Рішення № 102114701, 21.12.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №380/12744/21

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 грудня 2021 року м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Сидор Н.Т., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в :

на розгляд суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:

- скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.04.2021 № 2609103/38659491, від 28.04.2021 № 2608744/38659491, від 18.05.2021 № 2664573/38659491, від 05.05.2021 № 2625909/38659491, від 05.05.2021 № 2624783/38659491, від 05.05.2021 № 2624782/38659491;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що відповідно до приписів пункту 200.10 статті 201 Податкового кодексу України було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних накладні від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28.

Згідно отриманих квитанцій дані податкові накладні прийнято, реєстрація зупинена та зазначено підставою для зупинення податкових накладних: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 “Критеріїв ризиковості здійснення операції”. Запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вимог пункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України позивачем направлено до відповідача 1 в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із долученими документами, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, зазначені у податкових накладних від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28.

За результатами розгляду пояснень та копій підтверджуючих документів Головне управління ДПС у Донецькій області прийняло рішення від 28.04.2021 № 2609103/38659491, від 28.04.2021 № 2608744/38659491, від 18.05.2021 № 2664573/38659491, від 05.05.2021 № 2625909/38659491, від 05.05.2021 № 2624783/38659491, від 05.05.2021 № 2624782/38659491 про відмову в реєстрації податкових накладних від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою прийняття указаного рішення є: ненадання платником податків: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; а також копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач уважає зазначені рішення відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, зважаючи на те, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях. Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Позивач зазначає, що надіслані позивачу квитанції містять вимоги щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не вказано чіткого переліку документів, які були б достатні для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Підсумовуючи вищенаведене, позивач вважає, що надіслані контролюючому органу письмові пояснення з копіями первинних документів повністю відображають зміст його господарських операцій та були достатніми для прийняття відповідачем рішень про реєстрацію податкових накладних. У зв`язку з вищенаведеним адміністративний позов просить задовольнити у повному обсязі.

02.09.2021 року представником позивача надіслано відповідь на відзиви, в якому додатково зазначено, що твердження податкового органу про те, що причини для відмови у реєстрації податкових накладних, які зазначені у спірних рішеннях, та причини, викладені у відзиві, є різними. Крім цього зазначив, що при встановленні протиправності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної та його скасування, необхідним, належним та законним способом захисту прав позивача є зобов`язання податкового органу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідну податкову накладну, просить врахувати з цього приводу правову позицію Верховного Суду.

Позиція відповідачів викладена у відзивах на позовну заяву, які зареєстровані в суді 28.08.2021. Відповідачі вказують, що згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрація податкових накладних від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки коди УКЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 “Критеріїв ризиковості здійснення операції”. Запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, відповідачі уважають, що дотримано усіх вимог, які визначені у пунктах 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Також відповідачі зазначають про те, що рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.04.2021 № 2609103/38659491, від 28.04.2021 № 2608744/38659491, від 18.05.2021 № 2664573/38659491, від 05.05.2021 № 2625909/38659491, від 05.05.2021 № 2624783/38659491, від 05.05.2021 № 2624782/38659491 прийнято з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; а також копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Окремо, звертають увагу на те, що згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС (ДФС), станом на дату подання повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено та прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, контрагенти позивача, які надали послуги з перевезення вантажів ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП», не повідомляли контролюючий орган про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП), а саме про наявність у власності чи праві оренди транспортних засобів.

Щодо наданих позивачем первинних документів, вказують, що у наданих позивачем документах під назвою “платіжне доручення” відсутні заповнені поля з підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку.

Враховуючи наведене, відповідачі стверджують, що були законні підстави для прийняття оскаржуваних рішень від 28.04.2021 № 2609103/38659491, від 28.04.2021 № 2608744/38659491, від 18.05.2021 № 2664573/38659491, від 05.05.2021 № 2625909/38659491, від 05.05.2021 № 2624783/38659491, від 05.05.2021 № 2624782/38659491 про відмову у реєстрації податкових накладних позивача, а тому такі рішення є правомірними.

