Рішення № 101917323, 08.12.2021, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 грудня 2021 року м. Житомир справа № 240/2630/21

категорія 111030000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гуріна Д.М.,

секретар судового засідання Скорик С.В.,

за участю: представника позивача - Камінського А.Ф.,

представника відповідача - Шатківської А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кристал» до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

22 лютого 2021 року до Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Кристал» (далі - Товариство з обмеженою відповідальністю «Кристал», ТОВ «Кристал») із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області (далі - Головне управління ДПС у Житомирській області, ГУ ДПС у Житомирській області, контролюючий орган, податковий орган), у якому, з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог, просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00007010705 від 27 січня 2021 року;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00007020705 від 27 січня 2021 року в частині визначення суми грошового зобов`язання у розмірі 193347 грн 00 коп., у тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 154678 грн 00 коп. та за штрафними санкціями у розмірі 38669 грн 00 коп.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00007060705 від 27 січня 2021 року в частині зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6347 грн 00 коп.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 01 березня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі, призначено підготовче судове засідання у справі на 14 квітня 2021 року об 11:00.

18 березня 2021 року до Житомирського окружного адміністративного суду за вх. №13517/21 надійшов відзив Головного управління ДПС у Житомирській області на адміністративний позов (Том №2, а.с. 88-97).

07 квітня 2021 року до Житомирського окружного адміністративного суду за вх. №17506/21 надійшла відповідь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кристал» на відзив (Том №2, а.с. 101-109).

14 квітня 2021 року до Житомирського окружного адміністративного суду за вх. №18888/21 надійшли заперечення Головного управління ДПС у Житомирській області на відповідь на відзив, а також клопотання за вх.№ 18890/21 про виклик та допит свідків (Том №2, а.с. 110, 111, 130).

14 квітня 2021 року у судовому засіданні замінено відповідача у справі на його правонаступника, задоволено клопотання відповідача про виклик свідків, задоволено клопотання позивача про надання часу для подання додаткових доказів у справі та оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 19 травня 2021 року до 15:00 (Том №2, а.с. 140).

19 травня 2021 року до Житомирського окружного адміністративного суду за вх. №26518/21 надійшли додаткові обґрунтування Головного управління ДПС у Житомирській області до відзиву на адміністративний позов (Том №2, а.с. 142-146).

19 травня 2021 року до Житомирського окружного адміністративного суду за вх. №26704/21 надійшли пояснення Товариства з обмеженою відповідальністю «Кристал» до адміністративного позову (Том №2, а.с. 179-181).

19 травня 2021 року у судовому засіданні задоволено клопотання представника відповідача про витребування додаткових доказів у позивача та запропоновано представнику позивача подати запитувані відповідачем документи, відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про недопуск представника позивача до розгляду справи, задоволено клопотання представника позивача про надання часу для ознайомлення з додатковими обґрунтуваннями Головного управління ДПС у Житомирській області та для підготовки пояснень на них, оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 09 червня 2021 року до 12:00 (Том №2, а.с. 183).

09 червня 2021 року у судовому засіданні суд ухвалив закрити підготовче провадження та призначити справу до судового розгляду по суті на 09 липня 2021 року об 11:00 (Том №2, а.с. 185).

09 липня 2021 року у судовому засіданні допитано свідка ОСОБА_1 , яка підтримала висновки акта перевірки, долучено до справи надані позивачем на пропозицію суду документи та оголошено перерву у розгляді справи до 21 липня 2021 року до 15:00 (Том №2, а.с. 204).

21 липня 2021 року у судовому засіданні прийнято заяву представника позивача про зменшення позовних вимог, розпочато допит свідка ОСОБА_2 , яка звернула увагу на порушення формування доходів товариства по ФОП ОСОБА_3 та надала пояснення до висновків акта перівірки щодо допущених позивачем порушень податкового законодавства; за клопотанням представника відповідача оголошено перерву у розгляді справи до 04 серпня 2021 року до 10:00 (Том №2, а.с. 228).

04 серпня 2021 року відкладено розгляд справи за клопотанням позивача до 15 вересня 2021 року до 14:00 (Том №2, а.с. 231, 258).

15 вересня 2021 року завершено допит свідка ОСОБА_2 , та за клопотанням представника позивача, про надання часу для підготовки клопотання про призначення експертизи, оголошено перерву у розгляді справи до 29 вересня 2021 року до 12:00 (Том №3, а.с. 6).

29 вересня 2021 року відкладено розгляд справи за клопотанням представника відповідача на 20 жовтня 2021 року о 14:00 (Том №3, а.с. 8, 9, 12).

