Рішення № 101880153, 29.11.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 листопада 2021 року ЛуцькСправа № 140/5877/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Денисюка Р.С.,

при секретарі судового засідання Матящук Л.Р.,

за участю представника відповідача Ярошика Т.В,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ВПМК-Трейд” до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “ВПМК-Трейд” (далі – ТзОВ “ВПМК-Трейд”, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.05.2021 № 0028350701, від 25.05.2021 № 0028360701, від 09.03.2021 № 0011050701, від 09.03.2021 № 0010990904.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що в період з 13.01.2020 по 31.01.2020 контролюючим органом була проведена планова документальна виїзна перевірка позивача, про що було складено акт перевірки від 07.02.2020 № 2207/05-01/40768381. Водночас ТзОВ «ВПMK-Трейд" на вищевказаний акт було подано заперечення №18 від 20.02.2020, за результатами розгляду якого ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення про проведення позапланової виїзної перевірки з питань, що становлять предмет заперечення.

За результатами проведення перевірки з питань, що становлять предмет заперечення складено акт перевірки від 18.02.2021 №1460/07-01/40768381. На підставі зазначених актів перевірки контролюючим органом винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення, з якими підприємство не погоджується та вважає їх безпідставними.

В обґрунтування своєї позиції зазначає, що за період, який перевірявся, товариство серед інших покупців, проводило реалізацію нафтопродуктів фізичним особам-підприємцям ОСОБА_1 та ОСОБА_2 . З даними контрагентами було заключено договори купівлі-продажу нафтопродуктів, які є чинними. Вказані підприємці отримували пальне за звітний період по відомостях, що є в наявності у ТзОВ «ВПМК-Трейд» в повному обсязі та були надані під час перевірки. Оплата проводилась у безготівковій формі. Всі документи щодо придбання та відпуску ПММ наявні у позивача та були надані контролюючому органу під час проведення перевірки.

Усі первинні документи (договори, накладні, акти приймання-передачі, відомості, реєстри, звіти, довіреності, банківські виписки, оборотно-сальдові відомості, тощо) складено у відповідності до вимог чинного законодавства. При цьому зазначає, що певні недоліки в їх оформленні не змінюють суті, адже вони повністю відображають рух активів та зміни у власному капіталі товариства.

Позивач вказує, що посадові особи контролюючого органу, під час проведення перевірки не співставили дані усіх первинних документів, що були надані для перевірки, а частину взагалі не взяли до уваги; не провели зустрічних перевірок з контрагентами – покупцями пального при наявності сумнівів в обсягах придбаного ними пального у позивача, а керуючись лише даними баз даних ДФС та недоліками в оформленні окремих первинних документів констатували безтоварність операцій постачання пального та інші порушення податкового та бухгалтерського обліку.

Щодо твердження представників контролюючого органу про те, що неможливо співставити зазначену в реєстрах інформацію з стрічками РРО та ідентифікувати ФОП ОСОБА_2 як покупця пального у ТзОВ «ВПМК-Трейд» згідно почекової інформації РРО та наданих для перевірки відомостей з відповідних АЗС, а також те, що відсутні копії чеків та, що ТзОВ «ВПМК-Трейд» виписувало податкові накладні та відображало в податковому та бухгалтерському обліку фінансово-господарські операції з зазначеними вище ФОП без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об`єкту оподаткування та несплати податків, в зв`язку з чим вказані дії призвели до втрати дохідної частини Державного бюджету України, та дали змогу мінімізації податкових зобов`язань для реального сектору економіки, то вважає їх безпідставними, побудованими лише на припущеннях та не підтвердженими жодними доказами.

Вказує на те, що усі твердження контролюючого органу про безтоварність господарської операції та її відсутність (продаж пального третім особам), сформовано виключно на припущеннях.

Щодо висновків контролюючого органу про завищення товариством грошових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 296995,00 грн, то позивач зазначає, що товариством було виписано та зареєстровано розрахунки коригування до податкових накладних відповідно до статті 201 ПК України. В податковій накладній, складеній за загальним підсумком кінцевому споживачу графи 4-7 не заповнюються, а тому коригування до такої накладної на збільшення зобов`язань відбувається лише за ознакою «зміна вартості/ціни». На момент проведення перевірки такого порушення не було. Зазначає, що ТзОВ «ВПМК-Трейд» повністю діяло у відповідності до вимог статей 198-201 ПК України, у зв`язку з чим вважає, що податкове повідомлення-рішення від 25.05.2021 № 0028360701 є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно порушення щодо реєстрації платником податку акцизних складів зазначає наступне. 31.05.2019, в термін, передбачений чинним законодавством, товариством була подана заява про реєстрацію акцизних складів, на що отримав відмову, оскільки форма відсутня і довіднику звітних документів – код J 1304101.

24.06.2019 товариством була подана повторна заява про реєстрацію акцизних складів, але за результатами її розгляду акцизні склади зареєстровано не було. Акцизні склади (місця зберігання палива) було зареєстровано лише 09.07.2019 за третьою заявою позивача.

Вказує на те, що Законом визначено, що відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку – розпорядником акцизного складу тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000000,00 грн. При цьому, пунктом 25 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення ПК України, зокрема передбачено, що норми пункту 128-1.2 статті 128 ПК України, яким запроваджено штрафні санкції застосовуються лише з 01.10.2019. До 01.07.2019 такої відповідальності за невчасну реєстрацію платником податків акцизних складів ПК України передбачено не було.

Тому вважає висновки контролюючого органу щодо продажу пального без наявності (реєстрації) відповідного дозволу необґрунтованими, а податкове повідомлення-рішення – протиправним.

Водночас зазначає, що залишки пального на відповідних акцизних складах станом на 01.07.2019 внесено до Системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (СЕАРП та СЕ). Усі акцизні накладні за сумарним підсумком відпущеного пального кінцевому споживачу згідно Z-звітів РРО з напрямом використання пального (реалізація пального з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним) зареєстровані в СЕАРП та СЕ, в тому числі у період з 01 липня по 08 липня 2019 року, в терміни, визначені Порядком реєстрації акцизних накладних.

З наведених підстав просить позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 15.06.2021 відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 10:30 09.07.2021.

Відповідач у відзиві на позовну заяву позовні вимоги заперечив та зазначив, що проведеною перевіркою встановлено, що у періоді, що перевірявся, ТОВ "ВПМК-Трейд" серед інших покупців відображало реалізацію ТМЦ (ПММ) на адресу фізичних осіб - підприємців (далі - ФОП), а саме: ОСОБА_2 , ОСОБА_1 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 здійснення операцій з якими підтвердити неможливо.

