Рішення № 102071666, 21.12.2021, Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 грудня 2021 р. м. Чернівці Справа № 600/5070/21-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Григораша В.О.,

за участю:

секретаря судового засідання Кучерявої А.В.,

представника позивача Чумак Т.В.,

представника відповідача не з`явився,

розглянувши у судовому засіданні справу адміністративну за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до Кіцманського виробничого управління житлово-комунального господарства про стягнення податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

06.10.2021 року до Чернівецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС у Чернівецькій області (позивач) до Кіцманського виробничого управління житлово-комунального господарства (відповідач) з такими позовними вимогами:

стягнути кошти з банківських рахунків та за рахунок готівки Кіцманського виробничого управління Житлово-комунального господарства в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість у сумі 727847,13 грн до Державного бюджету.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за відповідачем обліковується заборгованість з податку на додану вартість у сумі 727847,13 грн. Вказана сума грошового зобов`язання вважається узгодженою, проте у добровільному порядку несплаченою.

Відповідач, не погоджуючись з позовними вимогами, подав до суду відзив на позовну заяву в якому зазначив, що податковий борг виник внаслідок нарахування штрафної санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних податку на додану вартість за період з 07.2015 року по 05.2018 року відповідно до вимог ПК України.

Кіцманським ВУЖКГ за вказаний Позивачем період, не зважаючи на важкий фінансовий стан підприємства, регулярно щомісяця сплачувались поточні податкові зобов`язання з податку на додану вартість, визначених у податкових деклараціях. Як приклад, наведено дані сплати податку на додану вартість за жовтень 2020р. - податкові зобов`язання згідно податкової накладної складало 66433 грн. - сплачено 67000 грн (платіжні доручення №347 вiд 27.11.2020р. на суму 59000 грн та № 349 в 30.11.2020р на суму 8000 грн).

Загальна сума податку на додану вартість, перерахованих Кіцманським ВУЖКГ за період з жовтня 2020 року по серпень 2021року, становить 791481 грн. Підтвердженням важкого фінансового стану Кіцманського ВУЖКГ є те, що оплата податку на додану вартість проводилась частинами, по мірі надходження коштів на рахунок підприємства. Станом на 01.10.2021року заборгованість по заробітній платі становить 1617000 грн, що є ще одним підтвердженням того, що Кіцманське ВУЖКГ сплачувало в першу чергу податкові зобов`язання за всіма податками.

Позивач, ознайомившись з відзивом на позовну заяву, подав до суду відповідь на відзив в якій зазначив, що кошти сплачені відповідачем зараховувалися в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати.

Ухвалою суду від 06.10.2021 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання по справі на 02.11.2021 року.

Підготовче засідання призначене на 02.11.2021 року відкладено на 18.11.2021 року, за клопотанням представника відповідача.

Ухвалою суду від 18.11.2021 року підготовче провадження в адміністративній справі №600/5070/21-а закрито, призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 07.12. 2021 року.

Судове засідання призначене на 07.12. 2021 року відкладено на 21.12.2021 року, за клопотання представника відповідача.

Відповідач в судове засідання призначене на 21.12.2021 року не з`явився, про причини неявки суд не повідомив, клопотань або заяв не подавав.

Відповідно до п. 1 ч. 3 ст. 205 КАС України, якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки.

У зв`язку з вказаним, суд продовжив розгляд справи за даною явкою сторін за наявними у ній матеріалами.

Представник позивача в судовому засіданні призначеному на 21.12.2021 року позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

Перевіривши матеріали справи, встановивши фактичні обставини в справі, на яких ґрунтуються позовні вимоги, дослідивши та оцінивши надані докази в сукупності, проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню у повному обсязі, виходячи з наступного.

Судом встановлено такі обставини та відповідні їм правовідносини.

