Рішення № 101687294, 07.12.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/10342/21

РІШЕННЯ

іменем України

07 грудня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Божук Д.А. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом, в якому просить визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо не здійснення списання безнадійного податкового боргу ОСОБА_1 у розмірі 74 172,69 грн., згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 05 червня 2014 року №0011501702, №0011521702, №0011541702, №0011551702 та зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області здійснити списання безнадійного податкового боргу ОСОБА_1 у розмірі 74 172,69 грн., який виник на підставі податкових повідомлень-рішень від 05 червня 2014 року №0011501702, №0011521702, №0011541702, №0011551702.

В обгрунтування позовних вимог вказує, що Головне управління ДПС у Хмельницькій області протиправно не здійснило списання податкового боргу позивача в розмірі 74 172,69 грн., який набув статусу узгодженого з 01.10.2014, та став безнадійним 01.10.2017.

Ухвалою суду від 25.08.2021 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, згідно якого у задоволенні позову просив відмовити. Зазначив, що постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.12.2015 по справі №822/5442/14 вирішено стягнути з ОСОБА_1 податковий борг в розмірі 74172,69 грн. 22.05.2015 видано виконавчий лист по справі №822/5442/14, який було направлено на виконання до Старокостянтинівського районного відділу державної виконавчої служби. 20.08.2020 від ДВС надійшли кошти, стягнуті з ОСОБА_1 в межах виконавчого провадження по справі №822/5442/14, в сумі 74172,69 грн. Відповідно до п.102.4 ст.102 ПК якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.12.2014 по справі №822/5442/14, яка набрала законної сили 17.03.2015, вирішено стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на користь Красилівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в особі Старокостянтинівського відділення податковий борг в сумі 74 172,69 грн.

20.05.2015 Хмельницьким окружним адміністративним судом видано виконавчий лист по справі №822/5442/14 про стягнення з ОСОБА_1 податкового боргу в сумі 74 172,69 грн.

20.08.2020 контролюючому органу надійшли кошти, стягнуті з позивача в межах виконавчого провадження по справі №822/5442/14, в сумі 74 172,69 грн, що підтверджується відомостями з інтегрованої картки платника податків, зокрема:

- 20.08.2020 зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення №5474 від 19.08.2020 – 7 229,69 грн (земельний податок з фізичних осіб);

- 20.08.2020 зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення №1571 від 19.08.2020 – 3 254,49 грн (податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування);

- 20.08.2020 зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення №5470 від 19.08.2020 – 61 318,03 грн (податок на додану вартість);

- 20.08.2020 зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення №5472 від 19.08.2020 – 2 350,70 грн (штрафні санкції за порушення законодавства поро патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів;

Також 31.08.2020 зараховано стягнення в межах виконавчого провадження – 19,78 грн., що підтверджується листом відповідача від 26.04.2021.

Позивач звернулась до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України із заявою від 13.04.2021 про вжиття заходів щодо списання виявлених боргів.

Листом від 28.04.2021 №4989/6/22-01-13-05-06 Головне управління ДПС у Хмельницькій області повідомило позивача, що станом на 01.11.2020 згідно інтегрованих карток платників податків за позивачем обліковується податковий борг по основному платежу зі сплати земельного податку з фізичних осіб в сумі – 9 715,18 грн. Відповідно до п.23 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, який доповнений Законом України від 04.12.2020 №1072-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших Законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», у разі погашення грошовими коштами платника податків протягом шести місяців з дня набрання чинності Закону №1072 основної суми податкового боргу (без штрафних санкцій, пені, крім несплачених процентів за користування розстроченням/відстроченням), що виник станом на 01 листопада 2020 року, та своєчасну і у повному обсязі сплату поточних податкових зобов`язань, штрафні санкції і пеня, що підлягають застосуванню та нарахуванню у зв`язку зі сплатою такого податкового боргу, не підлягають застосуванню та нарахуванню за заявою платника податків.

У доповнення до листа від 28.04.2021 №4989/6/22-01-13-05-06 Головне управління ДПС у Хмельницькій області листом від 07.05.2021 №5263/6/22-01-13-05-06 повідомило, що станом на 01.11.2020 згідно інтегрованих карток платників податків за позивачем обліковується податковий борг: по земельному податку з фізичних осіб – основний платіж в сумі 9 715,18 грн (згідно поданих податкових декларацій з плати за землю за 2015 рік №9018556070 від 19.02.2015 та 2016 рік №9022042067 від 22.02.2016) та пеня 7 421,83 грн (згідно ст.129 розділу ІІ Податкового кодексу України); по податку на доходи фізичних осіб – пеня в сумі 3 370,06 грн (згідно ст.129 розділу ІІ Податкового кодексу України); штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування РРО – пеня 965,49 грн (згідно ст.129 розділу ІІ Податкового кодексу України). Після сплати основної суми боргу 9 715,18 грн по земельному податку з фізичних осіб, граничний термін 09.06.2021 включно, робочою групою ГУ ДПС у Хмельницькій області щодо розгляду питань списання безнадійного податкового боргу та виконання платниками умов, визначених пунктом 23 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, створеної згідно наказу ГУ ДПС у Хмельницькій області від 23.02.2021 №161, буде розглянуто, в розрізі кожного окремого платежу окремо, можливість списання штрафних санкцій та пені.