По взаємовідносинах із переліченими контрагентами-покупцями ТОВ "ВПМК-Трейд" встановлено, що відпуск нафтопродуктів ФОП проводиться за відомостями виключно через АЗС. Відпуск нафтопродуктів за відомостями здійснюється через АЗС на підставі договорів, та відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за ф. № 16-НП - згідно з Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої Наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05,2008 № 281/171/578/155, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 02.09.2008 № 805/15496 (далі - Інструкція №281).

Надані до перевірки відомості ТОВ "ВПМК-Трейд" не відповідають затвердженій формі №16-НП та не містять всіх обов`язкових реквізитів.

Крім того, згідно з почековою інформацією РРО та наданими до перевірки відомостями, дані почекової інформації мають невідповідність по кількості пального реалізованого за день виписки накладної на відповідних АЗС. Таким чином, не можливо зіставити зазначену у відомостях та видаткових накладних інформацію з даними контрольних стрічок РРО та ідентифікувати кількість пального, відпущеного через АЗС для згаданих ФОП.

У наданих до перевірки накладних відсутня інформація про посади та П.І.Б. осіб, які підписували накладні та інформація про довіреності по яких отримувалися ТМЦ, що не дозволяє їх ідентифікувати. Тобто, у наданих до перевірки накладних відсутні обов`язкові реквізити первинного документа, передбачені чинним законодавством.

У зв`язку з викладеним, неможливо співставити зазначену у реєстрах інформацію з стрічками РРО та ідентифікувати ФОП як покупця пального у ТОВ "ВПМК-Трейд" згідно з почековою інформацією РРО та наданими до перевірки відомостями з відповідних АЗС. При цьому, при реалізації ПММ шляхом проведення готівкових розрахунків регістри бухгалтерського обліку (оборотно-сальдові відомості, журнали-ордери, картки рахунку) ТОВ ’'ВПМК-Трейд" не містять ідентифікації контрагента ФОП ОСОБА_2 , ОСОБА_1 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5

ТОВ "ВПМК-Трейд" виписувало податкові накладні на підставі реєстрів наданих ФОП. Проте, вказані реєстри містять, лише, інформацію про ПМП отримані ФОП у розрізі видів палива, кількості, ціни придбання та день придбання.

Інформація по яких саме чеках (номер, дата) придбані зазначені ТМЦ, АЗС, де придбавалися ТМЦ (оскільки на кожній АЗС наявний окремий касовий апарат) - відсутня. Також, до вказаних реєстрів відсутні копії чеків. У зв`язку із зазначеним, неможливо співставити зазначену у реєстрах інформацію з стрічками РРО та ідентифікувати ФОП як покупців ПММ у ТОВ "ВПМК-Трейд" згідно з чеками.

У ході проведення планової документальної перевірки надавалися запити про надання інформації та завірених копій документів. Так, ФОП ОСОБА_2 на запит не надано відомостей затвердженої форми, доручення ФОП ОСОБА_2 на отримання ТМЦ від ТОВ "ВПМК-Трейд" та реєстри ППМ отриманих ФОП ОСОБА_2 по чеках на підставі яких виписувалися податкові накладні, копії чеків. Надані на запит реєстри на підставі яких виписувались податкові накладні не містять інформації по яких саме чеках (номер, дата) придбані зазначені ТМЦ, АЗС, де придбавались ПММ (оскільки на кожній АЗС наявний окремий касовий апарат), які саме транспортні засоби.

ФОП ОСОБА_1 на запит не надано відомостей, актів приймання-передачі талонів/відомостей, доручення на отримання ТМЦ від ТОВ "ВПМК-Трейд" та реєстрів ППМ отриманих ФОП ОСОБА_1 по чеках на підставі яких виписувалися податкові накладні, копії чеків про, що складено відповідний акт.

ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5 на запити не надано жодних документів, які підтверджують взаємовідносини з фізичними особами-підприємцями.

Аналіз наданих до перевірки первинних документів по взаємовідносинах з фізичними особами-підприємцями відповідно до наявної інформації, а також враховуючи не надання частини документів вказує на здійснення ними нереальних (безтоварних) господарських операцій з наданням податкової вигоди по ланцюгу формування податкового зобов`язання на покупців, за рахунок формування податкового кредиту від суб`єктів реального сектору економіки (у т.ч. від ТОВ "ВПМК-Трейд").

Враховуючи викладене, вважає, що надані до перевірки документи по взаємовідносинах ТОВ "ВПМК-Трейд" з підприємцями, складені з порушенням принципу бухгалтерського обліку та фінансової звітності - превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Також вказує на те, що проведеною перевіркою встановлено факти реалізації ТОВ "ВПМК-Трейд" пального в період з 01.07.2019 по 08.07.2019 в кількості 37701,02 л на загальну суму 1013253,85 грн без відповідної реєстрації платником акцизного податку в СЕАРП та СЕ, чим порушено вимоги п.п. 212.3.4 п.212.3 ст.212 ПК України.

З врахуванням наведеного просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Позивач у відповіді на відзив не погодився з аргументами відповідача, з аналогічних підстав, які викладені у позовній заяві та просив позов задовольнити (т.2, а.с.116-117).

Представник відповідача у запереченні на відповідь на відзив просив у задоволенні позову відмовити повністю (т.2, а.с. 161-164).

Ухвалою суду від 30.07.2021 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 10:30 год. 01.10.2021.

У судових засіданнях оголошувались перерви.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги заперечив, з підстав, наведених у відзиві та запереченні на відповідь на відзив та просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Суд, заслухавши вступне слово представника відповідача, дослідивши письмові докази, встановив такі обставини.

В період з 13.01.2020 по 30.01.2020 працівниками ГУ ДПС у Волинській області на підставі наказу та направлень проведено документальну планову виїзну перевірку ТзОВ “ВПМК-Трейд” з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 23.08.2016 по 30.09.2019, за наслідками якої складено акт перевірки від 07.02.2020 №2207/05-01/40768381 (т.1, а.с. 28-100).

