.2019. Перевезення здійснювалось ПП «Механік» за ТТН № Р40 від 01.11.2019 (т.1, а.с.280-294).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТзОВ "Інфокс Трейдинг" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

14) господарські операції позивача із ТзОВ «Енергетично-Промислова Компанія» (код ЄДРПОУ 40115192).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Енергетично-Промислова Компанія» ТМЦ здійснювалися в листопаді 2019 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ "Енергетично-Промислова Компанія" була О.О. Штома (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.12.2021, станом на 01.11.2019 ТзОВ "Енергетично-Промислова Компанія" займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля та інші.

Згідно Договору поставки № 01/11 від 01.11.2019 та Специфікації № 1 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ "Енергетично-Промислова Компанія" комплектуючі відповідно до накладної № 76 від 01.11.2019 на суму 640 000 грн. з ПДВ.

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № 01/11 від 01.11.2019 та Специфікації № 1 до нього ТзОВ "Енергетично-Промислова Компанія" доставило продукцію на склад ТзОВ «Булат» за адресою: Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Щербані, вул. Центральна, буд.48 В. Придбані у ТзОВ "Енергетично-Промислова Компанія" ТМЦ зараховано до складу основних засобів ТзОВ «Булат» для використання у власній господарській діяльності, про що свідчить Журнал № 1 «Основні засоби» (1-4 квартал 2019).

Взаємовідносини з ТзОВ "Енергетично-Промислова Компанія" підтверджуються Договором поставки № 01/11 від 01.11.2019, Специфікації № 1 до нього, накладної № 76 від 01.11.2019, платіжним дорученням № 1224 від 11.11.2019 на суму 640 000 грн (т.1, а.с. 275-279).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТзОВ "Енергетично-Промислова Компанія" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

15) господарські операції позивача із ТзОВ «Вемілайт» (код ЄДРПОУ 42746092).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «Вемілайт» ТМЦ здійснювалися в грудні 2019 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ "Вемілайт" була К.В. Гавриш (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.12.2021, станом на 17.12.2019 ТзОВ "Вемілайт" займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля та інші.

Згідно Договору поставки № 685-19 від 17.12.2019 та Специфікації № 1 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ "Вемілайт" комплектуючі відповідно до накладної № 685-19 від 17.12.2019 на суму 259 200 грн. з ПДВ.

Відповідно до п.2.4 Договору поставки № 685-19 від 17.12.2019 та Специфікації № 1 до нього ТзОВ "Вемілайт" доставило продукцію на склад ТзОВ «Булат» за адресою: Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Щербані, вул. Центральна, буд.48 В, про що свідчить ТТН № Р1 від 17.12.2019.

Взаємовідносини з ТзОВ "Вемілайт" підтверджуються Договором поставки № 685-19 від 17.12.2019, Специфікації № 1 до нього, накладної № 685-19 від 17.12.2019 на загальну суму 259 200 грн. з ПДВ, ТТН № Р1 від 17.12.2019, платіжним дорученням № 1278 від 12.02.2020 на суму 259 200 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до Акту про доукомплектацію № 23 від 20.12.2019 частину ТМЦ, які придбано у ТзОВ "Вемілайт" згідно накладної № 685-19 від 17.12.2019 доукомплектовано імпортованими ТзОВ «Булат» ТМЦ та реалізовано ТзОВ «НТП «Бурова техніка» в складі комплекту Жорсткого нероз`ємного центра тора для обсадної труби 114 мм із зовнішнім діаметром 146 мм з фіксуючими спеціальними гвинтами в кількості 20 комплектів за накладною № 43 від 20.12.2019, що відповідає умовам Договору купівлі-продажу № 18-07-03 від 04.07.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Булат» за ТТН № Р43 від 20.12.2019 орендованим автомобілем Nissan Navara AT9430CE (т.1, а.с.262-274).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТзОВ "Вемілайт" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

16) господарські операції позивача із ТзОВ "Надра Інжиніринг" (код ЄДРПОУ 42925254).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ "Надра Інжиніринг" ТМЦ здійснювалися в травні-грудні 2019 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ "Надра Інжиніринг" був Ю.В. Бочкур (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.12.2021, станом на 31.12.2019 ТзОВ "Надра Інжиніринг" займалося економічною діяльністю, зокрема: 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва.

Згідно Договору про надання послуг від 20.06.2019 та Специфікації № 1 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ТзОВ "Надра Інжиніринг" комплектуючі до нафто-газового обладнання (патрубок обсадної колони, технологічний супровід під час кріплення свердловини) та надання послуг на загальну суму 1237150 грн. з ПДВ.

