Рішення № 101917882, 15.12.2021, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 грудня 2021 року справа №320/10978/21

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., за участю секретаря судового засідання Коздровської К.Д., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Київській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Головне управління ДПС у Київській області з позовом до ОСОБА_1 , в якому просить суд стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 (код РНОКПП НОМЕР_1 ) - 39334,02 грн., в рахунок погашення податкового боргу.

Позовні вимоги мотивовані тим, що у відповідача обліковується податковий борг з єдиного податку, який утворився у зв`язку з несплатою самостійно визначених позивачем податкових зобов`язань.

В обґрунтування позовних вимог податковий орган зазначає, що податковий борг відповідача з єдиного податку, який виник в результаті несплати відповідачем узгоджених податкових зобов`язань з єдиного податку в сумі 39334,02 грн., у добровільному порядку не було сплачено, у зв`язку з чим просить стягнути вказаний податковий борг у примусовому порядку.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 22.09.2021 відкрито провадження в адміністративній справі №320/10978/21, постановлено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

У відзиві на позовну заяву, не погоджуючись з позовними вимогами, відповідач зазначає, що сума податкового боргу у розмірі 39334,02 грн. є необґрунтованою, оскільки відповідачем у період з січня 2020 року по лютий 2021 року було подано п`ять податкових декларацій на суму 24930,27 грн., а саме від 09.02.2021 на суму 5213,08 грн.; від 09.11.2020 на суму 4371,84 грн.; від 13.08.2021 на суму 6598,26 грн.; від 07.05.2020 на суму 74997,25 грн.; від 10.02.2020 на суму 12479,84 грн. У зв`язку з вказаним, відповідач звернулась до ДПС України із запитом щодо суми боргу, проте відповідь на адресу відповідача не надійшла.

Крім того, відповідач зазначає, що податкову вимогу вона не отримувала, акт камеральної перевірки, на підставі висновків якого повинна була бути підготовлена податкова вимога, відсутній, податковим органом не досліджені квитанції про сплату податків, не вивчені граничні строки реєстрації податкових накладних в ЄРПН, не визначено, що було об`єктом перевірки, відсутній розрахунок застосованих штрафних санкцій на суму 14403,75 грн. Вказує, що позивач оскаржила податкову вимогу в адміністративному порядку, однак скарга залишена без задоволення, а податкова вимога без змін.

21.10.2021 на адресу суду від ОСОБА_1 надійшла зустрічна позовна заява до Головного управління ДПС у Київській області, в якій позивач за зустрічним позовом просить суд визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДФС у м. Києві від 08.04.2021 №20464-13.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 22.10.2021 зустрічну позовну заяву залишено без руху та встановлено десятиденний строк для усунення недоліків зустрічного позову, протягом якого позивачу за зустрічним позовом слід було надати докази сплати судового збору за подання даного адміністративного позову в розмірі 2270,00 грн. (оригінал платіжного документу); надати примірник зустрічної позовної заяви разом з її копією та додатками для направлення відповідачу, уточнивши у зустрічній позовній заяві найменування органу, яким винесено податкову вимогу форми "Ф" від 08.04.2021 №20464-13; надати належним чином засвідчені докази, на які позивач за зустрічним позовом посилається у зустрічній позовній заяві, зокрема копії податкових декларацій на суму 24930,27 грн., а саме: від 09.02.2021 на суму 5213,08 грн., від 09.11.2020 на суму 4371,84, від 13.08.2021 на суму 6598,26 грн., від 07.05.2020 на суму 74997,27 грн., від 10.02.2020 на суму 12479,84 грн.

Вказана ухвала суду набрала законної сили з моменту її підписання суддею та не підлягає окремому оскарженню.

Копію ухвали Київського окружного адміністративного суду від 22.10.2021 направлено на адресу позивача за зустрічним позовом, зазначену у позовній заяві, рекомендованою поштовою кореспонденцією із штрихкодовим ідентифікатором №0113301315227. За інформацією з сервісу відстеження пересилання поштових відправлень АТ "Укрпошта" рекомендована поштова кореспонденція не була вручена адресату 04.12.2021 із зазначенням причини повернення за зворотною адресою: "за закінченням терміну зберігання".

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 15.12.2021 зустрічну позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги в адміністративній справі №320/10978/21 повернуто позивачеві за зустрічним позовом з усіма доданими до неї документами.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Учасники справи з клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні до суду не звертались.

З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець 26.08.2015 за адресою : АДРЕСА_1 , що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 14.12.2021 за кодом 359555118261, сформованого на запит суду (а.с.39-40).

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Київській області (Васильківське управління, Васильківська державна податкова інспекція (м. Васильків).

Згідно з довідкою про наявний борг з податків і зборів станом на 11.06.2021 сума боргу відповідача з єдиного податку становить 42164,61 грн., в тому числі в сумі 39334,02 грн. щодо якого подається позов про стягнення податкового боргу з платника податків (а.с.11).

Як вбачається з матеріалів справи, даний борг виник у зв`язку з несплатою відповідачем узгоджених податкових зобов`язань, що виникли на підставі самостійно поданих податкових декларацій з єдиного податку за 2019 рік, І квартал 2020 року, півріччя 2020 року, три квартали 2020 року, 2020 рік, І квартал 2021 року.