За висновками якого встановлено порушення позивачем, зокрема, п.п. 14.1.36 п. 14 ст.14, п.п. 134.1.1. п.134.1 ст.134, п. 135.1 ст.135 Податкового кодексу України, ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1909 р. № 996-XIV, п. 5, 7, 21 П(С)БО № 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, в результаті чого ТзОВ «ВПМК-Трейд» завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку па прибуток за 2018 рік на 663437 грн. та занижено податку па прибуток па загальну суму 973951 гри., в т.ч. за 2017 рік - 254711 грн., за 2018 рік - 265640 грн., за 9 місяців 2019 року - 453600 грн.;

п. 50.1 ст.50, п.120.1.2 ст.120, п.п. 185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п. 192.1 ст. 192, п. 198.2, 198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4, и.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної», із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 25.05.2016 № 503, від 23.02.2017 № 276, від 17.02.2018 р. № 763, та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за № 137/28267, в результаті чого ТзОВ «ВПМК-Трейд» занижено податок на додану вартість па загальну суму 296995 грн, в т.ч. за вересень 2018 року в сумі 150000 грн., за березень 2019 року в сумі 80000 грн., за квітень 2019 року в сумі 66995 грн.;

п.п. 212.3.4 п.212.3 ст.212 Податкового кодексу України в частині реалізації пального ТзОВ «ВПМК-Трейд» без відповідної реєстрації платником акцизного податку в СЕАРП за СЕ в період з 01.07.2019 по 08.07.2019 включно в загальній кількості 37701,02 л на суму 1013253,85 грн.

ТзОВ «ВПMK-Трейд" на вищевказаний акт було подано заперечення №18 від 20.02.2020, за результатами розгляду якого ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення про проведення позапланової виїзної перевірки з питань, що становлять предмет заперечення.

За результатами проведення перевірки з питань, що становлять предмет заперечення складено акт перевірки від 18.02.2021 №1460/07-01/40768381 (т.2, а.с. 119-144). За висновками якого встановлено, зокрема, порушення позивачем: п.п. 14.1.36 п. 14 ст.14, п.п. 134.1.1. п.134.1 ст.134, п. 135.1 ст.135 Податкового кодексу України, ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1909 р. № 996-XIV, п. 5, 7, 21 П(С)БО № 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, в результаті чого ТзОВ «ВПМК-Трейд» завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку па прибуток за 2018 рік на 663437 грн. та занижено податок па прибуток на загальну суму 973951 гри., в т.ч. за 2017 рік - 254711 грн., за 2018 рік - 265640 грн., за 9 місяців 2019 року - 453600 грн.;

п. 50.1 ст.50, п.120.1.2 ст.120, п.п. 185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п. 192.1 ст. 192, п. 198.2, 198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4, и.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної», із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 25.05.2016 № 503, від 23.02.2017 № 276, від 17.02.2018 р. № 763, та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за № 137/28267, в результаті чого ТзОВ «ВПМК-Трейд» занижено податок на додану вартість на загальну суму 296995 грн, в т.ч. за вересень 2018 року в сумі 150000 грн., за березень 2019 року в сумі 80000 грн., за квітень 2019 року в сумі 66995 грн.;

п.п. 212.3.4 п.212.3 ст.212 Податкового кодексу України в частині реалізації пального ТзОВ «ВПМК-Трейд» без відповідної реєстрації платником акцизного податку в СЕАРП та СЕ в період з 01.07.2019 по 08.07.2019 включно в загальній кількості 37701,02 л на суму 1013253,85 грн.

Як свідчить акт перевірки від 18.02.2021 №1460/07-01/40768381 у періоді, що перевірявся, ТОВ "ВПМК-Трейд" серед інших покупців відображало реалізацію ТМЦ (ПММ) на адресу фізичних осіб - підприємців (далі - ФОП), а саме: ОСОБА_2 , ОСОБА_1 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 фактичність здійснення операцій з якими підтвердити неможливо.

По взаємовідносинах із переліченими контрагентами-покупцями ТОВ "ВПМК-Трейд" встановлено наступне.

Відпуск нафтопродуктів фізичним особам-підприємцям проводиться за відомостями виключно через АЗС. Відпуск нафтопродуктів за відомостями здійснюється через АЗС на підставі договорів, та відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою № 16-НП - згідно з Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої Наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05,2008 № 281/171/578/155, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 02.09.2008 № 805/15496 (далі - Інструкція №281).

Надані до перевірки відомості ТОВ "ВПМК-Трейд" не відповідають затвердженій формі №16-НП та не містять всіх обов`язкових реквізитів.

Крім того, згідно з почековою інформацією РРО та наданими до перевірки відомостями, дані почекової інформації мають невідповідність по кількості пального реалізованого за день виписки накладної на відповідних АЗС. Таким чином, не можливо зіставити зазначену у відомостях та видаткових накладних інформацію з даними контрольних стрічок та ідентифікувати кількість пального, відпущеного через АЗС для згаданих фізичних осіб-підприємців.

У наданих до перевірки накладних відсутня інформація про посади та прізвище, ім`я, по батькові осіб, які підписували накладні та інформація про довіреності по яких отримувалися ТМЦ, що не дозволяє їх ідентифікувати. Тобто, у наданих до перевірки накладних відсутні обов`язкові реквізити первинного документа, передбачені чинним законодавством.

У зв`язку з викладеним, неможливо співставити зазначену у реєстрах інформацію з стрічками РРО та ідентифікувати ФОП як покупця пального у ТОВ "ВПМК-Трейд" згідно з почековою інформацією РРО та наданими до перевірки відомостями з відповідних АЗС. При цьому, при реалізації ПММ шляхом проведення готівкових розрахунків регістри бухгалтерського обліку (оборотно-сальдові відомості, журнали-ордери, картки рахунку) ТОВ ’'ВПМК-Трейд" не містять ідентифікації контрагента ФОП ОСОБА_2 , ОСОБА_1 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5

ТОВ "ВПМК-Трейд" виписувало податкові накладні на підставі реєстрів наданих ФОП. Проте, вказані реєстри містять, лише, інформацію про ПМП отримані ФОП у розрізі видів палива, кількості, ціни придбання та день придбання.

Інформація по яких саме чеках (номер, дата) придбані зазначені ТМЦ, АЗС, де придбавалися ТМЦ (оскільки на кожній АЗС наявний окремий касовий апарат) - відсутня. Також, до вказаних реєстрів відсутні копії чеків. У зв`язку із зазначеним, неможливо співставити зазначену у реєстрах інформацію з стрічками РРО та ідентифікувати ФОП як покупців ПММ у ТОВ "ВПМК-Трейд" згідно з чеками.