Взаємовідносини з ТзОВ "Надра Інжиніринг" підтверджуються Договором поставки № 01042019 від 01.04.2019, Специфікацією №1, накладною №2105/19-1 від 21.05.2019, податковими накладними №1 від 16.05.2019 та №2 від 21.05.2019, платіжним дорученням №1062 від 16.05.2019 на суму 230000,00 грн. та платіжним дорученням №1126 від 15.07.2019 на суму 300000,00 грн., а також платіжним дорученням №1153 від 15.08.2019 на суму 527150,00 грн. (т.1, а.с.257-261).

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до Акту прийому-передачі наданих послуг № 1 від 16.08.2019 у період з 01.07.2019 по 26.07.2019 виконавець надав замовнику власним персоналом послуги з інженерно-технологічного супроводу/технічного нагляду під час кріплення свердловини, яка знаходиться на Розумківському ГНРК Полтавської області (бурова №35). Під час кріплення свердловини використано комплект обладнання АТ "Укргазвидобування" для секційного кріплення обсадними колонами діаметром 178 мм з якірним та паркерним вузлом типу КВСК 178/245-ЯП в складі:

1) обертова підвіска ОП-178 в зборі з підвісною секційною пробкою;

2) верхня розподілювальна пробка;

3) пристрій для з`єднання секцій ПС-178;

4) муфта цементувальна МСЦС-178;

5) парашутна пробка;

6) пакерний вузол;

7) якірний вузол;

8) стоп-патрубок.

Аналогічні акти №№2, 3, 4, 5, 6 відповідно від 31.08.2019, від 30.09.2019, від 31.10.2019, від 30.11.2019, від 31.12.2019 (бурові №№102, 4, 35, 120, 361 ) (т.1, а.с. 218-223).

У відповідності до п.1.1 договору суборенди від 01.07.2019 орендар передає, а суборендар бере в тимчасове володіння та користування майно згідно з переліком, що додається до даного Договору (т.1, а.с.225) Вищезазначене підтверджується актами здачі-приймання робіт №28 від 31.07.2019, №32 від 31.07.2019, №38 від 31.09.2019, №39 від 31.10.2019, №42 від 30.11.2019, №2 від 31.12.2019, а також податковими накладними №№2, 5, 4, 1, 3, 4 (т.1, а.с.227-232).

Взаємовідносини з ТзОВ "Надра Інжиніринг" підтверджуються також Договором поставки № 01082019-19 від 01.08.2019, Специфікацій № 1, №2 до нього, накладною № 41 від 23.12.2019 на загальну суму 546170,30 грн. з ПДВ, ТТН № Р41 від 23.12.2019, накладною № 35 від 30.09.2019 на загальну суму 1091000,00 грн. з ПДВ, ТТН № Р35 від 18.09.2019, платіжним дорученням №1188 від 30.09.2019 на суму 7100,00 грн., накладною № 34 від 06.09.2019 на загальну суму 556000,01 грн. з ПДВ, ТТН № Р34 від 06.09.2019, актом №КА-0000780 здачі-прийняття робіт (надання послуг), накладною № 27 від 15.08.2019 на загальну суму 460000,01 грн. з ПДВ, ТТН № Р27 від 15.09.2019, платіжним дорученням №1174 від 06.09.2019 на суму 9000,00 грн., а також податковими накладними №№1, від 15.08.2019, 6 від 06.09.2019, 3 від 16.08.2019, 4 від 16.08.2019 (т.1, а.с.233-256).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ТзОВ "Надра Інжиніринг" та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

17) господарські операції позивача із ТзОВ «ІТРАНС» (код ЄДРПОУ 39501482).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ТзОВ «ІТРАНС» транспортних послуг здійснювалися в квітні та червні 2019 року. За вказаний період директором (підписантом) вказаних документів від імені ТзОВ «ІТРАНС» була ОСОБА_7 (керівник).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 27.11.2021, станом на 01.06.2019 ТзОВ «ІТРАНС» займалося економічною діяльністю, зокрема: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 47.30 Роздрібна торгівля пальним 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у.

На підставі Договору № 5 від 01.04.2019 ТзОВ «ІТРАНС» надавало ТзОВ «Булат» послуги по перевезенню вантажів та експедиторські послуги (т.1, а.с. 82).