Додатково зазначають, що вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 є необґрунтованими, належать до дискреційних, відтак позивач намагається не добросовісно у розумінні ч.2 ст. 44 КАС України скористатись належним йому правом на захист.

У зв`язку з цим просять суд у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Щодо процесуальних дій, вчинених у зв`язку із розглядом справи, слід зазначити, що ухвалою судді від 02.08.2021 відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення сторін та проведення судового засідання, за наявними матеріалами.

Ухвалою суду від 06.10.2021 клопотання представника Головного управління ДПС у Донецькій області про заміну відповідача на правонаступника – задоволено. Замінено відповідача у справі Головне управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ 43142826) на його правонаступника – Головне управлінням ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП 44070187).

Ухвалою суду від 06.10.2021 у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження – відмовлено.

Всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних накладні від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28.

Відповідно до квитанцій від 11.02.2021, 12.02.2021, 30.03.2021, 20.04.2021 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні прийнято, реєстрація зупинена. Коди УКЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 “Критеріїв ризиковості здійснення операції”. Запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкових накладних від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач до контролюючого органу направив:

щодо реєстрації податкової накладної № 15, яку складено 04.03.2021, направлено на реєстрацію 30.03.2021 - Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 22.04.2021 № 59, Договір від 01.02.2021 № 15; Рахунок-фактура від 04.03.2021 № 202/03; ТТН від 04.03.2021 № 0403; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 04.03.2021 № 202/03; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди майна від 03.03.2021 № 3 з ФОП ОСОБА_1 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 04.03.2021 №0403В. Оплата здійснена платіжним дорученням від 18.03.2021 № 141 на підставі рахунку від 04.03.2021 № 0403В;

щодо реєстрації податкової накладної № 23, яку складено 05.03.2021, направлено на реєстрацію 30.03.2021 - Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких від 21.04.2021 № 58; Договір від 01.02.2021 № 15; Рахунок-фактура від 05.03.2021 № 213/03; ТТН від 05.03.2021 № 0503-2, № 0503-1/1; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 05.03.2021 № 213/03; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди майна від 03.03.2021 № 19/03 з ФОП ОСОБА_2 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 05.03.2021 №170. Оплата здійснена платіжним дорученням від 26.03.2021 № 170 згідно з рахунком від 09.03.2021 № 59;

щодо реєстрації податкової накладної № 3, яку складено 12.05.2021, направлено на реєстрацію 20.04.2021 - Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.05.2021 № 5; Договір від 14.01.2021 № 04/01-2021; Рахунок-фактура від 01.04.2021 № 325/04; ТТН від 01.04.2021 № 0104; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 01.04.2021 № 325/04; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди майна від 30.03.2021 № 30/03 з ФОП ОСОБА_3 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 13.04.2021 № 207 згідно з рахунком від 02.04.2021 № 11;

щодо реєстрації податкової накладної № 20, яку складено 05.03.2021, надіслано на реєстрацію 30.03.2021 року - Повідомлення про подання пояснень та документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 28.04.2021 № 67; Заявка-договір від 03.03.2021 № 0303; Рахунок-фактура від 05.03.2021 № 207/03; ТТН від 03.03.2021 № Р754; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 05.03.2021 № 207/03; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди майна від 03.03.2021 № 47 з ФОП ОСОБА_4 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 05.03.2021 № 12.

щодо реєстрації податкової накладної № 9, яку складено 24.01.2021, надіслано на реєстрацію 12.02.2021 - Повідомлення про подання пояснень та документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.04.2021 № 65; Договір від 18.01.2021 № 18_01_21; Заявки до Договору за період з 18.01.2021 по 24.01.2021; ТТН за період з 18.01.2021 по 24.01.2021; Рахунок-фактура від 24.01.2021 № 017/01; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 24.01.2021 № 017/01; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРЕДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди від 11.01.2021 № МХП 11.01.21 з ФОП ОСОБА_5 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг № 1. Оплата здійснена платіжним дорученням від 10.03.2021 № 108 на підставі рахунку від 24.01.2021 № 1;