У ході проведення планової документальної перевірки надавалися запити про надання інформації та завірених копій документів:

- ФОП ОСОБА_2 на запит не надано відомостей затвердженої форми, доручення ФОП ОСОБА_2 на отримання ТМЦ від ТОВ "ВПМК-Трейд" та реєстри ППМ отриманих ФОП ОСОБА_2 по чеках на підставі яких виписувалися податкові накладні, копії чеків. Надані на запит реєстри на підставі яких виписувались податкові накладні не містять інформації по яких саме чеках (номер, дата) придбані зазначені ТМЦ, АЗС, де придбавались ПММ (оскільки на кожній АЗС наявний окремий касовий апарат), які саме транспортні засоби;

- ФОП ОСОБА_1 на запит не надано відомостей, актів приймання-передачі талонів/відомостей, доручення на отримання ТМЦ від ТОВ "ВПМК-Трейд" та реєстрів ППМ отриманих ФОП ОСОБА_1 по чеках на підставі яких виписувалися податкові накладні, копії чеків про, що складено відповідний акт;

- ФОП ОСОБА_3 на запит не надано жодних документів, які підтверджують взаємовідносини з ФОП;

- ФОП ОСОБА_4 на запит не надано жодних документів, які підтверджують взаємовідносини з ФОП;

- ФОП ОСОБА_5 на запит не надано жодних документів, які підтверджують взаємовідносини з ФОП;

Аналіз наданих до перевірки первинних документів по взаємовідносинах з ФОП відповідно до наявної інформації, а також враховуючи не надання частини документів вказує на здійснення ними нереальних (безтоварних) господарських операцій з наданням податкової вигоди по ланцюгу формування податкового зобов`язання на покупців, за рахунок формування податкового кредиту від суб`єктів реального сектору економіки (у т.ч. від ТОВ "ВПМК-Трейд").

Враховуючи викладене, надані до перевірки документи по взаємовідносинах ТОВ "ВПМК-Трейд" з ФОП, складені з порушенням принципу бухгалтерського обліку та фінансової звітності - превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми (абз. 8 ст. 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Враховуючи викладене, ТОВ "ВПМК-Трейд", у порушення абзацу 8 ст. 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.5, 7, 21 П(С)БО 15 "Дохід", пп. 14.1.36 п.14 ст.14, пп.134.1.1 п. 134.1 ст.134, п. 188.1 ст.188 ПК України не відображено у складі доходів за 2017 рік суму 1 415 058,95 грн, за 2018 рік суму 2 139 213,80 грн та за 9 місяців 2019 року суму 2 520 000 грн, по операціях з отримання коштів від ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_1 .

Також контролюючий орган встановив, що виходячи з інформації, що міститься у наданих для перевірки первинних документах та отриманої у ході проведення перевірки з інших джерел, зокрема, інформації з баз даних ДФС не підтверджено операції з придбання нафтопродуктів ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 у ТОВ "ВПМК-Трейд" по наданих для перевірки документах (договорах, накладних, актах приймання-передачі, відомостях, реєстрах, банківських виписках та ін.).

Оскільки, факт реалізації такої продукції ТОВ ''ВПМК-Трейд'' підтверджено даними бухгалтерського обліку (оборотно-сальдові відомості 28 рахунку, головні книги, дані складського обліку), відображення такої реалізації нафтопродуктів у бухгалтерському обліку вказує на факт реалізації її невстановленим особам.

Вказані обставини, на думку податкового органу, свідчать про порушення ст.1, ч.2 ст.3, ч.1, ч.2 ст.9, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", пп.1.1 п.1, пп.1.2 п.1, пп.2.16 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Мінфіну України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованим у Мін`юсті України 05.06.1995 за № 168/704, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", пп. 14.1.36 п.14 ст. 14, пп. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.188.1 ст.188 ПК України, ТОВ "ВПМК-Трейд" по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 завищено суму податкових зобов`язань з ПДВ за період з 23.08.2016 по 30.09.2019 на суму 4 899 980,89 грн та доходів, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток за період з 23.08.2016 по 30.09.2019 на суму 29 399 885,34 грн.

Позивачем на акт перевірки було подано заперечення до ГУ ДПС у Волинській області, за наслідками розгляду яких, висновки акту перевірки від 18.02.2021 №1460/07-01/40768381 визнано законними, об`єктивними та обґрунтованими (т.1, а.с. 113-118).

На підставі даного акта перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 25.05.2021 № 0028350701, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 1071346,10 грн., в тому числі: за податковими зобов`язаннями – 973951,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями - 97395,10 грн, від 25.05.2021 № 0028360701, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 326694,50 грн., в тому числі: за податковими зобов`язаннями – 296995,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями - 29699,50 грн, від 09.03.2021 № 0011050701, згідно з яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 663437,00 грн. та від 09.03.2021 № 0010990904, згідно з яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1013253,85 грн. (т.1, а.с. 19-25).

Позивач не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями контролюючого органу звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі – ПК України) господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. Платники податку, які відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до статті 1 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 № 996-XIV (з змінами та доповненнями, далі - Закон № 996-XIV) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому; доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Відповідно до статті 4 Закону № 996-XIV бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких принципах: повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі; превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Аналогічні норми містить Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 (далі – П(С)БО 1), яким визначаються мета, склад і принципи складання фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.

Відповідно до пункту 3 розділу 3 П(С)БО 1 фінансова звітність повинна бути достовірною (правдивою). Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною (правдивою), якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Відповідно до пункту 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.12.1999 № 860/4153 (далі – П(С)БО 15) дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Відповідно до пункту 7 вказаного Положення доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Відповідно до статті 22 ПК України об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.

Згідно з пунктом 23.1 статті 23 ПК України базою оподаткування визнаються конкретні вартісні, фізичні або інші характеристики певного об`єкта оподаткування. База оподаткування - це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об`єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов`язання.

Частинами першою - третьою статті 9 Закону № 996-XIV передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

З аналізу наведеного слідує, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам щодо взаємовідносин між ТзОВ «ВПМК-Трейд» та ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 , суд зазначає наступне.

В акті перевірки вказано про те, що в період з 23.08.2016 по 30.09.2019 ТзОВ «ВПМК-Трейд» відображає реалізацію ТМЦ для ОСОБА_2 на загальну суму 16536016,50 грн, в тому числі ПДВ – 2756 002,75 грн., проте відповідно до інформаційних систем ОСОБА_2 у цей же період відображає придбання ТМЦ від ТзОВ «ВПМК-Трейд» на загальну суму 14379157,80 грн, в тому числі ПДВ – 2396526,30 грн.

