Рішення № 102116635, 07.12.2021, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 грудня 2021 року Справа № 480/7355/21

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Воловика С.В.,

за участі секретаря судового засідання – Дараган Ю.П.,

представника позивача – Шаповала Ю.В.,

представника відповідача – Савченко С.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в місті Суми адміністративну справу № 480/7355/21 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСШ» (далі – позивач, ТОВ «ТРАНСШ») до Державної податкової служби України (далі – відповідач-1, ДПС України), Головного управління ДПС у Сумській області (далі – відповідач-2, ГУ ДПС у Сумській області), про:

- визнання протиправним та скасування рішення №2339453/43535203 від 25.01.2021 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 1 від 31.07.2020;

- визнання протиправним та скасування рішення № 2344501/43535203 від 26.01.2021 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 5 від 28.09.2020;

- визнання протиправним та скасування рішення № 2344503/43535203 від 26.01.2021 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 6 від 22.09.2020;

- визнання протиправним та скасування рішення № 2344506/43535203 від 26.01.2021 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 9 від 30.09.2020;

- визнання протиправним та скасування рішення № 2344511/43535203 від 26.01.2021 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 11 від 21.10.2020;

- визнання протиправним та скасування рішення № 2344512/43535203 від 26.01.2021 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 12 від 28.10.2020;

- визнання протиправним та скасування рішення № 2344514/43535203 від 26.01.2021 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 15 від 18.11.2020;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних виписані Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСШ» податкові накладні № 1 від 31.07.2020, № 5 від 28.09.2020, № 6 від 22.09.2020; № 9 від 30.09.2020; № 10 від 21.10.2020; № 11 від 21.10.2020; № 12 від 28.10.2020 та № 15 від 18.11.2020,

У С Т А Н О В И В:

І. Позиція позивача

ТОВ «ТРАНСШ» є платником податку на додану вартість і одним із основних видів його діяльності позивача є надання послуг вантажним автомобільним транспортом (КВЕД 49.41).

Під час здійснення підприємницької діяльності, у зв`язку з наданням послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом на виконання укладених договорів, позивачем були виписані податкові накладні № 1 від 31.07.2020, № 5 від 28.09.2020, № 6 від 22.09.2020, № 9 від 30.09.2020, № 10 від 21.10.2020, № 11 від 21.10.2020, № 12 від 28.10.2020 та № 15 від 18.11.2020, які засобами телекомунікаційного зв`язку у встановлені строки направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанціями, вказані податкові накладні податковим органом прийняті, проте, їх реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації визначено те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та їх обсяг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

У зв`язку з цим, ТОВ «ТРАНСШ» запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, позивачем на адресу податкового органу направлялись повідомлення про надання пояснень та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції та правомірності складання податкових накладних. Втім, за результатами розгляду пояснень та доданих документів, податковим органом прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

На переконання позивача, вказані рішення податкового органу про відмову у реєстрації податкових накладних, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки господарські операції, під час здійснення яких виписувались згадані податкові накладні, є реальними та направленими на настання правових наслідків, обумовлених ними.

Крім того, позивач зауважив на тому, що підстава для зупинення реєстрації податкових накладних є надуманою, оскільки податковому органу достеменно відомі основні види діяльності ТОВ «ТРАНСШ», зокрема, надання послуг вантажним автомобільним транспортом, а самі рішення про зупинення реєстрації не містили конкретного переліку документів, які необхідно було надати для підтвердження правомірності складання податкових накладних.

Здійснення господарських операцій по наданню послуг перевезення вантажним автомобільним транспортом підтверджується належним чином складеними первинними документами бухгалтерського обліку, які надавались податковому органу.

За таких обставин ТОВ «ТРАНСШ» вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

ІІ. Заперечення відповідачів

Не погоджуючись з позовними вимогами, ДПС України та ГУ ДПС у Сумській області у відзивах (т. 2 а.с. 147-152) зазначили, що ТОВ «ТРАНСШ» відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України направив на реєстрацію у Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 31.07.2020, № 5 від 28.09.2020, № 6 від 22.09.2020, № 9 від 30.09.2020, № 10 від 21.10.2020, № 11 від 21.10.2020, № 12 від 28.10.2020 та № 15 від 18.11.2020. Втім, з огляду на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Так, аналізуючи отримані пояснення та копії первинних документів, податковим органом було встановлено, що платником не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур (інвойсів), актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.

Також, встановлено, що у ТТН невірно зазначено перевізника, відсутні заявки на перевезення, не надані документи на придбання палива, розрахункові документи з фактичними виконавцями послуг, ОСВ по рахункам 631 та 361.