За відповідачем обліковується податкова заборгованість на загальну суму 727847,13 грн, яка виникла внаслідок несплати самостійно задекларованих відповідачем зобов`язань, в тому числі:

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9268585855 від 16.10.2020 року, термін сплати 30.10.2020 року – 26345,36 грн (а.с. 11-14);

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9302385475 від 16.11.2020 року , термін сплати 30.11.2020 року – 66433,00 грн (а.с. 15-17 т.);

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9334344142 від 15.12.2020 року, термін сплати 30.12.2020 року – 73670,00 грн (а.с. 18-20 т.);

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9367693910 від 15.01.2021 року, термін сплати 01.02.2021 року – 94360,00 грн (а.с. 21-24 т.);

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9026137059 від 15.02.2021 року , термін сплати 02.03.2021 року – 45228,00 грн (а.с. 25-27 т.1);

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9054204354 від 16.03.2021 року, термін сплати 30.03.2021 року – 78576,00 грн (а.с. 28-30 т.1);

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9088812656 від 16.04.2021 року, термін сплати 30.04.2021 року – 66506,00 грн (а.с. 31-33 т.1);

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9130074271 від 18.05.2021 року, термін сплати 31.05.2021 року – 68661,00 грн (а.с. 34-36 т.1);

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9162659746 від 17.06.2021 року, термін сплати 17.06.2021 року – 57956,00 грн (а.с. 37-39 т.1);

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9196274506 від 16.07.2021 року, термін сплати 30.07.2021 року – 57735,00 грн (а.с. 40-42 т.1);

Нараховано ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість №9236441753 від 16.08.2021 року, термін сплати 30.08.2021 року – 90991,00 грн (а.с. 43-45 т.1);

Збільшено суму ПДВ, що підлягала сплаті (уточнюючи розрахунок до декларації минулого року) Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №9021835500 від 11.02.2021 року – 166,00 грн (а.с. 46-47 т.1);

Нараховано платником самостійно штрафні санкції згідно Уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №9021835500 від 11.02.2021 року – 5,00 грн (а.с. 46-47);

Донараховано штрафні санкції згідно Податкового повідомлення-рішення (форма 'Н') №646/24-13-18-08 від 08.02.2021 року – 20,42 грн (а.с. 48 т.1);

Нараховано пені (ст. 129 ПКУ з урахуванням вимог Закону України щодо періоду поширення коронавірусної хвороби (СОVID-19)) – 1194,35 грн.

Крім того, заборгованість відповідача підтверджується розрахунком заборгованості та обліковими картками платника податку, відповідно до яких, за відповідачем обліковується податкова заборгованість на загальну суму 727847,13 грн (а.с. 4 т.1).

Головним управлінням ДПС в Чернівецькій області на адресу відповідача було направлено податкову вимогу форми "Ю" №84548-52 від 05.09.2019 року на суму 667902,95 грн (а.с. 10, 52-60 т.1).

Також судом досліджено платіжні доручення надані відповідачем на підтвердження сплати податку на додану вартість та копії виписок по особовому рахунку Кіцманського ВУЖКГ за період з жовтня 2020 року по серпень 2021 року (а.с. 72-250 т. 1, а.с. 1-29 т.2).

Оскільки відповідач в добровільному порядку суму податкового боргу не сплатив, Головне управління ДПС у Чернівецькій області звернулось до суду з даним позовом.

До спірних правовідносин суд застосовує наступні положення законодавства та робить висновки по суті спору.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-17 (далі - ПК України).

Відповідно до п. 6.1 ст. 6 ПК України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Статтею 8 ПК України визначено, що в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Згідно п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Підпунктом 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до ст.129 ПК України нарахування пені розпочинається:

при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (п.п. 129.1.1 п. 129.1 ПКУ);

при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання (п.п. 129.1.3 п.129.1 ПКУ);

Відповідно до пункту 129.4 ПКУ на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного Банку України, діючої на кожний такий день.

Відповідно до пункту 129.3.4. статті 129 грн. на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Згідно із п. 129.5 ст.129 Податкового Кодексу України зазначений розмір пені застосовується щодо всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов`язань, крім пені, яка нараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється відповідним законодавством.