20 жовтня 2021 року відкладено розгляд справи на 03 листопада 2021 року о 12:00 у зв`язку з перебуванням головуючого судді на лікарняному (Том №3, а.с. 15).

03 листопада 2021 року відкладено розгляд справи на 08 грудня 2021 року о 15:00 за клопотанням представника позивача через хворобу (Том №3, а.с. 18, 19).

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України та Цивільним кодексом України, а також Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за №860/4153 (далі - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»).

Судом встановлено, що рішенням №3 від 07.05.2020 загальних зборів учасників Товариства з обмеженою відповідальністю «Кристал» вирішено припинити Товариство з обмеженою відповідальністю «Кристал» в результаті реорганізації шляхом приєднання до Товариства з додатковою відповідальністю «Житомирбудцукор» (Том №2, а.с. 69).

Протоколом №5 від 07.05.2020 загальних зборів учасників Товариства з додатковою відповідальністю «Житомирбудцукор» вирішено приєднати Товариство з обмеженою відповідальністю «Кристал» в результаті його реорганізації (Том №2, а.с. 70).

Рішеннями №4 від 11.05.2020 і №5 від 13.10.2020 Товариства з обмеженою відповідальністю «Кристал» та протоколами №11 від 11.05.2020 і №15 від 13.10.2020 загальних зборів учасників Товариства з додатковою відповідальністю «Житомирбудцукор» затверджено передавальні акти відповідно від 11.05.2020 і від 13.10.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Кристал» та Товариством з додатковою відповідальністю «Житомирбудцукор» (Том №2, а.с. 71-74).

З 26.10.2020 до 15.12.2020 посадовими особами Головного управління ДПС України у Житомирській області на підставі наказу від 28.10.2020 №1662 була проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Кристал» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2017 до дня завершення розпочатої перевірки.

За результатами проведеної перевірки складений акт документальної позапланової виїзної перевірки від 22.12.2020 №2560/06-30-07-05/30240025.

За висновками акта перевірки Головним управлінням ДПС у Житомирській області встановлено порушення п.п.14.1.11; абз. в), п.п.14.1.13, п.п.14.1.212, п.п.14.1.257, п.14.1, ст.14; п.44.1., п.44.2 ст.44; п.п.134.1.1, п.134.1, ст.134; ст.137 Податкового Кодексу України, що призвело до заниження доходів та завищення витрат, а саме:

1) заниження доходів на суму 1455 грн за рахунок невключення до їх складу доходів від реалізації металобрухту;

2) заниження доходів на суму 53880 грн за рахунок невключення до складу доходів простроченої кредиторської заборгованості по наступним контрагентам:

- ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1 ) в сумі 325,89 грн;

- ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_2 ) в сумі 2750,00 грн;

- ВАТ «Житомирбудцукор» (код ЄДРПОУ 00388257) в сумі 48423,98 грн;

- ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_3 ) в сумі 2380,12 грн

3) заниження доходів на суму 589313 грн за рахунок невключення до складу доходів вартості безоплатно отриманих послуг оренди;

4) завищення собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) в сумі 466764 грн;

5) завищення інших операційних витрат за рахунок віднесення до інших операційних витрат в сумі 193581 грн за 2018 рік витрат, що не підтверджені первинними документами. (Том №1, а.с. 33-35, 42).

Також за результатами перевірки встановлено порушення пункту 198.5, статті 198; підпункту 196.1.7, пункту 196.1, статті 196 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість на суму 232413 грн за рахунок невключення до складу податкових зобов`язань сум ПДВ при використанні товарів/послуг, необоротних активів в операціях, що не є об`єктом оподаткування (Том №1, а.с. 93, 94).

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кристал» не погодилось із висновками акта перевірки та подало до Головного управління ДПС України у Житомирській області заперечення на акт документальної позапланової виїзної перевірки за вих. №11/01 від 11 січня 2021 та додало до заперечення копії додаткових документів (Том №1, а.с. 76-87).

Листом від 22.01.2021р. №709/6/06-30-07-05 Головне управління ДПС України у Житомирській області повідомило Товариство з обмеженою відповідальністю «Кристал», що висновки акта перевірки залишені без змін (Том №1, а.с. 88-96).