щодо реєстрації податкової накладної № 28, яку складено 30.01.2021, направлено на реєстрацію 11.02.2021 - Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.04.2021 № 66; Договір від 18.01.2021 № 18_01_21; Заявки до Договору за період з 24.01.2021 по 30.01.2021; ТТН за період з 24.01.2021 по 30.01.2021; Рахунок-фактура від 29.01.2021 № 029/01; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.01.2021 № 029/01; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРЕДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди від 11.01.2021 № МХП 11.01.21 з ФОП ОСОБА_5 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг № 2. Оплата здійснена платіжним дорученням від 18.03.2021 № 130 на підставі рахунку від 30.01.2021 № 2;

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення від 28.04.2021 № 2609103/38659491, від 28.04.2021 № 2608744/38659491, від 18.05.2021 № 2664573/38659491, від 05.05.2021 № 2625909/38659491, від 05.05.2021 № 2624783/38659491, від 05.05.2021 № 2624782/38659491 з підстав: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; а також копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Зазначені вище Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних відповідно до статті 56 Податкового кодексу України ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» оскаржено в адміністративному порядку, однак Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних скарги залишено без задоволення, а оскаржувані рішення без змін.

Уважаючи рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.04.2021 № 2609103/38659491, від 28.04.2021 № 2608744/38659491, від 18.05.2021 № 2664573/38659491, від 05.05.2021 № 2625909/38659491, від 05.05.2021 № 2624783/38659491, від 05.05.2021 № 2624782/38659491 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з цим адміністративним позовом до суду.

Предметом розгляду у цій справі є оцінка: правомірності рішень Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; наявності підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року (тут – і надалі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У силу вимог підпунктів “а” та “б” підпункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податків з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно із абзацами першим-третім пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із абзацом першим пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Як установлено пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацом першим пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абзацу п`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За змістом абзацу десятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Необхідно зазначити, що згідно із підпунктом 14.1.160 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) (далі – Порядок № 1246, у редакції на момент прийняття спірних рішень).

За змістом абзацу першого пункту 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно із пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 13-14 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно із пунктом 17 Порядку № 1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок №1165 у редакції на момент прийняття спірного рішення).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до абзацу 1 пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій наведений в Додатку 3 до Порядку №1165.

Пунктом 1 зазначеного Додатку передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій як: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановив суд вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено наступне: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

З цього приводу суд звертає увагу на те, що пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відносить операцію до ризикових, зокрема, у разі відсутності товару/послуги, зазначених у податковій накладній, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).

Проте на підтвердження обставин щодо відсутності у таблиці даних платника податку на додану вартість кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 як товарів/послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та перевищення або рівності обсягу постачання величини залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання доказів відповідачами суду не надано, як і не наведено будь-яких мотивів, які б дозволяли дійти таких висновків.

Якою саме була величина залишку обсягу придбання товару та в який спосіб і на підставі яких документів вона була визначена, відповідачі не обґрунтували та належними і допустимими доказами не підтвердили. А відповідно до вимог підпункту 2 пункту 11 Порядку №1165, на контролюючий орган покладений обов`язок не лише зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування критерію (критеріїв) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а й розрахованого показника за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Натомість код КВЕД 49.41 внесений до основних видів діяльності позивача.

Крім того, у квитанціях від 11.02.2021, 12.02.2021, 30.03.2021, 20.04.2021 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, у вказаних квитанціях контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам, які встановлені пунктом 11 Порядку №1165.

Враховуючи викладене, суд вважає, що контролюючий орган безпідставно зупинив реєстрацію вищезазначених податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).

За змістом пункту Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зауважує, що вжите у цій нормі словосполучення “може включати” переконує, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним.

Саме тому форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачена у додатку до Порядку № 520 чітко встановлює, що “документи, які не надано” необхідно підкреслити. А отже контролюючий орган повинен визначити конкретно ті документи, яких не надано платником податків.

