Рішення № 101880181, 30.11.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 листопада 2021 року Справа № 160/16589/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В. М.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування рішення,-

ВСТАНОВИВ:

15 вересня 2021 року ОСОБА_1 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просить:

визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, за період з 23.04.2013 року по 31.10.2019 рік №0109415540 на суму 47 917,75 грн.;

визнати протиправним та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 22.06.2021 року №Ф-124764-55 на суму 47 917,55 грн.

В обґрунтування позовної заяви позивачем зазначено, що ОСОБА_1 було отримано вимогу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №Ф-124764-55 від 22.06.2021 року на суму 47917,75 грн. про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску.

Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №57830/6/04-36-24-03-10 від 12.08.2021 року відповідач повідомив, що вказана сума була нарахована позивачу наступним чином, а саме: в ІКП ОСОБА_1 по коду платежу 74040000, як фізичній особі-підприємцю за період з 22.04.2013 по 19.10.2015 р. відбулись автоматичні нарахування єдиного внеску, а саме:

заборгованість з єдиного внеску по ФОП ОСОБА_1 станом на 30.09.2013 року у сумі 11310,78 грн. передана Пенсійним фондом до податкової служби;

- III квартал 2013 року -1194,03 грн., строк сплати до 21.10.2013 року;

- IV квартал 2013 року - 1218,67 грн., строк сплати до 20.10.2013 року;

- І квартал 2014 року - 1267,95 грн., строк сплати до 22.04.2014 року;

- II квартал 2014 року - 1267,95 грн., строк сплати до 21.07.2014 року;

- III квартал 2014 року - 1267,95 грн., строк сплати до 20.10.2014 року;

- IV квартал 2014 року - 1267,95 грн., строк сплати до 20.01.2015 року;

- І квартал 2015 року - 1267,95 грн., строк стати до 20.04.2015 року;

- II квартал 2015 року - 1267,95 грн., строк сплати до 20.07.2015 року;

- III квартал 2015 року - 1323,47грн., строк сплати до 19.10.2015 року.

Загальна сума заборгованості станом на 23.07.2019 року складала 22654,65 грн.; фактично сплачено 24.09.2019 - 3680,65 грн., 24.07.2019 - 8857,25 грн., 31.10.2019 -10116,75 гривень, тобто, суму заборгованості сплачено в повному обсязі.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом №2464 є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

У зв`язку з несвоєчасною сплатою єдиного внеску (платіж від 24.09.2019 - 3680,65 грн., 24.07.2019 - 8857,25 грн., 31.10.2019 - 10116,75 гривень), контролюючим органом 23.12.2019 винесено Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, за період з 23.04.2013 по 31.10.2019 №0109415540, на суму 47917,75 грн. (штраф у розмірі 2744,20 грн. та пеня 45173,55 грн.), яке 26.12.2019 направлено на податкову адресу платника: АДРЕСА_1 , рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення.

У зв`язку з несплатою заборгованості контролюючим органом сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 22.06.2021 року №Ф-124764-55 на суму 47917,55 грн., яку направлено на податкову адресу платника рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, відповідне поштове відправлення отримано 13.07.2021 особисто ОСОБА_1 .

ОСОБА_1 не погоджується із здійсненням нарахувань контролюючим органом, як в частині нарахування єдиного внеску, так і в частині нарахування штрафу та пені, у зв`язку із чим звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

12 жовтня 2021 року на адресу суду від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву вх.№88119/21, в якій Головне управління заперечує проти позовних вимог в повному обсязі з наступних підстав.

Процедуру нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування страхувальниками, визначену Законом №2464, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначає Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 року №449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04 травня 2018 року №469) та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 07 травня 2015 року за №508/26953 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі Інструкція №449).

ФОП ОСОБА_1 перебував на податковому обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Кам`янська ДПІ (м.Кам`янське) з 15.07.2010 по 02.02.2017 (з 01.01.2012 по 30.09.2015 на спрощеній системі оподаткування, з 01.10.2015 по 02.02.2017 обліковувався на загальній системі оподаткування) та відповідно до пункту 1 частини першої статті 4 Закону №2464 був платником єдиного внеску.

Запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців по ФОП ОСОБА_1 внесено 02.02.2017 року.

За період з 23.04.2013 по 31.10.2019 на суму боргу 17187,40 грн. нараховано штраф у розмірі 10 відсотків у сумі 1718,74 грн., а саме:

- з 23.04.2013 по 24.07.2019 на суму 1194,00 грн. штраф 119,40 грн.;

- з 12.06.2013 по 24.07.2019 на суму 8582,70 грн. штраф 858,27 грн.;

- з 23.07.2013 по 24.07.2019 на суму 1194,00 грн. штраф 119,40 грн.;

- з 22.10.2013 по 24.07.2019 на суму 1194,00 грн. штраф 119,40 грн.;

- з 21.01.2014 по 24.07.2019 на суму 33.10 грн. штраф 3,31 грн.;

- з 21.01.2014 по 31.10.2019 на суму 1185,60 грн. штраф 118,56 грн.;

- з 23.04.2014 по 31.10.2019 на суму 1268,00 грн. штраф 126,80 грн.;

- з 22.07.2014 по 31.10.2019 на суму 1268,00 грн. штраф 126,80 грн.;

- з 21.10.2014 по 31.10.2019 на суму 1268,00 грн. штраф 126,80 грн.

За період з 21.01.2015 по 31.10.2019 на суму боргу 5127,30 грн. нараховано штраф у розмірі 20 відсотків у сумі 1025,46 грн., а саме:

- з 21.01.2015 по 31.10.2019 на суму 1267,95 грн. штраф 253,59 грн.;

- з 21.04.2015 по 31.10.2019 на суму 1267,95 грн. штраф 253,59 грн.;

- з 21.07.2015 по 31.10.2019 на суму 1267,95 грн. штраф 253,59 грн.;

- з 20.10.2015 по 31.10.2019 на суму 1323,47 грн. штраф 264,69 грн.;

За період з 23.04.2013 по 31.10.2019 на суму боргу 22314,70 грн. нараховано пені з розрахунку 0,1% суми недоплати за кожний день простроченого платежу, а саме:

- з 23.04.2013 по 24.07.2019 (кількість днів - 2284) пеня у сумі 2727,16 грн.;

- з 12.06.2013 по 24.07.2019 (кількість днів -2234) пеня у сумі 19173,80 грн.;

- з 23.07.2013 по 24.07.2019 (кількість днів - 2193) пеня у сумі 2618,51 грн.;

- з 22.10.2013 по 24.07.2019 (кількість днів - 2102) пеня у сумі 2509,85 грн.;

- з 21.01.2014 по 24.07.2019 (кількість днів - 2011) пеня у сумі 66,54 грн.;

- з 21.01.2014 по 31.10.2019 (кількість днів - 2110) пеня у сумі 2501,57 грн.;

- з 23.04.2014 по 31.10.2019 (кількість днів - 2018) пеня у сумі 2558,72 грн.;

- з 22.07.2014 по 31.10.2019 (кількість днів - 1928) пеня у сумі 2444,61 грн.;

- з 21.10.2014 по 31.10.2019 (кількість днів - 1837) пеня у сумі 2329,22 грн.;

- з 21.01.2015 по 31.10.2019 (кількість днів - 1745) пеня у сумі 2212,57 грн.;

- з 21.04.2015 по 31.10.2019 (кількість днів - 1655) пеня у сумі 2098,46 грн.;

- з 21.07.2015 по 31.10.2019 (кількість днів - 1564) пеня у сумі 1983,07 грн.;

- з 20.10.2015 по 31.10.2019 (кількість днів - 1473) пеня у сумі 1949,47 грн.;

У зв`язку з несвоєчасною сплатою єдиного внеску (платіж від 24.07.2019 - 3680,65 грн., 24.07.2019 - 8857,25 грн., 31.10.2019 - 10116,75 грн.) контролюючим органом 23.12.2019 винесено Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, за період з 23.04.2013 по 31.10.2019 №0109415540 на суму 47917,75 грн. (штраф у розмірі 2744,20 грн. та пеня - 45173,55 грн.), яке 26.12.2019 направлено на податкову адресу платника: АДРЕСА_1 , рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення. Відповідно довідки Укрпошти повернуто 06.02.2020 до контролюючого органу з позначкою «за закінченням встановленого строку зберігання».