На підставі акта документальної позапланової виїзної перевірки від 22.12.2020 №2560/06-30-07-05/30240025 Головне управління ДПС України у Житомирській області прийняло податкові повідомлення-рішення від 27.01.2021:

№00007010705 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 290516 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 232413 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 58103 грн, за порушення пункту 198.5 статті 198, підпункту 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 Податкового кодексу України (Том №2, а.с. 22);

№00007020705 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на 193675 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 154940 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 38735 грн, за порушення п.п.14.1.11; абз. в), п.п.14.1.13, п.п.14.1.212, п.п.14.1.257, п.14.1, ст.14; п.44.1., п.44.2 ст.44; п.п.134.1.1, п.134.1, ст.134; ст.137 Податкового Кодексу України (Том №2, а.с. 24);

№00007060705 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 7802 грн за 2017 рік, за порушення п.п.14.1.11; абз. в), п.п.14.1.13, п.п.14.1.212, п.п.14.1.257, п.14.1, ст.14; п.44.1., п.44.2 ст.44; п.п.134.1.1, п.134.1, ст.134; ст.137 Податкового Кодексу України (Том №2, а.с. 26).

Аналізуючи виявлені контролюючим органом порушення, що пов`язані з податком на прибуток суд зазначає наступне.

Щодо заниження доходів на суму 1455 грн за рахунок невключення до їх складу доходів від реалізації металобрухту контролюючим органом в акті перевірки зазначено, що товариством не включено до складу доходів (р.2000 Форми №2-м «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)») 1455 грн від реалізації металобрухту (Том №1, а.с. 34).

21 липня 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Кристал», погодившись із наведеним порушенням, зменшило позовні вимоги в частині, що стосується заниження доходів у розмірі 1455 грн (Том №2, а.с. 208-209), тому обставини щодо наведеного порушення не є предметом розгляду даної справи.

Сума у розмірі 1455 грн згідно розрахунку грошових зобов`язань до акта перевірки включена до податкового повідомлення-рішення від 27.01.2021 №00007060705 (Том №2, а.с. 235).

Решту суми грошового зобов`язання у податковому повідомленні-рішенні від 27.01.2021 №00007060705 у розмірі 6347 грн, що відображено в акті перевірки як збиток за 2017 рік (7802=1455+6347) (Том №1, а.с. 26, 27, 42), нараховано на підставі порушення пов`язаного із заниженням доходів за рахунок невключення до їх складу вартості безоплатно отриманих послуг оренди на загальну суму 589313 грн (Том №2, а.с. 235), що є предметом розгляду даної справи та обставини щодо якого будуть висвітлені судом далі.

Щодо заниження доходів на суму 53880 грн за рахунок невключення до складу доходів простроченої кредиторської заборгованості по деяким контрагентам контролюючим органом в акті перевірки зазначено, що у порушення п.п.14.1.11; абз. в), п.п.14.1.13, п.п.14.1.212, п.п.14.1.257, п.14.1, ст.14; п.44.1. ст.44; п.п.134.1.1, п.134.1, ст.134; ст.137 Податкового Кодексу України підприємством занижено доходи в сумі 53880 грн за рахунок невключення до їх складу простроченої кредиторської заборгованості по ряду контрагентів (бух. рахунок 631), яка не погашена протягом законодавчо встановленого терміну 1095 днів (р.2120 Форми №2 «Інші операційні доходи»). У ході перевірки проведено детальний аналіз наявної кредиторської заборгованості на початок перевіреного періоду (станом на 01.01.2017р.), в т.ч. по бух. рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», та стан її погашення протягом перевіреного періоду та встановлено, що по ряду контрагентів заборгованість рахувалась як на початок перевіреного періоду, станом на 01.01.2017р., так і на кінець, станом на 31.12.2019, без будь-якого руху згідно даних обліку підприємства (Том №1, а.с. 34).

Згідно проведеного аналізу щодо виникнення кредиторської заборгованості по вищевказаних контрагентах (згідно баз даних ДПС України) встановлено дати виникнення заборгованості та граничні терміни погашення, а саме:

ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1 ) в сумі 325,89 грн - період до 01.01.2017, термін погашення вказаної заборгованості спливає у ІV кварталі 2019р., 16 - ПРИПИНЕНО (ЛІКВІДОВАНО, ЗАКРИТО) (основне місце обліку) 28.01.2015;

ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_2 ) в сумі 2750,00 грн - період до 01.01.2017, термін погашення вказаної заборгованості спливає у ІV кварталі 2019р.;

ВАТ «ЖИТОМИРБУДЦУКОР" (код ЄДРПОУ 00388257) в сумі 48423,98 грн - період до 01.01.2017, термін погашення вказаної заборгованості спливає у ІV кварталі 2019р.;

ФОП ОСОБА_6 (РНОКПП НОМЕР_3 ) в сумі 2380,12 грн - період до 01.01.2017, термін погашення вказаної заборгованості спливає у ІV кварталі 2019р. (Том №1, а.с. 35).