Згідно даних Реєстру платників ПДВ з офіційного сайту ДПС України ТзОВ «ІТРАНС» станом на сьогоднішній день є зареєстрованим платником ПДВ (дата взяття на облік платником ПДВ 21.11.2014), перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Харківській області, Індустріальна ДПІ (Немишлянський район м. Харкова).

18) господарські операції позивача із ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ФОП ОСОБА_1 . ТМЦ здійснювалися в квітні 2018 року.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.12.2021, станом на 02.04.2018 ФОП ОСОБА_1 займався економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля та інші.

Згідно Договору купівлі-продажу № 12/03-18 від 12.03.2018 та Специфікації № 1 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ФОП ОСОБА_1 комплектуючі відповідно до накладної № 12 від 02.04.2018 на загальну суму 221 338,00 грн. з ПДВ.

Відповідно до досягнутої домовленості ФОП ОСОБА_1 доставив ТМЦ на склад ТзОВ «Булат» за адресою: АДРЕСА_1 .

Взаємовідносини з ФОП ОСОБА_1 підтверджуються Договором купівлі-продажу № 12/03/18 від 12.03.2018 та Специфікації № 1 до нього, накладною № 12 від 02.04.2018 на загальну суму 221 338,00 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, слід зазначити таке:

- відповідно до видаткової накладної ПП «Механік» № МХ-0000044 від 28.03.2018 ТзОВ «Булат» закупило підвіску ПХЦЗ 114/168 в кількості 1 шт. та пакер ПГМЦ4-114 в кількості 1 шт. Вказані ТМЦ згідно Акту про доукомплектацію № 15 від 04.04.2018 доукомплектовано ТМЦ, які придбано у ФОП ОСОБА_1 згідно накладної № 12 від 02.04.2018. Придбані у ПП «Механік» згідно накладної № МХ-0000044 від 28.03.2018 та у ФОП ОСОБА_1 згідно накладної № 12 від 02.04.2018. ТМЦ реалізовано ТзОВ «Веллспрінг Енерджі», що відповідає умовам Договору від 06.02.2018. Перевезення здійснювалось ПП «Техноресурс» за ТТН № 180404 від 04.04.2018 (т. 2, а.с.89-108).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ФОП ОСОБА_1 та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

19) господарські операції позивача із ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ).

Відповідно до документів первинної фінансової звітності, наявних у матеріалах справи, операції з придбання у ФОП ОСОБА_2 . ТМЦ здійснювалися в лютому 2019 року.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.12.2021, станом на 01.02.2019 ФОП ОСОБА_2 займався економічною діяльністю, зокрема: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля та інші.

Згідно Договору поставки № 0102/2019 від 01.02.2019 та Специфікації № 1 до нього ТзОВ «Булат» придбано у ФОП ОСОБА_2 . ТМЦ відповідно до накладної № 47 від 01.02.2019 на загальну суму 1 109 084,60 грн.

Відповідно до п.4.2 Договору поставки № 0102/2019 від 01.02.2019 поставка продукції здійснюється на умовах СРТ м. Калуш.

Взаємовідносини з ФОП ОСОБА_2 підтверджуються Договором поставки № 0102/2019 від 01.02.2019 та Специфікації № 1 до нього, Рахунком на оплату № 45 від 01.02.2019, накладною № 47 від 01.02.2019 на загальну суму 1 109 084,60 грн.

Стосовно доцільності здійснення зазначених вище господарських операцій та використання придбаних ТМЦ позивачем у своїй діяльності, суд зазначає таке:

- відповідно до Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини № ТР 190201 від 01.02.2019 ПП «Техноресурс» виготовило для ТзОВ «Булат» КВСК 178/245-ЯП-С в кількості 3 комплектів та КВСК 245/340-ЯП-С в кількості 3 комплектів, які передало ТзОВ «Булат» за Актами прийому-передачі готової продукції № 17 від 08.02.2019, № 25 від 01.03.2019 та № 26 від 22.03.2019. Відповідно із п.4.2 Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини № ТР 190201 від 01.02.2019 роботи виконуються з матеріалів ТзОВ «Булат» згідно Специфікації (Додаток № 2). ТМЦ, що придбані у ФОП ОСОБА_2 . ТМЦ відповідно до накладної № 47 від 01.02.2019 на загальну суму 1 109 084,60 грн., згідно Актів про виготовлення готової продукції № 3 від 08.02.2019 та № 4 від 01.03.2019 використано ПП «Техноресурс» для виготовлення для ТзОВ «Булат» КВСК 178/245-ЯП-С в кількості 3 комплектів та КВСК 245/340-ЯП-С в кількості 3 комплектів, які ТзОВ «Булат» реалізовано ПАТ «Укргазвидобування» згідно видаткових накладних № 4 від 08.02.2019 та № 6 від 01.03.2019, що відповідає умовам Договору № УБГ 787/015-18 від 06.11.2018. Перевезення здійснювалось ТзОВ «Респект-Ложистик» за ТТН № Р4 від 08.02.2019 та № Р6 від 01.03.2019 (т. 2, а.с.89-108).