Судом встановлено, що 01.03.2019 між ТзОВ «ВПМК-Трейд» як продавцем та ФОП ОСОБА_2 як покупцем, укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів № 105, відповідно до умов якого, продавець продає, а покупець купує нафтопродукти в асортименті на суму, а саме: бензин марок А-92, А-95 та дизельне пальне (товар), а покупець зобов`язується прийняти товар від продавця та оплатити його вартість на умовах договору.

Додатково до основного зобов`язання продавець зобов`язується зберігати проданий товар до дати поставки на умовах даного договору.

Відповідно до пункту 4.1 договору розрахунки між сторонами проводяться в національній валюті, у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця. Також продавець може здійснювати розрахунок за товар в готівковій формі шляхом внесення готівки на поточний рахунок продавця в установі банку у відповідності до вимог чинного законодавства (т.1, а.с. 130-131).

На виконання умов даного договору складено видаткові накладні від 11.06.2019 № 349, від 21.06.2019 № 360 про отримання нафтопродуктів. На підставі яких складено відомості про відпуск нафтопродуктів за № 652, № 650, 647 в яких відображено отримання контрагентом за період з 11.06.2019 по 20.06.2019 бензину А-92 в кількості 205 л та дизпалива – 1828 л та за період з 21.06.2019 по 30.06.2019 бензину А-92 в кількості 338 л та дизпалива – 2097 л відповідно. Складено акти приймання-передачі талонів від 11.06.2019 № 349 та від 21.06.2019 №360 (т. 2, а.с. 46-48, 59-62).

Щоденний відпуск нафтопродуктів ТзОВ «ВПМК-Трейд» по відомості, за готівку, по карткам і талонам відображено у щоденному змінному звіті АЗС №9, складеному за формою № 17-НП, у якому чітко відображено отримання нафтопродуктів ФОП ОСОБА_2 .

За кожним щоденним змінним звітом товариством видрукувані Х-звіти (т. 2, а.с. 49-58, 63-81). Кількість відпущених ПММ та їх вартість повністю співпадає з даними змінних звітів про відпуск нафтопродуктів та інформацією з відомостей за вказані періоди.

Також в акті перевірки вказано про те, що в період з 23.08.2016 по 30.09.2019 ТзОВ «ВПМК-Трейд» відображає реалізацію ТМЦ для ФОП ОСОБА_1 на загальну суму 4863625,14 грн, в тому числі ПДВ – 810604,19 грн.

Так, 28.04.2017 між ТзОВ «ВПМК-Трейд» як продавцем та ФОП ОСОБА_1 як покупцем, укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів № 15, відповідно до умов якого, продавець продає, а покупець купує нафтопродукти в асортименті на суму, а саме: бензин марок А-92, А-95 та дизельне пальне (товар), а покупець зобов`язується прийняти товар від продавця та оплатити його вартість на умовах договору.

Додатково до основного зобов`язання продавець зобов`язується зберігати проданий товар до дати поставки на умовах даного договору.

Відповідно до пункту 4.1 договору розрахунки між сторонами проводяться в національній валюті, у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця. Також продавець може здійснювати розрахунок за товар в готівковій формі шляхом внесення готівки на поточний рахунок продавця в установі банку у відповідності до вимог чинного законодавства (т.1, а.с. 128-129).

На виконання умов даного договору складено видаткові накладні від 11.12.2018 № 880 про отримання нафтопродуктів. На підставі якої складено відомість про відпуск нафтопродуктів за № 1824 в якій відображено отримання контрагентом за період з 11.12.2018 по 20.12.2018 бензину А-92 в кількості 42 л та дизпалива – 1448 л. Складено акт приймання-передачі талонів від 11.12.2018 № 880 (т. 1, а.с. 138-140).

Щоденний відпуск нафтопродуктів ТзОВ «ВПМК-Трейд» по відомості, за готівку, по карткам і талонам відображено у щоденному змінному звіті АЗС №7, складеному за формою № 17-НП, у якому чітко відображено отримання нафтопродуктів ФОП ОСОБА_1 .

За кожним щоденним змінним звітом товариством видрукувані Х-звіти (т. 1, а.с.151-170). Кількість відпущених ПММ та їх вартість повністю співпадає з даними змінних звітів про відпуск нафтопродуктів та інформацією з відомостей за вказані періоди.

Водночас, 02.01.2019 між ТзОВ «ВПМК-Трейд» як продавцем та ФОП ОСОБА_1 як покупцем, укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів № 53, відповідно до умов якого, продавець продає, а покупець купує нафтопродукти в асортименті на суму, а саме: бензин марок А-92, А-95 та дизельне пальне (товар), а покупець зобов`язується прийняти товар від продавця та оплатити його вартість на умовах договору. Додатково до основного зобов`язання продавець зобов`язується зберігати проданий товар до дати поставки на умовах даного договору.

На виконання умов даного договору складено видаткові накладні від 01.06.2019 № 341, від 11.06.2019 № 350 про отримання нафтопродуктів. На підставі яких складено відомості про відпуск нафтопродуктів за № 730, 728, в яких відображено отримання контрагентом за період з 01.06.2019 по 10.06.2019 бензину А-92 в кількості 150 л та дизпалива – 994,44 л, а за період з 11.06.2019 по 20.06.219 бензину А-92 – 64 л, А-95 – 51 л та дизпалива – 1112,87 л Складено акти приймання-передачі талонів від 01.06.2019 № 341, від 11.06.2019 № 350 (т. 2, а.с. 1-3, 25-26).

Щоденний відпуск нафтопродуктів ТзОВ «ВПМК-Трейд» по відомості, за готівку, по карткам і талонам відображено у щоденному змінному звіті АЗС №7, складеному за формою № 17-НП, у якому чітко відображено отримання нафтопродуктів ФОП ОСОБА_1 .

За кожним щоденним змінним звітом товариством видрукувані Х-звіти (т. 2, а.с.4-23, 27- 45). Кількість відпущених ПММ та їх вартість повністю співпадає з даними змінних звітів про відпуск нафтопродуктів та інформацією з відомостей за вказані періоди.

На підтвердження вказаного позивачем до матеріалів справи долучено оборотно-сальдові відомості по рахунках за червень 2019 року (т.1, а.с. 134-137).