Станом на 04.10.2021 в ІКП ОСОБА_1 по єдиному внеску рахується залишок несплаченої пені в сумі 45173,55 грн., (з урахування сплати сум єдиного внеску від 15.07.2021 - 2744,20 грн.) відповідно до винесеного контролюючим органом Рішення від 23.12.2019 №0109415540.

За 2012,2013,2015,2016,2017 роки звітність про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 до контролюючого органу не подавалась.

Копії податкових декларацій платника єдиного податку поданих ФОП ОСОБА_1 до контролюючого органу за 1 квартал 2012 року, за перше півріччя 2012, за три квартали 2012 року, за 2012 рік, за 2014 рік наявні у відповідача.

Податкові декларації платника єдиного податку фізичної особи - підприємця за інші періоди та податкові декларації з податку на доходи фізичних осіб за 2012-2017 роки до контролюючого органу ОСОБА_1 не подавались.

Згідно статті 25 Закону №2464 та розділу VI Інструкції №449 податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи контролюючого органу на суму боргу, що перевищує 10 грн. та направляється платнику якщо платник на підставі даних інформаційної системи податкового органу має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску (пункт 3 розділу VI Інструкції №449).

Керуючись п.3 розділу VI «Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449, ГУ ДПС у Дніпропетровській області в автоматичному режимі ІТС «Податковий блок» сформована вимога від 22.06.2021 №Ф-124764-55 на суму 47917,55 грн., яку направлено на адресу ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку з повідомленням про вручення та отримана ним особисто 13.07.2021 відповідно до корінця повідомлення про вручення.

12 жовтня 2021 року на адресу суду від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли заперечення щодо відшкодування витрат на професійну правничу допомогу, в яких останній заперечує проти заявленого розміру судових витрат, у зв`язку із наступним.

З метою підтвердження розміру витрат на професійну правничу допомогу позивачем надано лише:

- копію договору про надання правової допомоги від 03.08.2021 №01-08/21;

- копію додаткової угоди №1 від 03.08.2021.

Про надання правової допомоги не визначено, що саме є предметом договору, а отже неможливо встановити, що за цим договором надається правова допомога з оскарження рішень.

Позивачем не надано акту прийому - передачі наданих послуг згідно Договору про надання правової допомоги від 03.08.2021 №01-08/21, не зазначено витраченого адвокатом часу на здійснення ним послуг по справі №160/16589/21, детального опису вартості наданих послуг (із зазначенням щодо якої справи ці дії виконані), у зв`язку з чим неможливо встановити співмірність розміру витрат на оплату послуг адвоката із наданими ним послугами у конкретній справі.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг), пов`язаним зі справою, а витрати адвоката повинні бути підтверджені доказами про їх реальне здійснення.

На думку відповідача, послуги, які перераховані в додатковій угоді, не містять жодного обґрунтування розміру витраченого часу на кожну послугу та договором про надання правової допомоги взагалі не встановлена погодинна вартість послуг адвоката Альони Машошиної.

Крім того, на думку відповідача, зазначена справа є малозначною та незначної складності, розмір витрат на правничу допомогу є необґрунтованим та перебільшеним.

Таким чином, позивачем не підтверджено укладання між ним та адвокатом - Альоною Машошиною будь-яких правочинів що стосуються оскарження спірних рішень контролюючого органу у даній справі, відтак витрати на правову допомогу позивача є необґрунтованими та не доведеними.

Станом на дату складання додаткової угоди у сторін була відсутня інформація про повний перелік послуг, які буде надано в межах даної справи адвокатом, не могли бути відомі обсяги, кількість та види наданих послуг, кількість судових засідань та інше, що не давало підстав для віднесення такого виду допомоги до складу витрат на професійну правову допомогу.