Суд частково погоджується з такими доводами Головного управління ДПС України у Житомирській області.

Відповідно до підпунктів «а», «з» підпункту 14.1.11. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності; заборгованість суб`єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв`язку з їх ліквідацією.

Згідно з абзацами 1, 2, 5 підпункту 14.1.257. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.

Пунктом 44.1 статті 41 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (пункт 44.1 статті 41 Податкового кодексу України).

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1. Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Пунктом 137.1. статті 137 Податкового кодексу України визначено, що податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кристал» заборгувало ФОП ОСОБА_3 325,89 грн Суд погоджується з доводами Головного управління ДПС України у Житомирській області щодо того, що наведена заборгованість підлягала списанню як безнадійна, оскільки ФОП ОСОБА_7 припинила діяльність 28.01.2015. Однак, незважаючи на це, товариство продовжувало рахувати таку заборгованість в бухгалтерському обліку протягом 2015-2020 років і не включило зазначену заборгованість до складу доходів.

Враховуючи викладене, суд вважає, що позовні вимоги у частині, що стосуються ФОП ОСОБА_3 не підлягають задоволенню, а донарахування контролюючим органом 59 грн податку на прибуток та 15 грн штрафних (фінансових) санкцій правомірним.

Стосовно решти контрагентів суд не погоджується з доводами Головного управління ДПС України у Житомирській області.

Відповідно до частини 1 статті 257 Цивільного кодексу України загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.

Статтею 264 Цивільного кодексу України передбачено, що перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов`язку. Позовна давність переривається у разі пред`явлення особою позову до одного із кількох боржників, а також якщо предметом позову є лише частина вимоги, право на яку має позивач. Після переривання перебіг позовної давності починається заново. Час, що минув до переривання перебігу позовної давності, до нового строку не зараховується.

Станом на кінець 2019 року не закінчився строк позовної давності для пред`явлення позовних вимог кредиторами ФОП ОСОБА_4 в сумі 2750,00 грн, ВАТ «Житомирбудцукор» в сумі 48423,98 грн та ФОП ОСОБА_5 в сумі 2380,12 грн, оскільки ФОП ОСОБА_4 листом від 25.07.2017 повідомляє ТОВ «Кристал» про те, що за поставлений нею зварювальний апарат заборгованість ТОВ «Кристал» становить 2750 грн, яка мала бути сплачена 31.12.2016. Однак до цього часу борг не сплачений, тому просить погасити заборгованість в сумі 2750 грн до 31.12.2017 (Том №2, а.с. 66), ТОВ «Кристал» листом за вих. №4 від 02.10.2018 адресованим ФОП ОСОБА_5 просить, у зв`язку із важким фінансовим становищем, погодити термін погашення заборгованості у розмірі 2380,12 грн до 31.12.2019 (Том №2, а.с. 65), актом звірки взаєморозрахунків між ТОВ «Кристал» та ВАТ «Житомирбудцукор» від 23 травня 2018 року підтверджено кредиторську заборгованість ТОВ «Кристал» перед ВАТ «Житомирбудцукор» в сумі 48423,98 грн, а листом від 30.05.2018 сформовано вимогу про сплату боргу протягом 30 днів з дати отримання листа вимоги (Том № 2, а.с. 67, 68).

Отже, наведеними листами та актом звірки було перервано позовну давність за кредиторською заборгованістю ТОВ «Кристал» перед ФОП ОСОБА_7 , ВАТ «Житомирбудцукор» та ФОП ОСОБА_5 , у зв`язку з сим наведена заборгованість не була безнадійною станом на кінець 2019 року у розумінні підпункту 14.1.11. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України та не повинна була включатися до доходів ТОВ «Кристал».