Також, 13.04.2021 позивач звернулась до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про надання інформації про походження податкового боргу в розмірі 89 213,97 грн.

Листом від 20.04.2021 №33/ЗПІ/22-01-13-01-04-11 Головне управління ДПС у Хмельницькій області повідомило, що станом на 19.04.2021 за даними інтегрованих карток за позивачем обліковується податковий борг по податку на додану вартість в сумі 67 741,38 грн, в тому числі недоїмка – 11 645,56 грн, пеня – 56 095,82 грн. За даними інтегрованої станом на 19.04.2021 за позивачем обліковується податковий борг по земельному податку з фізичних осіб в сумі 17 137,01 грн, в тому числі недоїмка – 9 715,18 грн, пеня – 7 421,83 грн. Сума заборгованості за основним платежем виникла відповідно до поданої податкової декларації з плати за землю за 2015 рік (39018556070 від 19.02.2015) задекларована річна сума нарахування земельного податку склала – 4 812,84 грн, та відповідно до податкової декларації з плати за землю за 2016 рік (№9022042067 від 22.06.2016) задекларована річна сума нарахування земельного податку склала – 6 882,36 грн). Сума зобов`язання, яка задекларована позивачем, за 2015-2016 роки сплачена частково.

Згідно листа від 26.04.2021 №37/ЗПІ/22-01-13-01-04-11 Головне управління ДПС у Хмельницькій області, розглянувши запит від 13.04.2021, надісланий листом Державної податкової служби України від 20.04.2021, повідомило, що на 01.04.2021 за даними ІКП по ФОІІ ОСОБА_1 обліковувався податковий борг в сумі 89 213,97 грн, який складається з: податку з доходів фізичних осіб в сумі 3 370,06 грн (нарахована пеня згідно ст.129 розділу II Податкового кодексу України), податку на додану вартість в сумі 67 741,41 грн (56 095,82 грн - нарахована пеня згідно ст.129 розділу II Податкового кодексу України, 11 645,59 грн - нарахована штрафна санкція згідно податкового повідомлення-рішення від 15.12.2020 №002236048), штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування в сумі 965,49 грн (нарахована пеня згідно ст.129 розділу II Податкового кодексу України), земельного податку з фізичних осіб в сумі 17 137,01 грн ( 9 715,18 грн - згідно податкової декларації з плати за землю за 2015 рік №9018556070 від 19.02.2015 та згідно податкової декларації з плати за землю за 2016 рік №9022042067 від 22.02.2016; 7 421,83 грн - нарахована пеня згідно ст. 129 розділу II Податкового кодексу України). Станом на 19.04.2021 за даними ІКП ОСОБА_1 по земельному податку з фізичних осіб рахується заборгованість в сумі 17 137,01 грн., в тому числі недоїмка – 9 715,18 грн, пеня – 7 421,83 гривень. Сума заборгованості за основним платежем виникла відповідно до поданої ОСОБА_1 податкової декларації з плати за землю за 2015 рік (№9018556070 від 19.02.2015) задекларована річна сума нарахування земельного податку склала – 4 812,84 грн, та відповідно до податкової декларації з плати за землю за 2016 рік (№9022042067 від 22.02.2016) задекларована річна сума нарахування земельного податку склала – 6 882,36 гривень. Сума зобов`язання, яка задекларована ФОП ОСОБА_1 за 2015-2016 роки, сплачена частково.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно пункту 16.1.4. статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

У відповідності до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Отже невиконання платником податку обов`язку зі сплати узгодженого податкового зобов`язання призводить до набуття такого зобов`язанням статусу податкового боргу, процедура стягнення якого визначається законом.

Проте за наявності певних обставин, визначених законодавством, податковий борг може бути визнаний безнадійним та списаний.

Відповідно до пункту 101.1 статті 101 ПК України, списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Пунктом 101.2 статті 101 ПК України визначено, що під терміном «безнадійний» розуміється, зокрема, податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 101.5 статті 101 ПК України контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Строки давності та їх застосування визначені у статті 102 ПК України.