При цьому, відповідно до позиції Верховного Суду, що висвітлена у постанові КАС ВС від 11.06.2020 по справі №821/227/17, аналізовані витрати сторони судового процесу мають бути документально підтверджені та доведені.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

ОСОБА_1 - ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_2 .

Судом встановлено, що ФОП ОСОБА_1 перебував на податковому обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Кам`янська ДПІ (м. Кам`янське) з 15.07.2010 по 02.02.2017 (з 01.01.2012 по 30.09.2015 на спрощеній системі оподаткування, з 01.10.2015 по 02.02.2017 обліковувався на загальній системі оподаткування) та відповідно до пункту 1 частини першої статті 4 Закону №2464 був платником єдиного внеску.

Запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців по ФОП ОСОБА_1 внесено 02.02.2017 року.

В ІКП ОСОБА_1 по коду платежу 74040000, як фізичній особі-підприємцю, за період з 22.04.2013 по 19.10.2015 р. відбулись автоматичні нарахування єдиного внеску, а саме:

заборгованість з єдиного внеску по ФОП ОСОБА_1 станом на 30.09.2013 року у сумі 11310,78 грн. передана Пенсійним фондом до податкової служби;

- III квартал 2013 року -1194,03 грн., строк сплати до 21.10.2013 року;

- IV квартал 2013року - 1218,67 грн., строк сплати до 20.10.2013 року;

- І квартал 2014 року - 1267,95 грн., строк сплати до 22.04.2014 року;

- II квартал 2014року - 1267,95 грн., строк сплати до 21.07.2014 року;

- III квартал 2014року - 1267,95 грн., строк сплати до 20.10.2014 року;

- IV квартал 2014року - 1267,95 грн., строк сплати до 20.01.2015 року;

- І квартал 2015 року - 1267,95 грн., строк стати до 20.04.2015 року;

- II квартал 2015року - 1267,95 грн., строк сплати до 20.07.2015 року;

- III квартал 2015року - 1323,47грн., строк сплати до 19.10.2015 року.

Загальна сума заборгованості станом на 23.07.2019 року складала 22654,65 грн.; фактично сплачено 24.09.2019 - 3680,65 грн., 24.07.2019 - 8857,25 грн., 31.10.2019 - 10116,75 гривень, тобто, суму заборгованості сплачено позивачем у повному обсязі.

За період з 23.04.2013 по 31.10.2019 на суму боргу 17187,40 грн. нараховано штраф у розмірі 10 відсотків у сумі 1718,74 грн., а саме:

- з 23.04.2013 по 24.07.2019 на суму 1194,00 грн. штраф 119,40 грн.;

- з 12.06.2013 по 24.07.2019 на суму 8582,70 грн. штраф 858,27 грн.;

- з 23.07.2013 по 24.07.2019 на суму 1194,00 грн. штраф 119,40 грн.;

- з22.10.2013 по 24.07.2019 на суму 1194,00 грн. штраф 119,40 грн.;

- з 21.01.2014 по 24.07.2019 на суму 33.10 грн. штраф 3,31 грн.;

- з 21.01.2014 по 31.10.2019 на суму 1185,60 грн. штраф 118,56 грн.;

- з 23.04.2014 по 31.10.2019 на суму 1268,00 грн. штраф 126,80 грн.;

- з 22.07.2014 по 31.10.2019 на суму 1268,00 грн. штраф 126,80 грн.;

- з 21.10.2014 по 31.10.2019 на суму 1268,00 грн. штраф 126,80 грн.

За період з 21.01.2015 по 31.10.2019 на суму боргу 5127,30 грн. нараховано штраф у розмірі 20 відсотків у сумі 1025,46 грн., а саме:

- з 21.01.2015 по 31.10.2019 на суму 1267,95 грн. штраф 253,59 грн.;

- з 21.04.2015 по 31.10.2019 на суму 1267,95 грн. штраф 253,59 грн.;

- з 21.07.2015 по 31.10.2019 на суму 1267,95 грн. штраф 253,59 грн.;

- з 20.10.2015 по 31.10.2019 на суму 1323,47 грн. штраф 264,69 грн.;

