Рішення № 101883353, 08.12.2021, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 грудня 2021 р. Справа№200/11114/21

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Ушенка С.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОРВАРД ПРО» (ЄДРПОУ 43020952; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Архітектора Нільсона, буд. 12) до Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) (відповідач-1), Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393; 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) (відповідач-2) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ФОРВАРД ПРО» звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення від 17.05.2021 № 2660880/43020952 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 08.04.2021 на суму 546614,40 грн., у тому числі ПДВ – 91102,40 грн., та зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 на суму ПДВ 91102,40 грн. датою надходження – 08.04.2021.

В обґрунтування позову посилається на відсутність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 08.04.2021 та прийняття рішень № 2660880/43020952 від 17.05.2021 та № 24218/43020952/2 від 31.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної, оскільки вони не містять чіткої підстави для її неприйняття, що свідчить про їх необґрунтованість. Вважає, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ДПС України не досліджено належним чином надані документи та пояснення Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОРВАРД ПРО», що призвело до прийняття необґрунтованого та незаконного рішення.

В матеріалах справи наявний відзив Головного управління ДПС у Донецькій області на позовну заяву, який обґрунтований тим, що згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС (ДФС) України, ТОВ «ФОРВАРД-ПРО» виписало податкову накладну від 08.04.2021 № 1 на загальну суму ПДВ 91102,40 грн. обсягом постачання 455 512,00 грн. на реалізацію «Гусениця в зборі ТЖ216-22-000СБ» за кодом УКТЗЕД 8708701090. В подальшому зазначену податкову накладну 28.04.2021 було відправлено підприємством засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН. За результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних було встановлено, що відображена в ній операція відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, тому реєстрація такої ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку №1165. На підставі розгляду надісланого ТОВ «ФОРВАРД-ПРО» повідомлення від 10.05.2021 № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 08.04.2021 № 1 та сканкопій доданих документів комісією ГУ ДПС прийнято рішення від 17.05.2021 № 2660880/43020952 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520.

Зазначає, що ТОВ «ФОРВАРД-ПРО» не вносилось комісією ГУ ДПС до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Посилаючись на положення профільних нормативно-правових актів, зазначив, що діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені нормами чинного законодавства.

Враховуючи викладене, просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 06.09.2021 вказану позовну заяву залишено без руху та надано десятиденний строк з дня отримання ухвали для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 20.09.2021 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 05.10.2021 відмовлено у задоволенні заяви представника Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивач – Товариство з обмеженою відповідальністю «ФОРВАРД ПРО» (ЄДРПОУ 43020952; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Архітектора Нільсона, буд. 12) зареєстроване як юридична особа 27.05.2019, про що у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань зроблено запис (номер запису: 1 274 102 0000 017136). Основним видом діяльності є: оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (код 46.69 згідно за КВЕД - 2010).

Відповідачі в даних правовідносинах є суб`єктами владних повноважень у відповідності до приписів п. 7 ч. 1 ст. 4 КАС України, діють на підставі положення про Державну фіскальну службу України та у своїй діяльності керується Податковим кодексом України.

Статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності, порядок адміністрування податків та зборів, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю визначені Податковим кодексом України.

ТОВ «ФОРВАРД-ПРО» як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, є, зокрема, платником податку на додану вартість (далі – ПДВ).

01 березня 2020 року між ТОВ «ФОРВАРД ПРО» та ТОВ «ВОСТОК -АВТО ТМ», код за ЄРДПОУ 36319048 (надалі - Покупець), укладений договір поставки № 2001/03 (надалі – Договір), відповідно до п. 1.1. якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, постачальник передає у власність Покупцеві, а Покупець оплачує та приймає товар, загальна кількість, асортимент, одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна ціна, яких визначена Сторонами у Додатках, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Згідно з п. 6.1 Договору оплата здійснюється в розмірі повної вартості товару шляхом 100% передоплати згідно наданих Постачальником рахунків.

Пунктом 6.4. Договору визначено, що Сторони вправі своєю домовленістю змінити порядок, форму та види здійснення розрахунків за цим Договором (а.с. 28-30).