Щодо заниження доходів на суму 589313 грн за рахунок невключення до складу доходів вартості безоплатно отриманих послуг оренди контролюючим органом в акті перевірки зазначено, що у ході проведення перевірки встановлено отримання ТОВ «Кристал» безоплатних послуг оренди виробничого приміщення від фізичної особи, при цьому дохід від безоплатної оренди платником не визначено, в результаті чого занижено інші доходи всього в сумі 589313 грн, в т.ч. за 2017 рік в сумі 166853, за 2018 рік в сумі 211230, за 2019 рік в сумі 211230. До перевірки надані договір №1-17 від 01.01.2017 зберігання ЗТП-10/0,4кВ №477 та майнового комплексу і виробничих приміщень; договір №1-20 від 05.03.2020 оренди ЗТП-10/0,4кВ №477 та майнового комплексу і виробничих приміщень. Договір №1-17 від 01.01.2017 укладений з фізичною особою ОСОБА_8 підписано особою, яка була звільнена на момент підписання договору зберігання майна. Власником майна, яке використовувало у своїй господарській діяльності ТОВ «Кристал» у періоді з 01.01.2017 до 31.12.2019 був ОСОБА_8 ГУ ДПС України у Житомирській області на підставі пп.14.1.13, пп.14.1.203, п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, статті 759 Цивільного кодексу України вважає, що майно не могло бути передане в користування на безоплатній основі (Том №1, а.с. 36-41).

З такими висновками податкового органу суд не погоджується з наступних підстав.

Головне управління ДПС України у Житомирській області вважає, що між сторонами були укладені договори оренди, які не можуть укладатися на безоплатній основі.

Так, відповідно до частини 1 статті 759 Цивільного кодексу України За договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов`язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк. У такому випадку, у розумінні пп.14.1.203, п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, оренда є продажем результатів послуг.

Однак, зі змісту договору зберігання №1/17 від 01.01.2017 та договору оренди №1-20 від 05.03.2020 вбачається, що незважаючи на обрану сторонами назву, за своєю суттю вони є не договорами найму, а договорами позички.

Так, відповідно до п.1.1. вказаних договорів ОСОБА_8 передає, а ТОВ «Кристал» приймає в строкове безоплатне користування трансформаторну підстанцію та виробничі приміщення (Том №2, а.с. 101, 102).

Відповідно до частин 1, 2 статті 827 Цивільного кодексу України за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов`язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку. Користування річчю вважається безоплатним, якщо сторони прямо домовилися про це або якщо це випливає із суті відносин між ними.

Отже, за наведених обставин Головне управління ДПС України у Житомирській області невірно віднесло вказані договори до договорів найму (оренди) на платній основі та донарахувало податкові зобов`язання, оскільки у відповідності до положень статті 827 Цивільного кодексу України вказані договори є договорами позички, якими передано у безоплатне строкове користування трансформаторну підстанцію та виробничі приміщення.

Недоліки в оформленні таких договорів не тягнуть за собою їх недійсність, оскільки вони визнаються сторонами.

Відповідно до пункту 5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Враховуючи зміст наведеного положення, відсутні підстави вважати, що товариство мало право визнавати дохід від безоплатного користування речами відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, оскільки доходи товариства не пов`язані прямо з використанням трансформаторної підстанції та виробничих приміщень, у результаті безоплатного користування річчю не відбувається зменшення зобов`язань або збільшення доходів підприємства, оцінка доходу за операціями безоплатного користування не може бути достовірно визначена, а відповідно до пункту 5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», доходи можуть визнаватися лише у випадку безоплатного отримання активів.

Аналізуючи зміст наведеного положення Верховний Суд дійшов аналогічної думки у постанові від 22 вересня 2021 року у справі №826/6155/17 щодо безоплатного користування торговою маркою.

Щодо завищення собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) в сумі 466764 грн та завищення інших операційних витрат за рахунок віднесення до інших операційних витрат в сумі 193581 грн за 2018 рік витрат, що не підтверджені первинними документами контролюючим органом в акті перевірки зазначено, що ТОВ «Кристал» завищено Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) в сумі 466764 грн та завищено інші операційні витрати в сумі 193581 грн за рахунок включення до рядка 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати за 2017-2019 роки (форма №2) в сумі 466764 грн та до рядка 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати за 2017-2019 роки (форма №2) ТОВ «Кристал», за період з 01.01.2017 року до 31.12.2019 року в сумі 193581 грн витрат, що не підтвердженні первинними документами, а саме: в ході перевірки встановлено, що платником завищено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) за 2017 та 2019 роки, в результаті віднесення до р.2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати за 2017-2019 роки (форма №2) сум витрат згідно бухгалтерського проведення Дт 791 Кт 23, що не підтверджені відповідними первинними документами, в т.ч.: березень 2017 року в сумі 93454, 03 грн, червень 2017 року в сумі 52684,67 грн, вересень 2017 року в сумі 67808,70 грн, грудень 2017 року в сумі 54829,12 грн, вересень 2019 року в сумі 160580,36 грн, грудень 2019 року в сумі 37408,08 грн В ході перевірки встановлено, що платником завищено інші операційні витрати за 2018 рік, в результаті віднесення до рядка 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (форма №2) сум витрат згідно бухгалтерського проведення Дт 791 Кт 23, що не підтверджені відповідними первинними документами, в т.ч. грудень 2018 року в сумі 193580,51 грн (Том №1, а.с.42, 43).