Таким чином, позивачем надано усі необхідні документи бухгалтерського та податкового обліку у підтвердження господарських операцій із ФОП ОСОБА_2 та реалізацію придбаних ТМЦ. Доказів, підтверджуючих підробку зазначених вище первинних документів, підпис документів невстановленими особами чи інші факти, на підтвердження фіктивності неведених документів суду не подано.

Підсумовуючи усе вищенаведене, судом встановлено, що господарські взаємовідносини позивача із ТзОВ «Софт Трейдінг» (код ЄДРПОУ 40926759), ТзОВ «Трейдсервіс Інвест» (код ЄДРПОУ 42105668), ТзОВ «Квадрум Еліт» (код ЄДРПОУ 42719383), ТзОВ «Босна-Фінекс» (код ЄДРПОУ 42811538), ТзОВ «Перша Українська хімічна компанія» (код ЄДРПОУ 33226752), ТзОВ «Трейдер-С» (код ЄДРПОУ 42362541), ТзОВ «Ролікс Груп» (код ЄДРПОУ 41918796), ТзОВ «Спект Сервіс» (код ЄДРПОУ 41824132), ТзОВ «Глайд Груп Компані» (код ЄДРПОУ 41371403), ТзОВ «Філат Плюс» (код ЄДРПОУ 41580055), ТзОВ «Інфокс Трейдинг» (код ЄДРПОУ 42877185), ТзОВ «Енергетично-Промислова Компанія» (код ЄДРПОУ 40115192), ТзОВ «Вемілайт» (код ЄДРПОУ 42746092), ТзОВ «Надра Інжиніринг» (код ЄДРПОУ 42925254), ТзОВ «ІТРАНС» (код ЄДРПОУ 39501482), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) підтверджуються належними документами первинного бухгалтерського та податкового обліку, види економічної діяльності контрагентів позивача дозволяють здійснювати наведені вище господарські операції, у позивача наявна ділова мета та отримані товари, роботи та послуги використані у господарській діяльності шляхом реалізації доукомплектованих ТМЦ та отримання прибутку.

Суд зауважує, що відповідно до статті 62 Конституції України, особа вважається невинуватою у вчиненні злочину і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду. Ніхто не зобов`язаний доводити свою невинуватість у вчиненні злочину. Обвинувачення не може ґрунтуватися на доказах, одержаних незаконним шляхом, а також на припущеннях. Усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на її користь.

Суду не надано жодних доказів, отриманого в процесі досудового або судового розслідування по кримінальних справах, в яких фігурують окремі контрагенти-постачальники позивача, які би підтверджували факт безтоварності господарських операцій позивача із контрагентами, фігурантами кримінального провадження.

Водночас, відповідачем щодо кожного контрагента у спірних правовідносинах наведено схожі чи аналогічні аргументи, а саме те, що позивачем не надано товарно-транспортних накладних чи інших документів, які б підтверджували переміщення продукції, інформації щодо наявності складських приміщень, площадок чи інших місць зберігання/відвантаження ТМЦ, технічної документації, що супроводжується з відповідною партією продукції згідно договорів поставок, не підтверджено доцільність надання робіт/послуг.

З даного приводу, необхідно зазначити, що позивачем подано, а судом перевірено усі ТТН, підтверджуючі поставку чи транспортування ТМЦ від контрагента позивача до кінцевого отримувача продукції.

Відповідач свої заперечення обґрунтовував виключно тим, що згідно даних інформаційної бази ДПС України та даних ЄРПН у контрагентів позивача відсутні будь-які інші власні чи орендовані приміщення, а також у постачальників контрагентів позивача відсутнє придбання ТМЦ номенклатура, яких зазначена у видаткових накладних виписаних і зареєстрованих на ТОВ «Булат». Не подано звітів чи декларацій за періоди здійснення господарських операцій або не відображення таких у звітних документах. Відсутність контрагентів за місцем реєстрації (перебування). Наявність кримінального провадження щодо фактичності підприємства чи ухилення від сплати податків щодо контрагента позивача або фігурування у кримінальному провадженні щодо іншого контрагента.

