Рішення № 101617874, 24.11.2021, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 листопада 2021 року Чернігів Справа № 620/12777/21

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Заяць О.В.,

за участю секретаря Гарига Л.О.,

представника позивача Боярченка С.Ю.,

представника позивача Курбакової Т.А.,

представника відповідача Ананка Ю.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сівертекс» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про протиправним та скасування рішення,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сівертекс» звернулось до суду з адміністративним позовом, у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області № 5301/25010700 від 22.09.2021.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що прийняте рішення відповідача має бути визнано протиправним та скасовано, оскільки позивачем було дотримано вимог податкового, валютного та іншого законодавства та на підтвердження господарських операцій товариством надано договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення про сплату за товар.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 06.10.2021 призначено розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

У встановлений судом строк відповідачем подано відзив на позовну заяву, в якому останній зазначив, що позивачем порушено п. 198.1, п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, норми частини п`ятої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2 Положення № 88, абзацу другого розділу I Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань, і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом МФУ від 30.11.1999, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186 (зі змінами). Відповідачем встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсам, нереальність здійснення транспортування товару, розбіжність між первинними документами та обліковими регістрами. Тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «Сівертекс» з ДП «Деолік-Трейд» на загальну суму ПДВ 1 348 292, 04 грн за грудень 2020 року. Головне управління ДПС у Чернігівській області вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідає нормам законодавства.

Позивачем надано до суду відповідь на відзив, в якій з доводами відповідача не погодився та вказав, що перевірка проводилась не з приводу всіх взаємовідносин ТОВ «Сівертекс» з ДП «Деолік-Трейд» за грудень 2020 року, а саме з приводу правомірності формування податкової звітності з податку на додану вартість за період діяльності грудень 2020 року з ДП «Деолік-Трейд», що не є тотожними поняттями. Оскільки, в грудні 2020 року ТОВ «Сівертекс» сформувало податкового кредиту з податку на додану вартість з ДП «Деолік-Трейд» в розмірі 1348292,04 грн, то відповідно відповідачу було надано підтверджуючі документи саме щодо формування вказаного податкового кредиту з податку на додану вартість.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві та відповіді на відзив.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував щодо задоволення позовних вимог з посиланням на обґрунтування, які викладені у відзиві на позов.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

ТОВ «Сівертекс» отримало лист відповідача № 261/1412/25-01-07-02-08 від 17.01.2021 про надання документів, що підтверджують господарсько-правові взаємовідносини з ДП «Деолік-Трейд» за грудень 2020 року.

ТОВ «Сівертекс» 05.03.2021 подало до Головного управління ДПС у Чернігівській області лист № 1/1-89 від 04.03.2021 із підтверджуючими документами, в тому числі і первинними щодо взаємовідносин з ДП «Деолік-Трейд» за грудень 2020 року.

18.08.2021 Головним управлінням ДПС у Чернігівській області було винесено наказ про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Сівертекс» з посиланням на п. 78.1.4. ст. 78 Податкового кодексу України.

Надалі відповідачем було складено акт документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства № 5160/07/39076229 від 28.08.2021. Відповідно до висновків акту перевірки відповідачем встановлено зниження податку на додану вартість на суму 1 348 292 грн 00 коп. за грудень 2020 року.

На підставі вказаного акту перевірки контролюючим органом було сформовано податкове повідомлення-рішення № 5301/25010700 від 22.09.2021.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з відповідним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на наступне.

Податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин (підпункт 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України).

Згідно підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1. статті 44 Податкового кодексу України).

Частиною першою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з абзацом одинадцятим статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо (частина друга статті 9 вказаного Закону).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Отже, датою виникнення податкових зобов`язань є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України.

Щодо підтвердження взаємовідносин з ДП «Деолік-Трейд» за грудень 2020 року ТОВ «Сівертекс» було надано відповідачу завірені копії:

- Договір поставки №17/04/19 від 17 квітня 2019 року;

- Рахунки на оплату у кількості 7 шт на загальну суму 8 095 668,90 грн ( у т.ч. ПДВ 1 349 278,15 грн.);

- Видаткові накладні у кількості 13 шт на загальну суму 8 092 169,70 грн ( у т. ч. ПДВ 1 348 694,95 грн.

Позивачем зазначено, що на дату надання інформації відповідачу, частина товару була продана, частина товару використана у виробництві, частина товару залишалася на складі.?

Частина товару була реалізована ТОВ «ЕКО КОМФОРТ ГРУП», що підтверджено документами, а саме:

- Договір поставки №15/04/20 від 15 квітня 2020 року;

- Довіреність;

- Рахунки на оплату у кількості 6 аркушів;

- Видаткові накладні у кількості 6 аркушів;

- Товаро-транспортні накладні у кількості 6 аркушів.

По товару що був реалізований було виписано податкові накладні та включено до податкових зобов`язань з податку на додану вартість у відповідних періодах.

Щодо використаного у виробництві товару, то ГУ ДПС у Чернігівській області було надано специфікації номенклатури виробів у кількості 4 аркушів та реєстри «Звітів виробництва за зміну», в яких було використано дані товари.