Відповідно до п.129.3.1 4.129.3 ст.129 ПК України нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Відповідно до пп.16.1.4. п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 57.1. ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Пункт 31.1 ст. 31 ПК України визначає, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Пунктом 59.1 статті 59 ПК України передбачено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Як встановлено з матеріалів справи, на виконання п. 59.1. ст. 59 ПК України Головним управлінням ДПС в Чернівецькій області на адресу відповідача було направлено податкову вимогу форми "Ю" №84548-52 від 05.09.2019 року на суму 667902,95 грн. Зазначена податкова вимога не була відкликана, відтак, податкове зобов`язання є узгодженим.

Згідно інтегрованої картки платника податків за відповідачем рахується узгоджене, проте не сплачене податкове зобов`язання на загальну суму 727847,13 грн.

Згідно з п. 95.1. ст. 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Відповідно до п. 95.3. ст. 95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Відповідно до п. 87.1. ст. 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Таким чином, судом встановлено, що за відповідачем рахується узгоджена податкова заборгованість на загальну суму 727847,13 грн.

Щодо тверджень відповідача про щомісячну сплату ним податкових зобов`язань з податку на додану вартість, суд зазначає наступне.

Згідно з обліковою карткою платника податку, станом на 30.04.2020 року за відповідачем обліковувалась заборгованість по податку на додану вартість в сумі 587701,03 грн.

За період з жовтня 2020 року по серпень 2021 року відповідачем сплачувалось податкове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 791481,00 грн, що підтверджується платіжними дорученнями та виписками по особовому рахунку, що також і підтверджується обліковою карткою платника податків.

Проте, відповідно до п. 87.9. ст. 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Відповідно до п.п. 131.2. ПК України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Таким чином, кошти, сплачені згідно наданих відповідачем платіжних доручень, зараховувались в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати.

Враховуючи те, що станом на 30.04.2020 року за відповідачем обліковувалась заборгованість по податку на додану вартість в сумі 587701,03 грн, то у відповідності до вищенаведених норм ПК України сплачені за період з жовтня 2020 року по серпень 2021 року податкове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 791481,00 грн зараховувались в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати.

Таким чином, судом встановлено, що за відповідачем рахується узгоджена податкова заборгованість на загальну суму 727847,13 грн.

Станом на день розгляду даної справи в суді заборгованість в добровільному порядку відповідачем не погашена, а тому наявні підстави для її стягнення за рішенням суду.

Згідно із п. 4 ч. 3 ст. 129 Конституції України однією із основних засад судочинства є змагальність сторін та свобода в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною 1 ст. 9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В ході судового розгляду позивачем доведено правомірність позовних вимог, в той час як, з врахуванням висновків суду, відповідач не надав належних та допустимих доказів відсутності або погашення ним заборгованості, суд вважає, що вимоги позивача є обґрунтованими, відповідають обставинам справи і наявним матеріалам, у зв`язку з чим позов підлягає задоволенню.

Згідно ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень пов`язаних з залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи відсутність витрат позивача - суб`єкта владних повноважень пов`язаних з залученням свідків та проведенням експертиз, суд не вирішує питання про їх стягнення з відповідача.

Керуючись статтями 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Головного управління ДПС у Чернівецькій області до Кіцманського виробничого управління житлово-комунального господарства про стягнення податкового боргу, - задовольнити.

2. Стягнути кошти з банківських рахунків та за рахунок готівки Кіцманського виробничого управління Житлово-комунального господарства в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість у сумі 727847 (сімсот двадцять сім тисяч вісімсот сорок сім) грн 13 коп, до Державного бюджету.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (код ЄДРПОУ 44057187, вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, Чернівецька область, 58013);

Відповідач - Кіцманське виробниче управління житлово-комунального господарства (код ЄДРПОУ 03357599, вул. Незалежності, 66-Б, м. Кіцмань, Чернівецька область, 59300).

Суддя В.О. Григораш

Повний текст рішення складено 21 грудня 21021 року.