За період з 23.04.2013 по 31.10.2019 на суму боргу 22314,70 грн. нараховано пені з розрахунку 0,1% суми недоплати за кожний день простроченого платежу, а саме:

- з 23.04.2013 по 24.07.2019 (кількість днів - 2284) пеня у сумі 2727,16 грн.;

- з 12.06.2013 по 24.07.2019 (кількість днів -2234) пеня у сумі 19173,80 грн.;

- з 23.07.2013 по 24.07.2019 (кількість днів - 2193) пеня у сумі 2618,51 грн.;

- з 22.10.2013 по 24.07.2019 (кількість днів - 2102) пеня у сумі 2509,85 грн.;

- з 21.01.2014 по 24.07.2019 (кількість днів - 2011) пеня у сумі 66,54 грн.;

- з 21.01.2014 по 31.10.2019 (кількість днів - 2110) пеня у сумі 2501,57 грн.;

- з 23.04.2014 по 31.10.2019 (кількість днів - 2018) пеня у сумі 2558,72 грн.;

- з 22.07.2014 по 31.10.2019 (кількість днів - 1928) пеня у сумі 2444,61 грн.;

- з 21.10.2014 по 31.10.2019 (кількість днів - 1837) пеня у сумі 2329,22 грн.;

- з 21.01.2015 по 31.10.2019 (кількість днів - 1745) пеня у сумі 2212,57 грн.;

- з 21.04.2015 по 31.10.2019 (кількість днів - 1655) пеня у сумі 2098,46 грн.;

- з 21.07.2015 по 31.10.2019 (кількість днів - 1564) пеня у сумі 1983,07 грн.;

- з 20.10.2015 по 31.10.2019 (кількість днів - 1473) пеня у сумі 1949,47 грн.;

У зв`язку з несвоєчасною сплатою єдиного внеску (платіж від 24.07.2019 - 3680,65 грн., 24.07.2019 - 8857,25 грн., 31.10.2019 - 10116,75 грн.) контролюючим органом 23.12.2019 винесено рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, за період з 23.04.2013 по 31.10.2019 №0109415540 на суму 47917,75 грн. (штраф у розмірі 2744,20 грн. та пеня - 45173,55 грн.).

26.12.2019 року рішення направлено на податкову адресу платника: АДРЕСА_1 , рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення.

Відповідно довідки Укрпошти повернуто 06.02.2020 до контролюючого органу з позначкою «за закінченням встановленого строку зберігання».

Станом на 04.10.2021 в ІКП ОСОБА_1 по єдиному внеску рахується залишок несплаченої пені в сумі 45173,55 грн., (з урахування сплати сум єдиного внеску від 15.07.2021 - 2744,20 грн.) відповідно до винесеного контролюючим органом рішення від 23.12.2019 №0109415540.

За 2012,2013,2015,2016,2017 роки звітність про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 до контролюючого органу не подавалась.

Копії податкових декларацій платника єдиного податку поданих ФОП ОСОБА_1 до контролюючого органу за 1 квартал 2012 року, за перше півріччя 2012, за три квартали 2012 року, за 2012 рік, за 2014 рік наявні у відповідача.

Податкові декларації платника єдиного податку фізичної особи - підприємця за інші періоди та податкові декларації з податку на доходи фізичних осіб за 2012-2017 роки до контролюючого органу ОСОБА_1 не подавались.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області сформована вимога від 22.06.2021 №Ф-124764-55 на суму 47917,55 грн., яку направлено на адресу ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку з повідомленням про вручення та отримана ним особисто 13.07.2021 відповідно до корінця повідомлення про вручення.

ОСОБА_1 не погоджується із здійсненням нарахувань контролюючим органом в частині нарахування єдиного внеску та в частині нарахування штрафу та пені, у зв`язку із чим звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначено Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування".

Процедуру нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначену Законом №2464, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначає Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 року №449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04 травня 2018 року №469) та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 07 травня 2015 року за №508/26953 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до законів України від 4 липня 2013 року №404-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України у зв`язку з проведенням адміністративної реформи» та від 4 липня 2013 року №406-VII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв`язку з проведенням адміністративної реформи» податковий орган здійснює адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування з 1 жовтня 2013 року.