Аналіз норм Податкового кодексу України свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту та витрат мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Таким чином, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Отже, наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судом під час вирішення цієї справи.

При цьому, досліджені судом норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Зазначене відповідає правовій позиції, наведеній у постанові Верховного Суду від 07 серпня 2019 року у справі № 826/11728/18.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Суд вважає неприйнятними доводи відповідача про те, що сам факт того, що деякі контрагенти позивача фігурують в досудових розслідуваннях, порушених за ознаками кримінального правопорушення є доказом протиправного формування податкового кредиту, з огляду на необґрунтованість належності цього конкретного доказу для підтвердження заперечень в розумінні частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Таким чином, посилання контролюючого органу на кримінальні провадження відкриті за ознаками кримінального правопорушення, є необґрунтованими, оскільки вказані не містять у собі встановлених обставин, які б свідчили про невиконання контрагентами своїх договірних зобов`язань саме по господарських відносинах з позивачем або обставин, які б свідчили про фіктивність (нереальність) господарських операцій між вказаними суб`єктами господарської діяльності.

Така ж правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 05 червня 2018 року у справі №809/1139/17, від 26 червня 2018 року у справі №808/2360/17, від 24 вересня 2019 року у справі №520/300/19

Суд зауважує, що аналіз положень Податкового кодексу України свідчить про те, що право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість виникає у платника податків за наявності сукупності таких умов: наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник податку на додану вартість); фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій постачальником на користь покупця; наявності причинно-наслідкового зв`язку між операцією з придбання товарів чи послуг та потребою використання в господарській діяльності; документального підтвердження факту здійснення господарської операції сукупністю належним чином складених (оформлених) первинних та інших документів (у т. ч. платіжних), які зазвичай супроводжують операції певного виду та підтверджують їх фактичне виконання; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної (має усі обов`язкові реквізити).

Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток та формування податкового кредиту з податку на додану вартість мають бути не лише фактично здійсненими, а й підтвердженими належними та допустимими первинними документами і доказами, які відображають реальність господарських операцій позивача з контрагентом, та є підставою для формування даних податкового обліку платника податків.

Податкові органи, вказуючи про порушення, допущені платником податків, повинні спростовувати реальність здійснення спірної угоди (операції) за допомогою доведення фактів виконання зобов`язань за угодою (операції) іншою особою, ніж особа, яка є стороною договору, укладеного з платником податків, і (або) яким зобов`язання по виконанню угоди (операції) передано за договором або законом, та (або) доведення фактів, які свідчать про те, що зобов`язання, передбачене спірною угодою (операцією), виконано платником податку самостійно.

Також, норми податкового законодавства не визначають місце знаходження платника податку (контрагента) як критерій правового статусу платника податків (позивача) щодо отримання податкових преференцій, зокрема і у формі податкового кредиту.

Суд звертає увагу на те, що наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер.

Суд зазначає, що контролюючим органом всупереч вимог частини 2 статті 77 КАС України не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів трудові ресурси та матеріально - технічне забезпечення були недостатніми для проведення відповідних видів робіт чи надання послуг, обумовлених укладеними договорами з позивачем, як і не було доведено та не надано належних доказів про наявність фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо неправомірної поведінки контрагентів та злагодженості дій між ними.

Посилання контролюючого органу про відсутність за місцем реєстрації, як критерій оцінки реальності господарських операцій, є безпідставними оскільки, будь - які первинні документи платника податків не використовувались та не аналізувались, а отже висновки податкового органу не відповідають критерію юридичної значимості, а відтак не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Зазначене узгоджується із правовою позицією Верховного Суду від 26 червня 2018 року у справі №826/3006/14.

У відповідності до частини 2 статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Європейський суд з прав людини, розглянувши справу "Інтерсплав проти України", вказав, що коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування податку на додану вартість, що здійснюються конкретною компанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Не можуть бути прийнятими доводи владної сторони за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що платник податку був безпосередньо залучений до таких зловживань. Такий висновок відповідає принципу індивідуального застосування відповідальності, в тому числі за порушення правил оподаткування.

Також у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22.01.2009 наголошував на індивідуальній юридичній відповідальності за податкові правопорушення.

Фактично доводи, наведені відповідачем, обґрунтовані тільки посиланням на обставини, викладені в акті перевірки ТОВ "Булат", які не доводять причетність позивача до порушень податкового законодавства його контрагентами (окрім ТзОВ «Марвел Стиль» та ТзОВ «Віліус Трейд»).