Згідно з пунктом 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК України, - у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Аналізуючи зазначені норми закону, суд дійшов висновків, що за кожним податком та збором у платника податку виникає безумовний податковий обов`язок сплатити суму такого податку чи збору в порядку і строки, визначені законом. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. У разі виникнення у платника податку податкового боргу платник зобов`язаний його сплатити, а у разі несплати - податковий обов`язок не є виконаним.

У такому разі контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 ПК України).

При цьому стягнення коштів контролюючий орган має право ініціювати тільки в межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.

З матеріалів справи установлено, що контролюючий орган ініціював процедуру стягнення з позивача податкового боргу у розмірі 74 172,69 грн шляхом звернення до суду з позовом саме у межах 1095 днів.

Постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.12.2014 по справі №822/5442/14 вирішено стягнути з ОСОБА_1 на користь Красилівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в особі Старокостянтинівського відділення податковий борг в розмірі 74 172,69 грн.

При цьому, механізм списання безнадійного податкового боргу визначено Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України № 577 від 10.10.2013, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 31.10.2013 за № 1844/24376 (далі - Порядок №577).

Згідно пункту 2.1 Порядку № 577, під терміном «безнадійний податковий борг» слід розуміти: 1) податковий борг платника податків, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв`язку з недостатністю майна банкрута; 2) податковий борг фізичної особи, яка: визнана в судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; або померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; або понад 720 днів перебуває у розшуку; 3) податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 Податкового кодексу України; 4) податковий борг платника податків, що виник унаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

На виконання пунктів 4.1, 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 Порядку №577 списання безнадійного податкового боргу платників податків у випадках, передбачених підпунктом 4 пункту 2.1 Порядку (виникнення податкового боргу внаслідок форс-мажорних обставин), платник податків звертається до органу доходів і зборів за місцем обліку безнадійного податкового боргу та/або за місцем обліку такого платника з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню. До заяви обов`язково додаються документи, які підтверджують, що податковий борг вважається безнадійним.

За результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник) органу доходів і зборів за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

В інших випадках, передбачених підпунктами 1, 2, 3, 5 пункту 2.1 розділу II цього Порядку № 577 (в тому числі відносно податкового боргу по якому минув строк позовної давності), орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу.

Структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до інформаційної системи не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Таким чином, зі змісту вищенаведених норм Порядку № 577 слідує, що списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу, або за даними довідки відповідного контролюючого органу про наявність безнадійного податкового боргу на день виникнення безнадійного податкового боргу.

При цьому, звернення платника податків про списання безнадійного податкового боргу є обов`язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин), як це встановлено нормою пункту 4.1 Порядку №577. В інших випадках, передбачених пунктом 101.2 статті 101 ПК України, пунктом 2.1 розділу ІІ Порядку №577, розгляд питання про списання безнадійного податкового боргу ініціюється контролюючими органами щоквартально та проводиться автоматично, без участі платника податків.

Суд зазначає, що у разі коли контролюючий орган ініціював до стягнення податковий борг до закінчення строку давності, цей податковий борг не підпадає під визначення «безнадійного», що зазначене у підпункті 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК (податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом), тому у разі його стягнення за рішенням суду, яке набрало законної сили та є обов`язковим до виконання, строк його стягнення може встановлюватись тільки до повного погашення заборгованості або до визнання його безнадійним тільки у випадках, передбачених підпунктами 101.2.1, 101.2.2, 101.2.4, 101.2.5 пункту 101.2 статті 101 ПК.

Такий правовий висновок щодо визнання податкового боргу безнадійним викладений у постанові Верховного Суду від 19.05.2020 у справі № 826/8231/15.

Верховний Суд у постанові від 01.02.2021 по справі №2a-3025/11/0970 також зазначив, що наявність судового провадження про стягнення податкового боргу не дає підстав для списання такого боргу як безнадійного до отримання судового рішення про відмову у такому стягненні.

При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду (частина п`ята статті 242 КАС України).

Як уже зазначалось, сума податкового боргу у розмірі 74172,69 грн стягнута з позивача на підставі постанови Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.12.2014 у справі №822/5442/14 у межах виконавчого провадження.

Отже, враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що зазначений податковий борг позивача не може вважатись «безнадійним», оскільки стягувався за рішенням суду. Відтак, у Головного управління ДПС у Хмельницькій області у спірному випадку були відсутні правові підстави для списання такого боргу.

Таким чином, у задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Оскільки позивача було звільнено від сплати судового збору, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні позову ОСОБА_1 відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 07 грудня 2021 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 ) Відповідач:Головне управління Державної податкової служби у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ ВП - 44070171)

Головуючий суддя Д.А. Божук