У зв`язку з ненаданням письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, керуючись пунктами 10, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, податковим органом були прийняті рішення №2339453/43535203 від 25.01.2021, № 2344501/43535203 від 26.01.2021, № 2344503/43535203 від 26.01.2021, № 2344506/43535203 від 26.01.2021, № 2344511/43535203 від 26.01.2021, № 2344512/43535203 від 26.01.2021 та № 2344514/43535203 від 26.01.2021.

Отже, з огляду на зазначене, а також беручи до уваги те, що законодавством не передбачений обов`язок контролюючого органу зазначати у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, який необхідно надати для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, ДПС України та ГУ ДПС у Сумській області вважають оскаржувані рішення правомірними, а позовні вимоги – не обґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

ІІІ. Процесуальні дії у справі

Ухвалою суду від 13.08.2021, позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження у справі № 480/7355/21, підготовче засідання призначено на 21.10.2021 об 11 год. 00 хв., встановлені строки для подання заяв по суті справи.

Ухвалою суду від 24.02.2021, занесеною до протоколу, підготовче провадження по справі № 480/7355/21 закрито, справа призначена до розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 18.11.2021 о 10 год. 00 хв.

Ухвалою суду від 18.11.2021, занесеною до протоколу, в судовому засіданні оголошено перерву до 11 год. 00 хв. 07.12.2021

В судовому засіданні 07.12.2021 представник ТОВ «ТРАНСШ» позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідачів в судовому засіданні проти позову заперечував та просив суд в їх задоволенні відмовити.

IV. Обставини справи

Під час виконання договорів про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом № Т-03/2007-10 від 10.07.2020 (т. 1 а.с. 126-132), № 11 від 10.06.2020 (т. 1 а.с. 136-137), № 18/09 від 18.09.2020 (т. 1 а.с. 167-168) та № УК-П-Р-02/09/2020/33 від 02.09.2020 (т. 1 а.с. 192-200), ТОВ «ТРАНСШ» були виписані податкові накладні № 1 від 31.07.2020, № 5 від 28.09.2020, № 6 від 22.09.2020; № 9 від 30.09.2020; № 10 від 21.10.2020; № 11 від 21.10.2020; № 12 від 28.10.2020 та № 15 від 18.11.2020.

Здійснюючи реєстрацію вказаних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач отримав квитанції про зупинення їх реєстрації, у зв`язку з тим, що коди УКТ ЗЕД / ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Одночасно, було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 27-42).

У зв`язку з цим, ТОВ «ТРАНСШ» направило податковому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких були додані пояснення та первинні документи бухгалтерського обліку, що підтверджують здійснення господарських операцій по перевезенню вантажів автомобільним транспортом (т. 1 а.с. 43-64).

За результатами розгляду наданих документів, комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 31.07.2020, № 5 від 28.09.2020, № 6 від 22.09.2020; № 9 від 30.09.2020; № 10 від 21.10.2020; № 11 від 21.10.2020; № 12 від 28.10.2020 та № 15 від 18.11.2020 з підстав не надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур (інвойсів), актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, а також у зв`язку з невірним зазначенням перевізника у ТТН, відсутністю заявки на перевезення, не наданям документів на придбання палива, розрахункових документів з фактичними виконавцями послуг, ОСВ по рахункам 631 та 361 (т. 1 а.с. 65-72).

Не погоджуючись з указаними рішеннями, ТОВ «ТРАНСШ» подало на них скарги (т. 1 а.с. 73-115), які згідно з рішеннями податкового органу залишені без задоволення (т. 1 а.с. 116-122).

V. Норми права які регулюють спірні правовідносини та їх застосування

На виконання частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України. Зокрема, цим Кодексом визначається вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пункт 7 вказаного Порядку передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

За змістом вказаної норми, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, податковий орган зобов`язаний вказати, зокрема, критерій ризиковості, на підставі якого зупинено реєстрацію.

Такі критерії визначаються додатком 3 до Порядку № 1165, пункт 1 якого відносить до ознак ризиковості здійснення операцій таке: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі – Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до п. 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, п. 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Згідно з вимогами п. 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Аналіз приписів вказаних норм, дає підстави дійти висновку, що окрім критеріїв ризиковості, у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, податковий орган зобов`язаний також вказувати конкретні обставини, яких мають стосуватися пояснення платника податків та зазначати конкретні документи, які необхідно надати для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою.