Інформація про платників єдиного внеску, які були зареєстровані до 1 жовтня 2013 року та не зняті з обліку, отримано від Пенсійного фонду України, як діючих та завантажено до реєстру страхувальників у 2013 році.

Статтею 6 Закону №2464 визначені права та обов`язки платника єдиного внеску, зокрема відповідно до пункту 1 та 4 частини 2 платники єдиного внеску зобов`язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок, а також подавати звітність у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно з пунктом 2 частини першої статті 7 Закону №2464, базою нарахування єдиного внеску для платників, зазначених, зокрема, в пункті 4 частини першої статті 4 Закону № 2464 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково, як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід).

Базою нарахування єдиного внеску є чистий оподатковуваний дохід (прибуток), зазначений у податковій декларації, поділений на кількість місяців, протягом яких такий платник перебував на обліку, як платник єдиного внеску

Єдиний внесок для платників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску (частина 11 ст.8 Закону №2464).

Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок (частина 2 ст.9 закону №2464).

У даному випадку ФОП ОСОБА_1 перебував на податковому обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Кам`янська ДПІ (м. Кам`янське) з 15.07.2010 по 02.02.2017 (з 01.01.2012 по 30.09.2015 на спрощеній системі оподаткування, з 01.10.2015 по 02.02.2017 обліковувався на загальній системі оподаткування) та відповідно до пункту 1 частини першої статті 4 Закону №2464 був платником єдиного внеску.

Запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців по ФОП ОСОБА_1 внесено 02.02.2017 року.

Суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у порядку і строки, визначені Пенсійним фондом за погодженням з фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування та Державним казначейством України (частина 13 ст.9 Закону №2464).

У разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею (частина 2 ст.25 Закону №2464).

За рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення (частина 6 ст.25 Закону №2464).

Законом України від 6 грудня 2016 року №1774-VII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» внесено низку змін до Закону №2464, які набули чинності з 1 січня 2017 року, зокрема щодо нарахування та сплати єдиного внеску фізичними особами - підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування, та особами, які провадять незалежну професійну діяльність.

З метою контролю за сплатою сум єдиного внеску, ДПС України в базі АІС «Податковий блок» в інтегровану картку платників за кодом бюджетної класифікації 71040000 впроваджено автоматичне щоквартальне нарахування сум єдиного внеску по фізичним особам - підприємцям та особам, які провадять незалежну професійну діяльність.

Судом встановлено, що в ІКП ОСОБА_1 по коду платежу 74040000, як фізичній особі-підприємцю за період з 22.04.2013 по 19.10.2015 року відбулись автоматичні нарахування єдиного внеску, а саме:

Заборгованість з єдиного внеску по ФОП ОСОБА_1 станом на 30.09.2013 року у сумі 11310,78 грн. передана Пенсійним фондом до податкової служби;

- III квартал 2013 року -1194,03 грн., строк сплати до 21.10.2013 року;

- IV квартал 2013року - 1218,67 грн., строк сплати до 20.10.2013 року;

- І квартал 2014 року - 1267,95 грн., строк сплати до 22.04.2014 року;

- II квартал 2014року - 1267,95 грн., строк сплати до 21.07.2014 року;

- III квартал 2014року - 1267,95 грн., строк сплати до 20.10.2014 року;

- IV квартал 2014року - 1267,95 грн., строк сплати до 20.01.2015 року;

- І квартал 2015 року - 1267,95 грн., строк стати до 20.04.2015 року;

- II квартал 2015року - 1267,95 грн., строк сплати до 20.07.2015 року;

- III квартал 2015року - 1323,47грн., строк сплати до 19.10.2015 року.

Загальна сума заборгованості станом на 23.07.2019 року складала 22654,65 грн.; фактично сплачено 24.09.2019 - 3680,65 грн., 24.07.2019 - 8857,25 грн., 31.10.2019 - 10116,75 гривень, тобто, суму заборгованості сплачено позивачем у повному обсязі.