15.02.2021 Сторони за договором уклали Специфікацію № 2 до Договору поставки № 2001/03 від 01.03.2020, згідно якої погодили умови поставки товару - «Гусениця в зборі ТЖ216-22-000СБ» у кількості 2 одиниці на загальну суму 546614,40 гривень, у тому числі ПДВ – 91102,40 гривень. Умови оплати: через 60 календарних днів після поставки товару. Поставка здійснюється на умовах: ЕХW Маріуполь (а.с. 31).

На виконання умов договору складено видаткову накладну від 08.04.2021 № 3 та рахунок на оплату від 08.04.2021 № 3 на суму 546614,40 гривень, в тому числі ПДВ 91102,40 грн. (а.с.32-33).

08 квітня 2021 року складено податкову накладну №1 на постачання Гусениця в зборі ТЖ216-22-000СБ у кількості 2 шт. на суму 546614,40 гривень, в тому числі ПДВ 91102,40 грн. (а.с.11).

Вказану податкову накладну у встановлений законодавством строк було надіслано податковому органу в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28.04.2020 відповідачем сформовано Квитанцію №1, відповідно до якої реєстрація податкової накладної зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 131).

Після отримання квитанції №1 позивач до контролюючого органу подав повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Так, в повідомленні від 10.05.2021 №1 щодо податкової накладної від 08.04.2021 №1 зазначена інформація про направлення письмових пояснень та копій документів про достовірність операції для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 19).

Підтвердженням подачі пакету копій документів разом з повідомленням та поясненнями є Квитанція № 2 реєстраційний номер № 9116359282 (а.с. 20).

Проте з наявних в матеріалах справи повідомлення та пояснень до контролюючого органу не вбачається, які саме документи були подані в підтвердження здійснення спірної господарської операції.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем в підтвердження здійснення господарської операції були подані копії наступних документів: договір поставки №2001/03 від 01.03.2020, укладений з покупцем ТОВ «Восток-Авто ТМ», специфікація № 2 від 15.02.2021, договір поставки №2104/02 від 09.02.2021, укладений з постачальником товару ФОП ОСОБА_1 , копію видаткової накладної № РН-0000118 від 16.03.2021 та копію рахунку-фактури №СФ-000138 від 16.03.2021, видані ФОП ОСОБА_1 на поставку товару ТОВ «Дилеравтозапчастина», копію платіжного доручення № 1622 від 28.04.2021, копію платіжного доручення № 59 від 28.04.2021, за яким як платником, так одержувачем коштів є ТОВ «Форвард-Про», копії видаткової накладної № 3 від 08.04.2021 і рахунку на оплату № 3 від 08.04.2021, складені ТОВ «Форвард-Про» та поставку і оплату товару ТОВ «Восток-Авто ТМ».

Позивачем 10.05.2021 подано повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП, в якому відображена інформація про наявність складського приміщення в орендному користуванні (а.с. 25).

Також, в поясненнях позивач зазначив, що товар: Гусениця в зборі ТЖ216-22-000СБ був придбаний у ФОП ОСОБА_2 (ІНН НОМЕР_1 ) та реалізований ТОВ Восток – Авто ТМ (ЄДРПОУ 36319048). Різниця ПДВ була зарахована коштами на поточний рахунок ПДВ, у сумі 88000,00 грн. (а.с. 15-18).

За результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, поданих платником податків до податкової накладної від 08.04.2021 № 1, відповідачем прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.05.2021 № 2660880/43020952.

Вказаним рішенням позивачу відмовлено в реєстрації вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненадання платником податків копій документів, а саме зроблено відмітку напроти речення: «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.05.2021 позивачем оскаржено в адміністративному порядку (а.с.21).

За результатами розгляду скарги на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення №24218/43020952/2 від 31.05.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав, а саме: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів» (а.с. 24).

Зазначені обставини не є спірними між сторонами.

Дослідивши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, які правові норми належить застосувати до цих правовідносин, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з таких підстав.

Приписами підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків, зокрема, зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

За положенням пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Відповідно до пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) (у редакції на час подання накладних), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

До Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг (нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

На момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Отже, реєстрація податкової накладної може бути зупинена виключно в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 і пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019р. № 1165, яка набрала чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок зупинення реєстрації); Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок розгляду скарг).