Відповідно до абзацу першого пункту 6, пункту 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації податкових накладних від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач до контролюючого органу направив:

щодо реєстрації податкової накладної № 15, яку складено 04.03.2021, направлено на реєстрацію 30.03.2021 - Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 22.04.2021 № 59, Договір від 01.02.2021 № 15; Рахунок-фактура від 04.03.2021 № 202/03; ТТН від 04.03.2021 № 0403; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 04.03.2021 № 202/03; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди майна від 03.03.2021 № 3 з ФОП ОСОБА_1 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 04.03.2021 №0403В. Оплата здійснена платіжним дорученням від 18.03.2021 № 141 на підставі рахунку від 04.03.2021 № 0403В;

щодо реєстрації податкової накладної № 23, яку складено 05.03.2021, направлено на реєстрацію 30.03.2021 - Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких від 21.04.2021 № 58; Договір від 01.02.2021 № 15; Рахунок-фактура від 05.03.2021 № 213/03; ТТН від 05.03.2021 № 0503-2, № 0503-1/1; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 05.03.2021 № 213/03; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди майна від 03.03.2021 № 19/03 з ФОП ОСОБА_2 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 05.03.2021 №170. Оплата здійснена платіжним дорученням від 26.03.2021 № 170 згідно з рахунком від 09.03.2021 № 59;

щодо реєстрації податкової накладної № 3, яку складено 12.05.2021, направлено на реєстрацію 20.04.2021 - Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.05.2021 № 5; Договір від 14.01.2021 № 04/01-2021; Рахунок-фактура від 01.04.2021 № 325/04; ТТН від 01.04.2021 № 0104; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 01.04.2021 № 325/04; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди майна від 30.03.2021 № 30/03 з ФОП ОСОБА_3 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 13.04.2021 № 207 згідно з рахунком від 02.04.2021 № 11;

щодо реєстрації податкової накладної № 20, яку складено 05.03.2021, надіслано на реєстрацію 30.03.2021 року - Повідомлення про подання пояснень та документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 28.04.2021 № 67; Заявка-договір від 03.03.2021 № 0303; Рахунок-фактура від 05.03.2021 № 207/03; ТТН від 03.03.2021 № Р754; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 05.03.2021 № 207/03; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди майна від 03.03.2021 № 47 з ФОП ОСОБА_4 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 05.03.2021 № 12.

щодо реєстрації податкової накладної № 9, яку складено 24.01.2021, надіслано на реєстрацію 12.02.2021 - Повідомлення про подання пояснень та документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.04.2021 № 65; Договір від 18.01.2021 № 18_01_21; Заявки до Договору за період з 18.01.2021 по 24.01.2021; ТТН за період з 18.01.2021 по 24.01.2021; Рахунок-фактура від 24.01.2021 № 017/01; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 24.01.2021 № 017/01; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРЕДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди від 11.01.2021 № МХП 11.01.21 з ФОП ОСОБА_5 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг № 1. Оплата здійснена платіжним дорученням від 10.03.2021 № 108 на підставі рахунку від 24.01.2021 № 1;

щодо реєстрації податкової накладної № 28, яку складено 30.01.2021, направлено на реєстрацію 11.02.2021 - Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.04.2021 № 66; Договір від 18.01.2021 № 18_01_21; Заявки до Договору за період з 24.01.2021 по 30.01.2021; ТТН за період з 24.01.2021 по 30.01.2021; Рахунок-фактура від 29.01.2021 № 029/01; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.01.2021 № 029/01; банківська виписка. Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «МЕРЕДІАН ГРУПП» укладено Договір оренди від 11.01.2021 № МХП 11.01.21 з ФОП ОСОБА_5 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення складено Акт здачі-приймання наданих послуг № 2. Оплата здійснена платіжним дорученням від 18.03.2021 № 130 на підставі рахунку від 30.01.2021 № 2.

Проте надані платником податків документи контролюючим органом не враховано та оскаржуваними рішеннями від 28.04.2021 № 2609103/38659491, від 28.04.2021 № 2608744/38659491, від 18.05.2021 № 2664573/38659491, від 05.05.2021 № 2625909/38659491, від 05.05.2021 № 2624783/38659491, від 05.05.2021 № 2624782/38659491 відмовлено в реєстрації податкових накладних від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; а також копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних суд зазначає про те, що контролюючий орган визначив лише загальні підстави прийняття таких рішень, не зазначивши конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Адже контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не вказав яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28.