Окрім того, ТзОВ «ВПМК-Трейд» реалізовувало пальне і фізичним особам-підприємцям ОСОБА_3 , ОСОБА_4 та ОСОБА_5 .

Так, в період з 23.08.20.16 по 30.09.2019 ТзОВ «ВПМК-Трейд» відображено реалізацію пального для ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 2 869382,82 грн, в тому числі ПДВ – 478230,47 грн.; для ФОП ОСОБА_5 на загальну суму 904277,40 грн , в тому числі ПДВ – 150712,90 грн. та для ФОП ОСОБА_3 на загальну суму 4226583,48 грн, в тому числі ПДВ – 704430,58 грн.

Розрахунки з даними контрагентами проводилися у готівковій формі, реалізація ТМЦ відбувалася по чеках РРО. Договори купівлі-продажу з вказаними підприємцями не укладалися.

Вказані операції відображені у бухгалтерському та податковому обліках.

Як встановлено судом, оскільки вказані підприємці придбавали пальне за готівкові кошти, то договори купівлі-продажу нафтопродуктів з ними не укладалися, розрахунок за товар відбувався в момент придбання товару.

Судом встановлено, що відповідно до витягів з Єдиного державного реєстру юридичних осіб і фізичних осіб-підприємців, ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5 є діючими підприємцями.

На думку суду, досліджені судом первинні документи підтверджують факт здійснення господарських операцій між ТзОВ «ВПМК-Трейд» та ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5 щодо продажу нафтопродуктів.

Однак на думку контролюючого органу, виходячи з інформації, що міститься у наданих для перевірки первинних документах та отриманої у ході проведення перевірки з інших джерел, зокрема, інформації з баз даних ДФС не підтверджено операції з придбання нафтопродуктів ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 у ТОВ "ВПМК-Трейд" по наданих для перевірки документах (договорах, накладних, актах приймання-передачі, відомостях, реєстрах, банківських виписках та ін.).

Оскільки, факт реалізації такої продукції ТОВ ''ВПМК-Трейд'' підтверджено даними бухгалтерського обліку (оборотно-сальдові відомості 28 рахунку, головні книги, дані складського обліку), відображення такої реалізації нафтопродуктів у бухгалтерському обліку вказує на факт реалізації її невстановленим особам.

Однак, такі висновки відповідача суд вважає безпідставними та передчасними, з огляду на наступне.

Так висновок контролюючого органу про те, що позивачем товар ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5 фактично не реалізовувався є безпідставним та повністю спростовується первинними документами, які були надані на момент проведення перевірки та наявні в матеріалах справи.

Як уже зазначалося судом всі первинні документи позивачем були представлені в ході проведення перевірки.

Контролюючим органом було зазначено, що господарські операції позивача з його контрагентами не спричинили настання реальних правових наслідків. Такий висновок зроблений в зв`язку з наступним:

1) відомості ТОВ "ВПМК-Трейд" не відповідають затвердженій формі №16-НП та не містять всіх обов`язкових реквізитів;

2) згідно з почековою інформацією РРО та наданими до перевірки відомостями, дані почекової інформації мають невідповідність по кількості пального реалізованого за день виписки накладної на відповідних АЗС. Таким чином, не можливо зіставити зазначену у відомостях та видаткових накладних інформацію з даними контрольних стрічок та ідентифікувати кількість пального, відпущеного через АЗС для згаданих фізичних осіб-підприємців;

3) у накладних відсутня інформація про посади та прізвище, ім`я, по батькові осіб, які підписували накладні та інформація про довіреності по яких отримувалися ТМЦ, що не дозволяє їх ідентифікувати. Тобто, у наданих до перевірки накладних відсутні обов`язкові реквізити первинного документа, передбачені чинним законодавством;

4) при реалізації ПММ шляхом проведення готівкових розрахунків регістри бухгалтерського обліку (оборотно-сальдові відомості, журнали-ордери, картки рахунку) ТОВ ’'ВПМК-Трейд" не містять ідентифікації контрагента ФОП ОСОБА_2 , ОСОБА_1 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 ;

5) відсутня інформація по яких саме чеках (номер, дата) придбані зазначені ТМЦ, АЗС, де придбавалися ТМЦ (оскільки на кожній АЗС наявний окремий касовий апарат) - відсутня.

У зв`язку із зазначеним, неможливо співставити зазначену у реєстрах інформацію з стрічками РРО та ідентифікувати ФОП як покупців ПММ у ТОВ "ВПМК-Трейд" згідно з чеками.

Проте з такими твердженнями контролюючого органу суд не погоджується та зазначає, що всі первинні документи позивачем були представлені в ході проведення перевірки, з яких вбачається, що господарські операції відбулися та відображені у бухгалтерському та податковому обліках.

При цьому суд зазначає, що деякі помилки в документах чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися).

Також суд зазначає, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, враховуючи специфіку операцій та договорів, що їх регламентують, підприємство повинно мати відповідні належно оформлені первинні документи, які в сукупності мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що є підставою для формування платником податкового обліку.

Отже, на думку суду, не зазначення в накладних інформації про посади та прізвище, ім`я, по батькові осіб, які підписували накладні, тощо, не може свідчити про відсутність самого факту продажу позивачем ТМЦ.

Висновки про відсутність реальності господарських операцій з огляду на наявність певних недоліків у первинних документах контролюючим органом зроблено на підставі аналізу наданої інформації на запити контролюючого органу та опрацьованої узагальненої податкової інформації наявної в базі даних ДФС, зокрема і щодо неподання контрагентами податкової звітності, проте така податкова інформація, носить виключно інформативний характер. Посилання контролюючого органу на таку інформацію, як критерій оцінки реальності господарських операцій, є безпідставними оскільки, фактично будь - які первинні документи платника податків не використовуються та не аналізуються.

При цьому, жодних доказів звірки або акту щодо проведення перевірки з контрагентами позивача ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5 відповідачем не надано.

Також, жоден із даних підприємців не заперечив своїх правовідносин із позивачем та придбання у нього пального за період, зазначений в акті перевірки. Більше того, операції по придбанню пального у ТзОВ «ВПМК-Трейд» відображались ними в бухгалтерському та податковому обліку, характер їхньої господарської діяльності як підприємців передбачає використання пального, що в своїй сукупності ще раз підтверджує реальний характер господарських операцій між контрагентами.

Разом з цим, судом встановлено, що кількість відпущених ПММ та їх вартість повністю співпадає із даними змінних звітів про відпуск нафтопродуктів (№17-НП) та інформацією з відомості за перевіряємий період. Проте, контролюючим органом не було здійснено звірки цих даних з даними РРО.