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з пунктом 2 Порядку зупинення реєстрації, ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а” або ”б” пункту 185.1 статті 185, підпункту “а” або ”б” пункту 187.1 статті 187, абзацу 1 пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; або 2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.

Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.

Реєстрація поданої позивачем податкової накладної зупинена з посиланням на п. 1 Критерії ризиковості здійснення операцій, згідно з яким таким критерієм є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС (ДФС) господарська операція з реалізації «Гусеница в зборі ТЖ216-22-000СБ» за кодом УКТЗЕД 8708701090, що відображалась у направленій для реєстрації в ЄРПН ПН №1 від 08.04.2021 підприємства, відповідала опису критерію ризиковості здійснення операцій № 1, оскільки обсяг постачання товару за цією ПН у будь-якому випадку перевищував нульовий (у зв`язку з відсутністю виписаних податкових накладних) обсяг постачання такого товару контрагентами- постачальниками позивачу, за умов відсутності врахованої таблиці даних платника податку, яка б свідчила про постачання ТОВ «ФОРВАРД-ПРО» товару «Гусеница в зборі ТЖ216-22- 000СБ» за кодом УКТЗЕД 8708701090 на постійній основі.

Відповідно до п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З 14.12.2019 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Правилами п. 5 Порядку окреслено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

За змістом п. 6 та п. 9 вказаного Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з п. 3 та п. 10 вказаного Порядку комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12, 13 Порядку № 520).

За змістом рішення від 17.05.2021 № 2660880/43020952 підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 1 від 08.04.2021 визначено ненадання позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування; навантаження, розвантаження продукції; складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Як вже зазначалось судом, з матеріалів справи вбачається, що після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивачем, як платником податків, в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подано повідомлення про подання пояснень про підтвердження здійснення операцій по податковій накладній, та копії документів, що на думку позивача, підтверджують її реальність.

Згідно наданих пояснень позивача товар Гусениця в зборі ТЖ216-22-000СБ був придбаний у ФОП ОСОБА_2 (ІНН НОМЕР_1 ) та реалізовано Восток – Авто ТМ (ЄДРПОУ 36319048).

До пояснень, як встановлено судом, надані копії договору поставки №2104/02 від 09.02.2021, укладеного з постачальником товару ФОП ОСОБА_1 , видаткової накладної № РН-0000118 від 16.03.2021 та рахунку-фактури №СФ-000138 від 16.03.2021, виданих ФОП ОСОБА_1 на поставку товару ТОВ «Дилеравтозапчастина», платіжного доручення № 1622 від 28.04.2021, копію платіжного доручення № 59 від 28.04.2021, за яким як платником, так одержувачем коштів є ТОВ «Форвард-Про», тобто позивач, видаткової накладної № 3 від 08.04.2021 і рахунку на оплату № 3 від 08.04.2021, складені ТОВ «Форвард-Про» та поставку і оплату товару ТОВ «Восток-Авто ТМ».

Дослідивши надані позивачем та відповідачем документи, суд зазначає наступне.

Порівнянням переліку наданих ТОВ «Форвард-Про» документів разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, з переліком, що зазначений у пункті 5 Порядку №520, комісією ГУ ДПС зроблено висновок про ненадання наступних документів:

- довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах ТОВ «Форвард-Про» на ТОВ «Восток-Авто ТМ» (відповідно до п.2.5 наданого договору поставки від 01.03.2020 №2001/03, складеного між ТОВ «Форвард-Про» та ТОВ «Восток-Авто ТМ»);

- первинних документів щодо придбання ТОВ «Форвард-Про» товару «Гусеница в зборі ТЖ216-22-000СБ» у контрагента-постачальника ФОП ОСОБА_1 , а саме рахунків (рахунків-фактур), видаткових накладних, актів приймання-передачі товару.

Крім того, як встановлено судом, ТОВ «Форвард-Про» має складське приміщення за адресою: Донецька область, м. Маріуполь, вулиця Чукаріна, буд. 16, проте жодного документа, який би свідчив про зберігання товару «Гусеница в зборі ТЖ216-22-000СБ» на зазначеному складі (документи форм М-1 «Журнал обліку вантажів, що надійшли», М-4 «Прибутковий ордер», М-21 «Інвентаризаційний опис тощо), ні до контролюючого органу, ні до суду позивачем не подано.