Крім того, контролюючий орган жодним чином не вказав у змісті спірних рішень причин, чому саме надані позивачем пояснення та первинні документи не враховані ним при прийнятті оскаржуваних рішень.

Суд відзначає, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення суб`єктом владних повноважень конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Враховуючи те, що оскаржувані рішення контролюючого органу є правовими актами індивідуальної дії, суд констатує невідповідність таких рішень критеріям чіткості та зрозумілості, що породжує їх неоднозначні трактування, які, у свою чергу, перешкоджають платнику податків своєчасно і повністю виконати власні обов`язки та скористатися своїми правами, передбаченими податковим законодавством, що регулює порядок реєстрації податкових накладних.

У відзиві на позовну заяву відповідачі зазначають також про те, що відповідно до спірних рішень комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Зокрема у відзиві на позовну заяву відповідачі вказують, що згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС (ДФС), станом на дату подання повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено та прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, контрагенти позивача, які надали послуги з перевезення вантажів ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП», не повідомляли контролюючий орган про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП), а саме про наявність у власності чи праві оренди транспортних засобів.

Щодо наданих позивачем первинних документів, вказують, що у наданих позивачем документах під назвою “платіжне доручення” відсутні заповнені поля з підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку.

З цього приводу суд враховує, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Також суд наголошує, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Додатково суд звертає увагу, що доводи відповідачів, викладені у відзиві на позовну заяву щодо наданих пояснень позивачем та первинних документів жодним чином не відображені у спірних рішеннях, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних позивача.

Підсумовуючи вищенаведене, суд зазначає, що під час розгляду справи відповідач-1, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача та не навів обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, якими відмовлено позивачу у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентами, а також беручи до уваги те, що такі документи були надані контролюючому органу разом з поясненнями щодо реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, суд доходить висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За таких обставин оскаржувані рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.04.2021 № 2609103/38659491, від 28.04.2021 № 2608744/38659491, від 18.05.2021 № 2664573/38659491, від 05.05.2021 № 2625909/38659491, від 05.05.2021 № 2624783/38659491, від 05.05.2021 № 2624782/38659491 не відповідають критеріям, які визначені у частині 2 статті 2 КАС України та в контексті яких суд має надавати оцінку оскаржуваним рішенням, діям чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, а тому їх належить визнати протиправними та скасувати. Отже, позовні вимоги у цій частині є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.

В той же час, суд зауважує, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

За приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про задоволення позову повністю.

Відповідно до правил частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи наведене, за рахунок бюджетних асигнувань кожного з суб`єктів владних повноважень, які виступають відповідачами у справі – Головного управління ДПС у Донецькій області та Державної податкової служби України на користь ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» належить стягнути по 6810,00 грн сплаченого судового збору відповідно до платіжного доручення № 348 від 27 липня 2021 року.

Керуючись ст. ст. 2, 8-10, 14, 72-77, 90, 139, 242-246, 255, 293, 295, п. 3 розділу VI “Прикінцеві положення”, пп. 15.5 п.15 розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

позов товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.04.2021 № 2609103/38659491, від 28.04.2021 № 2608744/38659491, від 18.05.2021 № 2664573/38659491, від 05.05.2021 № 2625909/38659491, від 05.05.2021 № 2624783/38659491, від 05.05.2021 № 2624782/38659491.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» від 04.03.2021 № 15, від 05.03.2021 № 23, від 01.04.2021 № 3, від 05.03.2021 № 20, від 24.01.2021 № 9, від 30.01.2021 № 28 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» судові витрати у вигляді судового збору в сумі 6810 (шість тисяч вісімсот десять) гривень 00 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» судові витрати у вигляді судового збору в сумі 6810 (шість тисяч вісімсот десять) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» та п. 3 Розділу VI «Прикінцеві положення» Кодексу адміністративного судочинства України.

Позивач: товариство з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Володимира Великого, 4/225, код ЄДРПОУ 38659491 )

Відповідач 1: Головне управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, код ЄДРПОУ ВП 44070187)

Відповідач 2: Державна податкова служба України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, будинок 8, ЄДРПОУ 43005393).

Суддя Сидор Н.Т.