VI. Висновки суду щодо доводів сторін та вирішення спору

Обґрунтовуючи правомірність оскаржуваних рішень, ДПС України та ГУ ДПС у Сумській області вказують на наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та не надання ТОВ «ТРАНСШ» достатніх документів для підтвердження відомостей, зазначених в цих податкових накладних, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур (інвойсів), актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, ТТН, заявок на перевезення, документів на придбання палива, розрахункових документів з фактичними виконавцями послуг, ОСВ по рахункам 631 та 361.

Втім, дослідивши подані матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи та об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті в їх сукупності, суд не може погодитись з указаними доводами відповідачів, з огляду на таке.

Як підтверджено матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних № 1 від 31.07.2020, № 5 від 28.09.2020, № 6 від 22.09.2020; № 9 від 30.09.2020; № 10 від 21.10.2020; № 11 від 21.10.2020; № 12 від 28.10.2020 та № 15 від 18.11.2020, податковий орган визначив те, що коди УКТ ЗЕД / ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

В той же час, пропонуючи надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, ГУ ДПС у Сумській області не вказує конкретних обставин, з приводу яких необхідно надати пояснення, а також не наводить перелік документів, які необхідно надати для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних.

На переконання суду, з наданих позивачем контролюючому органу пояснень та первинних документів, можна достеменно встановити зміст господарської операції, її фактичне здійснення та настання правових наслідків, обумовлених нею.

При цьому, суд погоджується з доводами позивача про те, що ненадання документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур (інвойсів), актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, ТТН, заявок на перевезення, документів на придбання палива, розрахункових документів, ОСВ по рахункам 631 та 361, не можуть бути безумовною підставою для відмови у реєстрації податкових накладних, реєстрація яких зупинена, оскільки такі документи та пояснення відповідач не пропонував надати. Суд також приймає до уваги надані ТОВ «ТРАНСШ» документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, відповідно до договорів № Т-03/2007-10 від 10.07.2020 (т. 1 а.с. 126-132), № 11 від 10.06.2020 (т. 1 а.с. 136-137), № 18/09 від 18.09.2020 (т. 1 а.с. 167-168) та № УК-П-Р-02/09/2020/33 від 02.09.2020 (т. 1 а.с. 192-200).

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Контролюючим органом не зазначено конкретного переліку документів, які мають бути подані платником податків, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку без додаткової конкретизації, що позбавляє можливості встановити, які саме документи не надані позивачем.

Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж є протиправними.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних № 1 від 31.07.2020, № 5 від 28.09.2020, № 6 від 22.09.2020; № 9 від 30.09.2020; № 10 від 21.10.2020; № 11 від 21.10.2020; № 12 від 28.10.2020 та № 15 від 18.11.2020, невідповідність оскаржуваних рішень критеріям, встановленим частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення.

На виконання частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Беручи до уваги те, що за подання позовної заяви ТОВ «ТРАНСШ» було сплачено 22 700, 00 грн. судового збору, ця сума підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 3, 6-10, 132, 241, 242, 243, 244, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНСШ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.01.2021 №2339453/43535203 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 31.07.2020 № 1.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2021 №2344501/43535203 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 28.09.2020 №5.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2021 №2344503/43535203 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 22.09.2020 №6.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2021 №2344506/43535203 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 30.09.2020 №9.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2021 №2344511/43535203 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 21.10.2020 №11.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2021 №2344512/43535203 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 28.10.2020 №12.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2021 №2344514/43535203 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 18.11.2020 № 15.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.07.2020 №1, від 28.09.2020 №5, від 22.09.2020 №6; від 30.09.2020 №9; від 21.10.2020 №10; від 21.10.2020 №11; від 28.10.2020 №12; від 18.11.2020 №15, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСШ» (40000, м. Суми, вул. Герасима Кондратьєва, 25, код ЄДРПОУ 43535203).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСШ» (40000, м. Суми, вул. Герасима Кондратьєва, 25, код ЄДРПОУ 43535203) судовий збір, сплачений при зверненні до суду в сумі 11 350 (одинадцять тисяч триста п`ятдесят) грн. 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська, 13, код ЄДРПОУ 43144399) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСШ» (40000, м. Суми, вул. Герасима Кондратьєва, 25, код ЄДРПОУ 43535203) судовий збір, сплачений при зверненні до суду в сумі 11 350 (одинадцять тисяч триста п`ятдесят) грн. 00 коп.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

В повному обсязі рішення суду складено 21.12.2021.

Суддя С.В. Воловик