Суд зазначає, що контролюючий орган в ході проведення перевірки одного платника податків може зробити висновки щодо його контрагента - іншого платника податків, який не перебуває у нього на обліку, про порушення таким платником податків вимог податкового законодавства на підставі довідки зустрічної звірки або акту перевірки, проведеної щодо контрагента.

Тому викладені в акті перевірки висновки щодо вказаних операцій між позивачем та вказаними контрагентами є передчасними та ґрунтуються лише на припущеннях податкового органу.

Аналізуючи досліджені в судовому засіданні докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що ГУ ДПС у Волинській області не довело правомірність своїх висновків щодо безтоварності господарських операцій з фізичними особами-підприємцями ОСОБА_2 , ОСОБА_1 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , відтак донарахування ТзОВ «ВПМК-Трейд» грошових зобов`язань за операціями із вказаними контрагентами є протиправним.

Інші доводи представника відповідача не спростовують висновків, зроблених у судовому засіданні.

Підсумовуючи вищевказане, суд приходить до висновку, що вказані висновки контролюючого органу щодо реалізації ТМЦ невстановленим особам, є лише припущеннями, які жодним чином не спростовують наявність у позивача первинних документів щодо поставки даних ТМЦ, зміна фінансових активів підприємства відображених належним чином в бухгалтерському обліку та подальше їх використання у виробничій діяльності підприємства. Тому викладені податковим органом обставини у акті перевірки про те, що ТМЦ реалізовані невстановленим особам є безпідставними.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 09.03.2021 №0011050701, згідно з яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 663437,00 грн. та від 25.05.2021 №0028350701, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 1071346,10 грн., в тому числі: за податковими зобов`язаннями – 973951,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями - 97395,10 грн винесені контролюючим органом протиправно та підлягають скасуванню, а позов в цій частині задоволенню.

Щодо висновків контролюючого органу про порушення позивачем підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 ПК України в частині реалізації пального ТзОВ «ВПМК-Трейд» без відповідної реєстрації платником акцизного податку в СЕАРП та СЕ в період з 01.07.2019 по 08.07.2019 включно в загальній кількості 37701,02 л на суму 1013253,85 грн., суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 212.3.4 п. 212. 3 статті 212 ПК України особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.

Тобто, чинним законодавством України передбачено обов`язок суб`єктів, які здійснюватимуть реалізацію пального пройти процедуру реєстрації не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального.

Суд зазначає, що фактично доводи контролюючого органу про порушення позивачем податкового законодавства ґрунтується на тому, що позивач з 01.07.2019 не пройшов процедуру реєстрації платником акцизного податку в електронному реєстрі ДПС.

Так, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23 листопада 2018 року №2628-VIII, який набрав чинності 01 січня 2019 року, внесено зміни до підрозділу 5 розділу «Перехідні положення» ПК України. Зокрема, доповнено абзацом 2 п.22 підрозділу 5 розділу «Перехідні положення» ПК України, відповідно до якого, суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов`язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.

Відповідно до пункту 22, 23 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України платники податку зобов`язані з 1 травня 2019 року до 1 червня 2019 року зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.

Суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов`язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.

Судом встановлено, що відповідно до витягу з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового ТзОВ «ВПМК-Трейд» є платником акцизного податку з 16.11.2016, що не заперечується відповідачем (т.2, а.с. 83).

01.07.2019 ТзОВ «ВПМК-Трейд» отримало ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним за адресами місця торгівлі: АЗС № 1 в смт Голоби Ковельського р-ну, АЗС № 2 по вул. Чкалова, 61 в м. Ківерці, АЗС № 3 по вул. Зв`язківців, 1а в м. Луцьк, АЗС №7 по вул. Грушевського, 1 в смт. Колки та АЗС №9 по вул. Луцька, 1а в смт Маневичі (т.2, а.с. 84-97).

Відтак посилання відповідача на те, що позивачем здійснювалися операції з реалізації пального у період з 01.07.2019 по 08.07.2019 без реєстрації, як платника акцизного податку є необґрунтованими, оскільки сам по собі факт перереєстрації позивача в СЕАРП СЕ за заявою нового зразка не є підставою для висновку про відсутність реєстрації платником акцизного податку взагалі.

Відповідно до пункту 117.3 статті 117 ПК України здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального або спирту етилового.

Також, з системного аналізу положень абзацу 2 пункту 22 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України вбачається, що законодавцем не встановлено іншого порядку реєстрації платниками акцизного податку, відмінного від вже встановленого, ні повторної реєстрації вже зареєстрованих платників акцизного податку (перереєстрація), а стосується лише тих суб`єктів, які ще не зареєстровані такими платниками у зв`язку з розширенням їх кола та, відповідно, необхідністю їх реєстрації до 01 липня 2019 року, що виключає застосування до позивача, як платника акцизного податку, штрафних санкцій на підставі вимог статті 117 Податкового кодексу України.

Крім того суд звертає увагу, що 23.07.2019 набув чинності наказ Міністерства фінансів України від 19.06.2019 № 262, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 09.07.2019 за № 753/33724, яким було затверджено форму № 1-АКПС заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів.

Як встановлено судом, 29.05.2019 ТзОВ «ВПМК-Трейд» засобами електронного зв`язку в електронній формі подано заяву про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів (т.2, а.с. 224).

З квитанції № 2 вбачається, що заяву про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів не прийнято, у пункті 5 “відомості про акцизні склади” заяви заповнена інформація про «Уніфікований номер акцизного складу» (т.2, а.с.226).

29.05.2019 товариством була подана повторна заява про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів. За результатами розгляду якої ТзОВ «ВПМК-Трейд» зареєстровано у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового за № 16.11.2016, 2707, що підтверджується квитанцією № 2 (т.2, а.с. 227).

На думку суду, оскільки позивач з 16.11.2016 зареєстрований платником акцизного податку, при цьому вчиняв активні дії щодо подання заяви у 2019 році про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, тому з врахуванням обставин справи, відсутні підстави вважати, що виявлене під час перевірки порушення у вигляді відсутності реєстрації акцизного складу, мало місце.

Крім того, суд звертає увагу, що вказані у квитанції № 2 від 09.08.2019 причини неприйняття заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів (а саме, у пункті 5 “відомості про акцизні склади” заповнена інформація «Уніфікований номер акцизного складу») не можуть бути визнані такими, що відповідають вимогам чинного законодавства.