Не подано відповідачем і жодних доказів на підтвердження недобросовісності як платника податків або можливої фіктивності його постачальника, як-от: пояснень посадових осіб щодо їх непричетності до фінансово-господарської діяльності очолюваного суб`єкта господарювання, судових рішень, вироків (окрім посадових осіб ТзОВ «Марвел Стиль» та ТзОВ «Віліус Трейд»).

Також суд звертає увагу на те, що усі податкові накладні подані позивачем на реєстрацію в межах спірних правовідносин зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних Державною податковою службою України.

Окремо суд зазначає, що у відповідності п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1 , 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Пунктом 123.2 ст.123 Податкового кодексу України передбачають, що діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно ж до п.123.3 ст.123 Податкового кодексу України діяння, передбачені пунктом 123.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Контролюючий орган при винесенні №№ 001546/0701, 001552/0701 від 18.03.2021 до позивача застосував штрафні санкції за визначення сум грошових зобов`язань в розмірі 50 відсотків, що відповідає положенням п.123.3 ст.123 Податкового кодексу України. В той же час жодних доказів про умисні діяння платника податків, що вчинені ТзОВ «Булат» повторно протягом 1095 календарних днів та зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання за платежами з податку на прибуток та податку на додану вартість, відповідачем до суду не подано.

За таких підстав, сума штрафних санкцій, що могла б бути застосована до позивача по операціях з ТзОВ «Марвел Стиль» та ТзОВ «Віліус Трейд», повинна визначатись у відповідності із відповідності п.123.2 ст.123 Податкового кодексу України, тобто в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання за платежами з податку на прибуток та з податку на додану вартість.

Виходячи з вищевикладеного, грошові зобов`язання визначені контролюючим органом згідно податкових повідомлень-рішень №№ 001546/0701, 001552/0701 від 18.03.2021 по операціях з ТзОВ «Марвел Стиль» та ТзОВ «Віліус Трейд», в тому числі:

- по податку на прибуток в розмірі 179333 грн., в тому числі 143 466 грн. за податковим зобов`язанням та 35867 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- податок на додану вартість в розмірі 134676 грн., в тому числі 107 741 грн. за податковим зобов`язанням та 26935 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), судом визнаються правомірними.

В решті частини податкові повідомлення-рішення №№ 001546/0701, 001552/0701 від 18.03.2021 та податкові повідомлення-рішення №№ 001555/0701, 001549/07014 від 18.03.2021 прийняті контролюючим органом протиправно та підлягають скасуванню.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Частиною другою статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), добросовісно.

Принцип добросовісності - загально правовий принцип, який передбачає необхідність сумлінної та чесної поведінки суб`єктів при виконанні своїх юридичних обов`язків і здійсненні своїх суб`єктивних прав. У суб`єктивному значенні добросовісність може розглядатися як усвідомлення суб`єктом власної сумлінності та чесності при здійсненні ним прав і виконанні обов`язків.

За таких обставини, адміністративний позов підлягає до часткового задоволення.

Частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Документально підтвердженими судовими витратами в даній справі є витрати позивача на сплату судового збору в розмірі 22700,00 гривень, згідно платіжного доручення №1538 від 16.04.2021 (т.1, а.с. 1).

У зв`язку з цим, стягненню на користь позивача підлягає частина сплаченого судового збору, пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Як наслідок, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області підлягає стягненню частина сплаченого судового збору в розмірі 17989,87 гривень.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Булат" (код 19401351, вул. Крайківського, 1/4, м. Івано-Франківськ, 76018) до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ 43968064, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №№001546/0701, 001549/0701, 001552/0701, 0011555/0701 від 18.03.2021 - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №№001549/0701, 001555/0701 від 18.03.2021.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №001546/0701 від 18.03.2021 в частині збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Булат" суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 5463543,00 грн., з них за податковими зобов`язаннями в сумі 3618451,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 1845092,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №0011552/0701 від 18.03.2021 в частині збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Булат" суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 5957244,00 грн., з них за податковими зобов`язаннями в сумі 3953539,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 2003705,00 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ 43968064, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Булат" (код 19401351, вул. Крайківського, 1/4, м. Івано-Франківськ, 76018) частину витрат зі сплати судового збору у розмірі 17989 (сімнадцять тисяч дев`ятсот вісімдесят дев`ять) гривень 87 копійок.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Микитюк Р.В.

Рішення складене в повному обсязі 24 грудня 2021 р.