До такого висновку контролюючий орган прийшов досліджуючи первинні документи ТОВ «Кристал», а саме: договір підряду №106 від 20.05.2019 укладений з ТОВ «Житомирський м`ясокомбінат» (Замовник), код ЄДРПОУ 32122069, сума договору становить 74304 грн; додаткову угоду від 30.11.2019 до договору суборенди укладеного з ПАТ ВФ «Україна», код ЄДРПОУ 32122069, (Суборендар) від 01.07.2010 №1/10 МАS щодо розірвання Договору суборенди з 30.11.2019; прибуткові касові ордери на 7 арк., видаткові касові ордери на 16 арк. за лютий 2020, 4 аркуші Журналу-ордеру «Касова книга» за період з 03.02.2020 по 02.03.2020; акти на списання ТМЦ на виробництво, адміністративні витрати: за січень 2019 господарські товари на адміністративні витрати (1 акт на суму 1275,13 грн), матеріали на виробництво (2 акти всього на суму 2815,21 грн), за березень 2019 ПММ на виробництво (1 акт всього на суму 941,67 грн), за червень 2019 господарські товари на адміністративні витрати (1 акт на суму 1074,07 грн), МШП на виробництво (2 акти всього на суму 3998,90 грн), матеріали на виробництво (1 акт на суму 15363,50 грн), серпень 2019 матеріали на виробництво (2 акти всього на суму 6678,47 грн), господарські товари на адміністративні витрати (1 акт на суму 355,77 грн), вересень 2019 МШП на виробництво (1 акт всього на суму 4191,66 грн), матеріали на виробництво (1 акт на суму 20334,55 грн), жовтень 2019 ПММ на виробництво (1 акт на суму 1375 грн), господарські товари на адміністративні втрати 11 акт на суму 643,89 грн), грудень 2019 матеріали на виробництво (1 акт на суму 1500 грн), господарські товари на адміністративні витрати (1 акт на суму 293,2 тис. грн) (Том №2, а.с. 44)..

ГУ ДПС у Житомирські області зазначає, що у наданих на ознайомлення актах на списання ТМЦ на виробництво неможливо ідентифікувати вид готової продукції (роботи, послуги) та осіб відповідальних за здійснення господарської операції.

До перевірки ТОВ «Кристал» (з урахування досліджених вилучених документів) не надано: накази про облікову політику за 2018-2020р.р., виробничі калькуляції по видам готової продукції, робіт, послуг, лімітно-забірні картки, картки складського обліку, прибуткові ордери, акти про приймання матеріалів, накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, документи щодо списання на виробництво витрат, матеріальні звіти, наряди, відомості про виробіток, відомості розподілу загальновиробничих витрат, інші первинні документи, що підтверджують списання матеріалів та витрат у виробництво, журнали-ордери, картки рахунків та оборотно-сальдові відомості то бухгалтерським рахункам 23 «Виробництво» деталізовано за видами готової продукції, роботами та послугами, 91 «Загальновиробничі витрати» за видами витрат, 92 «Адміністративні витрати» за видами витрат, 949 «Інші витрати операційної діяльності» за видами витрат, частково надано договори з постачальниками ТМЦ (робіт, послуг), про що складено акти від 11.12.2020 №84/06-30-07-05/30240025 та від 15.12.2020 №93/06-30-07-05/30240025 про ненадання документів до перевірки на письмовий запит (Том №2, а.с. 44).

Наведені документи ГУ ДПС у Житомирські області визнало неналежно оформленими, що призвело до висновку про непідтвердження первинними документами господарських операцій.

Однак, суд не може погодитися з такими висновками контролюючого органу з наступних підстав.