Суд вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 09.03.2021 №0010990904 винесене відповідачем з порушенням вимог чинного законодавства, а тому застосування штрафних санкцій в розмірі 1013253,85 грн. за наявності формального порушення є протиправним.

Щодо висновків контролюючого органу про порушення позивачем п. 50.1 ст.50, п.120.1.2 ст.120, п.п. 185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п. 192.1 ст. 192, п. 198.2, 198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4, и.201.10 ст.201 ПК України, Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної», із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 25.05.2016 № 503, від 23.02.2017 № 276, від 17.02.2018 р. № 763, та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за № 137/28267, в результаті чого ТзОВ «ВПМК-Трейд» занижено податок на додану вартість па загальну суму 296995 грн, в т.ч. за вересень 2018 року в сумі 150000 грн., за березень 2019 року в сумі 80000 грн., за квітень 2019 року в сумі 66995 грн., суд зазначає наступне.

Як слідує з акту перевірки, за період з 23.08.2016 по 30.09.2019 ТзОВ «ВПМК-Трейд» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість в сумі 19464444,00 грн.

Так перевіркою правомірності визначення податкових зобов`язань за вказаний період встановлено їх заниження на загальну суму 296995,00 грн, в тому числі: за вересень 2018 року в сумі 150000 грн., за березень 2019 року в сумі 80000 грн., за квітень 2019 року в сумі 66995 грн.

Перевіркою відображених у рядку 1 декларацій з ПДВ показників за період з 23.08.2016 по 30.09.2019 показників встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1.1 Декларацій "Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів" на загальну суму 838 159 грн, внаслідок невідповідності сум доходів отриманих від реалізації нафтопродуктів за готівкові кошти (загальних сум виторгів згідно з фіскальними чеками) сумам доходів зазначених у деклараціях з ПДВ та зведених податкових накладних.

Так, перевіркою встановлено, що сума виторгів зазначена у фіскальних звітних чеках та даних бухгалтерського обліку (головна книга) не відповідає сумі задекларованих податкових зобов`язань з ПДВ по р.1.1 декларацій з ПДВ та сумі зазначеній в зведених податкових накладних, виписаних на кінцевого споживача.

На порушення п.50.1 ст.50, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.192.1 ст.192, п.201.1, п.201.4, п.201.10 ст.201 ПК України, Порядку заповнення податкової накладної затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" із змінами і доповненнями, занижено податкові зобов`язання з ПДВ по р.1.1 декларацій з ПДВ при реалізації ТМЦ (нафтопродуктів) на АЗС за готівкові кошти на загальну суму 838 159 грн.

Перевіркою відображених у рядку 7 декларацій з ПДВ показників за період з 23.08.2016 по 30.09.2019 встановлено їх завищення на загальну суму 541164,20 грн встановлено, що на їх формування мали вплив коригування податкових зобов`язань у зв`язку наступним.

ТОВ "ВПМК-Трейд" в періоді з 23.08.2016 по 30.09.2019 виписано та зареєстровано розрахунки коригування до зведених податкових накладних з причиною коригування - зміна вартості товару чи ціни постачання.

Проте, у зазначених в акті перевірки таблицях по періодах виписки розрахунків коригування зміна вартості товару чи ціни постачання товару відповідно до наданих до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку не відбувалася.

Оскільки, нафтопродукти (дизпаливо, бензин, оливи, масла) реалізовувався кінцевому споживачу на АЗС за готівкові кошти (за допомогою РРО) момент отримання та оплати товару збігався, подальшої зміни вартості товару чи ціни постачання документально не підтверджено.

ТОВ "ВПМК-Трейд" у періоді з 23.08.2016 по 30.09.2019 виправляло помилки по заниженню податкових зобов`язань з ПДВ при реалізації нафтопродуктів за готівкові кошти кінцевому споживачу на АЗС шляхом виписки та реєстрації розрахунків коригування до зведених податкових накладних з причиною коригування - зміна вартості товару чи ціни постачання.

Перевіркою встановлено, що дати виписки розрахунків коригування не відповідають датам виписки зведених податкових накладних в яких занижено податкові зобов`язання, вказані коригування відображалися у р.7 декларації з ПДВ в періодах виписки розрахунків коригування, уточнюючі розрахунки - відсутні.

Крім того, судом встановлено, що у зазначених розрахунках коригувалася лише одна номенклатура "дизельне паливо" в сторону збільшення вартості. Якщо вказане коригування ціни/вартості накласти на кількісні показники реалізації у відповідних періодах, то ціна реалізації одиниці вказаної номенклатури для кінцевого споживача збільшиться на 60-80% порівняно з реалізацією товару даної номенклатури іншим ідентифікованим СГД на аналогічних умовах.

Зважаючи на викладене, суд приходить до висновку, що ТОВ "ВПМК-Трейд" виписано та зареєстровано розрахунки коригування до зведених податкових накладних з порушенням вимог Порядку заповнення податкової накладної затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" із змінами і доповненнями та п.50.1 ст.50, п.201.1, п.201.4, п.201.10 ст.201 ПК України.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п.44.6 ст.44 ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до п. 185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України.

Відповідно до п. 187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п. 192.1 ст.192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов`язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Згідно з п. 198.1 ст.198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з п. 198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відтак, суд приходить до висновку про те, що порушення ТзОВ “ВПМК-Трейд” вимог статей 198-201 ПК України є доведеним, а доводи позивача про безпідставність вказаного порушення є необґрунтованими.

Проаналізувавши вищенаведене, суд дійшов висновку, що підстави для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.05.2021 № 0028360701 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 326694,50 грн. відсутні.

Як визначено частинами першою, третьою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Враховуючи те, що в даному випадку позов задоволено частково, то на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір пропорційно до задоволених вимог, а саме в сумі 20293,80 грн.

Керуючись статтями 241, 242, 243 ч.3, 245, 246, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 09.03.2021 №0011050701, №0010990904 та від 25.05.2021 №0028350701.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “ВПМК-Трейд” за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір в сумі 20 293,80 грн (двадцять тисяч двісті дев`яносто три гривні 80 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю “ВПМК-Трейд” (43020, Волинська обл., м. Луцьк, вул. Рівненська, 48, код ЄДРПОУ 40768381).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський м-н, 4, код ЄДРПОУ 44106679).

Суддя Р.С. Денисюк

Повний текст рішення складено 09.12.2021