Згідно частини 11 статті 9 Закону №2464 у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

Згідно пункту 2 частини 11 статті 25 Закону №2464 за несвоєчасну сплату єдиного внеску платнику нараховується штраф у розмірі 10 відсотків (до 01.01.2015) / 20 відсотків (з 01.01.2015) від своєчасно не сплачених сум до 31.12.2014, та згідно частини 10 статті 25 вищезазначеного Закону до платника застосовується пеня з розрахунку 0,1% суми недоплати за кожний день простроченого платежу.

Частиною 14 ст.25 Закону №2464 встановлено, що про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти календарних днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску або на єдиний рахунок. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до податкового органу вищого рівня або до суду з одночасним обов`язковим письмовим повідомленням про це податкового органу, яким прийнято це рішення.

Як зазначено вище, за період з 23.04.2013 по 31.10.2019 на суму боргу 17187,40 грн. нараховано штраф у розмірі 10 відсотків.

За період з 21.01.2015 по 31.10.2019 на суму боргу 5127,30 грн. нараховано штраф у розмірі 20 відсотків у сумі 1025,46 грн.

За період з 23.04.2013 по 31.10.2019 на суму боргу 22314,70 грн. нараховано пені з розрахунку 0,1% суми недоплати за кожний день простроченого платежу.

В листі №57830/6/04-36-24-03-10 від 12.08.2021 року Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомило, що у зв`язку з несвоєчасною сплатою єдиного внеску (платіж від 24.07.2019 - 3680,65 грн., 24.07.2019 - 8857,25 грн., 31.10.2019 - 10116,75 грн.) контролюючим органом 23.12.2019 року винесено рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, за період з 23.04.2013 по 31.10.2019 №0109415540, на суму 47917,75 грн. (штраф у розмірі 2744,20 грн. та пеня - 45173,55 грн.), яке 26.12.2019 направлено на податкову адресу платника: АДРЕСА_1 , рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення.

Згідно частини 13 статті 7 Інструкції №449, строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

Відповідно до пункту 7.7 розділу VI Інструкції №449 Рішення про нарахування пені та застосування штрафів вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено особисто такій фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом на її адресу за місцем проживання або останнім відомим місцем її перебування з повідомленням про вручення. У разі якщо неможливо вручити платнику єдиного внеску рішення про нарахування пені та застосування штрафів поштою у зв`язку з його відсутністю за місцезнаходженням (службових осіб платника єдиного внеску за його місцезнаходженням), відмовою службових осіб платника єдиного внеску прийняти рішення, рішення про нарахування пені та застосування штрафів вважається врученим платнику єдиного внеску у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Станом на 04.10.2021 в ІКП ОСОБА_1 по єдиному внеску рахується залишок несплаченої пені в сумі 45173,55 грн., (з урахування сплати сум єдиного внеску від 15.07.2021 - 2744,20 грн.) відповідно до винесеного контролюючим органом рішення від 23.12.2019 №0109415540.

Згідно статті 25 Закону №2464 та розділу VI Інструкції №449 податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи контролюючого органу на суму боргу, що перевищує 10 грн. та направляється платнику якщо платник на підставі даних інформаційної системи податкового органу має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску (пункт 3 розділу VI Інструкції №449).

Керуючись п.3 розділу VI «Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449, ГУ ДПС у Дніпропетровській області в автоматичному режимі ІТС «Податковий блок» сформована вимога від 22.06.2021 №Ф-124764-55 на суму 47917,55 грн., яку направлено на адресу ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку з повідомленням про вручення та отримана ним особисто 13.07.2021 відповідно до корінця повідомлення про вручення.

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З урахуванням викладеного вбачається, що відповідачем належним чином доведено правомірність рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, за період з 23.04.2013 по 31.10.2019 № 0109415540, на суму 47917,75 грн. (штраф у розмірі 2744,20 грн. та пеня - 45173,55 грн.), та, як наслідок, правомірність вимоги №Ф-124764-55 від 22.06.2021 року.

У зв`язку з цим суд приходить до висновку про відмову у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 .

З урахуванням відмови у задоволенні позову, відповідно до вимог ст. 139 КАС України, розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст.ст.241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.М. Олійник