Верховним Судом неодноразово висловлювалась правова позиція, що сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кристал» надавало Головному управлінню ДПС у Житомирській області документи, які вказані в акті перевірки як ненадані (Том №2, а.с. 84-87), а саме: копія листа від 25.07.2017 ФОП ОСОБА_7 (Том №2, а.с. 66), копія акта звірки станом на 30.04.2018 на підтвердження кредиторської заборгованості перед ТДВ «Житомирбудцукор» в сумі 48423,98 грн та листа від 30.05.2018 (Том №2, а.с.67, 68), копія листа ТОВ «Кристал» від 02.10.2018 на адресу ФОП ОСОБА_5 (Том №2, а.с. 65); оборотно-сальдова відомість по рахунках 104 «Машини та обладнання» та 131 «Знос основних засобів» за 2017, 2018 та 2019 роки на підтвердження сум амортизації; копія акта прийому-передачі ТП ЗТП-10/0,4 кВ №477 та виробничих приміщень 739,6 кв.м. згідно договору №1/17 від 01.01.2017; картка рахунку 104 «Машини та обладнання» за 2017, 2018 та 2019 роки; копії актів списання №СпТ-000010 від 31.08.2018, №СпТ-000015 від 23.10.2018, №СпТ-000019 від 30.10.2018; обороти по рахунку 23 «Виробництво» за січень-грудень 2017 (12 штук), січень-грудень 2018 (12 штук), січень-грудень 2019 (12 штук); картка рахунку 23 «Виробництво» за 2017, 2018 та 2019 роки на 102 сторінках; акти приймання-здачі відремонтованих об`єктів форми ОЗ-2 від 31.10.2017 №МНА - 000001, від 31.10.2017 №МНА - 000002, від 31.10.2017 №МНА - 000003, від 25.12.2017 №МНА - 000005; акти списання матеріалів №СпТ-000002 від 29.03.2017, №СпТ-000016 від 20.12.2017; №СпТ-000017 від 29.12.2017, №СпТ-000015 від 30.11.2017, №СпГ-000014 від 30.09.2017, №СпТ-000013 від 30.09.2017, №СпТ-000012 від 18.09.2017, №СпТ-000011 від 11.09.2017, №СпТ-000010 від 31.08.2017, №СпТ-000009 від 31.08.2017, №СпТ-000008 від 14.07.2017. №СпТ-000007 від 29.06.2017, №СпТ-000006 від 31.05.2017, №СпТ-000005 від 22.05.2017, №СпТ-000004 від 30.03.2017, №СпТ-000003 від 30.03.2017, №СпТ-000002 від 29.03.2017, №СпТ-000001 від 28.02.2017; попередні калькуляції від 29.11.2017, 20.11.2017, 16.11.2017,20.11.2017, 17.11.2017, 16.11.2017, 16.11.2017, 16.11.2017, 07.11.2017, 07.11.2017, 07.11.2017, 07.11.2017, 07.11.2017, 07.11.2017, 16.10.2017, 03.10.2017, 31.10.2017, 31.10.2017, 31.10.2017, 31.10.2017, 25.10.2017. 23.10.2017. 17.10.2017, 23.10.2017, 17.10.2017, 17.10.2017, 06.10.2017, 06.10.2017, 06.10.2017. 06.10.2017, 06.10.2017, 06.10.2017, 06.10.2017, 06.10.2017, 06.10.2017, 06.10.2017, 03.10.2017. 03.10.2017, 03.10.2017. 03.10.2017, 02.10.2017, 02.10.2017. 02.10.2017, 29.09.2017, 29.09.2017, 15.09.2017, 15.09.2017, 15.09.2017, 15.09.2017, 14.09.2017, 14.09.2017, 16.08.2017, 16.08.2017. 16.08.2017, 02.08.2017, 02.08.2017, 02.08.2017. 24.07.2017, 21.07.2017, 20.06.2017. 13.06.2017, 14.06.2017, 14.06.2017, 13.06.2017, 13.06.2017, 13.06.2017. 13.06.2017, 13.06.2017, 27.04.2017, 13.03.2017, 06.03.2017, 06.03.2017. 02.03.2017, 09.02.2017 (акти списання та попередні калькуляції також надані до суду Том №1, а.с. 103-252, Том №2, а.с. 1-29), оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за жовтень 2017, вересень 2017, серпень 2017, червень 2017.

Однак, ГУ ДПС у Житомирській області проігнорувало вказані документи як під час перевірки так і при розгляді заперечень до акта перевікри.

Контролюючим органом не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі. Не подано відповідачем і жодних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податку на додану вартість або можливої фіктивності його контрагентів.

Суд вважає, що наведені документи підтверджують господарську діяльність товариства, а контролюючий орган безпідставно зробив висновок про непідтвердження первинними документами господарських операцій.

Враховуючи наведене суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00007060705 від 27 січня 2021 року в частині зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6347 грн 00 коп. та про часткове задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00007020705 від 27 січня 2021 року, а саме: в частині визначення суми грошового зобов`язання у розмірі 193273 грн 00 коп., у тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 154619 грн 00 коп. та за штрафними санкціями у розмірі 38654 грн 00 коп.