Необхідно звернути увагу, що згідно з пунктом 6.1. договору поставки від 09.02.2021 №2104/02 постачальник ФОП ОСОБА_1 поставляє товар на адресу ТОВ «Форвард-Про» на умовах поставки товару ЕХW м. Маріуполь (франко-склад) відповідно до Правил Інкотермс-2010. Отже, позивач мав отримати товар «Гусеница в зборі ТЖ216-22-000СБ» на складі постачальника та здійснити його транспортування.

Проте, матеріали справи не містять жодного договору, первинного документу щодо підтвердження понесення позивачем витрат на транспортування товару «Гусеница в зборі ТЖ216-22-000СБ», у т.ч. під час його придбання у контрагента-постачальника (товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг), рахунки (рахунки-фактури) на оплату відповідних робіт/послуг), розрахункові документи, банківські виписки щодо фактичного перерахування коштів за отримані послуги з транспортування.

Суд приймає до уваги посилання відповідача на відомості інформаційних баз даних ДПС (ДФС) станом на дату подання повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, та прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, про те, що позивач не повідомляв контролюючий орган про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП), а саме про наявність у нього на праві власності чи праві оренди транспортних засобів, про які він зобов`язаний повідомляти контролюючий орган за основним місцем обліку на підставі абзацу 4 пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України, пункту 8.1 розділу 8 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року № 1588 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14 травня 2014 року за № 503/25280 (зі змінами), оскільки позивачем в ході розгляду справи ці обставини жодним чином не спростовані.

Також, як встановлено судом, відповідно до наданих до відповідача ТОВ «Форвард-Про» рахунку-фактури від 16.03.2021 №СФ-0000138 та видаткової накладної від 16.03.2021 №РН-0000118, складених постачальником товару ФОП ОСОБА_1 , одержувачем товару «Гусеница в зборі ТЖ216-22-000СБ» є ТОВ «Дилеравтозапчастина», яке відповідно до поданих документів не є учасником зазначених господарських операцій, за наслідками яких складено податкову накладну №1 від 08.04.2021 (а.с. 122-123).

Проте до суду позивачем надано копії рахунку-фактури від 16.03.2021 №СФ-0000138 та видаткової накладної від 16.03.2021 №РН-0000118, складених постачальником товару ФОП ОСОБА_1 на поставку товару «Гусеница в зборі ТЖ216-22-000СБ» в адресу ТОВ «Форвард-Про» (а.с. 40-41).

Таким чином, суд зауважує, що, виходячи з аналізу вищенаведених приписів діючого законодавства, на платника податку у разі зупинення контролюючим органом реєстрації податкової накладної в ЄРПН покладена відповідальність щодо надання достовірних, фактично складених на виконання спірної господарської операції первинних документів, що підтверджують реальність її здійснення, а невиконання такого обов`язку є наслідком відмови контролюючого органу у реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.

Отже, на переконання суду вищенаведена невідповідність поданої до контролюючого органу документації стала наслідком правомірного висновку податкового органу про відсутність документального підтвердження реальності спірної господарської операції платника податків – позивача, тобто наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товару, дані про який зазначено в податковій накладній/розрахунку коригування, що, як наслідок, нівелює позитивну податкову історію платника податку щодо спірної господарської операції.

Як встановлено частиною другою статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, під час розгляду справи відповідач, як суб`єкт владних повноважень, надав до суду належні і достовірні докази правомірності прийнятого ним спірного рішення, адже діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами України, що є підставою для відмови у задоволенні позовних вимог.

Стосовно розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи та підтверджується платіжним дорученням №68 від 05.07.2021, позивач за подання адміністративного позову сплатив 2270,00 грн. судового збору.

Оскільки у задоволенні позовних вимог відмовлено, відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати відшкодуванню не підлягають.

Керуючись ст.ст.2-15, 19-20, 42-48, 72-77, 90, 139, 118, 159-165, 199, 205, 244-250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОРВАРД ПРО» (ЄДРПОУ 43020952; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Архітектора Нільсона, буд. 12) до Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) (відповідач-1), Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393; 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) (відповідач-2) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - відмовити у повному обсязі.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 08 грудня 2021 року.

Суддя С.В. Ушенко