Так, судом встановлено, що фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 було подано до Головного управління ДПС у Київській області (Васильківське управління, Васильківська державна податкова інспекція (м. Васильків)) декларації платника єдиного податку:

-10.02.2020 - за 2019 рік; загальна сума самостійно задекларованого фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 єдиного податку за 2019 рік становить 12479,84 грн. (а.с.21);

- 07.05.2020 - за І квартал 2020 рік; загальна сума самостійно задекларованого фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 єдиного податку за І квартал 2020 рік становить 7497,25 грн. (а.с.20);

- 13.08.2020 - за півріччя 2020 року; загальна сума самостійно задекларованого фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 єдиного податку за півріччя 2020 року становить 6598,26 грн. (а.с.19);

- 09.11.2020 - за три квартали 2020 року; загальна сума самостійно задекларованого фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 єдиного податку за три квартали 2020 року становить 4371,84 грн. (а.с.18);

- 09.02.2021 - за 2020 рік; загальна сума самостійно задекларованого фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 єдиного податку за 2020 рік становить 5213,08 грн. (а.с.17);

- 07.05.2021 - за І квартал 2021 року; загальна сума самостійно задекларованого фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 єдиного податку за І квартал 2021 рік становить 6233,22 грн. (а.с.16).

Відповідно до зворотного боку інтегрованої картки платника з єдиного податку з фізичних осіб ОСОБА_1 станом на 31.05.2021 сума податкового боргу з єдиного податку з фізичних осіб становить 39334,02 грн. (а.с.15).

Відтак сума податкового боргу з єдиного податку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 складає 39334,02 грн.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпункт 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлює, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно з пунктом 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з підпунктом 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 ПК України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Статтею 49 Податкового кодексу України визначено порядок подання податкової декларації до податкового органу.

Так, пунктом 49.2 статті 49 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, відповідно до цього Кодексу незалежно від того, чи провадив такий платник податку господарську діяльність у звітному періоді.

Пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Як вбачається з матеріалів справи, фізична особа-підприємець ОСОБА_1 є платником єдиного податку.

Порядок нарахування, строки сплати, ставки та групи платників єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Згідно з пунктом 291.3 статті 291 ПК України юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Положеннями пунктами 294.1, 294.2 статті 294 ПК України передбачено, що (звітним) періодом для платників єдиного податку першої та другої груп є календарний рік. Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи є календарний квартал.

Податковий (звітний) період починається з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду.

Згідно з пунктом 296.2 статті 296 ПК України платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені пунктом 295.1 статті 295 цього Кодексу.

Така податкова декларація подається, якщо платник єдиного податку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, та/або самостійно не перейшов на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої групи.

Платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (пункт 296.3 статті 296 ПК України).

Відповідно до пункту 295.1 статті 295 ПК України платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Пунктом 295.3 статті 295 ПК України визначено, що платники єдиного податку третьої групи сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.

Як вбачається з матеріалів справи, зокрема даних інтегрованої картки платника, самостійно визначені в податкових деклараціях податкові зобов`язання з єдиного податку за 2019 рік, І квартал 2020 року, півріччя 2020 року, три квартали 2020 року, 2020 рік, І квартал 2021 року відповідач у встановлені податковим законодавством строки не сплатив.

Згідно з довідкою Головного управління ДПС у Київській області ОСОБА_1 має податковий борг по єдиному податку з фізичних осіб (18050400) на загальну суму 39334,02 грн.

Таким чином, податковий борг відповідача зі сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання за податковими деклараціями платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця відповідає ознакам, визначеним п.п.14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, відповідно до якого податковим боргом визнається сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Пунктом 56.11 статті 56 ПК України передбачено, що самостійно визначене платником податків податкове зобов`язання оскарженню не підлягає.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.

Згідно з пунктом 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Так, пунктом 58.3 статті 58 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

З урахуванням положень абзацу 3 пункту 58.3 статті 58 ПК України, податкова вимога вважається врученою платнику податків.

Згідно з пунктом 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було складено податкову вимогу форми "Ф" №20464-13 від 08.04.2019, за якою станом на 07.04.2021 сума податкового боргу відповідача становить 35931,39 грн., яка була направлена на адресу відповідача рекомендованою поштовою кореспонденцією із штрихкодовим ідентифікатором №0870006456906. Проте рекомендована поштова кореспонденція повернулась на адресу контролюючого органу з відміткою "за закінченням терміну зберігання" 29.05.2021 (а.с.22-23).

Доводи відповідача про те, що податкову вимогу отримано не було, суд не приймає до уваги, оскільки з урахуванням положень абзацу 3 пункту 58.3 статті 58 ПК України, податкова вимога вважається врученою платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Стосовно доводів відповідача щодо правомірності винесення податкової вимоги від 08.04.2021 №20464-13, суд зазначає, що вказані доводи судом не оцінюються, оскільки виходять за межі предмета спору у даній справі про стягнення податкового боргу.

Щодо способу захисту права на стягнення податкового боргу суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Крім того, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 ПК України).

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95 ПК України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 95.3 статті 95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Згідно з пунктом 95.4 статті 95 ПК України контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Таким чином, суд, вирішуючи питання про погашення за рахунок платника податків податкового боргу, яке здійснюється шляхом стягнення коштів з рахунків у банку або за рахунок готівки, приймає рішення про стягнення з боржника коштів у рахунок погашення податкового боргу.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Під час розгляду справи відповідачем не було надано доказів сплати у добровільному порядку грошового зобов`язання з єдиного податку з фізичних осіб на загальну суму 39334,02 грн.

У зв`язку з цим, позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Аналізуючи у сукупності вищевикладене та враховуючи підтвердження матеріалами справи наявності податкового боргу відповідача та дотримання податковим органом законодавчо встановленої процедури стягнення податкового боргу, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до частини другої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Оскільки спір вирішено на користь суб`єкта владних повноважень, а також за відсутності витрат позивача - суб`єкта владних повноважень, пов`язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір) стягненню з відповідача не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) 39334,02 грн. (тридцять дев`ять тисяч триста тридцять чотири грн. 02 коп.) в рахунок погашення податкового боргу з єдиного податку з фізичних осіб.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Дата складення повного рішення суду - 15.12.2021.

Суддя Кушнова А.О.