Щодо заниження податку на додану вартість на суму 232413 грн за рахунок невключення до складу податкових зобов`язань сум ПДВ при використанні товарів/послуг, необоротних активів в операціях, що не є об`єктом оподаткування контролюючим органом зазначено, що на порушення п. 198.5 ст. 198, пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу України підприємством занижено суму податкового зобов`язання на загальну суму 232413 грн внаслідок невключення до складу податкових зобов`язань сум ПДВ при використанні товарів/послуг необоротних активів в операціях, що не є об`єктом оподаткування, саме: відповідно до передавального акта від 11.05.2020 року б/н ТОВ «Кристал» (код згідно ЄДРПОУ 30240025) безоплатно передано товарно-матеріальні цінності, які обліковувалися на балансі підприємства (ДТ рах. 201 «Сировина і матеріали» та ДТ рах. 22 «Малоцінні та швидкозношувальні предмети») ТДВ «Житомирбудцукор» (код згідно ЄДРПОУ 00388257) на загальну суму 1206020 грн, (в т. ч. ПДВ); відповідно до передавального акта від 13.10.2020 року б/н ТОВ «Кристал» (код згідно ЄДРПОУ 30240025) безоплатно передано основні засоби, які обліковувалися на балансі підприємства (Дт рах. 104 «Машини і обладнання», 105 «Транспортні засоби», 109 «Інші основні засоби», 117 «Інші необоротні матеріальні активи») ТДВ «Житомирбудцукор» (код згідно ЄДРПОУ 00388257) на загальну суму 157052 грн (залишкова вартість), при цьому підприємством не здійнено всіх заходів щодо реорганізації та не надано до перевірки передавального і ліквідаційного балансів (Том №1, а.с. 93-95).

Суд не погоджується з такими доводами Головного управління ДПС у Житомирській області та вважає їх несправедливими, оскільки реорганізація ТОВ «Кристал» не може завершитися і відповідно не можуть бути сформовані ні передавальний ні ліквідаційний баланси до завершення податкової перевірки. Підтвердженням чого є відмова у реєстрації припинення юридичної особи шляхом реорганізації (Том №3, а.с. 4).

Щодо суті порушення, то відповідно до підпункту «а» пункту 198.5. статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України.

Однак, згідно з підпунктом 196.1.7. пункту 196.1. статті 196 Податкового кодексу України не є об`єктом оподаткування операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб.

Отже, враховуючи те, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Кристал» реорганізується, то відповідно до підпункту 196.1.7. пункту 196.1. статті 196 Податкового кодексу України не повинні оподатковуватися операції відповідно до передавальних актів від 11.05.2020 і від 13.10.2020 (Том №2, а.с. 30-39, 40-64).

Враховуючи на ведене суд задовольняє позовну вимогу про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00007010705 від 27 січня 2021 року.

Суд не приймає решту доводів сторін через їх безпідставність та необґрунтованість.

За результатами розгляду справи суд прийшов до висновку про часткове задоволення адміністративного позову.

Відповідно до частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивачем при зверненні до суду сплачено судовий збір у розмірі 9 532 грн. 88 коп. У зв`язку із частковим задоволенням позовних вимог суд дійшов висновку, що судові витрати, понесені позивачем, належать відшкодуванню пропорційно до задоволених позовних вимог за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області, а саме: у розмірі 9526 грн 18 коп.

Керуючись статтями 9, 77, 90, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України,

вирішив:

Задовольнити частково адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Кристал» (вул.Цюрупи, 105Б, с.Зарічани, Житомирський район, Житомирська область, 12440, код ЄДРПОУ 30240025) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул.Юрка Тютюнника, 7, м.Житомир, 10003, код ЄДРПОУ 43142501) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00007010705 від 27 січня 2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00007020705 від 27 січня 2021 року в частині визначення суми грошового зобов`язання у розмірі 193273 грн 00 коп. (сто дев`яносто три тисячі двісті сімдесят три гривні), у тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 154619 грн 00 коп. (сто п`ятдесят чотири тисячі шістсот дев`ятнадцять гривень) та за штрафними санкціями у розмірі 38654 грн 00 коп. (тридцять вісім тисяч шістсот п`ятдесят чотири гривні).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №00007060705 від 27 січня 2021 року в частині зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6347 грн 00 коп. (шість тисяч триста сорок сім гривень).

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кристал» 9526 грн 18 коп. на відшкодування витрат зі сплати судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право подати до Сьомого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Д.М. Гурін

Повне судове рішення складене 15 грудня 2021 року