До наданих пояснень ТОВ «Сівертекс» було надано, також, копії таких документів:

- Картку рахунку 631 за грудень 2020 року;

- Наказу № 192 кт/тр від 31.10.2018р;

- Наказу № 11 кт/тр від 01.02.2018р;

- Наказу № 49 від 30.10.2020р;

- Наказу № 48/1 від 29.10.2020р;

- Товаро-транспортні накладні в кількості 13 шт.

На лист відповідача від 26.08.2021 № 1866/ж12/25-01-07-02-08 про надання інформації (пояснень та їх документального підтвердження), позивачем 27.08.2021 надано лист-відповідь № 1/1-275 та додатково надано реєстр податкових накладних, які було включено до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2020 року з детальним описом всіх платіжних доручень та видаткових накладних, використаних для формування декларації з ПДВ за грудень 2020 року відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, та визначено «Першу подію» по кожній податковій накладній.

Щодо включення до податкового кредиту податкової накладної № 2 від 02.12.2020 на загальну суму 67800,41 грн. в т.ч. ПДВ 11300,07 грн., необхідно вказати наступне.

Дана податкова накладна виписана на основі видаткової накладної від 02.12.2020 № 384, рахунку № 110 від 30.11.2020, який був оплачений 15.12.2020 згідно платіжного доручення № 11091 від 15.12.2020 з призначенням платежу: «оплата за труби зг.рах. № 110 від 30.11.2020».

Тож, в даному випадку згідно п. 198.2 Податкового кодексу України першою подією є «отримання платником податку товарів».

При цьому, дебетове сальдо в сумі 735 256,52 грн, яке обліковувалося на 02.12.2020 це передплата у розрізі рахунків на оплату (Дебет) у сумі 737395,32 грн. Заборгованість у розрізі рахунків на оплату (Кредит) у сумі 2138,80 грн.

Дебетове сальдо в сумі 735 256,52 грн (Дт 737395,32 - Кр 2138,80) яке обліковувалося на 02.12.2020 не вплинуло на формування податкового кредиту з податку на додану вартість за грудень 2020 року, який перевіряється у рамках перевірки, оскільки «перша подія» була у квітні і листопаді 2020 року.

Податкова накладна № 3 від 03.12.2020 на загальну суму 242824,50 грн. в т.ч. ПДВ 40470,75 грн була виписана на основі видаткової накладної від 03.12.2020 № 390, яка була оплачена частково 26.11.2020 згідно платіжного доручення № 10898 у сумі 1478,53 грн (податкова накладна виписана у листопаді 2020 року), 01.12.2020 згідно платіжного доручення № 10940 у сумі 140000 грн. (податкова накладна виписана 01.12.2020) та 15.12.2020 згідно платіжного доручення № 11090 у сумі 242824,47 грн.

Враховуючи вищевикладене податкова накладна виписана на різницю: 384303,00-1478,53-140000,00=242824,48 грн.

ТОВ «Сівертекс» надано відповідачу детальний реєстр податкових накладних, які було включено до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2020 року, з детальним описом усіх платіжних доручень та видаткових накладних, використаних для формування декларації з ПДВ за грудень 2020 року та з підтвердженням, а саме копій усіх платіжних доручень, видаткових накладних та інших документів, які брали участь у формуванні податкового кредиту у грудні 2020 року.

Таким чином, формування податкової звітності з податку на додану вартість за період діяльності грудень 2020 року з ДП «Деолік-Трейд» здійснювалась в залежності від події, що настала першою: зарахування коштів або відвантаження товарів.

ТОВ «Сівертекс» за період діяльності грудень 2020 року з ДП «Деолік-Трейд» сформувало податковий кредит з податку на додану вартість в розмірі 1348292,04 грн, правомірність формування якого підтверджується первинними документами та платіжними дорученнями.

Зважаючи на те, що всі інші поставки товарів за грудень 2020 року з ДП «Деолік-Трейд», крім вищевказаних, не приймали участь у формуванні вказаного податкового кредиту з податку на додану вартість за грудень 2020 року, відповідно вони не підпадали під перевірку відповідачем стосовно правомірності формування податкової звітності з податку на додану вартість у період діяльності за грудень 2020 року з ДП «Деолік-Трейд», адже відповідач перевіряв не господарські взаємовідносини, а саме правомірність формування податкової звітності з податку на додану вартість за конкретний періодю

Оскільки, в грудні 2020 року ТОВ «Сівертекс» сформувало податкового кредиту з податку на додану вартість з ДП «Деолік-Трейд» в розмірі 1348292,04 грн, то відповідно ГУ ДПС у Чернігівській області було надано підтверджуючі документи саме щодо формування вказаного податкового кредиту з податку на додану вартість.

З урахуванням вищевикладеного, суд приходить до висновку, що позивачем дотримано вимог податкового законодавства, що спростовує висновки акту перевірки контролюючого органу, у зв`язку з чим наявні правові підстави для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області № 5301/25010700 від 22.09.2021.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування (ч. 1 ст. 76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно із ч. 1 ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, підстави винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Сівертекс» необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області № 5301/25010700 від 22.09.2021.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Сівертекс» судовий збір у розмірі 22 700 (двадцять дві тисячі сімсот) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Сівертекс», вул.Малиновського, 55-А,м.Чернігів,14020, код ЄДРПОУ: 39076229.

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області, вул.Реміснича, буд.11,м.Чернігів,14000, код ЄДРПОУ: 44094124.

Повний текст рішення суду виготовлено 03 грудня 2021 року.

Суддя О.В. Заяць